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摘要：本篇文章首先對實施企業研發費用的會計核算與稅務處理的目的進行闡述，從會計核算和稅務處理兩個方面入手，對企業研發費用的會計核算與稅務處理加以分析，并以此為依據，提出加強企業研發費用管理的優化對策。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。
關鍵詞：企業；研發費用；會計核算；稅務處理
近幾年來，隨著我國科學技術的全面發展，這給各個領域發展提供條件的同時，也加劇了企業之間競爭壓力。為了能夠在這種環境中健康發展，就要全面開展研發工作。當前企業在運營發展過程中，研發成本占比逐漸提升，為了保證研發成本科學應用，加強研發費用會計核算和稅務處理顯得非常必要。新技術以及新產品的研發，將會給增強企業綜合競爭實力提供條件，進而得到了企業的充分注重，使得企業在研發項目上，加大了研發成本投放力度。根據目前情況來說，企業在開展研發費用核算工作時，采用的會計核算方式有兩種，一個是資本化核算，另一個是費用化核算。結合不同的資本形式，對研發成本費用加以明確。隨著企業研發費用占比不斷加大，不同的會計核算方式給會計報表的對比以及企業今后發展帶來的影響也會不同。下面，本文將重點對企業研發費用的會計核算與稅務處理進行闡述和分析。
一、實施企業研發費用的會計核算與稅務處理的目的
在當前市場經濟逐漸加劇背景下，隨著我國企業快速發展，也帶動了我國社會經濟的發展。而研發或項目已經成為當前大部分企業主要業務內容，研發費用投放水平將會給企業綜合競爭水平提升起到關鍵效果。在企業日常管理工作時，研發費用在企業占據主要地位，企業管理層級通過制定規范的研發決策，不僅可以促進企業今后發展，同時還決定企業自身效益獲取。在我國企業全面發展過程中，企業可以利用技術研發等方式，實現自身運營水平的提升。但是從實務角度來說，當前我國在企業研發費用方面缺少完善的管理體系，企業在實施過程中將會面臨諸多問題，這給會計核算以及稅務處理工作的開展帶來了難度[1]。所以，在開展研發項目時，應該從企業自身角度入手，為了保證會計核算和稅務處理結果的真實性，就要全面提升財務數據質量，在實現企業綜合素養提高的基礎上，完善有關機制，促進企業長遠發展，增強企業綜合競爭實力。
二、企業研發費用的會計核算與稅務處理分析
(一)會計核算
1.研究階段
站在研究階段會計核算角度來說，企業研發項目中會計核算工作一般融合在財務工作中。因為財務工作在研發項目今后發展費用支出中起到了決定作用，因此結合相關標準和要求，把研究階段中各項研發項目費用支出均納入到當期損益中，會計核算處理方式是：在研究階段形成一定成本時，借方記“研發支出——費用化支出”，貸方則記“原材料”、“銀行存款”等會計科目。在期末時，借方記“管理費用”，貸方則記“研發支出——費用化支出”[2]。
2.開發階段
站在開發階段研發費用核算角度來說，我國大部分企業研發項目正處于剛成立階段，這就預示著企業已經具備工作的技術研發條件，所以，結合相關標準和要求來說，開發階段所形成的各項費用需要在滿足五項要求的基礎上，才能將其納入到研發費用中。第一項是研發技術已經實現之后，可以給企業營造良好的效益和價值；第二項是企業具備充足的研發項目應用以及銷售理念；第三項是研發項目在今后應用環節中可以展現出自身具備的迎合市場需求特性；第四項是研發項目具備充足的技術價值；第五項是研發項目在開發過程中，各項成本支出較為均衡平穩。有關會計核算處理方式是：開發階段中形成成本時：借方記“研發支出——資本化支出”，貸方則記“原材料”、“銀行存款”等會計科目[3]。該項研發項目在結束以后所展現出無形資產，借方記“無形資產——XX”，貸方則記“研發支出——資本化支出”。
(二)稅務處理
現階段，我國企業在開展稅務處理工作時，所面臨的問題一般體現在稅前抵扣處理方面，結合相關稅務法律體系我們得知，企業在進行新項目或者技術研發時，最終所形成成本并不是無形資產研發成本，這時需要將其納入到當期損益中。結合真實情況，在完成抵扣工作以后，可以結合研發費用來實現加計或者扣除。而針對已經產生的無形資產，一般是根據無形資產的65%實現加計扣除，同時攤銷時間不得小于10年。結合有關研發費用稅前管理機制得知，企業在對研發費用支出情況有所掌握的狀況下，應該將稅前加計扣除內容進行排除，例如研發工作人員基本薪資、激勵、補貼等，項目研發環節中消耗的材料以及資源、項目研發中所形成的圖書成本以及翻譯成本，項目研發過程中設施租賃與折舊成本。
三、加強企業研發費用管理的優化對策
(一)優化研發管理方式
要想實現對企業研發項目費用加以科學管理，在企業內部設定研發管理團隊是非常必要的。企業在開展研發項目時，涉及的部門數量繁多，并且各個部門都要給予研發項目充足的技術支持。這時企業可以通過設定研發管理團隊，讓各個部門對參與研發項目過程中擔具的職責有所了解，進而構建事前規劃、事中管理、事后評估的研發體系。此外，為了減少財務風險的出現，促進企業領導層級合理實現研發費用投放，還要實現管理方式的優化和創新。把財務管理部門和研發管理部門當作主體，研發工作人員和其他部門給予輔助，促進研發規劃、執行等工作的順利落實，進而提升研發費用支出的公開性和透明性。企業可以根據自身運營特性和市場發展需求，制定完善的研發管理方式，給企業研發管理工作的開展提供條件，實現企業研發效益的提升。
(二)加強研發人員專業培訓
人才作為企業開展研發工作的核心內容，假設缺少人才參與，必將會給研發工作的落實和今后發展帶來阻礙。企業應該加大對現有研發人員專業培訓力度，結合各個研發人員的專業水平和素養，有針對性落實培訓工作，進而讓其可以接受迎合自身需求的專業培訓，實現企業研發工作人員專業素養和水平的提升。此外，企業還可以結合研發工作落實狀況，制定完善的激勵對策，給予研發工作人員適當的激勵，以此調動研發工作人員工作積極性，讓其以飽滿的工作熱情投放到研發工作中，將自身工作潛力和價值充分激發[4]。并且，加強企業科研項目產權保護，對研發項目知識產權歸屬問題高度注重，確定歸屬職責，安排專業人員開展研發項目知識產權管理和維護等工作。
(三)完善研發費用核算體系
企業在實施研發成本支出工作時，應該結合財務部門的有關標準和管理需求，對研發項目各個時期支出標準進行設定，做好研發各個環節成本管理工作，給企業管理層級制定費用化以及資本化研發費用決策提供條件。在開展研發費用支出工作時，需要嚴格根據財務管理標準和支出需求，把研發項目各個相關會計科目劃分為會計明細賬以及會計總賬兩項內容，同時分別實現研發費用會計核算，采用分別整合的形式加以統一管理。針對研發費用支出來說，其作為影響企業管理水平提升的主要因素，因此，這就需要企業在開展研發費用核算工作的過程中，保證核算結果的真實和精準，讓研發費用更具清晰性，嚴格根據相關標準來管理，以此實現研發費用管理水平的提高。
四、結束語
總而言之，隨著我國科學技術的全面發展，各個企業開始加大研發力度，研發成本投放量逐漸升高，這給企業今后發展帶來了直接影響。所以，企業需要結合當前會計準則和標準，給予會計核算和稅務處理高度注重，將企業財務真實情況加以體現，全面促進企業研發管理質量的提升，在增強企業綜合競爭實力的基礎上，推動我國企業健康發展。
參考文獻：
[1]王森.新準則下企業研發支出的會計核算與稅務處理[J].行政事業資產與財務，2016(33)：78+57.
[2]任高飛，蔡報純.高新技術企業研發費加扣稅務風險與防范[J].中國注冊會計師，2016(05)：105-107.
[3]黃雪迎.基于新準則的企業研發支出會計核算與稅務處理[J].新經濟，2016(02)：102.
[4]谷雪麗.試論企業研發費用的核算及其稅務處理研究[J].現代商業，2015(07)：238-239.
作者:趙洪飛 單位:遼寧賽特景觀裝飾工程有限公司
