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摘要：隨著我國審計事業的開展，企業的審計工作出現審計失敗的概率大幅度提高，審計失敗給社會和企業帶來一定經濟損失?；诖耍恼峦ㄟ^造成審計失敗的各項原因做具體分析，并提出相對應的解決策略，以期促進審計事業的持續健康發展。
關鍵詞：審計失??；企業經營；審計人員
審計失敗具體的含義是指審計人員在對企業進行審計核查時，因未能及時發現財務的虛假信息與舞弊現象，沒有及時通過規范化、科學化的審計評價方式改善組織管理引起的風險，從而引起的審計爭議導致審計失敗。近些年來，隨著我國審計事業的逐步發展，雖然管理系統操作性能逐漸提高，但仍存在很多審計失敗的案例，給審計機構、企業單位帶來一定損失。
一、審計失敗的本質分析
審計失敗的原因是因為審計人員在審計時給出錯誤意見，沒有按照標準的審計原則而造成。會計與審計工作本身具有一定的判斷性，判斷則會出現正確與錯誤的風險。企業經營單位發展的不確定性、復雜的審計環境都是影響審計工作成敗的直接原因，很多企業在管理經營時，為追求經濟利益的最大化而呈現出復雜性經營。企業在開展審計工作時，審計失敗會對市場、注冊會計師、被審計單位帶來極大的負面影響。審計失敗與審計風險概念有所區別，在具體操作時審計人員若按照正確審計原則操作，但仍給出錯誤審計意見，該方面內容屬于審計風險。審計失敗與審計風險最主要的分辨方式是，審計人員是否按照審計標準來工作。審計失敗并不代表企業的經營管理出現經營性失敗，但企業經營失敗可能會誘發審計錯誤。判斷企業審計失敗的唯一標準評判依據為，審計人員在展開審計工作時，是否嚴格按照審計工作標準與職業道德進行工作[1]。審計失敗具體還包括，被審計單位所提供會計報表為合法性，但因審計人員操作的失誤而導致審計意見是錯誤的，企業在進行日常經營活動時，對于某些事件數據的特殊性要及時發覺，及時糾正錯誤方向。
二、造成審計失敗的各項因素
審計人員的審計工作能力是決定審計成敗的關鍵性因素，企業的日常經營管理中，若出現財務漏洞以及決策性的戰略錯誤，審計人員若未依照職業道德要求及時指出錯誤，在實際工作中未進行實質性測驗，同時審計人員不具備專業的職業能力，最終所得出的審計結果與事實有所差距，就會導致企業審計失敗[2]。被審計企業的經營狀況與管理弊端都會影響審計人員的職業判斷，該方面對于審計人員的影響直接決定了審計人員在執行審計標準時的難易程度，從而決定了審計成功與否，造成審計失敗的原因可分為審計主體原因與審計客體原因。
（一）審計主體原因
審計人員在完成被審計單位工作時，要充分地了解企業的財務經營管理狀況與管理模式。財務活動是企業經營貨幣來往最直接的表現，財務活動若出現舞弊行為無疑是為企業的違法操作與違規經營進行掩護，若審計人員對單位或企業的經濟活動較為陌生，則很容易忽略基礎問題而無法真實反映實際內容。因此審計人員若對企業的財務經營管理與日常業務經營活動不熟悉很難查清實際問題，企業的生產經營若出現以下狀況，則很大程度上會為審計工作提供虛假財務報告：（1）被審計單位在經營管理過程中出現違規違法操作。（2）被審計單位在經營時出現決策性錯誤，造成損失。（3）被審計單位日常工作量大，經濟來往較為復雜。（4）被審計單位業務審核流程較為繁瑣，涉及部門較多。（5）被審計單位存在財務危機狀況。由此可見，對于審計人員的日常工作要求，要首先了解被審單位的業務往來與經營活動，確保審計工作的全面性與數據收集的準確性。審計人員行為過失具體是指審計人員在開展審計工作時未按照或遵循審計標準進行，審計結果所提供的報告具有不實性，審計人員對工作沒有做到嚴謹對待，未嚴格遵守審計標準，對于單位內部的內控制度與審計風險未做準確性評估。在進行審計工作時，若未按照正確的審計程序獲取和收集審計數據，未嚴格執行復核制度，都會導致審核報告結果失真，從而出現審核失敗的情況。如：會計師事務所在對企業進行應收賬款審計時，未對取得的回函作具體分析，詢證函的寄發與回收都經過被審計單位，函證程序的應收賬款無法執行，無法取得海關報關單、提單等外部證據，僅憑企業內部審計結果作為審計依據。該方面問題的出現表示審計人員在執行審計工作時沒有嚴格遵守審計標準，無專業性能力勝任該工作，存在重大工作過失。審計人員在做企業審查時，企業主動提供的內部審計結果只是為其做審計工作提供基礎數據參考，而內部審計結構受單位管理的局限性，會出現會計信息失真的情況，因此內部審計結果大多只供參考，內部審計本身則代表著審計失敗。審計工作傳統使用的方式為抽樣統計方法，具有一定的風險性與局限性。若統計采樣的數據存在較大的差異性與不平衡性，或樣本在收集時有特別較為復雜的情況，從而導致樣本數據的不均衡，這些都會影響審計的最終結果，很大程度上會導致審計失敗。
（二）審計客體原因
審計工作若擴大審計對象的范圍，則會在一定程度上提高了審計工作的風險性，增加審計失敗的概率[3]。被審計單位為跟隨市場經濟的發展會對企業業務進行拓展性開展，使得會計客體所涉及方面變得復雜，在現階段以互聯網經濟發展的背景下，智力密集型企業的發展拓寬了企業在實體經營所涉及的范圍，同時增加了審計工作的工作量，為企業的審計工作提高難度，也加大了審計失敗的概率。在企業的人力資源審計、業務購并審計等多項審計中都有不同程度的審計擴展。被審計單位所提供的會計報表若出現錯誤或舞弊，也會增加審計工作的風險。我國證監會處罰公告展示的企業審計失敗的最主要原因大多是上市公司存在蓄意財務舞弊現象，我國企業在發展中為達成上市目的，完成企業上市后的股份發行等相關業務，會利用財務舞弊達到其最終目的。政府對于企業的過多干預行為，如證券市場準入審批制，也是企業經營中會計報表造假問題存在的一方面原因。根據相關問卷統計所顯示，企業會計報表做假賬的最主要原因為政府和企業領導要政績。也就是出現會計報表假賬的主要原因不單純出現在會計人員、審計人員身上，更主要的原因是政府或企業領導官員。
三、審計失敗的應對策略
（一）政府方面應對策略
審計案件失敗數量的不斷增多，對于我國的審計事業健康持續發展帶來障礙，但現階段我國法律對于審計人員舞弊現象的處罰條文規定仍不完善。在接下來的審計發展中需要加強相關監管部門的建設，并規范法律法規，對審計人員和審計工作提高監管力度，制定完善的法律規則來約束和管理審計人員的行為。通過加強對審計人員的約束能力來減少審計失敗案件的發生，降低審計失敗出現的頻率。切實做好企業審計工作，確保審計成功，推動企業審計發展的穩定，帶動審計行業的可持續性發展。會計師事務所大多數所執行的管理方式為有限責任制，企業的審計工作出現審計失敗時，注冊會計師只需要承擔有限責任，該管理的制度模式降低了注冊會計師在審計時的風險，若注冊會計師在進行審計工作時未保持高度的集中力，很容易造成工作疏忽。若會計師事務所將管理模式更改為合伙制模式，則可以在根本上解決該問題，從而增強注冊會計師審計工作的責任感。根據已經發生審計失敗的案例進行實際分析做相應裁決，制定完善法律法規。法律法規是規范行業工作與發展最主要的核心方式，完善的法律規章制度確保行業朝著正確方向發展，避免注冊會計師鉆法律空子，為社會經濟發展帶來損失，同時提高企業審計成功概率。
（二）客戶方面應對策略
企業出現審計失敗會給企業的生產經營帶來極大的打擊，不但會導致企業發展受到阻礙，同時對于企業的信譽度與融資都會造成嚴重的負面影響。企業的經營管理過程中，信譽對于企業而言極為重要，信譽也是確保企業可持續發展的堅實后盾。因此企業在管理時，要注重對管理層職業道德與誠信度的培養。企業在選擇聘用會計師事務所完成審計工作時，要重視對會計師事務所信用度與專業能力的判斷，應選擇經驗豐富、業務水平較高的注冊會計師來完成。同時，企業在選擇合作意向客戶時，也要選擇信譽度良好的客戶，客戶的信譽度程度與注冊會計師的水平都會影響企業審計的成功與否。
（三）注冊會計師方面應對策略
注冊會計師在對企業進行審計工作時，要根據企業發展特點采取相關的手段來為審計工作的成功提供保障[4]。注冊會計師在選擇合作伙伴時要選擇信用度高或長期合作的客戶，這樣可以降低合作之間的風險。注冊會計師除了日常工作以外，也要不斷學習知識來提高自身業務能力，豐富知識積累，參加培訓講座，增加注冊會計師彼此之間的交流，加強案例溝通，進行經驗總結。注冊會計師在日常工作時若發現企業存在不正確經營行為，要做到及時制止及時處理，加強對企業審計報告的審核，通過嚴格的審核流程來減少企業經營可能會出現的錯誤。為規避審計工作可能會出現的失敗原因，注冊會計師要更加嚴格地要求自身工作素養與道德職業操守，提高自身業務能力，履行自身應盡的義務。
四、結束語
綜上所述，通過對審計工作失敗原因的分析，可以看出我國現階段的審計工作仍存在很多弊端與問題，在接下來的審計工作發展中，須根據相關問題做針對性解決，這樣才能保障后續審計工作的順利展開。審計工作為企業發展與決策判斷提供了準確可靠的數據依據，因此審計工作的準確性直接反映了企業經營的經濟狀況，同時也確保企業接下來的工作發展走向，促進企業經濟發展，提高我國經濟增長量。
【參考文獻】
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[2]洪麗娟.淺議審計取證風險及控制——基于審計失敗案例的分析[J].企業研究,2013(24):188-192.
[3]聶雪蓮.由財務舞弊案例分析注冊會計師審計失敗的原因[J].中國外資,2011(4):104.
[4]王鵬.淺析市場經濟條件下審計風險的成因及防范[J].經濟師,2012(12):163-164.
作者:馬誠 單位:中交二航局建筑工程有限公司
