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摘要：存款準備金政策是中央銀行三大傳統貨幣政策工具之一，積極穩健地實施存款準備金管理績效審計工作，有利于促進基層人民銀行依法、公正、高效履行存款準備金管理職責，同時也是人民銀行內部審計工作轉型的要求和必然趨勢。結合人民銀行歷年存款準備金審計工作的情況，從實施存款準備金績效審計的必要性和可行性著手，指出基層人民銀行存款準備金績效審計工作中的問題，提出了相關對策。
關鍵詞：人民銀行；存款準備金；績效審計；對策探討
1必要性與可行性
1.1必要性分析
存款準備金政策是中央銀行三大傳統貨幣政策工具之一，是我國重要的金融政策，調整存款準備金率可以控制商業銀行的貸款規模，影響貨幣供應量。要想衡量和評價基層人民銀行履行存款準備金職能的社會效果，客觀上要求中央銀行實施存款準備金績效審計工作。實施存款準備金績效審計工作不僅要求合規履職，更強調績效，這樣有利于基層人民銀行發現管理漏洞，防止損失浪費，挖掘工作潛力，改進管理，促進基層人民銀行依法、公正、高效履行存款準備金管理職責?？冃徲嬍浅齻鹘y合規性審計外，涵蓋經濟性、效率性和效果性等評價的更高層次的審計活動。積極穩健地實施存款準備金管理績效審計工作，是人民銀行內部審計工作由傳統合規性審計向現代管理審計轉型的內在發展要求和必然趨勢[1]。
1.2可行性分析
自1999年中央銀行設立內審部門并履行監督管理職責以來，為考察存款準備金制度的執行效果，通過全面審計、專項審計、履職審計、審計調查等多種形式，在全國大部分地區開展了對人民銀行存款準備金業務的審計，為存款準備金績效審計工作的實施創造了有利的條件，鍛煉了基層人民銀行的審計隊伍，同時也提供了經驗積累和理論準備。
2存在的困難和問題
2.1對存款準備金績效審計的認識不足、重視不夠
實施存款準備金績效審計是基層人民銀行內審部門一項創新的工作任務，一些基層行管理層及審計對象容易將該項審計工作的內容等同于一般性的傳統審計，有的甚至認為非營利機構的人民銀行不必強調經濟性、效率性和效果性，不重視、不理解、不支持存款準備金績效審計工作，審計的內容和重點等都偏離準備金績效審計應具有的特點和要求[2]。
2.2收集存款準備金審計的基礎數據比較困難
①存款準備金管理涉及多個部門，要獲得部分數據，需要多個部門協調配合。存款準備金管理涉及貨幣信貸管理處、會計財務處、營業部、事后監督中心4個部門，部門間協調需要大量的時間。②準備金外部性數據主要來源于金融機構。金融機構的配合程度決定了數據的質量和收集效率。③傳統審計工作模式不利于準備金數據的收集。目前人民銀行開展的績效審計工作大多停留在現場手工審計階段，審計人員無法在短暫的審計工作日獲得有效的數據，對審計對象的績效審計主要以定性和主觀為主，沒有說服力[3]。
2.3審計評價標準不明確
人民銀行還沒有制定統一的存款準備金績效審計準則和操作規程，對存款準備金績效審計的總體要求、基本原則、工作目標、審計內容等都沒有明確規定。因此，基層人民銀行內部審計人員在實施存款準備金績效審計時只能按照自己的理解和現有的經驗自行確定指標和評價標準，然后衡量被審計單位和部門履行存款準備金管理職能的績效，容易出現審計重點不準確、評價方法不科學、評價指標不明晰等一系列問題。
2.4存款準備金績效審計的部分指標難以直接量化
人民銀行存款準備金職責的社會性主要表現為社會效益和宏觀效益，且大部分是無形的、非盈利性的，許多指標無法直接量化。這些都給相關指標的量化評價帶來很大困難，也給存款準備金績效審計的整體評價帶來了困難。
3解決措施
3.1轉變觀念，提高認識，探索并逐步完善準備金績效審計的工作機制
①內審人員要深刻認識存款準備金績效審計工作的重要性和必要性，積極主動應對審計工作中遇到的各種困難。要開拓審計思路，善于發現與傳統合規性審計的不同之處，以發展的理念看待審計工作，認真學習績效審計的方法和技巧，做好存款準備金審計工作的經驗總結。②加大審計方法和技術的培訓力度。采取網絡遠程教育和以會代訓或以審代訓等方式進行培訓，增強內部審計人員的審計評價能力和綜合分析水平，提高審計人員發現問題、分析問題的能力，盡快適應存款準備金績效審計工作。③建章立制，為存款準備金績效審計工作提供有力保障。認真總結近年來我國存款準備金審計工作的經驗，借鑒其他國家績效審計的先進做法，根據人民銀行內部控制制度和內部審計操作指南，制定有利于實施存款準備金績效審計的配套制度，使存款準備金績效審計工作有章可循、有據可依。
3.2拓寬數據收集渠道
數據的收集途徑和方式應因地制宜。除了重視被審計對象提供的數據信息，還應注重“第三方”“第四方”的數據信息。①通過準備金管理部門，以座談會或問卷調查等形式收集資料，了解各部履行職責的情況和數據信息。②通過審計調查或調研方式，向金融機構了解情況和數據。③通過人民銀行內網信息、業務核算系統、業務部門日常檢查監督資料等獲取相關信息和數據，實現資源共享，對審計對象績效情況進行有效評價。④重視數據的提煉和衍生。除了常用的現場察看、問卷調查、函證等手段取得的“一線”數據，還可以采用數據導出、復算、核單、追蹤等方法提煉出“二線”數據信息，以供審計分析和評價。
3.3制定存款準備金績效審計操作指南，完善存款準備金績效審計評價標準
①內部審計部門應結合工作實際，從審計程序、分級考評指標、審計報告內容等方面制定統一的規范性準則，編制操作手冊和實施細則等，為存款準備金績效審計評價操作提供法律基礎和文件依據，切實提高審計質量和效率。②構建規范統一的審計評價標準。合理設定各單位或部門每年的績效目標計劃，明確預期取得的業績及責任。根據基層人民銀行部門、崗位的責任內容和風險點，合理設定人民銀行存款準備金績效審計的評價標準和權重。采用績效考核與績效審計相結合的評價原則，準確評價各單位、各部門乃至每個人的工作業績、工作效率和工作效果，并將考核結果作為實施存款準備金績效審計的參考。
3.4建立科學可行的績效評價指標體系
人民銀行總行內部審計部門采用“量化考核”，即定性與定量相結合，制定統一且行之有效的績效評價指標。審計評價的內容應盡可能用定量指標描述，難以量化的社會效益評價指標可以采用非定量指標進行定性描述與評價，實現定量指標和定性指標的完美結合。
參考文獻：
［1］郭慶平，楊立杰.中國人民銀行內審工作轉型與發展探索［M］.第三輯.北京：中國金融出版社，2014.
［2］楊立杰.人民銀行開展績效審計的思考［J］.中國金融，2015（8）：74-76.
［3］萬魏，章遐，余仁柏，等.人民銀行再貼現業務績效審計［J］.審計月刊，2015（9）：46-48.
作者:洪傳堯 倫祖煒 單位:中國人民銀行海口中心支行
