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摘要：2014年10月國務院《關于加強審計工作的意見》，首次明確提出“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”，為新時期審計工作指明了方向。在審計全覆蓋政策落實的過程中，我國的監督體系也得以不斷完善。然而在現有體制下，要實現審計全覆蓋困難重重，審計人力資源稀缺，審計信息分散，審計范圍有限等問題頻現。據此構建一套有效的三方審計聯動機制保障審計全覆蓋的順利實現。
關鍵詞：審計全覆蓋；審計聯動機制；審計資源；構建
審計全覆蓋，是指審計機關在法定職權范圍內，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況進行的審計，做到一定周期內對所有審計對象的全覆蓋。審計全覆蓋是審計對象和范圍的全面覆蓋，通過審計全覆蓋的實施，可以規范化國有資金、國有資源的利用，是全面實現依法治國的有力保障。本文將深入剖析審計全覆蓋實施過程中遇到的問題，找到解決問題的路徑，并基于審計監督體系中的三方審計主體構建一套聯動機制，從而促進審計全覆蓋的全面實現。
1審計全覆蓋面臨的困境
1．1審計人力資源稀缺
審計全覆蓋實施過程中最重要的審計主體是國家審計，目前國家審計機關從業人員僅約有十萬余人，而涉及財政資金使用的單位在三百萬以上，審計力量嚴重不足。單純的增加政府審計人員數量受到審計機關經費和人員編制安排的限制被認為不可取，因此只依靠政府審計從業人員無法完成如此浩大的審計工程。除了國家審計，內部審計也同樣存在困難。現有的國有企業內部審計人員數量有限，內部審計人員也嚴重缺乏。要實現審計全覆蓋，國家審計機關勢必要借助內部審計工作的力量，然而在兩方審計主體審計人力資源都存在嚴重不足問題的情況下，可以調整思路和方向，轉為借助民間審計的力量。民間審計主體從業人員數量龐大，而且具備較高的審計獨立性，可以在持續的審計監督過程中發揮較大的作用。
1．2審計信息資源分散且數量少
審計過程中需要收集和整理項目相關的信息，并進行分析和利用。要獲得這些審計信息資源要通過內部信息的歸集管理和外部信息的收集查閱。審計機關在對政府審計項目進行審計時，通過各種渠道收集大量的信息資源，通過這些信息的資源的整理發掘可以明確審計的重點，從而可以實現降低審計風險的目的。然而現有的審計信息分散，缺乏統一的平臺，未能實現規范化管理，難以使信息被充分的整合利用。另外政府監督部門之間的職能是有一定交叉重疊的，然而監督部門之間存在資源脫節的問題，造成了審計資源的浪費。監督部門之間無法形成資源共享就難以形成真正有效的監管，審計監督也就難以實現全覆蓋。
1．3審計范圍有限
審計全覆蓋要求的是審計范圍和程度意義上的全覆蓋，這樣才能使審計發揮其應有的效用，更好地服務于國家經濟?，F階段我國審計監督體系由政府審計、內部審計和社會審計三大審計主體組成，三大主體在各自的領域中發揮著審計監督職能，相互之間處于分散狀態，難以將工作范圍進行融合。在開展政府審計項目時，社會審計和內部審計極少參與，無法進行各種信息的溝通交流，以至無法彌補政府審計力量的不足，從而限制了審計范圍。
2實現審計全覆蓋的路徑
2．1突破審計組織邊界
政府審計具有一定的優勢，但同時不可避免的又存在一定劣勢。而內部審計和社會審計在一定程度上可以彌補政府審計的這些缺點。政府審計機關依法被賦予至高的權力，具有權威性、強制性、專屬性、廣泛性的優點。然而政府審計屬于外部審計，單靠政府審計無法實現對組織資金的使用進行全面管理監督，事后的審計難以發揮預防作用。另外受政府審計工作性質的影響，對市場審計的真實情況難以做到全面判斷。內部審計處于企業內部，是公司治理中的重要環節，能輕松掌握公司經濟業務的開展情況，能夠及時發現經營過程中的問題。社會審計在市場中各式各樣的企業中進行審計，積累了大量的市場審計信息。目前的體制下三大審計主體還是各自注重自己的審計領域，不能做到與其他審計主體有機結合，切實發揮各自的審計優勢。因此審計機關要實現審計全覆蓋，首先要突破組織邊界的壁壘，實現各審計主體之間關系的整合，充分調動政府審計以外的審計力量，有效補充審計力量的不足，減少審計重復，提高審計質量，降低審計成本，最終實現審計全覆蓋的目標。
2．2統籌整合審計資源
資源共享作為資源有效利用的一種重要手段而備受重視，逐漸成為各領域的研究重點。伴隨經濟的不斷發展，審計對象逐步多元化，審計領域不斷擴大，審計資源的需求日益增長。然而政府審計人力、物力不足，與日益增長的審計資源的需求量嚴重不配比，使得審計全覆蓋難以推進。對審計資源進行統籌整合和當前解決這一難題的最有效的做法。審計資源包括人力資源、信息資源、成果資源等多個方面。人力資源的有效整合可以解決政府審計在人員缺乏方面的問題，同時內部審計人員和社會審計人員在技術上可以和政府審計進行互補，增強審計監督的質量。審計信息資源的整合可以方便審計主體收集有用的審計信息，方便抓住審計重點。審計成果資源整合，可以有效避免審計重復，提高審計的效率。另外，在各級審計機關中大力推廣和應用先進的審計技術方法，并積極促進交流互動，也是實現審計全覆蓋的有效措施。因此，對審計資源進行有效的統籌整合，是提高審計質量、促進審計全覆蓋快速有效實現的重要途徑。
3審計監督三方聯動機制的構建
3．1審計監督覆蓋范圍協同
審計全覆蓋首先強調審計范圍要足夠廣，盡可能避免審計缺口。國家審計機關，內部審計機關，社會審計組織三者的配合形成有效的監督力量，協同完成每個審計周期內的具體目標。聯合三方力量，建立審計監督小組，由國家審計機關統領審計監督小組的工作，充分發揮內部審計機關和社會審計組織的優勢，彌補各方的審計空白，實現審計范圍的全覆蓋。國家審計相關負責人定期組織開展工作會議，內部審計負責人及聘請的社會審計機構項目負責人參加。通過工作會議統一部署實現對審計工作的總體規劃，結合各方意見，實現減少重復審計、擴大審計覆蓋范圍的目的。
3．2審計人力資源調配協同
具有豐富審計經驗的優秀審計人員是提高審計質量、降低審計風險的一個非常重要的因素。要實現三方審計主體人力資源的合理調配，可通過建立審計監督人力資源庫來實現。審計監督人力資源庫中收錄三方審計主體中經驗豐富的審計專業人才，同時收錄各行業領域能力突出的人才。國家審計機關組織審計項目時可從人力資源庫中選取并聘用合適的審計專業人員，同時在審計過程中要咨詢相關專家的意見，從而降低審計風險，提高審計效率和質量。
3．3審計信息資源協同共享
構建審計信息共享平臺，實現三方審計主體審計信息共享、審計技術方法整合。隨著網絡技術的不斷發展，各行各業都進入了信息化時代，這就為審計信息資源共享提供了很好的保障。要實現審計信息的資源共享，可以嘗試建立一個審計信息共享平臺，供來自不同審計主體的審計人員授權后使用。每一方的審計主體將所負責的審計項目的電子詳細信息傳輸進入平臺。當其他審計主體需要對該被審單位進行審計時，可以經授權后進入該平臺，查閱共享的審計信息。同時信息共享平臺還可以實現遠程審計項目管理控制，有助于有效的控制審計風險。審計信息共享平臺方便調取企業信息、安全地傳輸審計信息以及很好地互通審計實務經驗。
3．4審計成果呈現方式協同
通過上述審計信息資源平臺的建立可以實現資源共享，可是不同審計主體之間審計資料的呈現方式如果存在很大差異而不能很好地銜接的話，勢必降低審計信息資源利用的效率。因此需要執行一系列規范性的工作，從而提高審計成果的相互利用率，節約審計時間，降低審計成本。首先要對審計工作底稿進行統一規范，如果底稿的編制不規范，審計信息使用者可能看不懂其他審計人員的信息，或者無法判斷對方是否運用了充足的審計程序，而無法確定該審計成果是否可使用。規范審計工作底稿格式和編制方法，可以有效節省審計時間，提高審計效率。另外，審計人員的技術能力也決定了審計成果的質量，尤其是內部審計，國家審計和社會審計如果能運用內部審計的成果可以很好地緩解審計任務壓力。但是內部審計人員技術能力比起國家審計和社會審計人員可能會稍有欠缺，因此需要定期對內部審計工作開展相應的指導和培訓，幫助企業內部審計人員提升水平，從而提高其審計成果的利用率。
4結語
通過構建三方聯動機制，在國有資產、國有資源等審計監督過程中政府部門公共審計、社會審計和內部審計之間實現了一定的職責分工，各主體積極履行自身的監督職能，共同為實現企業國有資產審計監督全覆蓋而努力。同時，通過現有的審計資源優化整合，可以實現最大限度地提升審計監督全覆蓋的效果，使審計更好地服務于國家經濟建設。
參考文獻
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［3］向慧芳．審計“全覆蓋”的實現路徑與機制研究［D］．湘潭：湖南科技大學，2016.
作者:茆正平 單位:宿遷學院
