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摘要：大數據給人們的生產生活不僅提供了機遇，同時也帶來了挑戰。本文應用案例研究方法，以深圳市路邊停車項目為例，重點探討了專項資金績效審計領域的大數據應用實踐。案例結果表明大數據審計具有快速高效的特點，尤其是數字化的審計方式有助于發現傳統審計難以發現的問題。結合實踐應用，本文從理論上總結了大數據績效審計的發展趨勢，認為審計證據向電子化、分析關聯化發展，審計范圍向總體數據化、思維模式整體化擴展，審計過程向持續化轉變。
關鍵詞：大數據；專項資金；績效審計
政府績效審計是中國監管體系中不可或缺的一部分，是現代國家審計發展的重要方向。專項資金的績效審計可以有效監督財政專項資金使用的真實性、合法性、效率性、經濟性和效果性。近年來，大數據時代的到來，不僅給國民生活和經濟發展帶來了巨大的機遇和挑戰，而且對審計提出了新的要求。國家高度重視大數據審計，為確保政府審計與大數據時代接軌提出了很多戰略性的規劃與展望?！?ldquo;十三五”國家審計工作發展規劃》中指出“加大數據分析力度，拓展大數據技術運用，大幅度提高運用信息化技術發現問題、評價判斷、宏觀分析的能力，形成國家審計云”。為達成審計五年規劃的目標，審計師應該如何適應大數據時代的審計環境，順應信息技術的發展趨勢，推進審計信息化是一個值得探究的問題。本文以深圳市路邊停車項目為例，在專項資金績效審計的整個過程中探索大數據的應用，從理論上總結了大數據績效審計的發展趨勢，并從實踐中對審計師提出了相關建議。
一、案例分析
（一）項目介紹
深圳市路邊停車項目，是國內首次采用“射頻+手機”技術打造的智能停車管理模式，以“判定準確性，易于使用，便捷收費，技術穩定”為宗旨，致力于緩解城市停車供給與需求之間的矛盾，正確引導機動車行駛，治理交通擁堵，改善“停車難、行車難”的現象。該項目自2014年7月試點開始實施至2015年12月，總體運營狀況良好。當地居民的停車需求基本滿足，交通擁堵得到緩解，逐漸被公眾所接受。
（二）審計實施方案
一是審計范圍和目標。2016年，深圳市審計局對2015年底道路臨時停車設施的規劃、建設、運營和管理進行了專項審計調查。本次審計以“3E”為主要目標，經濟性重點審查道交中心對該項目是否存在浪費性專項投入；效率性重點審查停車項目是否高效地利用專項資金；效果性重點審查是否有效改善了“停車難、行車難”的現象。二是審計過程和結果。本次專項資金審計采用數字化審計方法，堅持問題導向原則，綜合分析路邊停車項目管理數據，多層次探析影響道路資源使用的原因。除了檢查、觀察、詢問和其他例行的審計方法外，還包括大數據分析方法，其主要應用于審計過程中的重點項目MYSQL數據庫輕量級信息系統和ORACLE大型數據庫中的業務數據。這種大數據手段在審計中的運用發現了很多傳統審計方式難以發現的問題。（1）晚間違章取證率低。受夜間光線影響，執法設備不能正常發揮作用，80%的泊位顯示未能成功取證，晚間違章取證率可低達0.16%。（2）執法人員獲取證據能力不足，管理和績效考核存在問題。取證速度慢，違章一小時后仍未取證的比率可達20.29%；取證時間短，第一單和末單取證間隔差平均為1.5小時，50.9%的執法人員在下班之前的3小時內取證單數為零；取證效率低，每班組取證數僅占實際違章數的6%；證據獲取不合格率高，占證據獲取總量的7.08％;巡查里程低，平均每班組每小時巡查720米。（3）路邊泊位公共資源利用不充分，收費嚴重偏離預期水平。路邊違章停車數量隨停車項目的運營和推廣呈上升趨勢，加之執法人員取證率低、執法力度不夠，導致違章車輛占用大量的泊位，嚴重影響了公共資源的正常利用和車輛停車費用的收取。2014年7月到2016年4月期間，違章率高達59.1%，但取證率低至3.14%，停車收費偏離預期5767萬元。三是跟蹤審計與整改情況。市審計局進行了跟蹤檢查，發現整改效果良好。如目前整體違章取證率已由3.14%增加至6.97%；現場執法人員每班次每小時巡查里程數已由720米提高到3085米，執法取證不合格率已由7.21%下降至1.93%；泊位內違章率已減少了25.27%。
二、大數據績效審計發展趨勢
大數據融入審計工作是信息化時代的要求，有助于快速高效實施審計，為國家帶來增收節支等更多的經濟效益。本節將結合大數據在深圳市路邊停車項目績效審計中的具體應用，分析績效審計未來的發展趨勢。
（一）審計證據電子化、分析關聯化
在傳統的審計模式下，審計證據的來源主要集中在紙質文件和數據上。隨著大數據的廣泛應用，數據的生成、加工、存儲各個階段均以電子形式為主，因此，審計師不再需要厚厚的紙質材料，而是需要大量的電子數據。廣泛的數據來源，大量的電子材料對審計的精準性提出了很大的挑戰，關聯性分析也許是大數據績效審計的重點。目前，企業、政府機關和機構使用的大多數財務數據庫都是關聯數據庫，例如Oracle，SQLSERV⁃ER和MySQL。審計師可以利用聯網審計平臺，將不同部分、項目的數據連接起來，進行相關性分析，從微觀角度適度地降低精準性，從全局出發發現潛在問題。本案例中，停車項目采用“手機+射頻”模式，實施自動感應、電子收費管理，應用GPS定位系統記錄工作人員的巡查軌跡，從關聯數據庫MYSQL數據庫的輕量級信息系統和大型ORACLE數據庫收集與項目相關的電子證據等，這充分證明了大數據績效審計具有審計證據電子化和分析關聯化的特點。
（二）審計范圍總體數據化，思維模式整體化
傳統審計模式下，鑒于全體數據分析成本效益較低，隨機抽樣、重點審查是常用的審計方法。但是互聯網時代的來臨，各種數據平臺的建立，審計證據電子化程度越來越高，審計師可以獲取的數據也越來越多。審計師從數據庫中獲取資料，運用大數據分析方法和可視化技術不僅擴大了審計范圍，而且大大提高了審計效率和效果。審計樣本由隨機樣本擴展至總體數據的趨勢，使得審計思維模式不再局限于某個重點審查的領域，而是從企業全局出發，考慮各部分之間的內在聯系和潛在風險，向整體思維模式轉變。本案例中，審計從宏觀著眼，微觀入手，SQL查詢語句、可視化等技術對結構化和非結構化數據進行分析，“逆向推理——順向求證——全面剖析——達成共識——精準整改”的審計思路，發現了違章取證率低，執法能力不足，公共資源未得到充分利用等問題。
（三）審計過程持續化
大數據時代，政府審計不僅延續了傳統審計的事后揭示功能，而且事前的預警、事中的管理防范功能成為可能，促使審計過程時時化、持續化。審計師可以實時從聯網審計系統中采集數據、分析數據，根據預警提醒及時處理審計疑點，發現問題并提出整改建議快速解決問題。大數據審計減少了人員現場審計的時間，提高了審計數據的使用效率，降低了繁重的審計任務與不足的審計力量之間的沖突，為財政資金有效使用護航。本案例中，市審計局采用數據式審計模式，從不用部門獲取數據，提高數據使用效率，充分發揮審計的揭示功能，提出有針對性的建議，同時進行跟蹤審計調查，確保整改有效。審計師僅在路邊停車項目實施過程中開展績效審計，缺乏事前審計環節，因此，建議在審計人員充足的情況下，關注項目啟動之初論證是否充分，利用審計聯網平臺和大數據分析技術進行事前、事中、事后審計，時時化和持續化的審計過程將充分發揮政府審計的“免疫系統”功能。
三、結論與建議
本文以深圳市路邊停車項目為例進行案例研究，為大數據如何在專項資金績效審計中應用提供了參考。為應對大數據績效審計的發展趨勢，本文從審計師的角度提出以下幾個建議：加強大數據審計人才建設，有效選擇和使用大數據分析工具或技術，轉變專項資金的審計模式等等。
參考文獻
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作者:蘇曉雅 單位:北京工商大學
