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【摘要】智慧供應鏈是我國未來供應鏈發展的方向，其具有的資源整合性、共享性有利于企業擴大利潤空間，提升企業競爭力。目前績效審計在智慧供應鏈中的應用尚處于起步階段，有助于評價智慧技術在供應鏈中的應用效果及其帶來的效益。本文通過研究智慧供應鏈與績效審計的關系，探討績效審計在智慧供應鏈中的應用，總結了當前智慧供應鏈績效審計評價體系存在的問題，并提出相應的對策與建議。
【關鍵詞】智慧供應鏈;績效審計;應用;問題;對策
一、智慧供應鏈績效審計的實質分析
（一）智慧供應鏈目標分析
“智慧供應鏈”是聯系企業和企業間的一種理論、方法和技術，是同時結合物聯網技術和現代供應鏈管理概念，最終形成供應鏈的智能化、網絡化和自動化管理的綜合集成系統。區別于傳統供應鏈，智慧供應鏈加入了智能信息網絡技術，目前智慧技術主要包括：感知技術，包括硬件技術和識別技術，用于對物聯網中物體標識和位置信息的獲??；可視化技術，是通過計算機技術形成能被人體視覺感知的圖像，便于接受和理解原始數據的信息技術；導航定位技術，即為供應鏈中物體提供定位；物聯網技術，在互聯網技術的基礎上，將物轉化為信息，通過傳輸介質進行物與物之間的控制與管理；移動互聯技術，將移動通信技術結合到互聯網技術中，進行終端設備接入；云計算，結合網絡與互聯網的虛擬化資源，使智慧供應鏈擁有強大的運算能力；大數據，即巨量資料數據庫，并隨時可以提取、管理和處理，為企業管理提供信息。基于以上技術功能的智慧供應鏈，其目標是使企業或企業間在信息流、物流和資金流等方面實現無縫對接，消除信息不對稱影響，形成從原材料采購到中間產品生產及產成品，到最終由銷售網絡把產品轉移到消費者手中的功能網絡結構，并通過現代智慧信息網絡技術，將供應商、制造商、分銷商和零售商連接成一個功能整體，提升供應鏈的效率。
（二）智慧供應鏈特點分析
現代技術使智慧供應鏈具備了五個特點：一是滲透技術更強，供應鏈管理者及運營者利用包括物聯網、互聯網和人工智能等各種現代技術，實現技術革新；二是系統更加可視化、移動化，智慧供應鏈偏好利用圖片、視頻等可視化工具展現數據，訪問數據更加人性化；三是整合信息能力更強，智慧供應鏈系統利用智慧網絡，能整合并共享供應鏈的信息，解決內部信息系統的異構性問題；四是協作性更優化，在信息更好共享的前提下，供應鏈內部企業能更全面地了解成員信息，掌握來自內外部的消息，應對變化作出適當調整，協作性更強；五是延展性更強，隨著智慧信息系統在供應鏈中的應用，信息共享減少了信息不對稱，企業實現隨時溝通，供應鏈的績效繼而延展到遞增的供應鏈層級，績效不降低而延展性增強。供應鏈在具備“智慧化”能力的同時，也存在一些問題，例如成本控制問題、可視性問題、風險管理問題已成為供應鏈管理的重要任務，因此，對智慧供應鏈的績效審計隨之而來。
（三）績效審計與智慧供應鏈的結合分析
績效審計主要是指對經濟性、效率性和效果性的審計，主要包括對供應鏈系統的經濟性進行審計，對供應鏈中的資源如人力、財力等的使用效率開展審計，對其績效進行評價，同時包括對被審計單位供應鏈績效的有效性開展審計。因此，績效審計即對被審計供應鏈的管理經濟性、資源有效性、效果性、可持續性等目標開展的評價活動。智慧供應鏈績效審計是對供應鏈運行狀況和運營成果的全面評估。智慧供應鏈管理力求供應鏈價值最大化，對涉及的供應鏈各環節展開系統規劃、組織、協調與控制，持續優化其運行狀態；還包括從不同層次、不同角度、不同局部、不同階段對供應鏈系統各環節、要素，各部分和不同時段的運行狀況及管理成果的審計，同時也包括各環節之間內在關系以及與整體績效之間聯系的展示。由于智慧網絡信息技術在供應鏈中的應用，其績效審計目的在于實現供應鏈價值的最大化，有助于識別供應鏈運行過程中的風險管理問題，控制因智慧信息技術的應用而產生的成本控制問題，有助于供應鏈整體優化。綜上所述，智慧供應鏈績效審計是為了準確并及時識別供應鏈運營中存在的問題，快速而持續優化管理，快速適應市場需求變化，實現供應鏈價值最大化，對其存在的成本控制問題、可視性問題和風險管理問題等運行狀況和管理成果持續開展全方位、系統性評價工作?？冃徲嬙u價標準，可運用數理統計、運籌計量等工具，采用定量、定性分析等方式，作出審計評價。
二、智慧供應鏈績效審計的應用現狀
（一）智慧供應鏈績效審計流程
績效審計在智慧供應鏈中應用于全周期，通過前期介入、中期跟蹤、后期監督開展全方位的審計評價，主要程序可分為資料調查與分析、制定績效審計方案、實施績效審計和出具審計報告、監督反饋五個階段。
（二）智慧供應鏈績效審計的應用現狀
目前對績效審計在智慧供應鏈的應用研究尚不足，研究熱點集中在對綠色低碳供應鏈以及精益供應鏈方面。少數研究對智慧物流和智慧供應鏈進行了各種程度的研究，研究方向在定性層面，分析目前智慧物流發展中存在的問題和對策，而專門針對智慧供應鏈績效審計的研究較少?？冃徲嬙谥腔酃溨械膽迷u價指標體系主要可分為幾個方面：1、基于SCOR模型的績效審計評價指標體系。SCOR模型是指基于流程的供應鏈運營評價模型，包括四個部分，分別是流程的一般定義、與流程績效對應的指標標準、供應鏈價值最大化的描述和所選擇供應鏈軟件產品的信息描述。SCOR模型可分為頂級、配置級、流程單元級三等級。頂級有計劃、采購、生產、配送、退貨或回流五個流程，發揮企業基本戰略決策的指點作用。配置級標準定義了供應鏈的核心流程，起到智慧供應鏈管理時對流程進行區分的指導作用，單元級是對配置級設定流程的更深一步分解。因此，SCOR模型被業內理解為是辨別、評價、監管智慧供應鏈績效較為系統的一種方法。其以業務流程為依據，不僅對企業按程序進行規范的供應鏈績效審計提供幫助，同時也對企業完整供應鏈績效審計流程提供幫助。其績效評價體系可以分為以下幾種，分別是供應鏈配送的可靠性，供應鏈的反應、柔性、成本，資產利用率。該指標體系以業務流程為導向，因其系統考慮了計劃、采購、生產/組裝、銷售、配送、售后服務等流程，有利于智慧供應鏈績效審計評價工作的正規化和程序化。刑淋淋（2015）專題研究了基于SCOR模型的智慧供應鏈績效審計指標，構建了智慧供應鏈績效審計模型。選取計劃、采購、生產3個指標用于供應鏈績效審計指標的構建，針對供應鏈的智能技術應用增強管理意識和智慧度屬性，將以上5個屬性具體細化，建立一套完整的智慧供應鏈績效審計評價體系。指標從三個層面分類：一級指標是智慧供應鏈績效；二級指標包括供應鏈柔性、企業采購、企業生產柔性、企業計劃、供應鏈智慧度及供應鏈管理意識5類；三級指標基于模型選取了21個執行層指標，用于衡量企業供應鏈管理績效，內容包括企業從計劃到產品產出全部過程，同時包括智慧供應鏈管理意識，以及企業在智慧供應鏈管理中對現代技術的應用程度指標。智慧供應鏈績效審計指標建立后，當前以調查問卷方式統計的評價較多。通過對我國不同城市各個行業的企業進行實證應用分析，發現企業智慧供應鏈的績效水平普遍偏低，并且供應鏈智慧度指標績效評分最低。供應鏈管理意識在企業中已成型，但大部分企業對智慧供應鏈的管理仍有成熟空間。績效審計結果發現，從行業角度，汽車及制造業的績效審計評分最高，其次是農業和醫藥行業、物流及快消品行業低于平均水平，這跟物流快消品行業準入門檻低、品牌認知度低而忽略與上下游企業的關系有關。2、基于模糊綜合評價法的績效審計評價指標系統。模糊層次分析法是一種定性和定量相結合的系統分析方法，其基本思想是根據多目標評價問題的性質和總目標，將問題按層次分解，形成由下而上的層次結構。徐新新和郭喚喚（2017）認為智慧供應鏈績效審計具有整體性，應全面反映整條供應鏈的運行狀況，因此，智慧供應鏈績效審計指標需反映供應鏈運營狀況的各個方面。與傳統供應鏈相區別的是，智慧供應鏈具有可視化和智慧化等特點，具有較強的信息整合和成員協同性，因此選取5個一級指標，分別是供應鏈運營可視化、精敏化、信息治理、客戶管理及供應鏈預警。運營可視化是智慧供應鏈具有的顯著特點，該流程的完善能更有效監控供應鏈各環節運營情況，提升管理效率?？梢暬杉毞譃槿悾毫鞒烫幚砜梢暬磳τ唵翁幹谩⒂唵尾槭?、到賬等實現全流程監控；倉庫可視化即對倉庫存儲的物品進行監控管理；物流追蹤管理可視化即對產品物流流程信息進行實時追蹤。精敏化是精益化和敏捷化的結合，智能敏捷化使供應鏈快速響應并服務顧客，追求服務和速度，高效精益化追求總成本最優，強調效率和成本。信息治理指標是指利用網絡將最有效的整合共享到整條供應鏈，使供應鏈成員形成默契合作，其評價指標包括信息獲取能力即借助某種技術手段獲取有效信息的能力，信息可控性即確保信息可靠的能力，信息持續性即持續、高質量運用和產生信息的能力?？蛻艄芾碇笜嗽u價客戶滿意度、忠誠度及對新客戶的爭取率，注重企業滿足核心顧客的需求及偏好，建立長期穩定的客戶關系。供應鏈預警審計指標目標建立涵蓋供應鏈各環節、主體及各層次的預警體系，進行風險管控、成本控制和質量管理，利用智能化工具管控供應鏈活動的持續進行、質量穩定和成本可控。通過模糊平均法對這五個方面進行打分，得出績效審計結果。利用模糊綜合評價法，結合智慧供應鏈全面評價指標在智能制造業的應用，得出智能制造業績效水平普遍較高的結論，智慧經濟的運用，使制造業取得了飛躍性發展。采用全面評價指標對于智慧供應鏈績效審計具有可行性，有較強的客觀性和可操作性。3、基于戰略平衡計分卡（BSC）的績效審計評價指標體系。目前應用的平衡計分卡模型使用指標分財務層面和非財務兩個層面和四個維度，分別是財務維度用于衡量企業完成股東利益的程度，顧客維度用于考核對顧客要求的滿意度，內部業務流程維度用于審計企業內部運營情況，學習與成長維度用于評價衡量企業發展潛力。使用BSC模型能體現四個方面的平衡，即長期與短期目標、財務與非財務指標、滯后與超前指標、內部與外部績效。該指標以戰略為導向，評價范圍較廣。目前BSC模型較多運用于供應鏈績效審計評價，馬士華等（2002）運用平衡計分卡模型，從客戶維度、供應鏈運營、發展潛力、財務價值角度構建供應鏈績效審計評價指標體系?？蛻艟S度包括供應鏈中訂單完成總周期、客戶保有等；供應鏈運營角度指標包括供應鏈生產時間柔性、持有成本和目標成本的比率等；發展潛力角度指標包括新品開發循環期、銷售比率等；財務價值角度包括資本收益率、現金周轉率等。從四個維度的財務和非財務層面，設計審計評價指標。
三、智慧供應鏈績效審計存在的問題
（一）智慧供應鏈績效的概念缺乏明確界定
因當前學界對智慧供應鏈績效定義模糊，使得相關研究較混亂。雖然部分研究人員對供應鏈績效審計給予高度關注，從不同角度對績效審計評價指標進行了研究，提出多種智慧供應鏈績效審計評價指標，但仍沒有一個確定的、被廣泛認可的智慧供應鏈績效定義，造成研究各自發揮所長。當前所總結的智慧供應鏈績效定義，仍有待不斷完善，進行系統性構建的空間。如何正確、嚴謹地界定智慧供應鏈績效審計的概念和內涵有待進一步研究。對智慧供應鏈績效應包含的內容尚未有清楚界定，使得當前研究指標散亂。雖然已有的評價指標既包括財務方面，也包括運營方面；有定性與定量指標相結合的，也有以成本為主同時以顧客滿意度為核心的，但仍缺乏在質量管控、未來發展、環境友好性等方面的績效評價指標。
（二）智慧供應鏈績效審計評價指標有待完善
已有績效審計模型中，通過供應鏈整體視角分析，基于SCOR模型的評價指標，已考慮到內部結構、供應商關系、客戶關系、信息共享和質量等維度，但對于這些因素間的關系，其信息共享情況未有深入挖掘，缺少與供應鏈管理實質的結合，沒有說明績效審計評價指標各維度的因果關系，另一方面該指標體系對企業智慧供應鏈應用的可持續發展能力關注度尚不夠，同時審計指標數據基本來自企業內部流程，在同行間比對較困難。利用模糊綜合評價法建立的模型，從戰略整體上考慮了物流、信息流、工作流和風險管理及客戶管理，指標體系已較為全面，但在與分銷商的績效關系和智慧供應鏈對企業的可持續發展影響度上未作考慮，有待提升?；贐SC模型的審計指標體系兼顧了企業長期目標和短期目標，兼顧了影響企業發展的內外部因素，但是企業戰略不是單一的，與此對應的企業目標也是多樣的，使得該模型在審計評價結果上具有的可對比性不強，在自身指標審計的同時，還需綜合考慮核心供應商與客戶關系的因素，平衡企業內外部的多重因素。在每個戰略維度上審計績效時，因該指標模型對智慧信息流的關注度缺乏，在智慧技術廣泛應用的背景下，智慧供應鏈績效審計應將影響信息流的實質性因素納入。
（三）供應鏈整體績效與各成員績效關系的研究有待深入
當前智慧供應鏈績效審計的應用雖已綜合考慮供應鏈的整體績效，但缺少供應鏈整體績效與各成員績效關系的研究，供應鏈的各成員如供應商、制造商、分銷商和零售商等各子系統對供應鏈整體績效也存在一定影響。目前研究未對此方面有深入探討，也很少考慮到組建供應商、分銷商等對以后運行績效的影響及對綜合績效審計評價的影響。智慧供應鏈績效審計評價指標模型一方面應考慮和解決整體績效和各子系統績效的評價，另一方面供應鏈各關系網間的關系也應納入評價體系。
四、智慧供應鏈績效審計的完善建議
近年來，隨著供應鏈上下游企業間聯系更加緊密，供應鏈管理不斷發展，同時隨著現代信息技術的發展，很多智能系統和決策支持系統不斷應用到供應鏈中，企業開始走進智慧供應鏈階段。由于發展較晚，績效審計在智慧供應鏈中的應用處于探索階段，智慧供應鏈績效還處于較低水平，特別是物流、農業等行業。因此，必須建立科學合理的供應鏈績效審計評價機制，進一步建設和發展智慧供應鏈，同時加強物流管理，運用現代科學技術，建立信息共享機制和客戶管理機制，提升產業鏈效率?？冃徲嬍呛饬科髽I智慧供應鏈運用的檢測石，智慧供應鏈績效審計已越來越受重視，針對未來績效審計在智慧供應鏈中的應用，本文提出以下建議：
（一）開展智慧供應鏈環境績效審計
隨著社會對環境破壞及自然資源過度浪費方面認識的提升，環保意識逐漸增強，相關專家開始將環保問題作為現代智慧供應鏈管理的一部分加入到績效審計中作為重要一環來考慮。在供應鏈績效審計中考慮環境績效在美國早有開展，其提出的雛形來自于“綠色供應鏈概念”，美國國家科學基金在密歇根大學進行了一項“環境負責制造”的研究項目，將供應鏈管理中隨之而來的環境問題作為重點研究內容。通過改變或增加一些評價指標，包括資源回收率、核心回報率、廢物比、生態有效性等，形成環境審計指標，這些指標為供應鏈的可持續發展提供支持，供應鏈環境績效評價將成為后期研究的重點。
（二）開展智慧供應鏈發展潛力審計
供應鏈的特點是組成企業眾多，與各成員企業的長遠發展直接決定了智慧供應鏈的發展潛力，企業不斷形成的收入、減少開支而節約的資金以及企業的利潤都能形成企業的未來發展能力。一個企業若只有很強的盈利能力，但是不注意企業的積累，把所有利潤都通過各種形式轉化為消費，這樣即使企業的績效審計指標很高，也不能因此定義該企業的發展潛力大。因此，將長遠發展潛力指標應用到智慧供應鏈及各成員企業績效審計中具有重要價值，從宏觀角度可刺激國有經濟總量不斷增長；從微觀角度可促使管理人員重視供應鏈及各成員的企業經營，促進企業經濟實力不斷增強。
（三）深化供應鏈績效評價模型與方法的研究
未來的智慧供應鏈將充分利用信息技術提高系統的管理與運營效率，合理且有效的績效審計評價指標模型對企業的運營管理至關重要。智慧供應鏈績效審計指標應包括供應鏈各個方面的情況，充分反映供應鏈績效，考慮企業可持續發展，研究建立綜合、全面的供應鏈績效審計指標。評價模型應具有清晰的結構層次，明確評價內容、評價要素和評價指標。不僅考慮供應鏈整體績效，還需評價與各子系統績效的關系，將整體績效與供應鏈各成員關系的指標納入進來，使用定量與定性分析相結合的方法指揮供應鏈績效審計，使審計指標體系更具綜合性與針對性，注重指標的全面性、重點性和可定義性。在設計上應綜合吸收現有模型的優點，構建涵蓋較全面、針對性較強的智慧供應鏈績效審計評價體系。
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作者:王耀燕 單位:義烏工商學院外語外貿學院