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【摘要】績效審計的目標主要是立足于服務企業，做好深化改革、強化管理、提高效益、防范風險工作，既服務于企業發展，揭露重大經營管理風險和隱患，又服務于國有企業改革發展大局，充分反映影響企業發展的行業性、結構性、普遍性問題。本文結合黑龍江墾區績效審計的現狀和主要內容，對如何進一步提高墾區績效審計提出幾點發展建議。
【關鍵詞】黑龍江墾區；績效審計；企業
一、黑龍江墾區績效審計現狀
隨著墾區改革的不斷深入，墾區審計也逐步從傳統的企業財務收支審計向以風險為導向，以效益為核心的管理審計、效益審計轉變。審計部門通過不斷創新審計手段、方式和方法，探索績效審計的方法，取得并總結了一定的經驗，對于促進被審計單位改進管理，提高資源的管理和使用效益具有重要意義。
二、績效審計的主要內容
（一）對產品生產加工環節進行審計和分析
1.對原材料采購進行審計和評價。主要審計原材料采購數量與企業設計生產能力是否相符，計算達產率，未達產原因，原材料采購受限的原因。原材料采購質量和價格與市場價格進行比較，分析采購價格的高低及其原因，分析原材料質量對產品質量的影響。計算原材料收購和保管過程中的損耗率，以及損耗率過高的原因。通過以上項目審計，計算分析未達產、原材料采購價格、原材料損耗、原材料質量等對企業效益的影響。
2.對產品生產加工環節進行審計。主要通過與行業標準和其他同類企業對比，審計水、電、氣等能耗是否過高及過高的原因。對產品生產人力成本進行審計，計算人力成本在產品成本中的比重，調查分析人力成本高的原因。對制造費用進行審計，與同行業進行對比，分析制造費用構成，檢查是否存在制造費用過高現象，分析制造成本過高的原因。審計產品質量，主要審計出品率，是否達到同行業標準，審計不合格產品比重，分析出品率低的主要原因。通過以上項目審計，計算分析產品質量、制造費用及各種能耗和人力成本過高對企業效益的影響。
3.對產品銷售情況進行審計。主要審計年銷售量、市場份額、銷售價格與同期市場價格進行比較，調查分析銷售價格和市場占有率低的主要原因。計算銷售費用占營業總成本的比重，檢查企業的銷售策略和定價方法，對銷售人力成本、運費等費用因素進行分析，對銷售區域、售價、銷售人力、運費等進行配比分析，調查銷售費用過高的原因。通過以上項目審計，計算分析市場占有率、銷售價格、銷售人力成本、運費等對企業效益的影響。
（二）對企業期間費用進行審計和分析
1.管理費用審計。主要審計管理費用構成，管理費用占營業總成本比重，與同行業和國家行業標準對比，查找管理費用及管理費用中單項支出較高的原因。
2.財務費用審計。主要審計財務費用的構成，結合短期借款、長期借款、企業和個人拆借款、欠款等實際情況，查明借款和欠款分別形成財務費用的數額。自有營運資金數額，營運資金對借款的依賴程度，以及企業償債能力。財務費用在營業總成本中的比重。單位產品成本中財務費用占比。借款利率是否高于同期銀行貸款基準利率，高利率借款的主要原因。
（三）對企業資債狀況進行審計和分析
1.固定資產審計。主要審計生產性固定資產是否能夠達到設計生產能力，生產性固定資產生產能力與原材料采購能力是否相匹配，是否存在由于固定資產投資過大，致使產能過剩情況。審計閑置固定資產數量、原值和年折舊額，調查資產閑置原因。審計非生產性固定資產原值及年折舊額，與管理費用審計相結合，與有效生產性固定資產進行比較，調查是否存在非生產性固定資產占比過大情況。通過本、量、利分析，計算企業產品生產保本點，調查未達到保本點的原因，以及保本點生產量與原材料采購數量之間的關系，是否存在原材料采購數量達不到保本點生產量等情況。通過審計固定資產使用效率、固定資產折舊總額、閑置無效固定資產折舊額、非生產性固定資產折舊額分析其對企業效益的影響。
2.存貨審計。主要審計產成品存放時間，計算存貨周轉率，調查積壓產品質量情況，調查產成品積壓情況及原因，是否存在損失和或有損失。調查存貨占用資金情況。
3.應收賬款審計。主要審計應收賬款總額，應收賬款占銷售額的比重，計算應收賬款周轉率，查明賒銷原因。查明是否存在未嚴格執行合同而未收回的應收賬款。核實是否存在壞賬，壞賬形成原因。調查是否按規定計提壞賬準備。調查應收賬款占用資金情況。通過以上項目審計，分析應收賬款占用資金、壞賬損失對企業效益的影響。
4.預付款項審計。主要審計預付款項長期掛賬的原因。審計預付款項占用資金情況，是否有潛在損失。是否存在應收賬款和其他應收款在預付款項中掛賬的情況。
5.其他應收款審計。主要審計其他應收款的構成，是否存在應收賬款在其他應收款掛賬情況，是否存在長期占用企業資金在其他應收款掛賬情況，是否存在長期掛賬無法收回等潛在損失情況，是否按規定計提壞賬準備。通過以上項目審計，分析其他應收款占用資金、壞賬損失對企業效益的影響。
6.股權投資審計。主要審計對外股權投資占用資金數額，包括股權投入的資金和墊付的流動資金。審計投資收益情況是否達到投資可行性研究預計的收益。投資是否存在潛在損失，是否足額計提了準值損失。通過對投入資金和收益的審計，分析投資對企業效益的影響。
三、進一步提高墾區績效審計的建議
1.借鑒成功審計經驗。相對于國家審計機關績效審計的發展趨勢，墾區企業內部績效審計仍處于起步階段，開展企業內部績效審計不是一朝一夕之事，借鑒國家審計機關的成功經驗可謂為一條捷徑。我國國家審計機關對項目投資、專項資金的重點方面均進行了績效審計，我們可以根據審計機關的方式方法，研究制定墾區企業績效審計的方式方法，起到事半功倍的效果。
2.繼續轉變思想觀念。墾區審計部門已經提出由傳統的財務收支審計向以風險為導向，以效益為核心的管理審計、效益審計轉變。要加強宣傳和教育力度，以規范管理、防范風險、提高效益為審計目標，使這種觀念和認識深入每名審計人員意識深處。
3.提高審計人員素質。墾區審計人員大部分是財務人員轉變過來的，很少有企業經營管理經驗，隨著審計內容的不斷豐富和審計職能的不斷轉變，由于專業的局限性和經驗的不足，很難適應目前審計發展的需要，尤其是績效審計需要既懂企業經營管理，又具備審計專業技能的綜合性人才。所以，應提高審計隊伍的綜合素質，既要從內部挖潛，加強審計人員的培訓和指導，又要引進高素質人才和專業人才，充實審計隊伍，以適應不斷變化的審計需要。
作者:潘正平 王業剛 單位:黑龍江北大荒農墾集團總公司
