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高校招生規模不斷擴大，與之配套的諸如教學、食宿、醫療等基本建設投資日益增長，基建工程領域成為學校內部審計監督的重要方面。高校內部審計部門開展基建工程審計，能夠規范和加強對工程項目的審計監督與管理，確保工程造價合理，保證建設資金的安全、合理、有效使用，提高投資效益，同時，基建工程審計在規范投資行為、防止發生違法違紀行為、促進校園廉政建設方面具有重要意義。
二、高等院校內部審計部門開展基建工程審計的難點
1、基建工程審計人員缺乏及專業勝任能力不足
內部審計人員具有與內部審計工作相匹配的專業勝任能力，是有效開展內部審計、保證審計質量、降低審計風險的前提。從目前情況看，部分高校未設立工程審計崗位，審計人員的專業結構仍以財務審計為主。由于工程建設項目專業性強，施工周期長，涉及施工環節眾多，因此，由財務審計人員從事工程審計工作，會因為不懂施工工藝、看不懂圖紙、不會計算工程量、價格套用不準確等影響審計效果，給工程審計工作帶來較大風險。即使高校內部審計部門設立了工程審計崗位，往往因為專業審計人員數量有限，導致審計工作開展范圍有限，審計無法覆蓋的范圍缺少審計監督帶來較高的管理風險。
2、審計責任與項目管理責任不清晰
隨著管理層對內部審計工作越來越重視，高校管理者要求內部審計人員對工程建設監督的參與越來越深入，特別是全過程跟蹤審計，部分高校要求凡是與工程建設投資有關的事項，審計人員都要參與，這使得內部審計參與基建工程的內容過多。這一方面過多放大了內部審計工作的風險，另一方面，弱化了項目管理人員應當履行的管理和監督責任。例如部分高校要求內部審計人員參與工程變更簽證、隱蔽工程驗收及資料記錄，這雖然體現了管理層全面監督的要求，但也帶一定負面影響，即弱化項目管理單位和人員的履職責任。這是因為，對工程變更簽證程序進行規范，對隱蔽工程驗收程序、影像資料記錄有明確規定，這本身就是項目管理部門的職責。而步步設防的工作方式，容易使得工程項目管理單位對審計有過多依賴，認為反正有審計人員監督把關，自己就不必這么恪盡職守。這樣一來，當工程出現問題時，矛盾會集中指向內部審計部門，內部審計部門成為工程項目管理單位失職的擋箭牌。
3、對委托審計的社會中介機構控制有限
目前，多數高校的大中型建設工程采用委托有造價咨詢資質的社會中介機構進行審計，社會中介機構的工作質量和獨立性直接影響審計效果，若社會中介機構有違反職業道德、破壞審計獨立性的行為發生，其帶來的審計風險也是巨大的。高校內部審計機構雖然也對委托審計的社會中介機構進行監督，但也很難控制暗箱操作的風險，因此，高校內部審計機構對委托審計的社會中介機構的控制是有限，無法將審計風險全部規避。
三、高等院校內部審計部門開展基建項目審計中應注意的幾個問題
1、加強基建工程審計人員配備和專業勝任能力培養
為加強基建工程審計監督力度，可采取內聘和外聯的方式，提高審計工作質量。在審計人員配備上，要包括土建、水電暖、消防等專業技術人員。在專業勝任能力的培養上，一方面要保持工程審計人員的相對穩定，使工程審計人員通過在審計項目中的歷練，積累豐富的審計經驗，另一方面，充分認識工程審計中外部誘惑對審計人員的影響，注重對工程審計人員的職業道德教育，通過后續教育、集中學習、案例回放等方式，使工程審計人員樹立良好的職業道德和價值信念，抵御外部利益的影響，充分履職盡責。
2、明確審計責任與項目管理責任
工程審計能夠正確履職的關鍵在于正確的定位和準確地厘清監督責任和項目管理責任，工程審計要履行好內部審計的“服務和監督”職能，不能將項目管理責任與審計責任相互混淆。對工程審計過程中遇到的諸如變更簽證、暫定材料認質認價、隱蔽工程驗收等具體工作，工程審計人員對參與的定位進行準確把握，參與角度要始終從監督和服務出發，而不是審批和決定的主體。隱蔽工程資料的收集，應當在項目管理制度中予以明確規定，若制度不完善，可以建議項目管理單位完善相關管理制度，審計人員即使收集了隱蔽工程資料，也僅作為審計補充資料和核實的依據，而不能作為工程項目資料的一部分。
3、加強對社會中介機構的管理的考核
為保證審計工作的獨立性，降低審計風險，提高審計質量，高校內部審計機構要加強對社會中介機構管理和監督，采取切實措施，保證社會中介機構的工作質量和獨立性。首先，在委托審計的社會中介機構的選擇上，要引入競爭機制，以競爭挾制暗箱操作的風險。其次，加強對審計過程的監督，對社會中介機構的審計人員與施工方關系密切或異常的、初審結果與最終審定結果差異異常的審計項目，要進行復核，并制定相應的處理辦法。再次，制定對委托審計的社會中介機構的考核管理辦法，定期對其工作質量進行考核，對考核不合格或不理想的，制定相應的處理辦法。
四、結語
工程審計，涉及法律、經濟、管理、市場等眾多領域，專業性強，審計資金額大，程序復雜，審計中面臨的風險也是多方面的。因此，審計中要理順審計程序，規范審計流程，厘清監督和管理職責，通過審計，一方面使工程管理單位更好地履行工程管理職責，另一方面，為工程項目管理提供意見和建議，確保工程造價合理，保證建設資金的安全、合理、有效使用，提高投資效益。
作者：張霞 單位：西安文理學院紀委監察審計處
