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摘要：企業成本會計核算，是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的成本對象進行歸集和分配，以計算產品的總成本和單位成本。成本會計核算是會計核算體系的重要組成部分，有利于增加企業效益，可以調動員工參與成本控制的積極性。當前我國企業成本會計核算存在缺乏成本管理意識，缺乏完善的成本會計核算與管理體系，現有成本核算方法比較單一等問題。本文從樹立從核算向管理轉變的意識，建立完善的成本核算與管理體系，拓展成本會計核算方法等方面提出了相應的完善對策，以提高企業成本會計核算整體水平，發揮財務管理職能。
關鍵詞：成本會計核算；問題；對策
一、企業成本會計核算概述
（一）成本會計核算的概念
成本會計核算，是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的成本對象進行歸集和分配，以計算產品的總成本和單位成本。進行成本會計核算，首先審核生產費用合理性，是否已發生，是否應當發生，是否應當計入產品成本。其次審核歸集與分配的合理性，對已發生的費用要準確歸集到相應的成本對象，并采用科學的方法進行分配，為成本核算與管理提供真實的成本資料。
（二）企業成本會計核算的重要性
任何企業所生產的產品無論是有形的還是無形的，都是企業創造效益的載體。對產品成本進行準確的會計核算，是企業得以在激烈的市場競爭中生存發展的管理基礎。第一，成本會計核算是會計核算體系的重要組成部分。準確的成本核算，是可靠反映企業整體經營成果的基礎，是提升企業會計信息質量的保障，成本核算的準確與否，直接影響企業的成本效益乃至經營決策。第二，成本會計核算有利于增加企業效益。嚴格的成本會計核算方法可以節約企業資源，降低企業成本，實現成本領先，增加企業利潤，提升企業產品競爭力。第三，成本會計核算可以調動員工參與成本控制的積極性?？茖W的成本會計核算方法可以對每個生產環節進行嚴格的成本控制，通過對各成本中心責任主體考核，調動員工參與成本控制的積極性。
二、企業成本會計核算存在的問題
隨著科技的飛速發展，尤其是數字經濟的興起，企業間的競爭日趨激烈。成本領先戰略是企業謀求在競爭中勝出的一種戰略，該戰略對成本核算與管理提出了更高要求，但目前很多企業成本會計核算中仍面臨諸多問題。
（一）缺乏成本管理意識
第一，企業會計人員一般都能認識到成本會計核算是會計核算體系的核心，往往由最富經驗的會計從事該崗位工作，充分體現了成本會計核算的重要性。但是很多企業會計人員缺乏參與成本管理的意識，僅滿足于做好成本核算這個層面，沒有深入發揮成本核算數據對企業經營管理的指導作用。第二，管理者缺乏借助成本會計核算工作成果進行決策的意識。部分管理者對成本核算與成本管理認識不清，認為會計只要做好成本核算，完成報表編報即可，認為會計人員沒有參與成本管理的必要和能力，基于此會計人員沒有根據成本核算結果進行深入分析的動力，企業成本會計核算工作淺嘗輒止，不能提出有價值的管理建議。
（二）缺乏完善的成本會計核算與管理體系
第一，企業成本會計核算與管理主體不明確。從成本核算的角度看，成本核算因其專業性，由會計人員實施是理所應當的。但是有些會計人員缺乏獨立的核算意識，未能根據企業會計制度及企業產品成本核算制度進行成本核算，而是根據管理者的意愿進行成本核算，甚至人為調節成本以達到粉飾利潤的目的，成本核算信息失真，成本會計核算主體缺失。從成本管理的角度看，企業產品制造或提供過程涉及企業各部門各環節，各部門在各環節的任何行為都會對產品成本造成有利或不利的后果，成本管理的主體應該是企業各部門，而非僅僅是財務部門。因企業成本會計核算與管理主體不明確造成責任不清晰，員工對于成本控制的參與積極性不高，成本會計核算與管理效果不佳。第二，對企業成本會計核算與管理監督不嚴。企業沒有完善的制度體系，缺乏嚴格有效的監督，各相關主體在成本核算與管理過程中，權責落實不到位，出現問題時推諉扯皮。從成本核算方面看，會計人員沒有按照企業會計制度及企業產品成本核算制度進行成本核算時，沒有相應追責機制。從成本管理方面看，各環節成本責任主體對成本管控工作不積極，成本管控沒有相應獎罰措施。企業沒有完善的成本會計核算與管理體系，最終導致成本核算與管理流于形式。
（三）現有成本核算方法比較單一
目前大部分企業成本核算方法采用的是完全成本法，該方法在成本會計核算中被廣泛使用。但該成本核算方法有一定局限性，其局限性在于，因存在固定成本，當產量增加時產品的單位固定成本降低，產品單位成本也隨之降低，導致相比銷量不變甚至下降的情況下，利潤表中的利潤卻增加。現有成本核算方法提供了錯誤的會計信息，容易誤導企業管理者、投資者及其他信息使用者做出錯誤的決策。另外在完全成本法下，不能為企業提供變動成本和固定成本的信息，無法利用本量利分析進行決策，不利于企業對經營活動進行管理與控制。鑒于現有成本核算方法比較單一，應拓展成本核算方法，以有效解決完全成本法存在局限性的問題。
三、完善企業成本會計核算的對策
企業要在競爭中獲得生存和發展，成本領先是一個戰略途徑。加強成本會計核算，發揮成本管理優勢是實施成本領先戰略的有效保障。為了做好成本會計核算，保證產品成本信息真實準確，促進企業可持續發展，針對上述企業成本會計核算中存在的問題，提出以下對策。
（一）樹立從核算向管理轉變的意識
第一，隨著信息技術的發展，各類財務軟件與各類管理系統廣泛應用于企業管理中，會計人員從繁雜的核算工作中解放出來，客觀上為財務會計向管理會計轉型提供了物質基礎。隨著傳統意義上的會計職責將陸續被智能機器人取代，會計人員成本核算職責勢必向成本管理職能轉變，會計人員自身必須樹立起從核算向管理轉變的意識，以財務數據支持企業生產經營決策。第二，企業管理者要鼓勵成本會計核算人員參與管理。目前很多企業已經提出了會計人員業務化的目標，其提倡會計人員在做好核算的基礎上發揮管理作用，更多地關注企業各業務環節的管理，支持會計人員用數據說話，為業務環節管理決策提出財務建議。第三，企業要加大會計人員成本會計核算與成本管理綜合能力的培訓。一方面對成本核算進行規范，不斷夯實成本核算基礎，另一方面加強對會計人員成本管理知識的培訓，幫助其盡快向管理職能轉變。
（二）建立完善的成本會計核算與管理體系
第一，明確成本會計核算與管理主體，實現各司其職，各負其責。企業在法人治理結構下設置組織架構，包括生產部門、研發部門、供銷部門以及財務等職能部門，各部門之間相互合作、相互制約，有效管理企業生產運營。財務部門從生產費用核算、產品成本計算兩方面做好成本核算，在此基礎上要發揮管理職能，給管理者及業務部門提出成本管控建議。產供銷等業務部門要以財務部門成本管理建議為決策依據，從事前科學決策出發，盡量做好各環節成本事前控制。第二，企業要根據企業會計制度及企業產品成本核算制度，結合企業自身經營特點制定出適合本企業發展的成本核算制度，推進企業成本核算工作朝著制度化與規范化方向發展。同時，企業還應該建立成本責任制度，圍繞成本中心建立獎懲制度，按照成本責任制度把責任落實到各個具體部門和責任人，讓各相關主體在執行過程中不濫用職權，出現問題時追責到人，做到權責統一，進一步促進企業成本會計核算體系有效落實，實現降低產品成本，增加產品市場競爭力的目的。
（三）拓展成本會計核算方法
針對現有完全成本法在成本核算方面存在的局限性，應結合企業自身成本要素特點，積極嘗試探索新的成本核算方法，如使用變動成本法。為使用變動成本法，會計人員需要根據成本性態將企業發生的所有成本劃分為變動成本和固定成本，對混合成本也要采用適當的方法分配為上述兩種成本。對所有生產成本劃分為變動成本和固定成本，是推行變動成本法的前提。變動成本法下產品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費用，將制造費用中的固定制造費用部分視作當期的期間費用，和銷售費用、管理費用一起在當期一次性扣除，產品成本反映的是當期全部變動成本。變動成本法的優點是：第一，該方法以成本性態分析為前提條件，本量利之間的關系是決策的依據，能夠幫助管理者進行產品產量預測、品種選擇規劃等，因此該方法有利于企業進行短期決策。第二，該方法下的固定制造費用，作為期間成本從邊際貢獻總額中直接全額扣除，省略了成本分攤過程，減少了成本核算人員的計算工作，也避免了人為因素對成本分配工作的影響。第三，公司控制固定成本，生產部門決定變動成本。生產部門的管理直接影響生產部門業績，企業可以通過年度預算制定目標成本對生產部門進行考核。該方法通過對產品成本科學分析，有助于提高決策效率，加強成本控制，提升企業整體競爭力。當然相對于完全成本法，變動成本法也有缺點，會計人員要分析企業的實際情況，辯證分析使用，可以探索性地將變動成本法與完全成本法結合應用，創造對企業更有利，能使企業效益最大化的成本會計核算方法。
四、結語
企業向社會提供產品以獲得增值收益，產品是企業在激烈的市場競爭中得以生存的載體。而產品成本會計核算為企業經營決策提供基礎信息。企業成本會計核算是會計核算體系的重要組成部分，其核算水平直接關系到企業財務信息質量，也體現了一個企業財務管理水平。通過對我國現有企業成本會計核算現狀的分析，針對成本會計核算中諸多不足，尋找適合各自企業特點的成本會計核算方法。企業管理者與會計人員都要樹立成本管理意識，完善成本核算與管理體系，準確反映企業產品成本實際情況，借助變動成本法進行本量利分析，為企業產品生產經營決策提供數據支持，在此過程中發揮財務管理職能，體現財務人員價值。
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作者:殷洪波
