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摘要：在對“審計問責”這項內容進行分析之后，就會發現其是拓展和深化審計效果的重要保障。高校內部審計問責制，主要功能就是解決學校內部存在的腐敗問題，具體內容包括審計問責目標、審計問責要素、審計問責實施流程、審計問責制度保障。高校構建審計問責體系的基本目的，是保證相關部門和責任人做好自身本職工作，同時也要防止高校內產生問題，降低違法行為發生概率，最終目標是推動高?？沙掷m發展。為了進一步提升高校責任問責體系建立效率，需要細致分析高校審計問責工作各項要求，精準掌握審計問責這項工作的含義和內容，制定科學有效的審計責任體系構建方案，在規范學校內部各項行為的基礎上，強化高校內部審計工作人員責任意識，保證崗位責任意識教育工作順利開展。
關鍵詞：高校管理；審計問責體系；構建要點；權責關系
引言
“問責”工作是指追究責任，具體指某項活動中針對相應的權利確定責任，同時也要嚴格考核履行責任的具體狀況，一旦發現存在失職問題，就要第一時間懲罰當事人。通過追究責任的方式，就能夠達到權責對等這一目的。最初階段，“問責”這個詞語被應用在政府公共事務處理工作中，在經過制度化優化之后，問責雙方的權責關系和獎懲方式逐步完善，形成了一種新型的問責體系。高校為了能夠提升管控水平，不斷加大問責制度實施力度，在提升審計資源利用率的基礎上，防止學校內部產生經濟腐敗等問題，充分利用高校內部各項資源，在建立內部審計部門這項工作中投入更多的時間和精力，同時既要保證內部審計結果具有權威性和合理性，也要提升高校內部瀆職和違規等多項行為管控水平。本文以高校內部審計問責這項工作的內涵和目標為切入點，結合其具體構成要素展開闡述，針對高校構建完善的審計問責體系進行全面探討。
一、高校內部審計問責內涵及目標
（一）內涵
高校為了后續更好地將內部審計問責體系構建工作落到實處，就要全面掌握內部審計問責工作的具體范圍，從而更好地結合高校管理和發展要求，對高校內部實際存在的問題進行問責和處理。因此，具體將高校內部審計問責工作的含義，細致總結為對高校內部各個責任部門所開展的經濟活動行為進行審計和管控。如果在此期間發現高校存在內部審計問題，就要將規章制度作為核心依據，保證追究責任這一行為具有科學合理性。高校通過實施內部審計問責工作的方式，對責任人失誤、怠慢、不作為等問題發生的原因進行研究，在保證個人合法權益的基礎上，保證內部審計工作按序開展，提升高校內部審計問責效率。之后，也要全面認知內部審計結果的重要性，并對其充分利用，開展針對性的批評教育和經濟處罰等多項工作。如果嚴重一些還要進行警告、記過、免職處理。
（二）目標
高校在構建內部審計問責體系期間，非常關鍵的一項工作，就是要確定問責目標，這樣能夠保證后續有效開展內部審計問責工作。嚴格遵循“逐層遞進”這一原則，具體將高校內部審計問責工作目標分為三個不同等級。首先是基本目標：高校在實際開展內部審計問責工作時，嚴格追究相關部門和責任人，在防止高校內部產生違法現象的同時，還可以為后續高效教學營造良好氛圍。其次是中級目標：如果想要實現內部審計中級目標，就要將實現基本目標作為基礎依據，通過增強責任人行為意識的方式，保證各項經濟活動具有規范性，這樣能夠優化高校內部環境。最后是高級目標：提升高校各個部門和責任人的工作績效，為后續促進高校長遠發展奠定基礎。實際上，高級目標能夠更加精準地反映出高校內部審計問責目標，在凸顯出內部審計問責工作重要性的同時，促進高校教育和管理工作順利開展。
二、高校內部審計問責體系的構成要素
（一）審計問責主體
審計問責主體負責的具體工作內容就是承擔責任。為了能夠做好這項工作，還要具體的將審計問責主體，細致劃分為同體和異體問責兩種比較關鍵的形式。在對“同體問責”形式進行分析后，了解到主要內容是指組織系統內容的問責，在將高校作為研究對象之后，可知同體問責主體由多個主體擔任，其中比較常見的包括教師和學生、紀檢監察機構等；對于“異體問責”而言，具體是指對不同部門和不同系統之間開展的監督工作。從高校異體問責主體這一角度進行分析，不難發現新聞媒體和權力機關等涵蓋在內。再嚴格按照標準要求，對高校治理進行問責之后，幫助高校解決問題。在將“同體問責”與“異體問責”進行比較之后，就會發現“異體問責”這種形式更具有公信力，但是在實際操作期間，因為高校內部審計業務的專業性、內部審計信息存在局限性，極易使高校內部審計異體問責工作產生難以操作這一問題。除此之外，從高校內部審計問責實踐工作的角度進行研究，能夠發現高校紀檢監察機構、教師和學生、黨代會和教代會等問責主體在承擔責任期間，存在難以對等確立問責權責的問題。在此種狀況下，高校開展內部審計問責工作，就要最大程度上保證問責主體具有專業性和可信性，嚴格遵循標準制度做好各個環節的工作，最終目標就是第一時間發現和解決審計問題，在防止產生貪污腐敗問題之后，促進高校長遠發展。一是在落實問責工作過程中，將校領導集體、紀檢監察、組織人事多個部門作為主體，并且也要結合問題嚴重性，給予相應的懲罰，進而更好地開展依法問責這項工作[1]。二是對師生民意進行問責，特別是發現不構成黨紀政紀處分的問題，可以交由一線教師和優秀的教職工代表，來落實民意問責這項工作。三是保證高校充分發揮問責作用，進一步凸顯出其作為教育廳各項和紀委等權力機關的優勢。
（二）審計問責客體
問責對象種類不同則采取問責方式也會存在差異，其中問責客體就是一個不能忽視的問責對象，并且也是高校實際開展內部審計問責工作期間，必須要承擔責任的一方。不僅如此，如果是對高校內不同類型的審計工作進行問責，就要細致分析具體狀況，選用具有針對性審計監督方式，以此保證問責審計客體充分發揮自身優勢。在對高校內部審計問責客體進行研究之后，就會發現其具體包括部門、相關部門負責人、上級領導干部個人等。在此種狀況下，問責工作既能對高校內其中的一個部門進行問責，也可以進行集體問責。目前高校實際開展的問責管控工作，為了保證效率和質量，就要結合審計問責客體，防止產生客體界定模糊和責任界定混亂等問題，進而保證高校內部審計問責工作效果符合標準要求。
（三）審計問責依據
對“審計問責依據”這項內容進行分析，能夠發現其主要負責的關鍵性工作，就是處理“憑什么問責”等方面的諸多工作，嚴格參照與之相對應的法律和規章制度，提升審計問責工作有效性。此外，像《高校內部審計工作規定》《高校經濟責任審計實施辦法》等多種不同類型的高校內部規章制度，也能夠為高校開展內部審計問責工作提供正確指導。但是目前存在不具備完善的法律法規問題，甚至現階段構建的審計問責法規缺乏針對性，具體表現為沒能細致劃分內部審計問責內容和要求。即使一些高校構建的內部審計問責制度，在不斷補充內部審計問責內容，但是其缺乏系統性這一問題仍然存在?；诖?，為了可以為高校開展內部審計問責工作提供科學合理的參考依據，就要不斷完善高校內部審計問責制度，如既要保證公正公平性和嚴肅性，也要保證具備說服性；突出內部審計問責制度常態化特征，在完善長效機制內容的基礎上，防止產生隨意性；豐富內部審計問責方式，降低產生不合理問責問題的發生概率。
（四）審計問責內容
主要指審計問責主體，對審計問責客體追究責任期間涉及的事項。為了防止高校內部產生腐敗問題，就要著重強調連接履職、全面落實反腐倡廉工作、提升內部審計問責工作覆蓋率。此種類型的審計監督全覆蓋意識，也可以應用在內部審計工作中?，F階段，高校開展的內部審計工作形式諸多，如財政收支審計和領導干部經濟責任審計等多項工作都包括在內，對于不同的審計問責內容而言，具體的重點內容也會有所不同。比如：將高校領導干部經濟責任審計工作作為主要研究內容進行分析。為了能夠保證高校內部領導責任人，在日常工作期間做好自身本職工作，就要依據合理合法的規章制度，約束自身行為，同時也要滿足整體內部審計問責要求，提升集體決策和政策決策成果利用率，為后續提升綜合評判問責工作水平創造條件[2]。依據一些具有代表性高校的內部審計問責進行研究，可知高校內部審計問責內容存在的弊端，具體表現為缺乏“不作為”和“無為問責”等方面的內容。為了有效解決這一問題，負責審計高校領導干部經濟責任的工作人員應積極承擔自身職責，按照標準要求，第一時間發現其中存在的各項問題，同時也對高校領導干部提出更加嚴格的要求，在強化思想觀念的基礎上，提升管理能力。這些內容，在制定科學合理內部審計問責方案的同時，全面結合新時代高校內部審計問責要求，更新問責觀念、創新問責方式，從而為后續提升高校內部審計問責效率創造條件。
三、高校內部審計問責體系構建及實施要點
（一）構建方式
一是完善高校內部審計問責法制體系。逐步加大高校內部審計問責法制化建設力度，以此來保證審計問責工作有法可依，有據可循。從教育系統的角度進行研究，高校需要制定具有指導性的文件，在營造良好政策環境的同時，提升內部審計問責工作水平。比如：嚴格按照高校內部審計法制化建設思路，出臺《教育系統內部審計問責工作規定》等多個方面的規章制度，在科學界定問責主體和問責客體等內容之后，確定問責流程。二是補充內部審計問責結果公示制度內容。在對高校內部審計問責結果公示制度構建要求進行分析之后，發現該項制度與國家審計結果公示制度，二者之間的相似性非常高。因為高校內部審計問責結果，與多方利益具有緊密關聯，所以就要保證真實有效性，接受社會整體的監督。通過不斷完善內部審計問責結果公示制度的方式，為廣大利益者享受知情權和監督權提供保障。在此期間，既要將這項制度落實到教育制度中，也要搭建“校務公開平臺”；積極構建溝通反饋機制，設計群眾意見箱、公開電話郵箱等，以此更加有效地將審計問責結果，傳遞到問責主體和相關部門中。三是強化各級責任人責任意識。著重開展崗位責任意識教育工作，使各級責任人履行崗位職責之后，提升其職業道德和業務能力，這樣就能夠減少因為工作失誤造成的問題[3]。轉變原有“煩審計、怕審計”的錯誤觀念，積極配合高校內部審計部門開展相應工作。
（二）實施要點
一是問責啟動要點。在《中國內部審計準則》中，已經將“內部審計”這項工作，確定為一種具備“確認和咨詢”特征的重要活動，“確認”這一含義說明內部審計部門不具備問責權?；诖?，保證高校內部審計問責啟動程序，具有標準性和有效性，主要功能就是發現高校審計部門實際存在的問題，提出具有針對性審計報告，因此，內部審計問責主體在啟動工作時，就要嚴格按照法律法規，保證各項工作按序開展。比如：問責啟動階段，充分利用審計結果，不斷完善問責啟動依據，保證最終界定的各項責任、梳理的責任關系、處罰建議等都符合要求。面對這種情況，問責主體需要依據具有支持作用的法律制度，全方位落實問責啟動責任調查工作。二是問責調查要點。在完成問責啟動工作之后，就要及時開展問責調查工作，如通過細致比較責任劃分狀況的方式，將規章制度中重點強調的工作落到實處，進而精準調查和科學認定責任歸屬狀況，并結合問題發生的嚴重程度，采取相應懲罰措施[4]。這一階段的問責主體做好本職工作，在調閱查實各項資料的同時，結合具體狀況聽取問責主體和客體提出的辯解意見，需要格外注意的一項工作是做好判斷工作，具體表現為問責主體對問責內容進行判斷時，要保證其內容具有全面性和細致性；不能忽視定量和定性分析，防止出現遺漏問題；保證形成“一一對應”形式，針對不同程度的追究狀況，制定具有針對性的處理方式。三是問責決定要點。在完成調查工作之后，高校內部審計問責工作會進入到“問責決定階段”。深受這一階段的影響，高校內部審計問責主體，在結合各項資料進行研究之后，能夠得出可靠性的結論，之后還要向高校領導層匯報審計問責初步意見，經高校領導層表決后即可做出問責決定，這樣能夠保證實際落實的處罰和整改工作合理性。在提出科學合理性處理方式之后，就要保證每一種方式與具體負責的責任具有對稱性，也要防止產生感性處理問題這一現象，真正做到有理有據。四是申訴要點。高校內部審計問責制度構建工作的步驟非常多，其中申訴程序至關重要，其負責為問責主體提供相應的“司法救濟”。這樣不僅能夠保證被問責人員的合法權利，也能在標準時間內，向復審主體提出有效的申訴，對于突顯人性化特征具有重要意義。
結語
綜上，高校內部審計問責機制，是高校處理腐敗問題的重要方式，在不斷完善制度內容和優化實施結構之后，保證崗位與義務、崗位與責任處于對等狀態。為了保證實際構建的高校內部設計問責體系具有合理性，內部審計部門就要從多個角度出發，結合高校內部控制要求，確定問責主體和問責客體方面的各項內容，為后續在高校內營造良好環境提供依據。在完善的審計問責體系作用下，高校各項經濟活動能夠順利開展，在防止產生違法犯規行為的同時，提升高校內部控制工作效率。
作者：李大明 單位：菏澤醫學?？茖W校
