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摘要：對于單位而言，內部控制主要體現在對財務完整性及安全性的保障，是單位進一步確立分工與指責分配的基礎，是一種為了應對各類狀況而建立的一系列內部管理制度。對于醫院而言，內部控制是其自身實現經營流動性、安全性的一種自我管理制度以及控制體制。文章著手于醫院內部審計與會計內控之間的關系，對中國目前醫院內部審計現狀進行分析，旨在探討如何提升醫院內部審計水平與控制水平，進而促進醫院的管理實現良性發展。
關鍵詞：醫院內部審計；會計內部控制；現狀及對策
引言
對于醫院而言，進行內部審計是運營健康化、實現經營流動性的一種前提條件和約束條件，是一種防范風險的自我控制機制。醫院要想實施風險管理，就要協調好醫院內部審計與醫院內部控制，這兩者是規避風險的重中之重。但是，目前狀況下醫院內部控制體系尚未建立，還處于較為薄弱的階段，相關領導人與直接負責人對內部控制重視度不夠，這導致在實施內部控制時相應的制度與檢查仍停留在表面，在開展工作時不夠深入，在進行具體的審計檢查時又缺乏完整性不成體系，這就會導致醫院審計部門的工作只會流于表面而缺乏實質內容。面對此類情況，只有采取相應的實際措施才能夠提升醫院內部控制及水平，才能夠進一步提升醫院的管理水平并優化工作流程，有利于醫院進行長期戰略發展的打算。
一、醫院內部審計與會計內部控制之間的關系
（一）醫院的內部審計應建立在內部控制的基礎之上
與傳統審計不同，現代審計主要是在原有基礎上更加明確了審計過程中應當關注的重點內容，而非機械性地核查所有賬簿。所謂風險控制就是先對醫院內部控制進行實際審查，在評估風險的基礎上進一步明確當前存在何種審計風險。所以，醫院只有通過加強審計內部控制，才能夠在審計工作中取得事半功倍的效果。
（二）內部控制與內部審計是醫院工作的兩條平行線
實際上，內部控制的各項環節中并不包括醫院審計，也可以認為是醫院審計與常規的審計工作并無交集，實際上這也從側面反映了醫院審計是一套獨立的體系。對于此種情況而言，內部審計部門應當對醫院財務部門進行定期或不定期的抽查并了解業務開展的狀況，對于醫院日常發生的事項要盡可能完整地進行審計。除此之外，現場內審也是必不可少的。現場內審主要可以針對醫院日常事務，對于從這類事物中發現的問題可以進行現場審查。同時，內審部門應當定期為醫院的內部控制制度進行相應的分析與出具建設性意見。
（三）醫院內控部門與審計部門是醫院風險管理的重要部分
從一定意義上講，進行醫院審計的目的是減少舞弊情況的發生。只要有經營就可能出現損失，進行醫院審計的目標之一就是將損失控制在一定的范圍內。在醫院的風險管理體系中，內部控制與內部審計是十分重要的環節，但這并不代表風險管理只有這些方面。對于醫院審計而言，其特點具有事后性、內向性的特點，并不十分靈活。在應對諸如政治風險、技術風險，或是面對來自外部的風險時，醫院內部審計局限性的弊端就會暴露出來。
二、醫院審計工作和會計工作的差異點
（一）工作的具體目標不同
對于醫院的會計工作而言，就是了解醫院的資金流動情況并對此進行監督與控制，并及時向利益相關者提供醫院的經營情況，以確保會計信息的使用者能夠清晰明了地對會計信息進行使用和掌握。而醫院審計工作則是在會計工作完成的基礎上，根據國家相關經濟政策與法律法規對財務信息再一次進行核查，從而對會計信息的真實、完整性有相應的保障。
（二）工作的具體方法不同
對于在醫院工作的會計人員而言，其工作的主要內容與方法是：首先依據相關法條設置相關會計科目，通過對往來業務進行記賬、核對、報送的方式將相關會計業務整理成會計賬簿，從而全方位地把握醫院日常事務中成本與收益的計算和控制。其次可以對所得出的相應會計期間的數據編制成報表，這是管理者直觀了解醫院財務情況的重要數據。審計工作的不同之處是對已經完成的會計業務進行復核，對給出的數據進行二次研究，找出其中不合理之處并進行調查，進一步加強資料的完整性與真實性。
（三）工作的具體職能不同
就工作本質而言，醫院會計與傳統行業中的會計職責相同，都是通過相應的財務手段系統、直觀地對單位財務數據進行真實、詳細的反映，二者主要工作環節都包括編制財務報表和會計賬簿。與會計人員不同的是，審計人員的主要工作職能是對已有數據進行復核與檢查，在審計工作完成后，審計人員會給出相應的審計意見。在當前情況下，醫院審計工作的重心逐漸變為經營管理審計，相對于事前審計而言，更加傾向于進行事后審計，而且更加關注業務中可能存在的風險。
三、醫院內部審計主要內容
（一）審核內控制度情況
要想讓醫院持續經營，首先要具備健全的制度。醫院所建立的內部控制制度要以國家相應準則為基礎。內部審計人員可以根據具體行業法規和準則進行相應的補充與完善，重點檢查單位內部制度的健全程度，并對單位現有的各項風險進行細節測試，主要檢查各項工作的開展是否合法合規，制度運行是否正常。
（二）對債權債務的審核
審計人員的一項主要工作任務是審核醫院存在的債務是否真實，債權債務關系是否邏輯清晰且有跡可循。此外，審計人員還可以對醫院債務的來源、資金借款的用途以及歸還期限和方式進行分析。如果出現壞賬、死賬的情況也要著重觀察，必要時可以采取問詢等調查方式進行檢查。還應當對債務的真實性進行徹底調查，排除借權謀私的情況發生。
（三）審核醫院醫保政策執行情況
在檢查此類情況時，主要檢查收費是否合規。醫保政策是國家一項重要的惠民政策，政策是否得到執行是檢查醫院內部控制有無風險的一項重要指標，主要可以檢查有無資金套現的情況。此外，還可以對醫保收費項目是否公開、有無私自收費、超限額收費進行檢查。檢查方式可以靈活化，主要是讀取病人數據進行分別歸類，以便于及時發現不合理現象。
（四）審查貨幣資金完整性及合理性
對醫院資金來源進行分析，對醫院所收入的款項是否已經存放進專用公用賬戶進行賬單核對，這樣能夠檢查出醫院所收款項是否合理合規，并且能夠檢驗賬務處理的妥當程度與完整程度，如果醫院設置了外賬，審計人員也能夠及時發現。審計人員也可以對各類貨幣資金進行專項審核，重點關注權利與義務的發生及分配情況以及相關費用的分攤。作為資產類科目，貨幣資金不應該被高估，應該分類核算其涉及的明細科目。
（五）對外采購審計
在進行對外采購時，醫院的采購項目主要包括一些常見的醫療器械、專業儀器、電子信息系統和基礎建設等投入。所涉及的采購環節大致包括上報采購計劃、計劃審核、對外進行招投標并擬定中標公司名單、與供應商進行貨物的收付并將貨物驗收入庫等。對物資的保管情況也有相應的要求，比如科室在進行領用和付款時，相應的審計工作人員要進行全方位的監督。例如，在對基礎建設維修進行審計時，不僅應當從項目訂立初期就進行嚴格審計，還應該對項目的可行性出具報告，直到合同簽訂與資金支付的全過程都要有相應的審計人員全程參與其中，要從不同角度進行審計和把關，重點關注金額巨大且施工過程較為復雜的項目。
（六）資產管理審計
醫院資產中的一個大類別是藥品。對藥品進行審計調查主要包括藥房的存放條件、收發藥品的記錄情況和限制使用藥品的存放條件。此外，在取用精神麻醉類藥品時是否遵守取用規定也是需要嚴格審計的內容之一。在進行固定資產的核查時，要重點關注是否賬實相符、藥品調配所經辦的手續是否完備、對于醫療器械的使用是否達到預期水平等都要進行相應的調查。在審計信息系統時，主要觀察系統本身是否存在漏洞，因為漏洞的存在會導致信息資料的泄露。此外，對于臨床科室的二級藥品、備品的存放也應當進行重點審查，做到取用藥品有專人登記、安排不同的人進行庫存管理等。
（七）審核付款的合規性和效益性
資金付款是需要進行審計的重要項目之一。資金的取用預付款是否超出預算、使用時是否已經獲取審批、資金流向是否得當都是需要核查的內容。此外，付款時還會涉及大量的財務處理，要對這些會計業務實施的手續是否完備進行及時審核，對付款產生的資金收益也應當做相應的分析。當發現大額支出時，要看其是否具備已審批的條件，是否能夠查詢到付款依據等，還要對款項付出后的相關事項進行追蹤調查。
四、完善和改進醫院內部審計與內部控制的對策
（一）較強審計監督，提升經濟管理能力
醫院屬于社會公益部門，但國家財力有限時，會導致對其資金投入較少。醫院在財政處于尷尬地位時，只能提升自身服務水平進而增加收益謀求發展，所以，進行醫院內部控制的重要性就有所體現。要想建立完善的醫院內部控制體系，就要將財務預算與收支情況作為重要的審計指標，這樣做是因為要想進行審計，首先，要對醫院的財務指標進行透徹的分析，因為財務指標是醫院進行運營的命脈。在了解醫院的財務情況后，才能夠進一步列出審計計劃。其次，要對醫院效益進行審計。進行這一步的主要目的在于監督醫院是否切實落實了所制定的管理制度。在進行審計活動后，醫院的各項費用能夠被嚴格劃定在一個區間內，進而節約不必要的開支。最后，要嚴格檢查容易出現浪費的環節。審計人員要對為何產生浪費情況做良好把握，并以此為內部控制提出建議。
（二）開源節流，重視日常審計監督活動
醫院的每一筆收支都與審計工作有關，日常的審計工作也是建立在此基礎上。所以，對于一家醫院而言，審計人員在進行審計工作時，工作量會很大，完成工作也并非易事。對于審計行業中專攻不同領域的審計人員而言，應當利用相關法規政策對經濟活動進行剖析解讀。首先，要審計巨額經濟活動，在進行此項工作時，并不僅限于審核資產與負債項目是否真實存在，而是進一步檢查醫院各大業務經費收支的管理。例如，在核查掛號室時，要將所收現金與開具的掛號單進行一一對應，以便于查看現金的收繳情況。在審核住院處時，要對已收和預收費用進行核實。此外，入院處預交金額的管理也十分重要。只有對醫院的重大業務部門的資金往來進行嚴格審計，才能夠及時發現諸如挪用公款的不良現象，并及時將其上報相關部門，這樣做能夠避免發生更大的損失。其次，醫院里的低值易耗品也需要進行仔細審查的一個類別。對于高消耗的衛生耗材而言，要對其購買與使用情況進行嚴格核查，查看其使用環節是否合法，取用過程中是否存在異常狀況等。如果確有異常狀況的存在，要及時與醫院相關部室進行反映，以免材料在使用過程中可能出現對病人不利的情況。最后，醫院內部獎金問題雖然是敏感類話題，但也需要進行相關審計。審計主要為了公平公正，提高獎金制度的透明化程度，能夠幫助醫院審計工作更好地開展。
（三）加強醫院的審計監督，維護醫院財經紀律
在市場經濟不斷發展的情況下，醫院內部容易出現各種違規違紀現象。由于犯罪手段不斷高明化，要想正面進行捕捉存在一定困難。所以，有必要加強醫院內部審計工作的實施，只有加強了內部審計，才能盡量揭開犯罪事項的面紗，才能對醫院內部的各種違規案例做一次徹底的清查。對于一些違紀事項而言，目前還只是苗頭階段，此時有必要讓審計人員參與其中進行發現，只有這樣才能進一步防范經濟犯罪，能夠加強醫院內部的管理。
（四）加強控制意識
醫院的財務管理至關重要，所以需要加強醫院內部會計工作者的財務管理意識，要讓這類人員意識到醫院進行內部審計的重要意義，可以通過不同形式進行財務管理知識的宣傳，并引發院內職工的廣泛關注。此外，醫院還可以定期舉辦學習國家經濟法律法規的培訓。不僅要做到形式上的重視，更要做到將遵守紀律融入日常的經濟活動以及管理中，對未發生的事項進行提前預判，進而控制醫院的收支。還可以從績效考評入手，從全局出發進行分析。醫院還可以設立專人負責采購和入庫清點的職位，在確立了工作內容后，要經過相應的職工審批程序方可正式履職。
（五）建立完善的醫院內部會計控制制度
醫院所制定的相關準則和制度要從實際情況出發，這樣能夠更好地匹配醫院的經營目標與戰略。具體可以讓審計與監督牽頭，從整體上對醫院內部事項進行內部控制，對于需要重點檢查的財務科、采購科要制定相應的工作制度，讓各部室各司其職甚至相互制衡。還要切實落實各類監督工作，這樣有助于醫院整體形成一個體系，能夠對內部控制中存在的不足進行及時的修正。醫院內部各部室不是獨立存在的，而是要在原有基礎上加強各方合作，以更加科學的管理體系確保內部控制工作能夠順利開展。結語綜上所述，進行醫院內部控制是保證醫院能夠健康運行的一項前提，是一種自我約束的機制。中國國力不斷得到加強，各行各業都應該出具適合自己也適應國情的管理政策。但是，目前情況下，內部控制需要面臨的問題還有很多，比如人員素質與現有制度不匹配、制度存在許多漏洞阻礙實施等。所以，正是因為種種原因，才需要格外加強對醫院內部事項的審計，只有將醫院內部管理穩定在一個較高水平，才能夠進一步保證醫院進行長久健康的發展。所以進行醫院內部審計的建設工作是十分有必要的，內部審計任重而道遠，需要醫院內部各部室進行共同的不懈努力才能夠進行質的改變。
參考文獻
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作者：袁苾荃 單位：解放軍總醫院海南醫院
