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【摘要】
會計理論研究的邏輯起點是價值(增值)運動(會計反映對象)，而會計基本假設會計目標和會計處理對象則共同構成了財務會計概念框架的邏輯起點。本文主要研究會計理論的各種邏輯起點的誤區和會計理論研究的邏輯起點、財務會計概念框架的邏輯起點，通過對會計理論科學性的界定、規范會計理論、實證會計理論科學性比較，從而得出有關會計理論研究與財務會計概念框架研究的雙邏輯起點論相關一些結論。
【關鍵詞】
會計理論研究；財務會計概念框架；邏輯
一、會計理論研究各種邏輯起點理論的誤區
在會計理論研究的體系中，對會計理論研究的邏輯起點成為了會計中重要的研究問題。會計基本假設論、會計目標論以及會計環境論這三種觀點都是當代會計的熱點話題，因此本文在研究會計理論研究與財務會計概念框架研究的邏輯起點的時候，將對這三個觀點進行重要分析。由于會計理論研究的各種邏輯成立，各種不同的研究方式已經相對成立，所以會計理論研究的邏輯起點結論還不夠成熟，還需要進一步的深化。因為在會計理論研究邏輯起點的時候存在一些誤區和盲點，所以人們對會計理論研究與財務會計概念框架研究的雙邏輯還存在著一定的混淆，不清楚兩者之間的同異。對于邏輯起點的闡述，也有著各種不同的觀點，會計目標就是對于會計參與者和會計使用者的一種基本假設，這種基本假設成立在會計目標的客觀環境因素中，而會計環境也可突出企業的一些特征，可作為企業會計信息的基本假設條件。因為會計基本假設要高于會計目標概念，而會計環境又遠遠高于會計基本假設，所以會計基本假設和會計環境都不能作為會計理論研究的邏輯起點。
二、會計理論研究的邏輯起點
會計對象作為會計理論研究的邏輯起點的一個方面，它充分的反映了在一個企業中的價值運動以及價值創造。會計對象作為企業會計的發動機，它的出現為會計理論研究和財務會計概念框架研究作出了有力的根據。而會計目標、會計對象和會計基本假設這三個因素構成了財務會計概念框架的邏輯起點。價值的增值運動對會計理論的研究有著相對的引領作用，通過對價值增值運動的分析來對會計理論研究的邏輯起點有個初步的認識，再進行更深一步的研究，讓會計基本假設、會計對象和會計環境相互聯系到一起，從而推出會計理論研究的邏輯起點。價值增值運動之所以能成為會計理論研究的邏輯起點，主要有如下原因：時間的節約決定了價值的增值變化，時間一旦節約，那么所相應的勞動時間就會減少，那么在減少的這部分勞動時間又可以盡可多得的給企業帶來價值，而且人們在對會計理論研究的邏輯起點這一塊時，由于對會計理論了解的一些局限性，所以在增值的同時不能保值。
三、財務會計概念框架的邏輯起點
會計基本理論和會計應用理論都是屬于財務會計概念框架，那么基于這個之間的會計基本理論和會計應用理論相當于橋頭和橋尾，而財務會計概念框架就如橋梁。從上世紀七十年代開始，會計基本假設再也不是財務會計概念框架研究的邏輯起點，會計基本假設已被會計目標取而代之，所以會計目標才是財務蓋簾框架研究的邏輯起點。我們知道，會計要素作為會計理由的研究的重點，它是以會計的基本假設而存在法人，而會計目標并非如此，會計目標是一種以結果為導向的，從而發現其價值增值的一種決策性的手段，所以會計基本假設被會計目標所取代，從而是財務會計概念框架研究的邏輯起點，但會計基本假設并非就完全失去了意義，它在特定的會計環境中也有一定相對作用。
四、會計理論科學性的界定
在人們的意識中，好像只有物理、化學、地理這些東西才能以科學的名義去定義，其實不然，會計理論也可以作為一種科學讓人們去研究它的科學性。那么，我們該用怎樣的標準來界定會計理論的科學性呢？如何去衡量一個事物是否具有科學性，首先我們可以發現它是否具有價值性和研究性，如果兩者都有的話，我們可以初步的認定這個事物具有一定的科學性。而這種科學性也是包含一種預測和解釋的，那么在預測和解釋的同時也要具有一定的說服力，那么如何具有說服力呢？我們就必須提出檢驗和證實，檢驗它的科學性，證實它的真實有效性，這都是屬于科學性。相反，如果不能檢驗、不能證實，那么它就不屬于科學性，而會計理論在進行檢驗和證實之后，它是真實有效的，并非偽證，所以會計理論是屬于科學性的。而在會計中的檢驗，可以表現為：從報表的數據中就可以得出，而會計中提出的一些相互關系，都可以從中檢驗得出是否真實，如果在檢驗的同時僅用價值和無說服力的依據去判斷，那么這種就無法達成檢驗的目的，那么科學性就不可靠。
五、規范會計理論和實證會計理論科學性的比較
科學理論的形成離不開科學的研究方法，只有有了相對的研究方法，才能形成相對成立的科學理論，而科學研究成果，又和研究方法有著密不可分的聯系?？茖W研究成果的價值性取決于研究方法的重要性，所以研究方法是科學研究成果展示的基石。而如今，在特定的會計環境下，會計因素已經成為了一種客觀的認定，而會計因素又離不開會計對象，會計對象是會計因素的具體化，兩者相輔相成。實質上，會計報表所設置的因素，或者設置什么因素，再或者對因素有什么要求和因素的變化，這些都是要依靠會計因素來完成。在這個基礎上，才會考慮對會計目標進行相應的設置，從而來滿足會計信息需求者的要求，達到預期的會計目標。在我國實施的《企業會計準則》中，我們可以看出，里面對會計假設是重點突出的對象，對會計假設有著較高的評價，而對會計目標的概念描述確卻是很模糊不清的，最重要的一點則是，會計目標沒有根據我國的會計環境來進行實證研究?！对谄髽I會計準則》中，會計對象這個因素也是里面重點強調的，由此可見，會計對象對會計理論研究來說還是有一定的作用。
六、結論
會計基本假設、會計對象以及會計目標這三個因素逐漸得到了人們的重視，這三個因素作為財務會計概念框架的邏輯起點，他們的關系密不可分，誰都不可離開誰。雖然會計基本假設以及會計目標還存在著一定的不足，但是并不代表它就毫無價值性，在對會計理論研究與財務會計概念框架研究的邏輯起點時，會計基本假設、會計對象以及會計目標還是具有一定的代表性。但是財務會計概念框架的邏輯起點并不代表會計理論的全部，而且它也并不一定適用所有會計理論的邏輯起點，所以財務會計概念框架的邏輯起點還需進一步的研究。
作者：張文旭 單位：山東師范大學
【參考文獻】
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[4]財務會計概念框架應以會計目標為邏輯起點王建新-《中國注冊會計師》
[5]論財務會計概念框架的邏輯起點沈紅波-《中國總會計師》
