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1.1課程內容繁多、難度突增
學生學習中級財務會計的先修課程是基礎會計，而在基礎會計后直接進入中級財務會計課程的學習，學生明顯感覺其內容比基礎會計大幅度增加，難度也大幅度加大。難度加大容易造成學生出現畏難的學習情緒，在學習的過程中容易產生放棄心理。
1.2課程性質偏理論性，比較枯燥
對于應用型本科來說，一般會在基礎會計課程配有一定的課內實踐，如填制和審核會計憑證；建賬及登記各種日記賬、明細賬、總賬等一些操作性實踐。而中級財務會計課程基本比較偏理論，僅一些計算和分錄方面的練習，教學的趣味性較少。
1.3課程內容的時效性強、要與時俱進
相較于財務管理、成本會計、基礎會計等課程來說，中級財務會計與最新的企業會計準則和稅法等相關規定聯系最為密切。近幾年來，《企業會計準則》在不斷的修訂和增加，會計準則對中級財務會計課程教學的影響深遠，其賬務處理必須遵循最新頒布的企業會計準則。國家的稅收法規對中級財務會計的賬務處理也產生較大的影響，因為實務中涉及稅收方面的處理必須遵循最新的稅收法規。而通常教材無法做到實時更新，因此，該課程就要求教師的教學內容要及時順應法規準則的變化，與時俱進，及時補充、刪減和修改相關內容。
1.4應用型本科高校本課程課時出現較大差異
各應用型本科高校對中級財務會計課程知識量理解不太一致，據了解，各高校為中級財務會計課程安排的學時有64學時、96學時和128學時等不同版本。課時差異也說明了不同高校對中級財務會計課程的重視程度不同，在培養方案中就體現出對學時要求的不同。同一門課程在不同高校的學生接受到的內容和詳細程度出現較大差異。
2應用型本科中級財務會計課程教學存在的問題
2.1理論課時受限,內容取舍存在問題
如前所述，部分應用型本科高校中級財務會計課程的課時有的只有64課時和96課時。在課時較少情況下，考慮到應用型本科的生源、學生的知識接受能力以及該課程內容的難度問題，大部分教師要把教材所有內容講完是很困難的。因此一般情況下，應用型高校的老師通常會對教材部分內容做出較多的取舍或只作一般性介紹。如中級財務會計課程中現金流量表、所有者權益變動表和報表附注的內容通常取消或作粗略介紹。而實際財會工作中一般會涉及到編制現金流量表、所有者權益變動表及報表附注。但對學生的一項培養目標來說，應用型本科高校與研究型本科高校的區別在于盡量讓學生能夠在畢業時做到與工作崗位無縫對接，所以課程的教學目標也應該盡量為學生實際工作服務。實際工作中涉及到編制現金流量表等內容，學校培養學生時就應該加強這種能力的訓練。但是部分應用型本科高校財務管理專業和會計專業后續課程中如《高級財務會計》和《財務報表分析》課程中一般沒有再安排前述三個內容。部分高校有單獨開設《財務報表編制與分析》課程，雖有現金流量表編制等內容，但是編制現金流量表的教學也會占用較多的時間，從而壓縮了其他財務報表分析內容。
2.2中高級財務會計課程的銜接出現問題
教材的編者和上課教師兩方面均存在對財務會計的中高級課程內容邊界劃分意見不太一致的情況。一方面，不同教材編寫者對同樣內容如“遞延所得稅”有不同的劃分，部分教材將其歸入中級財務會計范疇，部分教材則將其歸入高級財務會計范疇；另一方面，不同授課教師對中高級財務會計內容的講解也會出現不一致。如前述遞延所得稅問題，中級財務會計課程的教師可能將“遞延所得稅”歸入高級財務會計課程教學范疇，而高級財務會計課程的教師可能又將該內容劃入中級財務會計課程教學范疇，從而導致課程內容銜接上的脫節，也導致學生學習層次和內容的脫節，這種情況更容易出現在教學課時緊張的情況下。這些中高級財務會計劃分的爭議性內容集中在“遞延所得稅”、“融資租賃”、“資產組減值”、“總部資產減值”、“商譽減值”、“債務重組”、“非貨幣性資產交換”，“借款費用”、“會計政策、會計估計變更”等內容上。
2.3理論課程與配套實驗課程出現脫節問題
應用型本科培養學生的目標之一是培養實踐能力強、具有創新精神的高素質應用型人才，使學生能夠在學校就具備應用型人才的基本素質。為了適應社會和時代的要求，一般應用型本科高校會為中級財務會計偏理論性的課程配套財務會計綜合實驗課程。但是在幾年的教學實踐中，發現該實驗課程存在與理論課程一定程度上的脫節。主要表現在中級財務會計理論課程中的講解實務時大部分是通過文字題目形式來體現（即都是文字描述），如經濟業務中購買債券作為持有至到期投資，中級財務會計課程舉實務例子時表述如下“某公司于20×4年1月1日，以10萬元購入A公司當日發行的公司債券。該債券面值12.5萬元，單利計息，票面利率4.72%，期限5年，到期一次還本付息。”因為教材用文字描述經濟業務，大部分的學生并不了解購買債券所涉及到的原始憑證。但是在后續配套的《財務會計綜合實驗》課程中涉及到購買債券的業務，則一般是以原始憑證的方式出現。這就會導致出現學生對中級財務會計理論課程中遇到的文字描述的業務比較熟悉，而在實驗課程中對相關購買債券業務的原始憑證的解讀能力較差。學生無法從原始憑證中解讀出持有至到期投資的經濟業務，導致學生財務會計實務能力的低下。這種能力低下通常表現為很多學生在財務會計綜合實驗時部分業務不會解讀，會計分錄不會書寫。比如，計劃成本法核算原材料、持有至到期投資、應付債券、融資租入固定資產等業務的實務處理。該實驗課程實際上可以驗證中級財務會計理論課程的學習效果。理論與實驗的脫節問題還存在于部分中級財務會計綜合實驗教材會吸收高級財務會計課程的內容，這種跨界可能是不同教材編者對中高級財務會計課程的理解不同。如債務重組、非貨幣性資產交換等內容可能由于理解不同而出現在中級財務會計綜合實驗中。假如學生未在中級財務會計課程中學過相關的內容，實驗中就會遇到問題，這是中高級財務會計課程內容銜接問題在實驗課程內容中的表現。
3應用型本科中級財務會計課程教學改革建議
3.1教師要厘清課程的教學框架和課程主線
根據經驗，每門課程應該在首次上課和最后一堂課為學生厘清整門課程的授課框架和課程主線。這樣做的好處是一方面學生學前容易對該課程產生興趣，做到心中有數。另一方面，學生學后對課程的知識體系有較好的總結，做到學完后能夠系統地看待整門課程。避免出現學完就遺忘，知識體系凌亂等情況。
3.2教師要找出課程學習規律和梳理知識體系
按照皮亞杰和維果斯基的建構主義認知理論，學生個體可以通過外部刺激提供的知識信息不斷地整合到原有認知結構，主動構建新的知識體系。中級財務會計課程的教與學是提供外部刺激和內部接受知識的教學過程，都是有規律可循的。教師應該總結出學習的共同規律，為學生梳理知識體系，提供刺激學生認知結構的外部因素。比如，課程中資產的大部分內容知識體系的規律比較統一，因為資產大部分的學習規律都是不同類型資產四個問題的賬務處理，即資產的初始計量（取得時）、后續計量（持有期間）、期末計量（減值）、處置（出售、報廢、對外投資等）。而負債的內容大部分遵循一般規律：即負債的發生、持有期間計息、到期歸還等順序來做賬務處理。一旦學生掌握了學習資產和負債的規律，就容易進行知識體系的建構。
3.3教師要善于運用整合教學法和類比教學法，將教材“越教越薄”
鑒于中級財務會計課程內容繁多、難度較大的特點，應用型本科學生學習過程中容易出現知識點混亂和畏難的學習情緒。教師要善于在教學中運用整合教學法和類比教學法，讓學生更容易理解并記住中級財務會計的相應知識點。
3.3.1中級財務會計課程中部分內容屬于同一內容但有不同側重點，一項經濟業務內容可能出現在教材的不同部分。如會計分錄，借記應收賬款，貸記主營業務收入和應交稅費-應交增值稅（銷項稅）。這種經濟業務會出現在“應收款項”的資產教學內容中，也會出現在“應交稅費-應交增值稅”的負債教學內容中，而“主營業務收入”則會出現在收入的教學內容中。此時，教師就可以用整合教學法，告知學生其實際上是同一個經濟業務，因為其既涉及應收賬款，又涉及應交稅費和收入，在這三個內容中都出現了這個業務的賬務處理，歸納學習后知識點就會整合，教材將會“越學越薄”。
3.3.2中級財務會計課程中部分內容有相似性，如：應收賬款、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等這些資產都有存在減值問題的處理。教師可以應用類比教學法，通過對比歸納教學，將知識點相同之處歸納出來，幫助學生類比學習。比如，資產減值賬務處理時借方一般都是“資產減值損失”，而貸方應視不同的資產略有細微不同，如應收賬款對應“壞賬準備”、存貨對應“存貨跌價準備”，而固定資產、無形資產等則對應“固定資產減值準備”“無形資產減值準備”，這些減值準備計提后是否允許沖回，可以再進一步進行對比分類。學生通過分類學習，讓其知識體系得到很好的梳理，不容易產生混亂和遺忘。因此，通過分類教學法，對同一類中內容尋找相同點，而不同類中內容尋找差異點，可以讓中級財務會計的課程內容由多變少，將教材的內容從厚變薄，學生學習起來也不容易產生畏難、畏多的情緒，更不容易將整合、對比歸納出來的知識點遺忘。
3.4各高校教學部門應基于應用型人才培養目標對中高級財務會計內容做界定
針對上述中高級財務會計課程內容的銜接出現的問題，各應用型本科高校的財會教研室或類似機構要召開專項教學研討會議，基于應用型培養目標，將本校不同專業的中高級財務會計課程內容邊界做明確的界定。一方面，根據本校會計學、財務管理、審計學等相關專業學生生源水平及其各專業的培養方案要求不同，將各專業中高級財務會計課程內容做明確的界定。另一方面，在強調學生學習中高級財務會計內容的完整性的同時，也要兼顧應用型本科與研究型本科學生在培養目標上的區別，即不對理論知識提過高要求，理論內容難度要更適中，適應應用型本科高校的生源水平。讓財會教師在給不同專業的學生上中高級財務會計課程的時候有一個明確的內容把握，避免讓中高級財務會計的教學內容出現脫節或過多的內容交叉。這不僅有利于中高級財務會計課程間的內容銜接，也為目前教材市場的中高級財務會計內容分級的隨意性，提供各個學校個性化的解決方案。
3.5將業務相關原始憑證融入理論課程教學中，做到有機融合
應用型本科應該將“應用型”人才培養的目標貫穿于中級財務會計課程的先修課程和后續課程中。鑒于上述中級財務會計理論課程用文字描述經濟業務，財務會計綜合實驗課程用原始憑證描述業務這樣的脫節問題，建議應該專門針對應用型本科編制相應的中級財務會計課程教材。該教材中在用文字描述業務的同時，配上相關的典型的原始憑證，教師帶領學生解讀經濟業務的原始憑證，讓學生直接接觸到實務的原始憑證。一方面能夠解決上述理論課程與配套實驗課程的脫節問題，另一方面能夠增強課程的趣味性，提高學習積極性，而且也能夠與后續的配套實驗課程更緊密對接，進而為學生與職場的無縫對接奠定基礎，也更能體現應用型本科培養綜合應用型人才素質的目標。出于教材的篇幅和教學課時的考慮，編寫適用于應用型本科的中級財務會計教材時無法將所有中級財務會計相關業務的原始憑證都列出。在基礎會計課程中已經涉及過的原始憑證，比如銀行支票、商業匯票、差旅費報銷單等原始憑證就無需列出。選擇呈現一部分中級財務會計典型的原始憑證，如債券發行承銷協議、證券交易交割單、債券利息通知單、驗資報告、交易性金融資產價值測試表、壞賬準備計算提取表、驗資報告等。課程授課教師帶領學生通過原始憑證解讀經濟業務的內涵，鍛煉學生從實際原始憑證中解讀出經濟業務的實踐能力，達到應用型本科的教學培養目標。
3.6單獨開設《財務報表編制實驗》和《會計職場仿真綜合實驗》課程
一方面，針對上述中級財務會計課程中現金流量表、所有者權益變動表和附注的內容受課時所限無法在中級財務會計課程中展開詳細講解，而應用型本科財會人才又亟需這方面的職業技能的問題，建議各應用型本科高校單獨開設實驗性課程《財務報表編制實驗》，將“四表一注”的編制放置在該課程詳細展開，特別是現金流量表的編制這樣難度較大的實操技能，教師應該在“編”中教，學生則在“編”中學。另一方面，目前會計電算化已經是企業會計工作的大勢所趨，鑒于讓學生畢業就能夠與職場無縫對接的培養目標，建議應用型本科高校在大四上學期為財會專業學生開設《會計職場仿真綜合實驗》實踐課程，并且可以將財務會計綜合實驗與該課程整合。讓學生基于一個模擬企業的經濟業務，用手工記賬流程進行賬務處理后，導入會計電算化系統，用財務軟件對同樣的經濟業務進行處理。首先，該實驗能夠讓學生理解手工賬務處理流程和電算化處理流程的相同點和差異，今后能夠勝任兩種類型的賬務處理。其次，該實驗能夠讓學生用電算化系統驗證自己手工賬務處理的結果的正確性，從而自己找出錯誤所在，鍛煉其分析問題和解決問題的能力，最后，該實驗安排在大四上學期，能夠讓學生復合型會計綜合素質在畢業前得到有效提升，為大四下學期進入企業實習奠定良好的基礎。
作者：林玲 單位：福州外語外貿學院
