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摘要:上市企業并購重組的主要目的是將各項資源優化配置，同時上市公司的財務表現也有所改善。當上市企業實施并購重組的時候，會遇到各種問題，其中最為突出的是財務會計方面的問題。上市企業在并購之前需要對目標企業盡職調查，嚴格審核目標企業的資產;在并購之后，統一管理財務會計制度，避免產生財務風險問題。文章將著重探討、研究上市企業并購重組中財務會計問題。
關鍵詞:上市企業;并購重組;財務會計;問題
社會經濟發展速度不斷加快，并購和重組成為擴大企業規模的重要途徑，通過這種方式可以使產業鏈的規模不斷擴大，增加市場份額。但是，在上市企業并購的過程中，企業的財務狀況、利潤水平以及債務問題都會對并購產生一定的影響。為了防止出現被并購的目標企業在財務上造假的問題而導致負債，就需要在并購、重組的過程中梳理好資金財務方面的問題，做好調查觀眾，對目標公司的經營狀況以及是否引發財務危機都要調查清楚。
一、并購重組對上市公司財務造成的影響
在重要的企業決策中，必須充分考慮到財務稅收所造成的影響，否則很有可能導致不良后果。在上市企業并購重組的過程中，通常需要對股東的股權結構改變。重組方案多種多樣，而且不是標準化的。財務會計需要對重組所以造成的財務狀況問題進行調查，分析重組可能造成的各種后果。比如，在并購重組中采用借殼上市的方式，不僅要求標的資產與資產重組的有關規定相符合，還要與股票市場的有關規定相符合。需要注意的是，創業板不能借殼上市。如果采用借殼上市的方式，很有可能導致反向購買的現象。在對財務報表進行合并的過程中，用賬面值將標的資產計算出來，對財務報表進行合并。
二、上市企業并購重組需要面臨的各種財務會計問題
上市企業并購重組的過程中，需要重點關注財務會計問題，主要體現為四個方面，即公允價值的確定、財務會計信息的披露、會計利潤的控制、不同并購重組類型以及相應的財務會計處理方式。具體如下。
(一)公允價值的確定所謂的“公允價值”，就是在交易的時候用公平公正的形式，確保在平等的情況下達成的價格。公允價值是否合理對企業后期資產置換具有一定的影響，也關乎股權的轉讓。當公允價值確定之后，需要了解行業市場的發展情況，同時還要了解有關的法律規定，一些并購過程中所產生的關聯交易也需要評估其公允價值。通過對公允價值予以確定，就可以將并購重組過程中產生的違反規定行為發生率降低［1］。
(二)財務會計信息的披露。上市企業在并購或者重組的過程中，需要按照規定將財務會計信息披露出來，而且不能有所隱瞞。當并購重組之后，上市企業還需要公布近期經營的財務數據報表，包括負債表、利潤表以及資產表等。在披露的過程中，需要征求股東的意見，一些重要的指標也需要披露出來，主要包括的內容為每股收益等。如果所披露的數據不是很穩定，產生非常大的波動，需要將詳細的說明附在后方。在對財務會計信息進行披露的過程中，要保證數據信息的真實、準確，防止存在資本市場傳遞虛假信息的問題，避免因此造成虧損情況。
(三)會計利潤的控制。在對上市公司進行重組的過程中，利潤操縱的問題很有可能出現。由于中國這方面的法律制度尚不夠完善，在上市企業進行合并收購的時候，很有可能受到主觀利益的影響導致重組資產價值比市場價值低。這是由于企業在重組的過程中會利用法律的漏洞，在處理會計信息以及計算的過程中，使得重組的結果滿足部分管理人員的需求，利用資本市場對上市公司的利潤進行操縱，對股價造成影響，這樣就會導致企業以及整個資本行業都面臨風險。
(四)不同并購重組類型以及相應的財務會計處理方式。并購重組有多種類型，每一種類型都有相應的財務會計處理方式。比如，采用收購兼并模式，采用資產置換模式，或者采用資產剝離重組模式等，所采用的財務會計處理方式也會有所不同。比如，上市企業在并購重組的時候采用資產置換形式，就需要按照公允價值將資產全部銷售，按照公允價值將對方的所有資產從賬務上進行交接。對資產進行剝離重組，如果所剝離的資產屬于股權類資產，在計算差額的時候，就需要按照企業收到的報價以及長期股權投資的賬面價值的差實施。
三、上市企業并購重組中解決財務會計問題的有效對策
上市企業的并購重組可以采用多種方法，需要根據企業的實際需要作出選擇。在上市企業進行并購重組的過程中，所涉及的會計財務工作不僅復雜，要予以處理也存在一定的難度，整個過程較為煩瑣。市公司企業在并購的過程中要有效處理財務會計的問題，對于標的資產有效管理，就需要采取有效的對策，以降低財務風險發生率。具體如下:
(一)對財務會計管理制度予以完善。上市企業并購重組活動會在一定程度上受到目標企業財務管理整合狀況的影響。所以，上市企業需要明確目標企業的組織架構，了解其管理體系，要求目標企業與上市企業應用相同的財務會計管理模式，不斷地優化財務管理制度，簡化財務會計審批流程，調整財務報告書寫計算模式，完善經營業績考核體系，使得對接效率有所提高。對于與目標企業相關的財務崗位，可以采用委派制實施初期階段的交接與管理。上市企業還需要對目標并購企業進行觀察，了解其行業發展動態，跟蹤記錄財務資金的運行情況，防止并購完成產生財務風險問題。
(二)認真審核標的資產財務的規范性。其一，內部控制力度要不斷提高，確保財務報告中的信息真實可靠。其二，關注標的資產的稅務問題。如果所并購目標企業不是國有企業，很有可能就會面臨各種稅務問題，這是由于收入確認缺乏完整性而造成的風險。在審核稅務問題的時候，如果發現標的企業存在補繳稅款的現象，或者有被罰款的記錄，就要重新審核標的公司的財產是否規范［2］。其三，做好審核資產權屬的工作，落實到重組并購的具體工作中，一些目標標的資產的權限沒有明確。比如，一些資源類的企業申請采礦權，但是沒有得到政府許可;一些目標企業雖然程序上完成登記，但是沒有轉移權屬證書;一些目標企業沒有完整的債權債務轉移手續，當并購的時候，沒有獲取全部股東的認可，也沒有獲得債權人的認可。這些都需要做好調查工作并認真審核。
(三)涉及人員要有較高的專業知識水平。上市企業要進行并購重組，專業人員素質非常重要。所有參與并購重組的財務會計人員都要有較高的專業知識水平，職業能力能夠與時俱進，對于并購重組中各種問題都能夠處理好，包括企業的產權問題、企業的資產問題、資金問題以及法律問題等。企業要對現有的員工做好培訓工作，讓員工了解重組并購方面的知識、掌握財務會計基礎知識，對并購法以及經濟法都有所了解，采用引經據典的方法，讓員工了解行業動態。如果有條件，可以邀請行業內的專家到企業進行員工培訓［3］。另外，還可以招聘專業人才參與并購重組工作，將應聘門檻抬高，提高財務會計團隊的整體素質。
(四)對盈利合理預測。上市企業要是并購重組，需要預測標的企業的盈利狀況。在企業并購過程中，一個重要的環節就是對標的資產進行評估，這也是對企業實施業績補償，將商譽確認交易定價做好。在預測財務會計將來的盈利情況的時候，需要掌握盈利的概率，對于預測數據予以關注，查看是否與歷史財務數據存在不相符合的問題。在設定相關參數的時候，要檢查設定是否存在不符合要求之處。對假設條件進行預測與評估的過程中，不能過于理想化，明確短期內實現高盈利的現象是否能持續，還要對資產價值評估的準確性作出評價。如果財務會計人員對此預估的時候采用計算的方法，可以應用假設開發法和收益現值法等，對假設中所存在的折現率進行評估，明確收入增長率，這些關鍵性的指標都要具有合理性。如果在確定交易最終價格的時候所應用的是評估結果，就要明確各類資產的金額變化情況以及產生變化的原因，并做好公開公示。
(五)對于稅務問題合理規劃。上市企業并購重組的時候，所涉及的財務問題很多，其中稅務問題是需要高度重視的，主要是指產權轉讓方面，復雜的稅種不會涉及，諸如增值稅、營業稅、流轉稅等都不需要考慮。需要關注的稅務方面問題是以資本相關利得稅為主，主要包括企業所得稅、個人所得稅等。中國頒布企業所得稅法之后，對于上市企業的重組與并購問題，國家稅務部門以及財務部門就提出相關的管理政策［4］。企業在實施重組并購的過程中，要嚴格按照有關法律規定執行。當企業重組之后，稅務問題是需要直接面對的。在對重組方案進行設計的過程中，需要對稅務的影響充分考慮。比如，在對無形資產折舊以及對固定資產折舊的時候，需要按照原有的賬面價值進行，也可以按照公允價值折舊。當企業重組之后，由于企業的架構發生了變化，重組方案也存在差異，就會出現稅務成本不同的問題，折舊需要從具體情況出發具有針對性地分析，并對稅務問題合理規劃。
四、結語
通過上面的研究可以明確，上市企業要擴大規模，實施并購重組是有效的途徑，對于企業提高經濟效益起到一定的促進作用。但是，上市企業在進行重組并購的時候，往往在財務方面會面臨各種問題。這就需要上市企業要做好財務審核工作，根據工作實際對財務會計管理制度予以完善，同時工作人員要有較高的專業水平，防止企業在重組的過程中遭遇風險。
參考文獻:
［1］張帆．上市公司并購重組的財務風險及應對措施［J］．中國商論，2019(16):180－181．
［2］施雪梅．芻議上市公司并購重組后的財務管理問題及措施［J］．現代商業，2018(17):116－117．
［3］蔡燕萍．上市公司并購重組的財務風險與應對方案研究［J］．新金融世界，2019(11):105－106．
［4］李剛．上市公司并購重組動因及結果分析———以中國南北車合并為例［J］．財會通訊:中，2018(7):96－100．
作者:惠佳佳 單位:韋樂海茨(上海)醫藥設備科技有限公司
