績效審計范例

摘要:

政府采購是以公開招標、投標為主要方式選擇供貨廠商，從國內外市場為政府部門或所屬團體購買商品或勞務的一種制度，是一種與私人部門采購相對的公共采購制度，具有公開、公平、公正、競爭等特征，被譽為“陽光下的采購”。隨著我國政府采購工作的不斷完善和推進，公眾對政府采購的關注已由原先的違法、違規行為轉移到運行的效益和質量上。作為審計機關，我們要充分適應新形勢的要求，進一步強化審計監督工作，提高政府采購資金的使用效益，促進其健康快速的發展，積極探索開展政府采購績效審計。

關鍵詞：

政府采購；績效；審計監督

一、政府采購的現狀

以筆者所在的山東省威海經濟技術開發區為例，我區實行政府采購制度以來，不斷完善各項制度，政府采購工作取得顯著成效。主要表現在：一是政府采購制度逐步構建與完善。我區政府采購工作在認真貫徹落實中央出臺的法律法規、規章的同時，根據我市出臺的政府采購辦法與規定，逐步形成采管分離的政府采購制度框架體系。二是政府采購規模與范圍逐年加大。近幾年，隨著政府采購工作力度的逐步加大，我區集中采購規模逐年增加，采購目錄范圍也逐年擴大，對進一步深化政府采購工作起到積極的作用。三是政府采購行為逐步規范。幾年以來，我區嚴格依法辦事，規范運作，從信息到采購結束都基本上做到公開、公平、公正，特別是《山東省政府采購管理辦法》實施以后，我區進一步規范單一來源采購等程序，有效提高了采購資金的使用效益，從源頭上遏制了腐敗行為的發生。

二、政府采購工作存在的問題

摘要：

我國政府績效審計工作起步于20世紀80年代，在加入世界貿易組織之后呈現加快發展態勢，但與西方國家相比仍較為有限。本文梳理了我國政府績效審計研究情況，歸納了績效審計內涵、范圍、理論動因、職能目標和評價指標等方相關研究成果，概要分析了政府績效審計研究的問題與方向，以期為我國績效審計理論研究和實務工作提供有益的借鑒。

關鍵詞：

政府績效審計；研究述評

一、引言

現代政府績效審計誕生于20世紀40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監督活動。20世紀70年代新公共管理運動在世界范圍內引發了對政府責任和工作績效的廣泛關注，促進了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更注重結果和績效導向，全社會對公共產品與服務的質量和效果信息產生強烈需求促使西方國家政府績效審計迅速發展。據學者早期統計，截止到20世紀90年代中期，美國績效審計業務量約占其全部政府審計業務量的85%，[1]加拿大績效審計量約占其審計項目總數的40%。[2]我國1983年成立國家審計署，開始建立現代化的審計制度。20世紀80年代中后期，我國開始效益審計理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經濟和政治基礎沒有得到長足發展。20世紀90年代，我國政府審計主要以財務收支的真實性、合規性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質的績效審計工作。加入世貿組織后，伴隨我國市場經濟體制和公共財政體制的完善，公眾越發關注公共資金使用的效果，對政府公共服務質量產生了監督意識?；诖?，我國政府開始借鑒和發展國際先進的績效審計制度。學術界眾多學者對績效審計理論也進行了廣泛研究和探討。本文歸納總結了我國績效審計研究概況，剖析了績效審計的發展脈絡，為我國政府績效審計研究發展提出建議。

二、政府績效審計的內涵

摘要:對績效審計以及財務審計展開對比研究，能夠明確績效審計以及財務審計在政府部門發展中的地位，進而提升政府部門的經營質量?；诖耍疚膶⒎治鰧Ρ瓤冃徲嬕约柏攧諏徲嫷淖饔?，其中主要包括認清績效審計與財務審計之間的關系以及確定績效審計在企業未來發展中的地位兩方面內容。并研究績效審計與財審計之間的對比，其中主要包括二者在審計目標中的對比、二者在審計職能中的對比、二者在審計對象以及審計范圍中的對比、二者在審計方法中的對比以及二者在審計程序中的對比五方面內容。

關鍵詞:績效審計;財務審計;審計范圍

一、前言

隨著時代的發展，政府部門在經營管理過程中采用的審計模式發生了一定的變化，審計工作的重要性也逐漸凸顯出來。目前在審計過程中，采用的方式為財務審計，這種方式與績效審計之間存在一定的差異性。在實際應用的過程中，相關人員只有正確認識到二者之間的差異性，才能對績效審計以及財務審計采取有效應用，最終達到提升審計質量的目的。

二、對比績效審計以及財務審計的作用

(一)認清績效審計與財務審計之間的關系

績效審計與財務審計在實際應用中具有一定的差異性，正是這種差異性使二者在發展過程中具有產生相輔相成的關系。審計主要指的是在實際發展過程中委托人與被委托人之間的關系，其中涉及到財產的所有權以及財產的經營權等方面問題。在此過程中既要明確二者之間的績效關系，又要明確二者之間的財務關系，績效審計主要指的是在被委托人的經濟責任產生變化引起的。財務審計主要指的是對受委托人在委托過程中在經營管理中的責任進行監督，二者雖然產生的根源相同，但是在實際應用中管理的重點卻不相同。另外，由于績效審計與財務審計之間產生的源頭相同，因此績效審計在實際應用過程中需要在財務審計的基礎上進行，這種方式能夠確定績效審計在實際應用中的真實性以及全面性。在此過程中，審計人員必須具有一定的審計知識以及會計知識，只有這樣才能保證績效審計的質量?？冃徲嬙趯嶋H應用中具有靈活性較強、應用范圍廣、針對性高以及判斷性強等特點，正是因為以上特點，績效審計能夠與財務審計形成一定的互補作用，彌補財務審計在實際應用中存在的不足之處。由此可以看出，績效審計以及財務審計在實際應用過程中具有相互促進的關系。

摘要：縱觀審計署“十三五”規劃，績效審計理念貫穿審計工作規劃的始終。新時期對財政績效審計提出了更高的要求，審計機關應從國家治理的宏觀層面和具體的被審計對象的微觀層面對涉及財政、稅收、金融、經濟責任、公共投資等經濟事項的執行過程和效果進行績效評價。

關鍵詞：績效審計；預算執行審計；經濟責任審計；民生政策審計

隨著財政績效審計的逐步開展，財政績效審計從增強其宏觀性、整體性和建設性出發，將目標提升到以保障公共資金安全高效使用、促進建立健全現代財稅制度、增強財政政策的有效性的高度，依法對政府的全部收入和支出、政府部門管理或其他單位受政府委托管理的資金，以及相關經濟活動進行審計。

一、經濟發展新思路需要審計向縱深、向廣度發展

審計內涵式發展模式要求我們走特色、精品、治理績效優先的發展道路，財政審計從“3E”增至“5E”，強調要加強對公共資金、國有資產、國有資源的投入和產出是否合理、投入產出是否最大作出相應的評價。與傳統審計相比，傳統審計看重公共資金、國有資產、國有資源的真實性、合法性，而績效審計將重心放在公共資金、國有資產、國有資源安排和使用的效率和效果上。財政績效審計，要審查是否以一定的最小的公共資源投入提供最大的社會公共服務；要評價財政支出是否以最小的投入取得最大的投入產出；要評價財政資金投入是否最大程度達到政策制定的既定目標；要評價對相關政策、規章和制度的遵循情況?？冃徲嫙o論從審計對象、審計目的、審計范圍、審計標準、審計效果等諸方面來看，均較之傳統審計作了不同層次的更深層次的新要求，這要求審計人員改變審計工作思路，更新審計方法，從政策、方針執行上提出深層次的建議。因此，變更思路是先導，更新方法要先行。

二、嘗試開展多形式的績效審計，以多角度開展績效審計為落腳點

首先，嘗試在預算執行審計中開展專項財政績效審計。以開展預算執行的真實性、合法性和效益性審計為基礎，從核查被審計單位管理和使用資源的有效性入手，挑選影響力大、公眾關注程度高且審計事項具有典型意義的項目開展專項績效審計，在對真實性、合法性實施審計的基礎上結合經濟性、效率性、效果性開展更深層面上的績效審計和評價，查處違法違規行為，預警重大經濟隱患。將預算執行審計與績效審計的審計目標和審計方法結合，在預算執行審計中將效益性、效果性與真實性、合法性相結合。圍繞資金管理和使用資源的效率效果，從政策、制度和管理等多方面，重點分析產生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法規制度、加強綜合管理的建議，促使其提高資金管理績效，發揮財政資金的使用效益。其次，在領導干部經濟責任審計中開展績效審計，以經濟責任審計為基礎，在對領導干部經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的基礎上，開展資源環境績效審計調查，一方面可以及時發現自然資源在管理和開發利用和環境保護中存在的問題和潛在的風險隱患，另一方面對領導干部任職期間履行自然資源管理和生態環境保護責任情況進行審計評價，提醒領導干部在任期內恪盡職責，強化領導干部對資源生態環境保護的責任意識，既問責領導，又評價環保績效，既創新了財政績效審計的思路和方法，又拓展了經濟責任審計的深度和廣度。在實踐中，對領導干部任期內環境基礎設施、環境治理保護重點工程建設、環境綜合治理和生態保護修復等情況進行審計，既促進資源節約集約循環利用，提高資源利用綜合效益，切實履行資源管理和環保責任，又豐富了經濟責任審計的內容和成果，促進了經濟責任審計的質量和水平的提升。再次，在民生政策審計中實現績效審計的升華。圍繞“大扶貧”戰略，加大扶貧資金和扶貧項目等民生資金的審計力度，重點揭示貫徹落實國家精準扶貧等民生政策中存在的突出問題，嚴肅查處重大違法違規問題，保障精準扶貧、精準脫貧等民生政策目標順利實現。在重點關注基本民生是否得到保障和改善、人民利益是否得到保護的基礎上，循著資金流向，注重關注改革中的發現的新情況、新問題，重點關注民生資金支出績效、民生政策貫徹落實、存量民生資金盤活、民生資金整合和統籌安排使用情況，堅決查處以“打醬油的錢不能打醋”為借口導致的民生資金長期閑置等問題，促進減少民生資金沉淀，推動民生資金合理配置、高效使用，確?；菝褓Y金發揮實效。

一、分析績效審計與財務審計

(一)理論分析

第一，按照我國的經濟責任進行理論分析，國家政府部門的責任不僅僅是負責保護人民的公有財產，還要負責對社會資源進行合理、有效的運用，第二個責任就是績效責任，只有運用績效考核才能開展對政府的履行責任效果的考核。第二，根據相關的績效審計理論，績效審計是財務審計中不可缺少的部分，財務審計同時也是績效審計的基礎。在工作中，績效審計的看重點是受托管理的責任，而財務審計則關注的是受托財務的責任。受托管理責任與受托財務責任兩者是同時發生的，但是它們對實現的目標有著不同的重要性以及不同的評價，所以任務認為管理責任是滯后與財務責任，可靠而真實的財務審計是績效審計評價和建議的基礎。第三，開展績效審計必須具備三個條件：具有較為完善的標準化評價體制；確保會計信息的可靠與真實；具備完善的法律體制。

(二)現實分析

由于我國屬于發展中國家，我國的績效審計工作還存在很多問題，比如：違法亂紀和浪費的不良現象一直存在著，每年審計機關都要花費大量的時間以及精力來進行財務審計，這樣就導致績效審計方面人才的缺失，影響績效審計工作的開展；再者，我國的會計制度不夠完善，會計資料的合法性以及真實性沒有得到保障，績效審計還不能完全的依賴財務審計，只能根據會計報表進行審查是否有違反制度和規定的現象；與績效審計相關的法律體制、評價體制以及審計標準都沒有建立完全。相關法律對績效審計的目標、責任、范圍、行使權力以及義務還沒有明確的規定，系統的績效審計體系也沒有建立起來；我國政府到目前為止還沒有制定出與績效審計相關的制度，政府的管理水平還需要進一步的提高。

二、績效審計與財務審計的區別

(一)審計要素的不同

摘要:我國的快速發展與進步與經濟的發展與進步是息息相關的，對于經濟活動的管理與監督也逐漸成為人們應該關注的重點。審計作為一種重要且有效的監督活動，是社會生產力發展的重要產物。進行審計可以將經濟活動中的權力與監督分離開來，更加明確各個經濟發展運行環節。當前我國采用的審計方式主要有兩種就是績效審計和財務審計，這兩種方式雖然存在著一定的聯系，都是對經濟活動進行監督和管理，但是，這兩種方式也有著一定的差異。我國當前主要采用財務審計為主，績效審計為輔的經濟管理監督活動。這篇文章主要對兩種審計方式進行了一定程度上的分析和比較研究，從而加深我們對審計的了解。

關鍵詞:績效審計;財務審計;比較研究;經濟活動

一、前言

隨著社會的進步與發展，我國已經進入經濟發展的新常態，更加注重經濟的平穩運行。審計工作作為我國經濟發展中的一個重要環節，也需要隨著經濟的發展方式的轉變而不斷地進行變革。財務審計和績效審計之間存在著很大的聯系，甚至可以說績效審計是從財務審計發展而來的，當然了，只有兩者結合起來才能達到最好的審計效果，對企業的經濟活動和效率都起到有效的監督。要想將兩者之間更好的結合起來，提高審計工作的效率，就必須對兩者進行深入的分析研究，找出兩者之間的差異與共同點，讓其互相取長補短，創造出一種更高效的審計方式。

二、財務審計概述

審計是由最早的獨立人員對企業或者公司進行賬目的清查而衍生出來的一項工作。也可以這樣說，最早的審計工作是來源于意大利合伙企業制度，主要作用就是查賬。不同于最原始的審計工作，當前的審計工作主要是對企業的經濟活動進行一種監督，會相對更加專業和全面。財務審計最主要的監督方面就是企業的經濟狀況，對企業的經濟賬目和資產進行清查，從而明確公司的財務狀況以及經濟活動的開展是否符合法律規范。在進行過細致的查詢之后，要提供審計報告明細。主要可以清查的行為就是做假賬、違法違規操作等方面。

三、績效審計概述

一、分析績效審計與財務審計

(一)理論分析

第一，按照我國的經濟責任進行理論分析，國家政府部門的責任不僅僅是負責保護人民的公有財產，還要負責對社會資源進行合理、有效的運用，第二個責任就是績效責任，只有運用績效考核才能開展對政府的履行責任效果的考核。第二，根據相關的績效審計理論，績效審計是財務審計中不可缺少的部分，財務審計同時也是績效審計的基礎。在工作中，績效審計的看重點是受托管理的責任，而財務審計則關注的是受托財務的責任。受托管理責任與受托財務責任兩者是同時發生的，但是它們對實現的目標有著不同的重要性以及不同的評價，所以任務認為管理責任是滯后與財務責任，可靠而真實的財務審計是績效審計評價和建議的基礎。第三，開展績效審計必須具備三個條件：具有較為完善的標準化評價體制；確保會計信息的可靠與真實；具備完善的法律體制。

(二)現實分析

由于我國屬于發展中國家，我國的績效審計工作還存在很多問題，比如：違法亂紀和浪費的不良現象一直存在著，每年審計機關都要花費大量的時間以及精力來進行財務審計，這樣就導致績效審計方面人才的缺失，影響績效審計工作的開展；再者，我國的會計制度不夠完善，會計資料的合法性以及真實性沒有得到保障，績效審計還不能完全的依賴財務審計，只能根據會計報表進行審查是否有違反制度和規定的現象；與績效審計相關的法律體制、評價體制以及審計標準都沒有建立完全。相關法律對績效審計的目標、責任、范圍、行使權力以及義務還沒有明確的規定，系統的績效審計體系也沒有建立起來；我國政府到目前為止還沒有制定出與績效審計相關的制度，政府的管理水平還需要進一步的提高。

二、績效審計與財務審計的區別

(一)審計要素的不同

一、財務審計與績效審計的差異比較

1.審計產生和發展上的差異

財務審計是社會發展的產物，它的產生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發表意見，在日常的經濟活動中，對相關的各項經濟活動的財務信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務審計時能夠做到有據可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經濟建設發展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發展任務也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經濟負擔，同時讓民眾對政府部門產生不信任，要發揮資金的經濟效益性，財務審計已經顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務上的浪費現象，保障政府部門的經濟性，確保資金落到實處，發揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務審計的目的是審查財務活動的真實合法性，而績效審計針對的是經濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業單位)，而財務審計的主體是財務收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務審計范圍廣很多，財務審計僅僅局限于被審計單位的經濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務審計方法程序模式已經定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。

3.審計內容的差異

財務審計與績效審計在審計內容上存在著明顯差異，財務審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務中是否存在做假賬的違法違規行為，切入點和側重點是財務活動本身的真實性，而績效審計注重的是經濟活動是否發揮其本應產生的經濟效益，是否實現了既定的社會經濟效益目標，切入點是經濟活動的業務流程，審查的是單位在經濟活動中是否存在監督失效、執行不力等情況。