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摘要：傳統的企業財務績效評價在知識經濟的發展過程中顯得“表里不一”，僅僅是對財務績效結果的評價，而未考慮財務績效的形成過程。文章從人本思想的角度出發，分析了在知識經濟環境下企業資本要素的構成由單一的物力資本發展成為人力資本與物力資本共存，梳理了進行人本財務績效評價的必要性，并對人本財務績效評價進行了初步的構想。
關鍵詞：知識經濟;績效評價;以人為本
如何最大程度地對人力資本進行開發、利用，是一家企業持續發展的關鍵所在。對人力資本財務績效進行準確合理地評價是激勵人力資本價值創造的重要前提。企業當前的財務績效評價依然是基于物力資本主導的物本主義的績效評價，缺乏對人力資本財務績效的評價，顯然與知識經濟時代的發展相脫節，企業的財務績效評價缺乏合理性。對企業的財務績效進行正確評價，不能只把重點放在物本主義主導的績效結果上，還要對績效過程進行合理的評價，將傳統財務績效只關注物力資本的績效發展為物力資本與人力資本相統一的人本財務績效評價。
一、企業資本要素的變更
企業的資本要素是企業發展的重要資源，傳統的企業財務績效評價是基于物力資本的評價。隨著知識經濟和經濟全球化的發展，人力資本在企業的發展中占據著越來越大的比重，人力資本成為企業不可或缺的重要資本要素。因此，在知識經濟環境下，需要對企業的資本要素進行重新定位。
（一）物力資本要素。在工業經濟時代，由于物質資本的極度匱乏，勞動密集型產業比較密集，在“資本雇傭勞動”思想的影響下，物質資本成為社會經濟和企業工廠發展的重要資本要素，甚至形成了“物質資本一家獨大”的現象，人力資本在企業的發展過程中所創造的價值被物質資本所有者剝奪，人力資本的作用也被忽視。物力資本在社會經濟發展中所起的重要作用不可否認，但是面對知識經濟的迅猛發展，依然以物力資本的所有權作為衡量企業發展的基礎條件已經不被大眾所認可。
（二）人力資本要素。隨著知識經濟的到來，人力資本在社會和企業的發展進程中所起的作用越來越重要，人們逐漸認識到人力資本的重要性。物力資本不再是企業持續發展的唯一要素，物力資本的經濟作用依賴于人力資本的經濟行為來實現。因此人力資本同物力資本一樣同為企業的財務要素，尤其是在高新技術企業中，人力資本的作用要大于物力資本的作用，將人力資本要素納入財務管理中，與物力資本共同進行管理和評價，是企業順應時展的要求，也是企業可持續發展維持核心競爭力的必經之路。在當前的經濟環境下，人力資本同物力資本一樣成為了企業的資本要素，在以研發、科技、信息為主的企業中，人力資本要素的重要性甚至超過了物力資本要素。企業的財務績效也應該包括物力資本財務績效和人力資本財務績效兩方面。因此知識經濟下的企業財務績效評價需要對人力資本財務要素進行確認，承認其重要的財務地位。
（三）資本要素間的關系。不同類型的企業由于生產發展的方式不同，其對資本要素的需求程度也不同。對勞動密集型傳統工業企業而言，其發展不需要更多的知識技能和科學手段，因此物力資本所起的作用要大于人力資本的作用；然而，對創新型企業和高新技術企業而言，擁有的自主知識產權、核心科技知識越多，其在市場中的競爭優勢越明顯，在此類企業中人力資本的作用要大于物力資本的作用。人力資本和物力資本在企業的財務要素組成中并不是對立的，既不是物力資本為主導要素的“資本雇傭勞動”，也不是人力資本為主導要素的“勞動雇傭資本”。物力資本方面存在為人力資本的價值創造提供了物質基礎和基本條件，而人力資本的經濟行為是物力資本保值增值的操作手段，因此，人力資本要素與物力資本要素之間是一種相輔相成、互利共生的關系。
二、以人為本財務績效評價研究的必要性
（一）傳統財務績效評價的缺陷。傳統財務績效評價是在以物為本的思想指導下進行的，僅僅是對物力資本甚至可以說是對貨幣資本在企業經營結果的評價。只對物力資本的績效結果進行評價會使評價主體缺乏對績效形成過程的關注，沒有對績效形成的根源進行評價，會造成“治標不治本”的績效評價現象。而且過度依賴財務指標的傳統財務績效評價使得企業對財務指標的重視程度過高，企業為了使財務指標達到完美的程度，可能會做出一些不利于企業長期發展的短期行為，違背了進行財務績效評價的初衷。
（二）人力資本的重要性。在知識經濟環境下，人力資本在企業整體績效中所發揮的作用越來越突出，人力資本的重要性占比越來越大。企業持續競爭優勢的來源不能完全用物力資本來進行解釋，人力資本的工作技能、工作經驗和所掌握的科技知識在企業組織競爭優勢的形成和維持方面發揮著更為重要的作用。企業長期可持續發展的源泉是依據時代經濟的特征進行源源不斷地創新，推陳出新，創造出更加符合時代要求的新產品，人力資本在這一過程中起著至關重要的作用。企業財務績效的實現更需要人力資本的行為作用，貨幣本身代表著一定的價值，但是并不能自主地進行價值創造，價值創造的條件之一就是人力資本的行為決策。人力資本在企業價值創造中所起的作用不容忽視，這是知識經濟時代的要求，也是企業維持競爭優勢所必須考慮的因素。
（三）知識經濟背景的要求。傳統以物力資本為主的工業經濟時代，物力資本或者說貨幣資本是社會、企業發展的重要推動力，當時的經濟不需要更多的知識、技術，缺乏的就是貨幣、物資，這也為資本雇傭勞動提供了市場基礎。隨著時代的進步，社會資源得到了有效的開發和利用，資源得以重新配置，物力資本不再是制約經濟發展的唯一要素，知識成為重要的因素。與工業經濟時代不同，知識經濟環境下，社會發展的中心由以物力資本為主逐漸向以知識為主轉移。知識、技術等各類軟實力成為發展的核心，而這些軟實力本身需要依附于人力資本這一重要的載體，并通過人力資本的行為實現其價值。知識經濟的特征是知識成為經濟發展的重要要素，擁有知識是社會、國家、企業持續進步發展所不可或缺的。
三、以人為本財務績效評價的基本框架
（一）以人為本財務績效評價目標。傳統的財務績效評價目標是實現既定的財務指標。而財務指標僅僅反映出財務的績效結果，對于財務績效的形成過程無法進行有效解釋。以人為本財務績效評價目標是通過對人力資本要素和物力資本要素按照一定的標準進行客觀評價，找出影響企業績效的關鍵資本要素或關鍵經濟行為。不僅對績效結果進行評價，同時對績效的過程進行有效評價，以獲取企業保持持續競爭優勢的主要動因，對其進行有效地開發和利用，提高企業的組織績效。
（二）以人為本財務績效評價內容。傳統的財務績效評價只是對結果指標的評價，并沒有對結果的形成原因———過程指標進行評價，致使傳統的績效評價僅僅發現了問題，卻沒有找出問題的關鍵。績效評價不應該只包括對結果的評價，還應當將對過程的評價包括其中。財務指標是結果指標，人力資本的行為作用可以表述為過程指標，只有對過程和結果都進行科學合理地評價，才能對企業整體的績效做出正確判斷。以人為本的財務績效評價既包括對結果指標的評價，同時包括對形成結果的行為過程進行的評價，以做到從根源提升企業的財務績效，而不是只從表面觀察績效的問題出現在哪一個層面。
（三）以人為本財務績效評價方法。對物力資本要素的結果指標和人力資本要素的過程指標進行綜合評價。物力資本的結果指標屬于靜態評價，人力資本的過程指標屬于動態評價。對于結果指標的靜態評價可以依據報表和經營成果的財務數據進行評價，獲取指標數據比較簡便和準確，而對于過程指標的動態評價則由于行為過程的復雜性和不確定性難以量化，因此對過程指標的動態評價需要和結果指標相結合進行綜合評價。針對傳統財務績效評價方法中存在的問題，可以采用定性評價與定量評價相結合的評價方法。對于定量評價的方法，由于人力資本本身具有的特征，導致對其進行定量評價存在一定的難度，因此可以采用間接的方法。由于物力資本財務指標較人力資本指標的可獲得性和準確性更高，首先運用EVE評價法對企業的整體績效進行評價，其次根據財務報表數據對物力資本的財務績效進行定量評價。最后，利用人力資本產權定價割差法的原理，將企業整體績效減去物力資本的財務績效得出人力資本的績效。
（四）以人為本財務績效評價指標。在評價指標的構建方面，基于物力資本要素和人力資本要素之間的關系以及人本財務的特點，構建一套既有定量分析的靜態評價指標又有綜合分析的動態評價指標。物力資本作為人本財務要素中的靜態資本，可以借鑒傳統績效評價指標來反映。人力資本作為人本財務要素中的動態資本，對其績效的評價離不開對其提供物質基礎的物力資本，且人力資本所具有的動態性和不確定性使得對其進行直接的績效評價存在一定的難度，因此不單獨構建人力資本的績效評價體系，而是和物力資本一起通過綜合的績效評價體系進行評價。企業的財務績效來自于各資本要素的貢獻程度，提高財務績效的關鍵在于提高資本所有者的滿意度。企業財務績效評價的目標是找出影響績效的關鍵要素指標或行為，以獲取持續競爭優勢，提高企業的財務績效。資本所有者的貢獻度，可以通過其對企業的各項付出來衡量，滿意度則由在企業整體績效中所享有的收益來衡量，人力資本所有者和物力資本所有者共同享有企業的整體收益，對剩余收益的分配則是人力資本所有者和物力資本所有者之間的博弈。將資本所有者的貢獻度和滿意度進行衡量匹配，可以在一定程度上保障收益分配的公平性。
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作者:林俊 單位:中國海洋大學
