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摘要：
在大數據環境下，為了能夠符合當前的信息需要，很多公司通常會披露很多財務數據與非財務數據，雖然能夠顯著提升公司運營的透明程度，也會導致很多信息的失真。為了能夠積極改善這些不良現象，并對財務信息進行有效的審計，則有必要改善原有的審計形式，構建出效果明顯且涉及領域廣的持續審計模型。本文在研究傳統的持續審計模型的基礎上，分析持續審計引入大數據技術的可行性，嵌入了大數據思維模式對財務報表持續審計模型進行重構處理。
關鍵詞：
大數據；財務報表；持續審計；模型重構
在當前社會的發展中，信息技術得到了飛速的發展，在這一背景條件的作用下導致物聯網以及大數據等技術被廣泛應用到了各個領域中，審計方式也隨之而呈現出了相應的變化，更加凸顯出持續審計的重要性。尤其是以多種信息技術作為基礎條件，將持續審計作為分析目標，創建新型的大數據財務報表持續審計模型，可以在最短時間內得到公司的各項財務資料，并對其展開研究。此種審計方式能夠顯著提升工作效率，減少所需成本，與此同時，也可以適當減少審計工作者的壓力。
一、傳統財務報表持續審計模型
（一）基于債務契約領域的持續審計模型
在2001年時，Woodroof曾發表了在債務契約范圍內的持續審計模型，在WEB服務器的作用下得以操作。該模型能夠在當前被審計機構日常信息庫的基礎上，利用恰當的web-enabled方法實行更深層次的審計，從而有效確保公司系統的全面性、可靠性。與此同時，該模型還注重系統安全性的提升，能夠按照一定的要求進行報告。其成分包括：WEB服務器、持續審計條件、持續審計約定、安全可靠的系統、常情報告。該模型主要通過以下方法實現：第一，申請審計資格，第二，被審計機構主動檢查自身內部經濟業務和交易信息，并安排專門的，對這一經濟活動實行全面監督。通常，體系內部的經濟活動會同時伴隨眾多的經濟業務信息，在這種情況下，可以自主選擇這些數據信息，當發現被審核的數據和事先設置的數據不相符時，系統就會自動進入警報狀態，并借助一定的途徑將出錯數據傳遞給審計者。第三，審計機構在進行審計的過程中，利用審計進入公司系統和信息庫，然后探索并分析系統內存在的問題及數據，并對數據準確性進行全面有效的檢驗，從而確保系統信息的準確、完善。第四，形成并公布常情報告。
（二）Rezaee模型
在2002年時，Rezaee等提出了一個全新的理念框架，對于這一模型來說其不但能夠使用在分散化的C/S互聯網中，并且也能夠使用在Web作用下的審計操作當中。該模型的操作主要可包含以下幾個環節，即：第一，從公司的數據系統中獲取所需要的數據資料。要實現這一目標必須依賴審計機構與被審計機構系統間的相互連接，將從被審計機構系統內收集到的相關信息，傳輸并保存到一定的審計服務器內。通常情況下，收集信息的形式和方法極為豐富，且信息類型及數量較為龐大，因此，必須制定一個有效的數據指標，針對所獲信息實行全面的篩選、檢驗和重建，從而將其轉變成規范的數據信息，并保存到相應的數據集市和信息庫內。最后，該模型在審計數據集市中設立有規范化的審計檢驗，能夠通過不斷的運作或定期運作，來實現獲取審計證據的作用，并據此產生報告。
（三）Onions模型
即有效監管數據完整性的監控模型。在該模型中，持續審計主要包括四個關鍵環節，先從不同的區域收集業務和數據信息，之后將收集到的多項數據通過一定的匯總處理，轉變成合乎標準的XCAL格式數據后，再利用相關軟件實行進一步的處理，接下來，通過電腦實行全面審計，審計中心及時感知問題并發出警報，審計人員則針對問題深入分析，并找出問題的源頭所在。
（四）ABCAM模型
國際著名學者Charles通過借鑒相關研究成果而發表了ABCAM審計模型，此種模型具有一定的作用。這一模型主要由兩個假設組合而成，首先，內控系統相對健全，全部工作均能夠利用自動化系統得以操作，之后與工作相關的信息會通過子模式而保存至該項系統中；其次，公司的審計工作者在匯報個人建議與報表的過程中，能夠將系統產生的數據信息作為基礎條件。對于ABCAM模型來說，其具備很多項程序，并且能夠自主的完成各項業務，這些之間是相互聯系的，進而對其實行及時的審計。綜合來講，傳統財務報表持續審計模型存在以下不足：一是持續審計性能的應用效果較差。結合當前持續審計的執行狀況我們能夠明確的了解到，從技術層面來看持續審計早已具備了很多的優勢，從某些程度上能夠適應于市場的發展需要。然而在真實的操作過程中卻僅完成了數據的持續審計，而控制方面卻并未產生較佳的效果。二是審計機構與被審計機構之間會產生較多的轉化成本。因為模型并未使其他系統與操作系統實現正確的配合，促使審計機構和被審計機構之間所產生的信息不能做到資源共享。這樣一來審計機構則必須要在審計工作者的作用下選用手工模式對數據資料進行錄入與轉換，以上現象的產生均會顯著提升審計的工作成本，假設相關部門沒有對這種情況作出妥善處理，那么將會對后期工作的展開產生很多的不良影響。三是現階段，很多企業的信息系統大多均會產生一定的不良現象，各項工作之間不能做到一致性與全面性，即使是在信息化背景條件的作用下自動化水平也普遍比較低下，這樣一來就促使大數據時代的持續審計不能夠有效體現出其實際價值，所產生的效果也差強人意。除此之外，XBRL技術也沒有全面應用到各項工作的開展中，僅能夠對一些普通數據進行分析。
二、持續審計引入大數據的技術可行性
（一）數據獲取的實現
當前記賬憑證以及財務報表等數據的憑證與記錄以電子數據的形式存在，大數據時代的到來，加快了物聯網技術的進步，審計證據未來更加具有電子化趨勢。能借助于影像識別方式獲取相關會計數據并行存儲；依靠B/S移動輸入獲取企業審核單據、完成上級單位對下級單位的會計財務單據的處理等；通過RFID射頻將產品電子標簽化，并將標簽信息轉換為相應數據，然后借助于數據庫將這些信息進行分類整合。
（二）數據的傳輸與存儲
該環節主要是依托財務共享服務中心，而財務服務共享中心的建設又依托云計算云存儲技術。云計算的問世必然會出現云存儲，通過物聯網等技術得到的財務數據能夠實時傳輸到財務服務共享中心。因數據具有加密處理功能，所以訪問者在對其進行操作處理時，數據不會出現丟失的現象。云存儲對于用戶端來說操作非常簡單，不同的用戶在獲取許可后可通過不同的設備對數據進行瀏覽，實現了“財務數據云端———客戶終端”的模式。
（三）數據的分析與報告
伴隨大數據技術的進一步發展，數據的分析技術越來越可靠，很多數據挖掘技術都能夠運用到對數據的分析處理中，數據挖掘主要是從復雜模糊的數據中獲取有機數據信息的過程。其中，統計分析能夠幫助審計人員在初次進入數據庫時，對其中的歷史數據進行提取，并建立統計模型的基礎上，分析歷史數據間存在的關系，在以此基礎上依靠這種關系對數據進行挖掘分析與對比，找出可疑數據；在會計、審計數據中通常存在嚴密的勾稽關系，而依靠關聯分析法，可以能夠幫助我們發現財務報表弄虛作假行為；虛假的財務指標與同類企業指標不同，因此可以借助于分類法，對指標及財務數據進行整合分類，可以判斷出財務報表的真實有效性；預測分析能夠幫助審計人員在建立模型對數據進行分析的基礎上做出預測，從而對預測值與審計值進行比較判斷，發現可疑問題；孤立點分析能夠幫助審計人員查找出數據庫中正常狀態下難以發現的異常數據，而這些異常數據能夠杜絕可能存在的財務數據造假行為；可視化技術能夠幫助審計人員依據圖形化展現總體的業務狀態，找出數據的相關性，定位審計重點，保重保量的提高審計效率。
三、引入大數據的下傳統財務報表持續審計模型重構
（一）大數據持續審計目標
首先，必須要確保大數據的安全性能。在當前時代背景的作用下，對數據進行披露與資源共享時必須要充分保障其是否安全，而這也是研究的重點內容，使其在安全的條件下進行操作。其次，對所獲取的數據途徑以及有效性做出評價。在對大數據進行審計時，應確保其具有精準性與可操作性等特征，這樣一來則規定審計工作者必須清除錯誤信息，進而提升其精準程度，有利于儲存原始數據。
（二）引入大數據的持續審計實現模型構建
經過對持續審計的組成因素、操作要求及模型使用情況進行分析后，本文試圖將大數據技術結合至持續審計的應用中去，并在這一背景條件的驅使下做出了結合大數據技術的新型持續審計模型。
（1）數據源。在對模型進行設計的過程中，數據源可包含被審計單位所得到的數據，而以上數據則是被審計單位在平時的工作中形成的。與此同時也能夠從第三方得到數據資料，比如說統計年鑒等。
（2）數據采集。在獲得相關的財務數據時，不但能夠利用內部體系而得到當前財務系統的各項資料，并且也能夠利用外部體系而獲取一些非結構化資料。
（3）數據預處理。對于數據來說，因為其具備種類較多以及結構體系繁瑣等特征，因此必須要對操作過程中所需要的相關數據進行預處理，通過將系統中所獲得的信息進行篩查、整理以及轉化等多項操作后，保存至公司的財務共享中心。
（4）財務共享服務中心。在這一環節中能夠對各項財務資料進行保存與管理。財務和業務之間的關系十分密切，主要可以體現在二者均朝向一體化的趨勢發展。公司在進行經濟發展的過程中，主要利用財務共享中心而對各項數據資料進行集中化處理，在進行操作時內部機構會在一定時間內自主對數據進行更新，保存至其中的數據是統一的、高效的以及綜合性強的，最后將篩選出的數據傳入大數據審計系統中，進而對其展開更加深入的探究。
（5）應用層。在這一環節中應創建大數據審計分析系統。使用研發出的模型以及信息技術對審計資料在正確時間內進行審計處理。這一系統主要根據財務共享中心作為基礎條件，利用大數據技術隨時隨地對所產生的運營效率以及信息資料進行查找與應用。
（6）用戶層。在這一環節中則是將所獲取的研究結果展現給數據需要者，并且在用戶層中也能夠在任何時間內監督公司的財務信息以及運營狀況，并在正確的時間內察覺出異常現象，對其做出妥善處理。審計工作者應依照結果對被審計機構進行客觀評定。模型的操作流程：其一，在被審計機構以及第三方的數據系統中獲得所需資料。其二，將所獲得的數據實行信息化處理。其三，進行處理之后的數據應保存在財務共享系統中。其四，在大數據環境下使用新型技術對需要進行審計的數據資料進行研究。其五，披露研究成果，并制作成審計報表。
（三）引入大數據持續審計模型的實施難點
現階段，伴隨著大數據技術的逐漸完善，可以將此種思維模式以及技術水平有效應用至審計工作中，在本篇論文中所闡述的持續審計模型從某種程度上來看具有一定的可操作性，然而在實施的過程中卻仍舊會產生很多不良現象。
（1）在大數據時代下所產生的持續審計模型屬于一類全新的審計方式，其是結合了物聯網等多種信息技術所創建出的，在多種技術的共同作用下才可以確保模型能夠得到成功操作，所以在對其進行宣傳與使用時必須經歷一個漫長的過程。
（2）持續審計所需成本比較多。大規模公司在開展持續審計時所獲取的經濟利益較之于初期的投入成本顯著更高，能夠獲取相應的經濟效益，然而針對很多中小規模公司而言，持續審計在今后的發展中為公司產生的經濟效益要低于投入成本，提升中小規模公司的資金投入力度，能夠使原本存在財務負擔的公司更加具有壓力。
（3）傳統財務共享中心的缺陷逐漸呈現。因為財務共享能夠為公司產生極大的經濟效益與優勢之處，現階段絕大多數的公司已經創建了財務共享中心，有很多的跨國企業也在不斷創建中。然而伴隨著經濟的飛速發展，其在應用過程中所產生的缺陷之處已經逐漸的呈現開來：原本的條碼技術早已脫離了時代，不適合應用在財務管理中；財務共享中心無法切實的做到共享，依舊會產生信息孤島的情況；伴隨著大數據時代的來臨，原本的財務共享系統已經不能滿足當前社會發展的需要，導致其綜合效果低下。
（4）缺少相關的法律規章制度體系。在有序開展持續審計的各項工作時，必須具備法律規章制度體系作為基礎依據。但是針對現階段國內的發展情況來說，有關持續審計方面的法律比較少，并且結合大數據方面的法律內容更是少之又少，現今所存的審計規定不健全，也并未產生相對健全的制度體系，因此必須要加大修訂力度。
（5）缺少綜合型技術人才。在大數據時代的作用下，開展持續審計工作必須要具備綜合型的技術人才做后盾，對于這些人才來說，不但要掌握審計方面的知識理念與專業技能，還必須要能夠熟練的應用大數據技術。然而結合我們國家現階段的實際發展狀況來看，審計工作者均是畢業于財經學校，絕大多數從事于會計方面的工作，而對于新型信息技術以及大數據技術的了解比較少，因此綜合型技術人才的缺乏對各項工作的展開產生了嚴重影響。
（四）推進引入大數據的持續審計模型應用建議
（1）注重大數據時代各個公司的信息化發展。應在大數據時代的背景條件下積極創建出公司的財務共享中心，進而加快其信息化發展進程。特別是針對公司的發展來說，在人力資源以及物力等方面均具有極佳的優勢，持續審計的正確使用和公司的信息化發展存在密切的聯系，因此必須加大對財務共享中心的創建力度。
（2）提升對審計技術以及計算機技術的研發力度。對于每個行業的發展來說，均會具備獨特的發展特征，而行業之間的不同之處也會促使審計工作逐漸趨于多元化，因此為了可以對各行各業的信息數據實行審計，則必須要提升對審計技術的研究力度，進而研發出應用范圍比較廣泛的軟件，且具備功能較強、通用效果較佳以及應用便捷的特征，可將其使用到多種行業的審計工作中，并且也會產生相應的預測效果。
（3）提升審計工作法制體系的創建力度。在市場經濟的發展中，若想得到穩定有序的發展，則必須要制定出相應的法律規章制度體系。與此同時，創建與健全大數據持續審計的規章制度體系能夠有助于確保模型的穩定發展。
（4）改變審計工作者的思想觀念，提升職業道德品質，培育出新型技術人才。因為我們國家審計工作開始的時間比較短暫，且審計工作者的結構體系過于單一化，缺少對大數據以及技術知識的掌握程度，現階段仍舊停滯于傳統的審計時期，對于審計工作者來說，其認為在沒有大數據的作用下仍舊能夠找尋出工作中所潛在的不良問題，并完成各項工作。因此，必須要提升對審計工作者的技術培訓，改善其傳統的思想理念，積極傳播大數據的優勢所在，使工作人員能夠切實的對審計工作有所改觀，這樣一來才可以有效促進其積極學習有關大數據以及信息技術方面的知識，為今后審計工作的開展做好鋪墊。
作者：王崇葉 單位：寧波大紅鷹學院
參考文獻：
［1］毛梅娟：《大數據技術對審計工作的影響及應對方法研究》，《全國商情》2016年第7期。
