會計管理論文范例

1會計信息化的概念和特點

1.1會計信息化的概念

會計信息化指的是利用計算機、通訊、網絡等現代的信息技術，對傳統的會計工作的模式進行重構，并在這個過程中通過深化開發和廣泛利用會計信息的資源，建立起技術和會計高難度的、開放的、融合的會計信息系統，從而提升會計信息對資源優化的合理配置所起到的作用，促進社會的進步和經濟的發展。我們必須看到，會計信息化不但是國民經濟信息化和企業信息化的重要組成部分，同時還是其發展的基礎。

1.2會計信息化的特點

1.2.1普遍性。

在會計理論、會計工作、會計管理和會計教育當中，現代信息技術已經逐步被運用。但是在會計教育、會計工作和會計管理當中，會計信息化的運用起步較晚，不過發展較快，而且成效較大，而在會計理論方面卻相對滯后。應該說，目前的會計信息化仍然是以傳統的會計理論為基礎，但是傳統會計理論系統當中的一些問題還沒有得到修正，而新的能夠適應現代信息技術發展的會計理論系統卻還沒有構建起來。隨著現代信息技術在諸多領域的廣泛應用，其完整的理論和運行體系將會得到逐步的建立和完善。

1.2.2動態性。

一、財務會計制度下加強醫院成本管理的必要性

我國近年來陸續出臺了一系列規范醫藥行業的政策法規，旨在通過醫療機構財務制度、會計制度加強對醫藥行業的整改和指導作用。這兩項制度的執行在很大程度上改善了醫院成本控制與管理模式，對維護醫院的經濟效益和促進醫院長期發展起著積極的影響作用，然而在目前的實踐過程中，新的制度還尚未完全解決傳統財務會計制度下醫院成本管理方面存在的缺漏，醫院成本管理還有待進一步的改善。

（一）成本核算機制尚未完善

成本管理是財務管理工作中積極重要的一個環節，在醫院的綜合管理工作中占據著非常重要的位置，過去醫院的經營成本核算管理還沒有具體、統一的規范和章程，缺乏系統、完善的成本核算機制，再加上醫院部分財務會計人員對成本核算工作的執行能力和管理能力不到位，因而導致醫院成本核算工作的效率和水平并不高，這也是醫院迫切需要新的財務會計制度對成本核算工作進行重新認識、指導、規范和探索。

（二）成本管理制度體系有待加強

從目前我國眾多醫院管理工作落實情況來看，成本管理制度體系不健全的問題還普遍存在，一個主要的原因是長期以來大部分醫院都接受著國家財政專項補貼，醫院運轉經營壓力不大，市場壓力和競爭壓力并不明顯，使得眾多醫院對于成本管理工作這一塊缺乏重視，從而導致醫院的成本管理制度體系并不健全。隨著我國市場經濟的不斷變化和發展，醫院管理模式和運營機制也相應的發生了改變，在形式和內容上更加復雜和困難化，傳統的成本管理制度體系很難做到對醫院整體財務活動的全面把握和掌控，因而醫院成本管理工作難免出現一些不規范、不合理的問題，導致醫院成本管理效益的下降。

（三）高素質專業性人才存在缺失

一、新公共管理視角下政府會計改革的必要性

新公共管理運動是20世紀70世代，興盛于英國和法國等西方國家的一場大范圍且影響力很深遠的運動。新公共管理運動著眼于建立高效、優質的政府，倡導政府功能定位和輸出的市場化取向。新公共管理理論是先進的管理理論，提出將先進的管理方法和服務理念應用到公共管理部門，這項運動促使政府會計改革勢在必行。基于新公共管理理論對政府會計進行改革，能夠有效提高政府運行效率，提高財政透明度，能夠將政府的財務情況更全面地反映給公眾，從而提高社會資源的高效利用，降低政府財務風險，使得社會公眾能夠更好地監督國有財產。新公共管理理論的中心思想是更加關注公共服務的效率、效益和質量結果，包括公共部門組織之間建立相互競爭的環境、重新設定生產力目標；增強國家對公共資源的分配及合理利用能力，有效使用社會公共資源;分權經營管理環境取代了高度集中、分級制的組織機構，使得資源分配和服務提供決策更貼近基層，并為客戶和其他利益機構的意見反饋提供更多的空間；通過靈活的分析成本與效益的關系來反映政府管理的成績。在新公共管理理論體系的引導下，政府將能夠更加靈活、低成本地對外界的環境變化、利益變化做出及時、準確的反應。傳統的公共管理理論是官僚組織理論，新公共管理理論的出現對舊的管理理論提出了嚴峻挑戰。新公共管理理論是以現代經濟學理論和方法，即“理性人”和“私人管理方法”作為自己的理論假設前提。新公共管理理論認為，所有活動于市場的人都是“理性人”，每個人都是自私的，都希望以最小的付出獲得最大的利益，這意味著政府放權給“無形的手”，政府的職能從“劃槳”轉變成“掌舵”，并將政府的影響盡可能降到最低。新公共管理理論借鑒了許多先進私營管理方法，新公共管理理論認為，盡管公共部門和私人部門的組織結構有所不同，但是有些先進的管理方法是通用的。如績效管理、人力資源開放、目標管理等好的管理方法都能完全應用到公共部門中。新公共管理在發展的過程中雖然也遭遇到了質疑，但是它也在不斷被證明將是行政管理發展改革的目標。它通過推進改革管理的多元化，為政府做出公共選擇提供了向導。因此，新公共管理視角下的政府會計改革勢在必行，改革必要性主要體現在以下幾個方面。第一，政府職能轉變和公共服務的社會化需要政府會計改革。隨著社會主義市場經濟的完善，政府職能需從全能型政府轉變為“市場化政府”“政府”，這就需要政府會計進行深入改革，把國有產權管理職能與政府公共管理職能分開，這樣做的目的是加大社會公眾對國有資產的監督，提高和均衡政府公共服務水平。第二，政府會計改革是政務公開的需要。隨著國家出臺各種政務公開政策，這就要求政府公開政務信息和公共部門賬戶，為了使公眾得到重要的基礎性數據，就要求政府提高財政透明度，更加全面地核算和披露政府資產、負債資產等相關信息。第三，提升政府績效需要政府會計的支撐。政府績效是政府在社會管理活動中所體現的管理能力，新公共管理理論視角下的政府會計改革的主要目的是提升政府績效（政治績效、社會績效、經濟績效、文化績效），但是政府績效的評估是一件不易的事，目前的收付制核算基礎很難對政府績效進行客觀準確的評估，這就要求提升政府會計評估體系。

二、文獻綜述與評價

基于財政透明度的政府會計改革，Ferejohn（1999）構建了財政透明度分析框架。他認為政治家的徇私行為在一定程度上會隨著財政透明度的提高而減少。王滿倉等（2005）從理論角度分析了財政透明度的內涵，認為財政透明化是提高政府治理的關鍵所在，財政透明度的提高對于政府治理效率的改善有著積極性影響。程曉佳（2004）分析了IMF頒布的《財政透明度》的基本要求，并分析了它對我國政府會計范圍、財務報告內容、政府會計基礎、預算信息、會計要素、內部控制和審計的影響，得出建立政府會計準則體系是提高財政透明度的重要途徑。B.J.Reed和JohnW.Swain（1996）指出，國家政治經濟環境、法律法規、政府會計、組織安排制是公共治理的根基?；谡畷嫼怂慊A的政府會計改革，李建發（2001）指出，政府會計的改革的核心內容是權責發生制代替收付實現制，這個過程要循序漸進，可先實行修正的現金制度，待條件成熟后過渡到權責發生制。2010年12月31日財政部下發了《2010年度權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》的通知，要求北京、天津、湖南等地區試編基于權責發生制的政府報告，明確權責發生制下的會計要素以及各要素的確認和計量，編制披露權責發生制的政府會計信息的綜合政府財務報告。AnderwLikierman（1998）指出：引入權責發生制的政府會計較之前會有更多的機會關注投入產出，這樣可以提高政府績效，優化政府服務質量。TonyDale和GrahamScott、IanBal（l1997）指出，政府會計改革需要在一個政府會計框架和積極健康的環境下進行，這樣引入權責發生制才有可能是成功的?；谛鹿补芾硪暯墙⒄畷嬻w系方面，陳繼萍（2011）指出，我國的政府會計是“預算會計—財務會計”的雙軌制系統，前者和后者的服務目標不同，應該各司其職，但在政府會計和公共管理的整個層面，需要協同發展，互為支持，將預算會計信息與財務會計信息有效整合，以滿足政府利益相關者的信息需求。彭宇田（2012）指出，我國目前還沒有真正意義上的基于新公共管理視角的政府會計改革，目前的會計存在一系列問題如政府會計定位不準、財務報表體系落后等，所以，必須按新公共管理的要求，從政府會計目標、會計主體、會計核算基礎和財務報告體系等方面對政府會計進行重新構建?；谡攧招畔⑴斗矫?，Zimmerman，J.L（1977）指出政府會計采取基金會計的形式而不是進行改革是因為作為理性的最大化者，影響基金會計選擇程序的利益集團對財務信息的需求和供給取決于他們受到的激勵因素，并提供了一個政府財務信息披露的理論模型。Ingram（1984）指出，英國州政府的財務信息披露的數量取決于利益集團受到監督激勵的大小，選民與政府官員的信息需求情況對州政府財務信息披露程度的影響更強。通過分析國內外政府會計改革的參考文獻，最后決定從新公共管理視角進行研究。但總體上說，我國關于政府會計改革方面的文獻數量不多，而基于新公共管理視角下的政府會計改革更是少之又少，且我國政府會計改革沒有一個科學的理論平臺?；诖耍疚膹男鹿补芾硪暯浅霭l建立相關可行的政府會計改革路徑，為我國未來的政府會計改革的實踐提供一定的理論依據。

三、我國現行政府會計缺陷分析

雖然我國一直在不斷完善政府會計體系，但時至今日仍沒有一個比較完善的政府會計管理系統，而且我國目前的政府會計體系面臨著很多的挑戰，如果不加緊建立政府會計改革路徑，在某種程度上將阻礙政府職能的發揮，使社會公眾對政府失去信心。目前本國政府會計存在的缺陷有：首先，現行的政府會計體系缺乏統一標準?，F行的政府會計包括預算會計、事業會計和行政會計，但是這三個會計體系是相對獨立的，并采用不同的核算方法和會計科目且各自的監督范圍也不同，這就造就了各自為政的局面，沒有統一的標準。其次，政府的財務報告重點強調預算，不能完整反映整個政府財務狀況和現金流量。披露的信息不完整，無法給政府決策提供重要的依據，也無法讓公眾了解政府績效和政府的執政能力。再次，核算內容不夠全面。政府接受公眾所托，集中公眾的資金，代表公眾管理公共物品，分配公共資源，幫人民管理公共物品、國有資產、債務和所有權益。但是目前的政府會計核算的內容只能反映財政的收支情況，不能反映政府的負債情況，不利于公眾對政府財政風險的了解和監督，這完全不能滿足及時準確地向公眾公開資金狀況和政府職能轉變的要求。最后，核算基礎存在明顯弊端。在政府現行的收付實現制下，政府會計不能全面、完整地反映政府的負債狀況，不利于防范財政風險。由于收付實現制是以現金的實際收付作為當期收入和支出的依據，在這種記賬基礎下，財政支出只包括以現金實際支付的部分，并不能反映那些當期雖已發生但尚未用現金支付的部分，使政府的這部分債務成為“隱性債務”。而且傳統的收付實現制無法反映存量資產、無法對政府績效和財政風險進行客觀準確的評估，這給整個國民經濟帶來無形的隱患和危機。

四、我國政府會計改革路徑的構建

一、新會計準則對舊盈余管理方式的限制

（一）存貨計價變更進行盈余管理

新會計準則的存貨計價方式上不再包括“后進先出”法，而“后進先出”法對企業成本的影響是，當物價上漲時降低企業的當期利潤，而當物價下降時恰恰相反。它以最近購進的原材料價格作為成本核算的基礎，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進行盈余管理的手段，減少人為調節利潤的可能性。

（二）資產減值損失轉回進行盈余管理

資產減值損失的計提和轉回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準則在這方面沒有限制，導致管理層可能出現某些年度大力計提資產減值，然后在其他年度予以轉回，從而將利潤在不同年度進行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準則在“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、無形資產“等資產的資產減值損失的轉回上予以禁止，很大程度上限制了企業利用此進行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權準則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業合并中出現的支付對價與賬面凈值的差額直接調整資本公積，而不是通過利潤進行調整；另外在運用公允價值進行諸如投資性房地產、金融工具等計量時，也有著嚴格的限制，除非有確鑿證據表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

一、新醫院會計制度下加強醫院成本管理的意義

（一）醫院內部運營機制的改革需求

醫院成本管理制度的執行，對于決策者依照實際狀況配置醫院的財力、物力以及人力資源非常有利，另外在新的會計制度下，醫院成本的管理對于主體考核工作的開展也十分有利，利用成本核算能夠建立相應的約束機制以及激勵機制。醫院的核心競爭力并不完全體現在醫療設施設備方面，而在相當程度上體現在管理機制方面。醫院通過加強成本管理，落實成本控制及成本核算，對于降低醫藥費用以及醫療成本十分有利，對于提高醫院競爭力也有一定裨益。

（二）正確處理經濟效益和社會效益的前提

在有關深化醫療衛生體制的改革意見之中，中共中央、國務院表示應當以病人為中心，對于醫療成本進行正確分析。為此，醫院在制定財務管理制度的過程中應當堅持勤儉節約，并處理好經濟效益與社會效益的關系，而醫院成本管理就是綜合評價醫院各項資源的效益、成本及使用狀況。

二、新醫院會計制度下要求的成本管理

（一）適用范圍的確定

一、會計檔案數字化管理的優勢

1.有利于提高會計檔案的管理和使用效率。

會計檔案數字化管理在實際使用中最為明顯的優勢，就是可以提高其管理效率和使用效率。由于它是利用計算機設備和各種網絡技術進行數據錄入、傳送和存儲的，所以，在數據信息的更改、修正、復制和重置等一系列相關處理問題上變得十分快捷和方便。同時，由于會計檔案數字化存儲磁介質自身的特點，使得會計數字化檔案的體積盡管很小，但其數據容量卻很大，存儲空間也變得異常巨大，可以存儲非常多的會計檔案數據信息。會計數字化檔案的這些突出特點，使得其在實際工作中的管理效率和使用效率大為提高，從而可以極大地節省管理和處理時間，從而非常明顯地提高了管理和使用效率。

2.有利于實現會計檔案信息資源的資源共享。

由于會計檔案數字化管理是建立在會計檔案的數字化建設、網絡化建設基礎之上的，強大的網絡體系使得會計檔案數字化管理很方便地就可以實現會計檔案信息資源的共享共用。會計檔案的各類、各級需求用戶只需要根據系統所提供的用戶權限，就可以通過網絡順利地直接訪問會計檔案數字化管理資源庫。用戶可以根據自己的需要進行會計檔案信息資源的各種查詢、調檔、下載、獲取、傳送、存儲和相關利用，從而實現了會計檔案信息資源的共享共用。

二、會計檔案數字化管理的措施

1.實現內部、外部、物流和資金流會計檔案的數字化采集與處理。

一、利用會計估計變更進行盈余管理的動機分析

(一)利用會計估計變更以滿足上市公司融資條件

股票上市交易能夠為企業快速便捷地籌集資金，《公司法》規定，公司上市的必備條件之一是連續三年實現盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現融資需求可能會對利潤進行調節；而發行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調高利潤，公司債券的信用風險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優惠的利率來發行公司債券。定價因素也會對增發等再融資企業是否利用會計估計變更來粉飾財務報表產生巨大的影響。

(二)利用會計估計變更以規避政策監管

會計估計變更并不能改變資產本身的價值，卻可以直接創造賬面利潤。退市規則規定，如果某個上市公司連續虧損2年，則會給予退市風險警示處理，如若連續虧損3年則會被暫停上市，連續虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準備、資產減值準備的計提比例以降低經營業績不佳年度的利潤，導致業績大幅下滑甚至出現巨額虧損。為第二年形成業績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經歷連續兩個年度虧損或預計還將繼續虧損的情況下，就可采用這種方式先出現巨額虧損虧再終止連續虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。

(三)利用會計估計變更以實現經營管理目標

利潤指標通常被股東作為檢驗管理者經營業績高低的標準，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業的利潤。而一些經營業績較好的企業利用如提高壞賬準備的計提比例、增加固定資產的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業盈利增加則企業需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業可能會利用會計估計變更平滑每個會計年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發生的現金流量支出。

一、農村會計檔案的管理現狀

（一）資料收集不全

沒有按規定收集與會計核算有關的資料（例承包協議書、工程項目決算書、銀行對賬單等），每個年度終了，沒有及時將會計憑證、會計賬簿、會計報表收集齊全。有些村甚至連工程結算票據、出納現金、銀行存款結賬單都沒有收集。

（二）資料隨意處置

沒有按會計檔案資料的不同形式，不同保管期限進行分別裝訂立卷、造冊。有些村甚至沒有對會計憑證、會計賬簿、會計報表裝訂成冊，而是用報紙包一下，或用線捆扎一下，放置在紙箱或蛇皮袋里。

（三）移交手續不全

會計、出納在辦理移交手續時不夠嚴肅，不夠規范。從筆者審計過程中發現的情況來看，無論是村級財務賬還是村辦企業賬無不例外地只根據資產負債表列出單子辦理所謂的移交財務手續，而應該移交的會計財務憑證、會計財務報表賬簿以及其他相關的會計核算資料并沒有辦理移交。我們知道，會計結算是依據與經濟業務相關聯的原始憑證結算的，如果沒有原始憑證、會計賬冊、就不能正確判斷所移交資料的真實性、合法性、有效性。