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管理會計實踐范文1
關鍵詞：管理會計；應用；作用；問題
一、管理會計的定義及職能。
（一）管理會計的涵義。
管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。
從管理會計的內容看，他完全沖破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業管理的組成部分。
（二）管理會計的職能和作用1.管理會計的職能。
管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。
2.管理會計的作用。
（1）提供管理信息。
現代企業生產經營活動需要大量的經濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經濟信息等。只有這樣企業管理者才能夠據此對未來的生產經營活動進行規劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業內部管理要求的數據，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2）直接參與決策。
決策是現代企業經營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業才能實現未來生產經營的最優化運轉。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進行科學地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業的經營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業各級管理者做出正確決策，實際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業的經營管理活動。
（3）實行業績考核。
為了確保預定目標的實現，必須對生產經營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監控，將反映企業經營目標完成情況和經營計劃執行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產經營活動得以按最優化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執行，進行最終實現預期經營目標的可靠保證。在對企業生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業經營目標的進程，正確考評企業內部有關部門的工作業績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。
二、管理會計在我國企業中的應用
（一）成本性態分析。
所謂成本性態，是指在業務量變動的情況下，某一類成本的變化形態。按成本性態分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態分析，是研究成本與業務量之間的依存性（即成本性態）,考察不同類別的成本與業務量之間的特定數量關系，把握業務量的變動對各類成本變動的影響。
由此可見，成本性態問題，實際上就是將成本按其同業務量的相互關系，進行適當的分類。研究成本性態，主要是處于兩個方面的需要：一是成本控制需要；二是計劃編制工作的需要。進行成本性態分析，有助于企業從數量上具體掌握成本與業務量之間的規律性聯系，為充分挖掘內部潛力、實現最優管理、提高經濟效益提供有價值的資料。
（二）CVP分析。
CVP分析，是在成本性態分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本-業務量-利潤分析，是研究企業內的成本、業務量和利潤三者之間變量關系的一種數學分析方法。具體地說，它是建立在成本性態分析的基礎上，以數學化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律聯系，為會計預測、決策、和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。
CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現在以下幾個方面：1、預測盈虧臨界點；2、規劃目標利潤，編制利潤預算；3、預測保證目標利潤實現所需要的目標銷售量和目標銷售額；4、為生產決策和定價決策做出最優選擇；5、通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響，并可據以進一步控制目標成本；6、可以應用于企業的全面預算、成本控制和責任會計等方面。
（一）投資決策。
投資決策需要考慮的重要因素：1、貨幣的時間價值；2、投資的風險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風險性因素的情況下，資金在其周轉使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實質是資金周轉使用后帶來的利潤和實現的增值。
所以，資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統一時間后才能進行大小的比較。
在企業的生產經營中，企業投入生產活動的資金，經過一定時間的運轉，其數額會隨著時間不斷增長。企業將籌資的資金用于構建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產經營活動，從而實現價值轉移和價值創造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。我們分析時間價值時，一般以社會平均的資金利潤為基礎，而不考慮通貨膨脹和風險因素。資金的時間價值有兩種表現形式，即相對數和絕對數。相對數即時間價值率，是指沒有風險和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報酬率；絕對數即時間價值額，是指資金在運用過程中所增加的價值數額，即一定數額的資金與時間價值率的乘積。國庫券利率，銀行存、貸款利率，各種債券利率，都可以看作是投資報酬率，然而它們并非時間價值率，只有在沒有風險和通貨膨脹情況下，這些報酬才與時間價值率相同。由于國債的信譽度最高、風險最小，所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時間價值率。為了便于說明問題，在研究、分析時間價值時，一般以沒有風險和通貨膨脹的利息率作為資金的時間價值，貨幣的時間價值是公司資金利潤率得最低限度。
三、管理會計在我國企業應用中存在的問題1.管理會計的理論與實踐脫節。
管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。
2.會計人員素質與管理會計要求有一定差距。
管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、在專業教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業中的普遍應用。
3.管理意識尚待增強。
管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，管理意識較薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策是企業領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，二管理會計屬于副業，有經歷和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業經營決策者管理意識不高。企業經營決策當局對管理會計的重視程度和影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前，多數企業經營者里這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響“，長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。新晨
總之，管理會計在我國企業中的應用相當有限。
要是管理會計在我國企業中推廣并發揮應有的作用，要從兩個方面著手。第一方面，應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；第二方面，借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，推進管理會計的職業化，規范和提高管理會計師的職業道德，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發展。
參考文獻
[1]孟凡利，王翠春，王健。1997:《管理會計應用：現狀、問題與應有的改進》1997年第4期。
[2]馮巧根。1997:《管理會計在我國企業管理中的應用研究》1997第7期。
管理會計實踐范文2
關鍵詞：管理會計行為管理會計案例研究環境戰略
1.引言
我國的國情與西方國家有很大差別，西方管理會計模式很難在中國企業直接普遍應用。所以要推廣管理會計，應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟條件下，密切結合中國企業實際情況，促進現代企業制度的發展。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經驗進行歸納、總結、推廣，形成示范效應。及時總結我國企業實施管理會計的成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。
2.應用行為管理會計。
2.1管理會計的產生、發展與行為科學息息相連。
通過梳理管理會計的產生、發展過程，可以發現管理會計內容與行為科學息息相連。就管理會計發展前景看，新興研究領域更加應該將管理會計與企業行為結合在一起進行研究。
（1）管理會計的產生。
管理會計的產生源于行為科學在成本管理中的應用。“成本會計是管理會計的前身”，是工業化的產物。工業革命、企業規模的擴大以及市場競爭加劇，使得成本計算和控制成為需要，成本會計隨之產生，并不斷完善。標準成本會計主要職能致力于尋求成本的最低化，在企業既定戰略確定的前提下，解決如何提高生產效率和經濟效益。
（2）管理會計的發展。
管理會計和財務會計分離以來，環境的變化，使其得到迅速發展，逐漸成為會計學的一個重要分支。20世紀50—60年代，高等數學、運籌學、數理統計學、微觀經濟學、投資學開始運用到管理會計中來，并成為管理會計的一個重要組成部分，這些學科的引進，使得管理會計的內容更加豐富，更具有分析性。
2.2行為管理會計在應用中的建議與對策。
縱觀管理會計的形成、發展和變革以及未來的發展，可以看出，管理會計的發展歷程在圍繞著個體行為—群體行為—組織行為—社會行為展開研究。在形成時期，注重研究個體行為，尋求成本的降低：
在發展變革時期，研究群體行為和組織行為，尋求提高競爭力和提高經濟效益；管理會計未來的發展，注重把企業放在社會大環境中進行行為研究，尋求企業行為的社會效應。雖然管理會計包括規劃、決策、控制和考核等諸多內容，但從本質上說，人是關鍵因素，人是計劃和目標的執行者。舊本企業并不注重在現有約束條件下創優，而是注重充分發揮人的潛能，激勵全體員工緊緊抓住那些約束條件不斷進行改進。
3.完善法律制度環境及創建人文環境。
3.1對日本推行管理會計使用制度化的思考。
管理會計是社會化大生產的產物，是企業加強現代化管理的重要手段之一。管理會計是以會計學和現代管理科學為基礎，以加強企業內部管理、提高經濟效益為目的，對企業經營過程進行規劃和控制的一種管理活動。考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。它是適應企業規模的擴大，資本的高度集中，市場競爭的激烈，利潤的下降，這一形勢而產生的，旨在提高經濟預測和決策水平。
3.2重視人力資源在管理中的運用和發展。
管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中，若將提供的會計信息、與對人的管理結合起來，重視人力資源在管理中的運用和發展，會收到更好的效果。具體應當注意做到：
首先，進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業績考核方案，激發人的主觀能動性和行為積極性。
其次，對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數據有助于各項管理措施的操作。
最后，進行人力資源的投資分析。在知識經濟時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業獲得一定的收益，還有助于企業在總資本預算中考慮到人的因素，使企業資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。[]
4.應用管理會計案例研究。
（1）“案例研究”可以充分體現管理會計學科的特征由于管理會計學科自身特點，案例研究作為理論聯系實際的橋梁，發揮著非常重要的作用，它有助于使企業管理者在短時間內把握管理活動實質，并為管理者尋求最佳管理模式提供信息資料、提供思路，將其靈活地運用于企業實踐。尤其是聯系到我國實際，深感加強案例研究更為迫切。
（2）“案例研究”需要學術界與實務界的很好配合與協調開展管理會計的典型案例研究，需要學術界與實務界的很好配合與協調。這樣學術界與實務界雙方的配合與協調比較好，案例研究也開展得比較普遍。前者主要側重于實務經驗的介紹，后者則側重于學術性和理論性研究。
5.改善管理會計信息環境。
要突破管理會計應用的技術瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數據輸入階段，必須考慮信息點的設定、需要采集的基礎數據、數據的采集方式和頻率及數據的儲存形式。在數據加工階段，各種管理會計方法及其原理，將通過計算機得以體現。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數據質量的制約，同時，也受到管理會計方法科學性和數據庫模型質量的影響?，F代信息技術的發展，為上述三個階段問題的解決創造了條件，即構造一個管理會計信息系統的基本框架，這個框架，可按事項會計法的原理來設計。
以事項會計為基礎重構會計信息系統，可以全面理順企業的數據流和信息流，從技術層面突破管理會計的發展瓶頸。重構的管理會計信息、系統整體框架從企業的戰略出發，根據戰略分析展開戰略管理、經營管理和業務管理等活動；并將信息系統與業務處理系統結合起來，在經濟事件發生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數據，根據該事件的處理邏輯對其進行實時控制。大部分的事件數據都以原始的、未經加工的方式集中存放在數據倉庫里，以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進入各種信息渠道，直接獲取系統提供的通用信息，或者選擇系統按相對穩定的信息需求所設定的模型對信息進行加工，甚至可以自行定義模型或加工規則以生成個性化的信息。通過該系統，可以從兩個方面突破管理會計應用的技術瓶頸：①解決基礎數據的采集難題；②實現各種管理會計工具的整合。
6.推行戰略管理會計。
戰略管理會計，是指管理會計與企業戰略相結合，旨在用戰略的觀點來看待內部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助企業制定卓越的戰略，在預算體系、控制方法、業績評價等管理會計發揮作用的所有領域，一切活動以保證戰略目標實現為前提。為適應企業戰略管理的需要，應及時提供各個決策層次所需要的戰略決策和經營決策信息，并通過具體的控制措施，使目標協調一致，并最后保證戰略目標的實現。亦即從戰略管理角度出發，對傳統管理會計進行全方位變革，這是企業在競爭中處于不敗之地，取得主動權的重要手段。
戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制訂、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。從目前來看，戰略管理會計拓展了管理會計對象的范圍，適應了戰略管理的需要，注重了企業的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究，代表著管理會計的發展趨勢。戰略管理會計能夠為企業核心競爭力的培育和提升提供信息支持，主要表現在：
（1）戰略目標的確定是培育企業核心競爭能力的基礎?，F代的企業不同于傳統的企業，傳統企業的發展依賴于機遇性和投機性，現代企業的發展必須具備發展的計劃性、前瞻性和科學性。
（2）戰略管理會計的外向性是保持企業核心競爭力的基礎。戰略管理會計不僅關注企業的內部運營，還時時關注企業外部環境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調整戰略目標，鞏固和發展核心競爭力提供了信息支持。新晨
（3）戰略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業業績和營運情況做出評價，能夠更準確的把握競爭環境，從而為本企業核心競爭力的提升提供信息支持。
7.結束語
在經濟全球化浪潮席卷全球和信息技術革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業決策的基礎，商業的語言。作為WTO的成員國，我國進行現代化建設，對內搞活經濟，對外開放，要在經濟領域內堅決貫徹“三個代表”的重要思想，在鞏固和發展市場經濟中，堅持社會主義，反對形形的不正之風，管理會計更顯得重要。管理會計的應用與推廣是一項任重而道遠的工作，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時間。當前，盡管我國管理會計在企業管理中的應用情況還不盡如人意，但是，隨著經濟的發展和改革的深入，應用管理會計必將成為我國企業的內在要求，管理會計也將不斷發展完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。
參考文獻：
[1]王曉惠，管理會計在民營企業財務管理中的運用[J].財會月刊（綜合版），2006,（27）.
[2]王瑋芬，提高我國管理會計運用水平的措施[J].財會通訊（綜合版），2006,（07）.
管理會計實踐范文3
【關鍵詞】 管理會計； 公立醫院； 案例
中圖分類號：F014.4；R1-9 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）14-0028-05
一、引言
管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動?，F代觀點認為，會計不僅是環境的產物，而且能動地改變環境，與社會、政治、經濟、文化等環境因素緊密交織在一起，也可以“跨界”解決社會、政治、經濟、法律等問題。對于醫院財務研究領域而言，“醫改”這一復雜的跨界問題，恰是管理會計研究的寶貴沃土。同時，隨著公立醫院競爭加劇，管理會計作為增強單位價值創造力的重要工具，也成為公立醫院發展的內在需要，這就要求公立醫院財務部門順時應勢，充分發揮管理會計推動醫院發展的作用。
醫改大環境及公立醫院發展的要求，給公立醫院研究及應用管理會計帶來了機會和挑戰，本文以某大型三甲醫院應用管理會計創造價值為案例，以期為該研究領域提供一些參考。
二、管理會計在某大型三甲醫院的應用案例①
（一）案例背景
某大型三甲醫院（簡稱A醫院），經過數年的高速發展（2006―2012年醫療業務收入年均增長率12%以上）后，隨著醫療市場競爭壓力的不斷增強，在選擇自身發展戰略時，開始由粗放式管理走向精細管理。為配合醫院戰略轉型，A醫院財務部門也在積極轉型――從“過去經營業績的簿記者”成為“管理隊伍中增加醫院價值的成員”，期望為提高醫院經營效率提供重要信息，參與規劃和執行醫院的新戰略，而傳統的財務會計已不能滿足這一需求。為此，從2012年開始，在財務部門負責人的帶領下，A醫院整個財務團隊開始以卡普蘭的《高級管理會計》及系列視頻為教材，學習管理會計理論知識，請高校相關專家指導，對照、梳理現有體系并進行實際應用、改進，取得了較大進展及突破。上述過程可概括為圖1。
（二）對照框架，梳理問題
管理會計是在實踐中產生的科學，應用科學最初也是效率最高的方式，即對照理論及成功經驗進行模仿。A醫院對照現代管理會計理論、財務管理理論框架，梳理自身業務，列出不足及計劃，如表1所示?？蚣苄栽O計能夠幫助管理層迅速找到短板，有助于建設完整的管理會計應用體系。同時，A醫院認為受人力、資源所限，應用管理會計時應避免“全面開花”，要根據醫院實際情況，重點開展成本控制、績效評價等應用工作。
（三）不同目的，不同成本
“不同目的，不同成本”（Different Costs for Different Purposes）這句話有兩層含義：（1）成本是被開發出來并用于特殊目的的，成本是為特定目的服務的；（2）成本的使用方式決定了成本的計算方式，不能脫離目的談成本。成本信息作為管理會計信息中最重要的信息之一，醫院可以利用適當的成本信息來指導其改善經營行為。A醫院從厘清成本概念、合理分類成本入手，出具及應用不同的成本數據為不同的管理目的服務。
1.應用于成本核算
2012年開始實施的新醫院財務、會計制度，給醫院的成本核算提出了更高的要求。對于絕大多數醫院，科室成本核算僅用于內部考核及績效分配，還沒有與“財務大賬”進行結合，這里帶來的困惑就是：財務報表的“成本核算報表”核算結果到底要不要應用到科室考核？財務成本核算與內部用的成本核算始終存在兩張皮，要不要統一？如何統一？“不同目的，不同成本”這一經典的管理會計理論，幫助A醫院迅速掃清了概念障礙，明確新制度下的成本核算目的是全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，降低醫療成本。而管理會計角度的內部核算目的是計量財務和非財務信息，服務于內部管理、決策、績效考核等，解決了長期以來的實踐難題。A醫院不同目的下的成本計算口徑如表2。
2.成本性態及分析――應用于預算及戰略決策支持
為使得醫院預算資金安排效益最大化，按照成本性態及酌量性水平高低，A醫院將成本分為酌量性固定成本、約束性固定成本、技術性變動成本及酌量性變動成本，并進行分析、比較，揭示醫院投入要素構成（如表3所示）。在預算編制時，將預算項目按酌量性、約束性進行分類，找出成本控制重點及收入結構調整依據，并按酌量水平高低確定資金安排次序，達到了較好的預算控制效果。
A醫院現有成本結構如表4所示。
從固定成本構成來看，A醫院約束性固定成本占固定成本的比例為75%，也就是說目前固定成本水平是由醫院規模、前期固定資產投入、管理模式決定的，短期內很難改變，只能靠不斷累積邊際貢獻來消化，而目前工作量增長已達到飽和，可以選擇：（1）擴大規模，但造成了新的約束性成本增加，不可取；（2）單純提高邊際貢獻，但在“項目收費”和“加成制”的收費政策下，最終將提高病人費用，不可??；（3）收入結構調整，增加整體邊際貢獻。
從變動成本構成來看，技術性變動成本占變動成本比例為99%，也就是說在現有醫療技術水平下，只要提供醫療服務，就必然會發生對應的變動成本費用，如藥品、衛生材料等，跟工作量高度相關，這部分的控制空間極其有限。
通過上述成本分析，A醫院從財務角度提出戰略轉型的建議：應關注藥品比例、衛生材料比例的變化，逐步減少對藥品、衛生材料的依賴，逐步調整收治病人結構，轉向技術依賴型的病種、疑難重癥。
（四）作業成本法的應用
A醫院成本核算從1998年開展全成本核算，從無到有不斷探索，目前形成一套較完善的全成本核算方法和系統，核算單元達500多個，分攤項目達200多項，分攤參數達100多項，這是個隨著管理深化、由簡至繁的過程。近幾年，又嘗試用作業成本法開展了醫療服務項目成本核算，核算項目達800項（包括手術和技診檢查項目），同時也開展了約60個病種的病種成本核算，并開發了項目和病種成本核算系統。作業成本法測算結果更全面、完整、直觀反映項目耗費的成本及每一個作業環節耗費的情況。作業成本法不僅獲得了成本的數量結果，而且還獲得了成本控制手段。
同時，A醫院還在原廣東省物價局、廣東省醫藥價格協會的課題《醫療服務項目成本測算及定價課題》中，用作業成本法和標準成本法進行了部分代表性項目的成本測算，并提出以作業成本法計算的項目標準成本，可以作為項目定價的依據，定價時需充分考慮各種醫院級別、醫院管理費用及運行費用、項目難度及風險系數等影響因素，建立不同成本類的成本、分攤標準等標準數據庫，如人員成本、衛生材料成本、低值易耗品（如手術包、手術器械等）成本及使用次數等，試劑成本及使用次數、管理費率、運行費率等，并提出2012版醫療服務項目的定價模型。模型考慮了不同地區和不同級別醫療機構規模、技術水平、服務質量、醫療服務項目的技術難度等因素，為廣東省制定2012版醫療服務項目定價的具體實施辦法提供了決策參考。
（五）財務指標用于業績評價
A醫院將“事前標準（預算）制定、事中過程控制、事后差異分析（例外管理）”全過程管理，應用于該院對衛生材料成本的控制管理中，起到了較好的效果。
A醫院發現，連續幾年醫院的衛生材料成本率②有持續上升的趨勢，2014年，開始下達衛生材料成本率作為彈性預算的控制指標；2014年7月，開始向主管部門反饋成本率變化情況，9月開始明顯降低，雖然11、12月有所反彈，但經過設備部門努力，最終將成本率控制在預算目標內，如圖2所示。
A醫院設備部主要通過與生產廠家、商的多次溝通、談判，壓低購進單價在萬元以上的高值耗材價格，在收費加成仍是800元封頂的情況下，降低了衛材成本率（見表5）。
三、不足及啟示
本文案例的不足之處如前文表1所示，在浩瀚的管理理論學習及實踐探索中，A醫院還處于起步階段，相關人才也處于培養及儲備階段，還需要總結成功案例經驗，繼續學習及應用管理會計。管理會計是我國會計發展的“短板”，也是醫療機構會計理論研究及實踐的短板。從目前相關研究文獻來看，較多集中于作業成本法及平衡計分卡等具體方法研究，對如何應用管理會計加強預算及績效管理、決算分析和評價、提供決策參考等研究較少；對醫院管理會計整體體系研究較多，但集中在框架和方向的概念研究中，對體系構建的具體實施方案研究較少。希望醫院同行及醫院財務研究者們，借著財政部大力發展管理會計的春風，讓管理會計在醫療衛生行業創造更多價值。
【參考文獻】
[1] 財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[A].財會〔2014〕27號，2014.
管理會計實踐范文4
關鍵詞：管理會計；醫院管理會計體系建設
2014年財政部制定了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確了管理會計體系建設的指導思想和基本原則，提出了管理會計體系建設的總目標，并圍繞該目標部署了相應的任務、具體措施和工作要求。管理會計已成為當下改革的主旋律。由于管理會計以企業內容經營管理而服務，在管理方式上的靈活性和多樣化讓其在醫院財務管理中不但能優化醫院管理的決策，也有助于為醫院的有效經營提供科學的依據。為此，對醫院管理會計進行研究，對提高醫院財務管理的有效性和實效性大有裨益。
一、醫院管理會計的特點
首先，醫院會計管理屬于內部會計。醫院管理會計側重于為醫院內部的經營管理而服務，換言之，其服務是為醫院內部決策和控制提供有用的材料；其次，醫院管理會計注重對未來企業經營管理而服務，屬于經營性的會計管理，它主張在財務管理活動中預測未來、控制現在和評價過去。最后，醫院管理會計注重實施管理行為結果的同時注重管理過程，在調動管理人員的積極性和主管能動性方面更勝一籌。
二、醫院管理會計的職能
簡單說醫院管理會計的技能就是解析過去、控制現在和籌劃未來。首先財務會計對醫院財務管理材料進行整理，從而為管理決策提供可信賴的依據。其次，控制現在是財務管理活動中嚴格按照決策預算來進行目前經營中的財務管理，使經營更具實效性；最后，在利用現有財務管理材料的基礎上，對材料進行定量分析，保障了財務預測和決策的科學性，為醫院發展打下基礎。
三、醫院管理會計的作用
（一）提高醫院的財務預算能力
管理會計注重從全局和局部的角度進行財務管理預算，將醫院作為一個整體來進行考慮的同時將財務管理作為其中的一個分支進行集中、概括的綜合評價。管理會計應用于醫院財務管理，能對企業的財務狀況和經營效果進行綜合考慮，讓預算成為醫院發展的基礎。
（二）提高醫院的規劃和決策能力
管理會計應用于醫院的財務管理，立足于醫院自身的實踐情況，將管理會計的方法和醫院的實際結合起來，對醫院的境遇和發展做出預測分析，對重大建設進行提前決策；在對醫院整體發展進行預算的同時結合部門責任預算，從而制定出經營目標，指導經營活動的順利開展；在實際的應用中，以回歸直線的方法來對就醫總量和收入總量和發展趨勢進行預測，同時，用本、量、利分析法來確定醫院目標成本和邊際利潤；用差量分析法和貢獻毛利法對投資的可行性進行預測；如此之基礎上來進行醫院的規劃和決策，使規劃和決策更具科學性和可行性。
（三）提高醫院的控制和調節能力
在醫院管理中，不可避免的存在各個環節上的偏差，利用管理會計中的價值工程、成本控制和效益中心原理，在經營目標的要求下，從實踐工作中的問題進行分析，對偏差進行控制和調節；利用管理會計中的參與作用來對科室、部門的業務量和額定收益進行分析，從而確定科室、部分的目標成本和邊際利潤，在實踐中進行跟蹤分析，發現問題并進行及時整改，保證經營利潤的最大化。
（四）提高醫院的考核和評價能力
在醫院財務管理中，科學有效的考核和評價不僅有利于激發財務管理人員的積極性，也有利于促進管理會計的各個環節的管理職能得到真正的落實，從而影響醫院的整體發展。將管理會計應用于醫院財務管理體系中，利用管理會計的成本———效益分析法來進行考核、評價，使考核、評價更具實效性。
四、醫院推行管理會計實踐探索
醫院管理會計工作重心圍繞組織領導醫院文化、戰略、財務管理、成本核算、預算管理、會計核算與監督等工作，提供科學、正確的決策依據，從而保證醫院的各項經濟活動正常運行。醫院管理會計體系建設包括系統：
1．財務目標管控系統。以醫院長期戰略目標和當年發展計劃為導向，制定醫院財務目標，通過制定全面預算、預算執行分析和績效評價三階段工作，形成涵蓋事前、事中、事后的“閉環”財務目標管控系統。
2．決策支持管控系統。以實現決策支撐型的“大財務”理念為目標，積極推動財務職能由“會計核算型”向“會計管理型”的轉變。建立和健全決策支持體系，并通過多種渠道為醫院決策層提供專業的財務建議和支持，有效提高醫院重大決策的科學性和經濟性，全面提升財務管理水平。
3．財務成本管控系統。醫院的發展壯大，不可避免地增加了成本，醫院要持續發展，必須合理控制成本，有效規避財務風險，確保醫院目標的實現。
4．財務風險管控系統。財務風險管控系統重點關注的現金流風險、應收賬款風險、債務風險、以及其他財務風險指標設計等財務風險管理工作，進行常態化和制度化管理。設計行之有效的財務風險識別、評估和預警措施，推動了醫院進一步開展全面風險管理工作。
5．財務制度管控系統。以財務制度作支撐，不斷規范會計基礎核算。在建立起較為完善財務管理制度體系的基礎上，督促和指導醫院管理制度建立和完善。
6．財務人員管控系統。通過委派制，由醫院向二級核算單位派遣財務總監、會計機構負責人及業務骨干，加強對財務人員的管控。
7．財務信息管控系統。建立一個以財務系統為核心，涵蓋醫院的數據集成系統，將極大的提升管理水平，進而促進醫院發展戰略的全面完成。
8．財務檢查管控系統。財務檢查管控系統將檢查內容由會計業務檢查擴展到財務管理、制度建設和預算執行情況等各個層面，可以有效提升財務人員業務的工作責任心和財務工作的準確性。
參考文獻：
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管理會計實踐范文5
關鍵詞：管理會計 企業 實踐 運用
管理會計是會計學重要的分支，與財務會計對企業已經發生的經濟業務的處理和分析有著明顯的區別，管理會計更加側重于企業未來的發展，是在對企業歷史財務信息以及發展現狀等的分析為企業未來的發展提供重要經濟分析基礎的。通過分析結果能夠為企業管理者提供重大決策上的參考，從而改善企業的經營模式和經營的重點，提高企業的經濟效益。管理會計常見的分析模型有作業成本法、利潤規劃、本―量―利分析、杜邦分析等；管理企業的基本原則有透明公正、及時高效、簡單易懂、收入成本、業績和余額雙重管理等。由于涉及學科眾多，而且對于現代企業的管理有著重要意義，因此不斷受到重視，也是企業能夠緊跟時代步伐、實現現代化和信息化過程中必須要注重的環節。
一、管理會計在DL集團中的實踐與運用
DL集團是一家有著很高知名度的專門生產文具的公司，公司致力于為全球消費者提供性價比最優的產品，使辦公學習成為樂趣。最近幾年DL集團靠著品牌戰略的構建，獲得了快速發展，并在2010年完成了對辦公文具、學生文具、商用機器、書寫工具、辦公電子、IT消耗品、紙制品等其他產業發展體系布局，在中國文具市場占據了重要的位置。發展至今，已成為一家具有多組織、多架構、多渠道、跨區域等特征的大型集團公司?，F分析管理會計在該集團公司的應用與實踐。
（一）明確管理會計的目的
1.以企業長期持續發展為主要目標
管理會計的總目標是通過運用財務會計系統所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經營當局預測前景、規劃未來、經營決策、改進管理、控制、評價各責任單位的經濟活動，提高經濟效益和社會效益，在市場經濟大潮中謀求發展。它的本質是一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動，能夠為企業的長期持續發展提供有力保障。
2.為企業內部管理服務
管理會計在企業的財務管理活動中正在發揮越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點，也是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具，是最接近其他管理科學的領域。DL集團管理層清晰地認識到管理會計在內部管理中的作用，積極導入管理會計的相關理念與工具，如平衡計分卡、阿米巴經營模式等。由于管理會計并沒有一套標準的方法與體系，因此在公司內部實行的時候，可以非常靈活的與企業內部的實際商業模式和管理需求相結合，除了充足的相關財務指標，還大量利用了非財務計量的思想來加強企業內部管理的需要，如客戶滿意度、設備稼動率、勞動生產效率、品質達成率等。
3.重視目標成本
企業發展的根本目標就是能夠建立一個具有強大市場競爭力的產品，結合集團就以為全球消費者提供性價比最優的辦公文具產品為使命，以打造世界一流的文具品牌為愿景。因此企業成本目標并不是現階段生產下的標準成本，而是建立以市場為導向的成本管控體系為目標，這往往都是要低于標準成本的，因此對于員工的激勵也不再是現階段生產成本而是以其產品在未來市場的競爭力為考核導向，這種預期的成本管理思維對企業發展更加具有戰略發展意義。
（二）全方位的基礎管理工作
全面的基礎管理工作是管理會計的基礎。DL集團以企業價值鏈為鏈條，從研發、采購、生產、銷售、物流、客服等環節，均建立了較為完善的高階流程與作業規范。在財務方面，對會計科目規劃、業務發生記錄、會計數據結構、內部會計信息、往來賬目等基礎信息的需要，建立了完善的核算系統、報表系統、預算系統、報銷系統、內部關聯核對系統、稅務管理系統、會計檔案系統等，并以書面文件的形式進行梳理成檔，以IT工具進行固化全面推廣。同時，DL集團積極推行民主管理，并鼓勵員工參與到企業管理和規劃中，讓員工對于企業的管理制度、考核制度以及組織機構等發表自己的意見，營造良好的現代企業管理氛圍。
（三）構建科學的財務組織架構
財務管理價值提升需要走向集中、走向滲透兩者的有機結合。一方面企業內部財務管理走向集中有利于提升效率、降低風險、節約成本，另一方面財務管理走向滲透能夠保障企業經營活動與財務管理的有效結合。財務部門的構建和完善對于企業發展有著重大的影響，傳統的財務組織架構是在財務部門下設總賬會計、銷售會計、材料會計、出納等職位，對于集團公司來說，通常每增加一個法人組織也按照這個架構設置對應的財務組織，導致總部的財務部門較為混亂。為此，DL集團按照戰略財務、共享財務、業務財務三大領域，對財務體系的組織架構進行了大規模的調整。戰略財務是統領集團的財務戰略、投融資、中長期財務預算、財務政策制定等；共享財務對集團所有法人組織的財務核算單位，按照應收、應付、費用、支付、總賬等子模塊進行集中統一核算管理；業務財務是對生產、營銷、供應鏈等相關業務部門進行商務支持、財務分析、財務管控、業績評價等，也是管理會計在集團公司各領域承接落地的執行單位。一方面從基層管理中搜集數據和信息提供給決策層，另一方面將決策層的目標通過管理會計人員傳遞到基層管理中，真正意義上實現了會計為管理服務的宗旨。DL集團的高層領導在日常管理以及重大的戰略決策使用到的信息和資料多數由管理會計提供。在DL集團最近幾年的發展中，公司明確將管理會計工作的推廣與改革放在集團級戰略重點工作進行推進。DL集團內部設置戰略財務、共享財務和業務財務三大領域種職位，而且彼此分工精細又相互滲透，從組織上保障了管理會計在企業內部有著較大的平臺與發展空間。
（四）高素質的人才團隊建設
現代企業的發展離不開高素質人才隊伍的建設，同樣的企業應用管理會計的過程也需要高素質管理會計人員的引進。DL集團管理會計的高層管理學歷程度較高，而且有著多年管理經驗的人才，這也為集團內部管理會計提供了重要的保障。他們不僅具有豐富的管理知識和理論，而且有著豐富的工作經驗，并對企業有著充分的了解，能夠及時準確地為現代企業管理提供科學的信息。近幾年DL集團也越來越重視人才的培養，實行個人發展計劃管理，全面提升員工的業務能力和管理能力，并通過財務部門、人力資源部門等多部門聯合不斷完善公司人才培養體系，通過建立DL管理學院等實現人才的內部培訓體系，為DL集團的發展提供堅實的人才保障。在管理會計人才方面，除了會計知識的培訓外，更加突出市場營銷、消費者心理、生產工程工藝、供應管理等業務知識的培訓。另外，通過月度的經營報告、服務支持、業務管控和年度的管理創新、學習成長對管理會計職位制定了詳細的評價考核細則，以此來優勝劣汰，加速管理會計人才的成長與發展。
（五）科學的預算管理體系
預算管理是管理會計的一項重要內容，DL集團以市場資源為導向、資金資源為約束的預算管理體系，制定了詳細的中期預算和年度預算，合理的分析企業現階段的資源利用，盡可能通過決策的角度來滿足市場的需求，并立足于企業成本優化的目標。綜合對比和分析各項資源利用的過程，以經濟、實用、合理、先進為原則。預算編制過程中，對重大資金支付，均要求需求部門提供詳細的立項報告，由財務與相關部門組成評審委員會進行評審，分析企業每一筆預算的必要性和可能性。對于重大預算做到精打細算，并摸清輕重緩急，將各個部門提出的經費預算進行分成兩類，一種是當務之急必須保額的費用，另一種可以適當調節的費用。對于第二種經費利用要進行企業經濟效益分析，衡量費用的投資收益。在編制長期經費資金預算的時候，各個部門必須保障經費預算能夠結合年度投資、生產以及人員變動等進行適當的調節。
（六）計算機信息系統的支撐
DL集團的成功和較早實現管理的現代化和信息化有很大關系，企業內部有著強大的計算機輔助管理系統。這些現代信息技術的應用給公司的管理會計工作提供了非常大的便利，現代信息系統的高效和準確也給管理會計提供了重要保障。DL集團導入SAP系統，涵蓋了財務會計、管理會計、銷售管理、生產管理、物料管理等，實現了財務與業務的高度集成，同時，該系統也幫助企業在一套系統中，實現了基于會計準則的財務會計核算需要，也實現了以成本中心、利潤中心、生產成本等為需求的管理會計核算需要。同時導入基于HANA技術的BI商務智能系統，為各職能體系的高管領導建立了管理駕駛倉，及時動態地反映了各項關鍵指標業績。在SAP與BI兩大工具的結合下，DL集團的管理會計建立了比較完善的經營業績報告體系，如：第一層次的集團經營業績報告，第二層次的營銷體系、生產體系經營業績報告，第三層次的各工廠、各營銷渠道的經營業績報告，第四層次的各車間、各銷售分公司的經營業績報告，以及資金預算執行報告、費用預算執行報告、生產成本報告、新項目經營報告等專題報告。這些詳盡的經營業績報告，形成了得力管理經營的儀表盤，及時有效地反映了公司在發展過程中的各項優點與不足，并通過PDCA進行閉環管理，及時調整經營戰略方向。
二、管理會計在企業中應用需要注意的問題
首先，管理會計是在對企業歷史財務數據分析的基礎上實現的，因此必須重視管理會計中應用信息的準確性和科學性，這也是保證管理會計質量的重要基礎。在過去的發展中，企業并不重視其財務管理的工作，僅僅作為企業外部輔助的手段，因此導致其財務核算并不能達到企業管理的要求。在企業過去的管理中存在著崗位設置不合理、審核水平落后、監督體系和內部制度不完善的現象，這些都嚴重干擾了企業管理會計的應用效果。因此必須嚴格的強調原始數據的準確性，提高財務信息的質量，從而促進其管理體系的構建。
其次是重視人才隊伍的建設。由于管理會計涉及多個學科及多個學科的交叉應用，所以對人才素質的要求極高，企業要想獲得管理會計水平的提高就必須重視人才隊伍的建設。2014年11月份財政部關于管理會計建設統一印發了《關于全面建設管理會計體系的指導意見》，其中對管理會計提出了明確的要求，其體系建設要圍繞理論建設、人才建設、信息建設和標準建設來開展。財政部副部長專門強調了人才建設的重要性，因此企業一方面要注意引進優秀人才來提高企業人才的綜合水平，并注重人才的多元化建設，避免單一領域的人才構建。同時也要注重企業內部員工的培養。
參考文獻：
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管理會計實踐范文6
（一）產品認定與資金轉移定價
工商企業最初引入“內部轉移定價”主要解決生產規模擴張后企業內部產品流轉中的利益分配問題。與企業引入FTP不同，商業銀行最初應用FTP是為了應對利率市場化沖擊下準確衡量不同產品的盈利貢獻并相應配置資源的內生管理要求。與企業提供普通產品不同，銀行作為金融媒介經營貨幣，資金運作來源于吸收的存款和金融債券等其他主動負債，其本身就是銀行重要的產品。銀行引入內部資金轉移定價實現了產品的認定，解決了多維度盈利核算的基本問題。FTP在銀行實踐的過程中除了分割利差的基本功能還派生出分離利率風險、公平績效考核、優化資源配置、引導產品定價等主要職能，可以說脫胎于工商企業的內部資金轉移定價在銀行得到了更為廣泛和深入的應用。
（二）風險成本與資本成本
商業銀行是經營風險的特殊企業，面臨著諸如信用風險、市場風險和操作風險等各類風險，這也是銀行區別于一般企業的本質特征。如何有效管控風險對商業銀行實現盈利至關重要，只有當經營風險取得的收入能夠覆蓋包括預期損失和非預期損失耗費的風險成本和資本成本仍有盈余，才能獲得過濾風險的真實收益。因此商業銀行必須建立一套完善的風險控制體系以識別、計量、控制、化解風險。
（三）運營成本
實施運營成本劃分是商業銀行推行多維度盈利核算的重要環節，目前我國商業銀行大多實行條塊結合的管理架構，與之相適應的運營成本劃分需要將成本核算或分攤至機構、條線、產品、客戶、員工（客戶經理）、渠道等多個維度并涵蓋總分支行等多個層級，因此商業銀行的成本分攤較一般工商企業更為復雜。此外，工商企業在經歷了傳統的成本分攤后正逐步實踐作業成本法，以便按照產品消耗作業、作業消耗資源的模式明確成本承擔責任。但是商業銀行由于交易的多樣和流程的復雜決定了其難以像工商企業一樣全面推行作業成本法，但近年來商業銀行實施的流程銀行和前后臺分離改造實質上應用了作業成本法管理的理念以加強價值鏈管理。
（四）數據的復雜性
與傳統工商企業不同，銀行動輒千萬級的客戶量和上億級的交易量、交易的復雜性和縝密要求以及對信息技術的廣泛應用使得銀行實施管理會計時普遍面臨難以逾越的數據處理難題，這一問題在中小商業銀行尤其突出?？萍紝嵙^強的大中型銀行普遍建立了數據倉庫，匯總處理各類源系統的數據，清洗后對外輸出供多維度盈利核算需要；部分科技實力薄弱的中小商業銀行尚未建立數據倉庫等統一的全行級數據處理平臺，建設管理會計系統時需要同時面對數據質量參差不齊的各類源系統，數據清洗難度巨大。此外，即使已經建立數據倉庫，也面臨著源頭數據缺失、終端數據要素衰減等問題：由于優先保障財務會計核算完成交易的想法根生蒂固，導致交易源頭不重視保留客戶、部門等信息，匯總記賬的情況普遍存在，難以滿足多維度盈利核算的需要，且隨著數據在系統間的多次存儲，賬戶級核算要素逐級衰減。
二、中小商業銀行面臨的挑戰
（一）利率市場化加速推進
隨著2012年不對稱降息和央行首次允許存款利率執行上浮開始，我國利率市場化推進進入“最后一公里”沖刺階段。在此背景下，受經濟下行壓力以及銀行資產規模擴張放緩的影響，銀行凈息差面臨較大的縮窄壓力，倒逼銀行在負債端通過豐富場景化交易手段降低負債成本并提高資產端運作和定價能力。
（二）金融脫媒和互聯網+浪潮
隨著我國多層次資本市場的完善，企業直接融資渠道更趨多樣化，優質企業不限于銀行提供間接融資支持更多希望銀行提供綜合化金融服務。此外，受“影子銀行”、互聯網金融的沖擊，商業銀行在存款、貸款和中間業務上的“強勢不再”。銀行必須從傳統的資金中介迅速向服務中介轉型，建立多元化的產品和服務體系。
（三）資本約束不斷加強
2013年執行的《商業銀行資本管理辦法（試行）》確立了銀行業資本和流動性監管的新標準，監管部門對資本的定義以及資本充足率、杠桿率、流動性比率、撥備率提出更加嚴格的監管要求。資本作為銀行最核心的資源，國內主流商業銀行都在積極探索優化資本配置，提升資本回報率的可持續、輕資產發展道路。站在挑戰和機遇并存的風口，商業銀行為應對外部環境的變化，亟待建立起以客戶為中心的組織架構體系。內部管理在支撐銀行轉型的過程中需要加強對業務線、產品、客戶等維度“規模、效益、質量”的準確計量。管理會計工具的應用可以滿足商業銀行預算、核算、考核等方面的量化衡量需求，商業銀行尤其是管理基礎較為薄弱的中小商業銀行需要加快推進管理會計工具的應用，以順應價值管理的大潮，提升自身核心競爭力。
三、中小商業銀行管理會計應用現狀
（一）內部轉移定價機制建設
我國商業銀行自2005年開始陸續引入內部資金轉移定價管理（FTP），通過分割利差解決了銀行多維度盈利核算分析的核心問題。目前，大型商業銀行以及多數中型股份制銀行和城商行普遍采取了全額資金計價模式，實現了對不同機構的產品按期限和幣種分別計價，同時其導向作用延伸至資源配置和產品定價等方面。如工商銀行已實現將計價結果納入核心系統賬務核算用于績效考核，上海銀行于2005年引入FTP管理，2008年上線FTP系統并將結果納入機構考核利潤。同時，部分中小型城商行尚未實施全資產負債定價，存在無法公平績效考核并剝離利率風險等問題。
（二）資本和風險約束
隨著《商業銀行資本管理辦法（試行）》自2013年1月1日正式實施，國內主要商業銀行都在積極探索通過優化資本配置強化資產負債管理。部分中型銀行近年來將經濟資本應用于績效考核，根據風險偏好策略，適時調整授信業務風險加權系數，通過差異化的經濟資本占用成本引導經營機構優化資源配置，正確把握各類風險，加強經濟資本計量，促進客戶結構、業務結構和盈利結構的改善，以提高銀行綜合競爭力。
（三）定價能力
貸款定價方面，隨著一年以上（不含）定期存款利率浮動上限的放開，商業銀行付息負債成本不斷提高，要維持一定的利差水平需要不斷提升資產端收益水平，加大高風險高收益資產的配置將倒逼銀行風險定價能力的提升。目前大中型銀行陸續開發以風險定價為原則的貸款定價模型，如RAROC或EVA為基礎的定價模型。而對于小型銀行，由于管理手段和技術支撐較為薄弱多采取基準利率加點法，無法針對不同客戶實施差別化的風險定價。存款定價方面，大中型銀行按照資產負債匹配原則，采取量化定價模型測算不同期限存款定價底線，各行的存款定價差異性和競爭性步入常態化。相較之下，小型城商行和農信社等地域性銀行的負債定價能力較為薄弱，為此，人民銀行專門印發《中小金融機構存款利率定價模板》指導中小金融機構按照市場化原則，參考經營管理存款的成本和所獲取的收益確定存款利率定價，這無疑將促使中小商業銀行加強對不同期限資產負債產品盈利的經細化核算。
（四）多維度盈利核算
商業銀行傳統的沖規模粗放發展模式不可持續，如何有效提升風險過濾后的盈利水平刻不容緩。建設以多維度盈利分析為支撐的現代銀行管理會計體系，提升算賬能力成為商業銀行繼FTP、經濟資本等管理工具后的又一重大管理舉措，將有助于管理會計進入系統化、體系化階段，通過統一的價值指標實現全要素、多維度精細計量和全閉環管理。目前大型商業銀行以及部分中型銀行均已構建統一價值標準、統一系統平臺、統一評價模型、統一度量方法的多維度核算分析體系，建立起以經濟增加值為核心的統一價值評價標準，覆蓋營業毛利、運營成本、稅務成本、風險成本以及資本成本的統一價值評價模型，支持對機構、產品、條線（部門）、客戶、員工（客戶經理）等多維度進行核算分析。同時，多維度盈利核算結果正逐漸對接資產負債管理，戰略層面為規模收益的條線擺布提供參考，戰術層面為信貸資源的客戶間分配提供依據。
（五）成本分攤
近年來隨著我國金融體制改革的不斷推進，市場競爭加劇，利潤市場化進程提速，全面成本管理的迫切性日益凸現。眾多上市銀行和中型銀行正全面加強成本管理，優化成本收入比。如股份制銀行和大型城商行在精細化成本核算明確成本承擔責任的基礎上，廣泛引入成本分攤機制，將直接成本核算到網點、部門，將間接成本分攤到產品、客戶和客戶經理。
四、中小商業銀行管理會計應用對策建議
（一）統一認識是管理會計深入應用的根本前提
目前多數中小商業銀行尚未建立健全統一的價值評價體系，實踐過程中運用過報表利潤、考核利潤（責任利潤）等多種評價工具。商業銀行推行多維度盈利核算的核心就是建立以經濟增加值為核心指標的統一價值評判體系，因此如何有效統一各級人員的認識成為管理會計在銀行深入應用的關鍵。建議從戰略制定和戰術執行兩個層面推進。中小銀行加快實施管理會計工具首先要在全行戰略層面明確其必要性和重要性，做好頂層設計并制定必要的推進路線圖，并嚴格執行。在戰術執行層面，要本著責任清晰易于推廣的思路，從制度配套、隊伍建設、多層次培訓等方面入手，在實施管理會計的初期就建立起涵蓋主要業務條線和分行級計財條線業務骨干的管理會計人才隊伍，計財部門要切實承擔引領全行協同推進管理會計的職責，做好知識轉化，延伸計財工作觸角。
（二）邊完善邊應用是發揮管理會計效能的可行途徑
多維度盈利分析的深入推進既涉及業務數據又涉及財務數據，數據量巨大。數據質量上，由于中小商業銀行系統設計的前瞻性不夠，業務系統在交易和核算層面維度信息存不同程度的缺失，存在產品無法細分和損益識別不到客戶的情況。工具端建設上，不少中小商業銀行尚未建成風險和資本管理系統，造成多維度盈利分析中的風險成本和資本成本精細數據缺失；部分中小商業銀行尚未實現全資產負債的內部轉移計價，已經計價的業務也還存在兼顧風險、考核等因素，無法拆分提供基礎資金定價的問題。上述問題對多維度盈利數據的全面應用造成不同程度的制約。管理會計系統是內部分析管理支撐系統，在現有核算數據的基礎上，根據管理需要，采用管理分析工具，計算測度多種維度盈利數據，提供管理層決策參考。面對數據質量和工具端建設上的滯后，建議采取大類分析、比率、標準等管理會計常用的模擬測算分析工具進行過渡處理。隨著源系統業務識別度的細化，多維度盈利核算的細度將隨之拓展。
（三）強化直接成本治理、簡化成本分攤流程是明確成本責任的基本途徑
全面成本管理的基礎是成本的精細化核算，這也是明確成本承擔和實施成本分攤的必要前提。成本核算治理的途徑包括直接核算和間接分攤，在多維度成本核算中，通過成本直接核算和分割核算可以有效提升機構、部門維度直接成本占比。對于中后臺部門提供服務消耗的間接成本可通過成本分攤解決，建議中小商業銀行實施成本分攤初期采取對完全成本按實際成本分攤的方式，以便明確各級責任中心成本承擔和成本分攤的盡快推行，待成本治理到一定程度可以逐步推進中后臺部門成本中心建設，將部門為經營活動提供的支持如科技服務、集中核算運營服務、渠道服務的成本采取標準成本計價的方式核算至受益機構，從而實現間接成本直接化。成本分攤不是目的，分攤方式務求簡明可接受，有效提升直接成本占比才是判斷成本核算結果可靠性的重要標準，其目的是提升各級機構對成本的可控性，從而調動其管理成本的能動性。
（四）加強閉環應用是體現管理會計成效的核心
