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管理審計報告范文1
關鍵詞：行為動機行為選擇行為實施
關于導致我國CPA出具虛假審計報告的原因，已有很多相關的研究涉及到了此問題。其主要觀點可歸納如下：審計委托模式的缺陷使CPA缺乏獨立性；法規不健全、對違法違規行為的懲治力度不夠；各級政府的不當干預；審計定價不規范；會計師事務所的內部質量控制不到位等。這些研究從多角度，有針對性的指出了導致我國CPA出具虛假審計報告的原因，對于有關部門對癥下藥，采取相關措施，遏制CPA出具虛假審計報告的行為有較大的參考價值。但由于這些研究的論述所占角度比較多，從多個不同的方面來論述，因此觀點比較龐雜，在系統性、條理性方面有稍許欠缺。
正是基于上述背景，本文將沿著人的行為路線來分析我國CPA出具虛假審計報告的原因，即從CPA產生出具虛假審計報告的行為動機，到行為選擇，再到最終行為實施這一路線，對注冊會計師出具虛假審計報告的行為及其影響因素進行分析和論述。本文力求比較系統并有條理地分析和闡述導致我國CPA出具虛假審計報告的原因，指出其中的關鍵因素及次要因素，并在此基礎上，提出一些遏制我國CPA出具虛假審計報告、提高其執業誠信水平的基本措施。旨在為進一步探討解決問題的方法和措施提供一點參考。
一、審計委托模式的天然缺陷導致CPA產生出具虛假審計報告的行為動機
CPA的審計要服務于眾多的會計信息使用者，如：債權人，股東，潛在投資者等，即CPA的審計是服務于社會公眾的，因此審計的實際委托人應該是社會公眾。但在實際運作過程中，由于實際委托人與會計師事務所之間進行協商簽約存在較高的交易成本，因此實際選擇會計師事務所并向其支付審計費用的人是被審計單位的管理當局。這即為審計委托模式的天然缺陷。
在這種存在天然缺陷的審計模式下，由上市公司與會計師事務所可以進行雙向選擇，即上市公司可以自行選擇某家會計師事務所來對自身的財務收支以及有關的經營管理活動進行審計，并向其支付審計費用。上市公司即成為了會計師事務所的客戶，他要靠為上市公司提供審計服務并獲得報酬來支持其生存和發展。因此注冊會計師有充分的理由與客戶保持良好的關系。換句話說，作為提供服務并收取服務費用的一方——會計師事務所會本能地產生滿足客戶需求的心理傾向。這對于注冊會計師執業的獨立性是一個考驗。從現實的情況來看，有些注冊會計師就或多或少地產生了袒護被審單位不良會計行為，以滿足客戶需求的心理傾向。這種心理傾向往往會激發CPA產生提供虛假審計報告的行為動機。而追根溯源，這些情形是由審計委托模式的天然缺陷所導致的。
由此可見，審計委托模式的天然缺陷導致了CPA提供虛假審計報告的行為動
機。
二、一系列控制機制的失效導致CPA出具虛假審計報告的行為選擇
審計委托模式的天然缺陷導致了CPA提供虛假審計報告的行為動機。而從行為動機到行為選擇還有一個抉擇的過程。
當注冊會計師發現上市公司有掩飾其不良會計行為的意圖時，其面臨兩個選擇，分別為：1、偏袒客戶，與上市公司合作，出具虛假審計報告；2、盡可能客觀、公正的審計上市公司的經濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發表獨立審計意見。
下面我們將把CPA作為一個追求自身效用最大化的理性的經濟人，從注冊會計師自身的角度進行成本效益分析，從而闡明其如何進行抉擇并最終進行其行為選擇，并揭示這一抉擇過程的影響因素。
（一）對第一種選擇進行成本效益分析
如果注冊會計師選擇與上市公司串通舞弊，發表虛假審計報告以掩飾上市公司會計報表問題，那么他的收益是花費非常小的人力、物力、財力完成審計工作，獲得比較滿意的審計收入，并與客戶建立較好的合作關系。
CPA面臨的成本或風險包括如下幾個方面：
1、其違法違規行為有可能被有關部門查出的風險
目前我國注冊會計師行業實行的是行業自律監管體系，由中國注冊會計師協會對其會員進行監督和管理。質量復核是行業協會的一項自律性監管制度。但是這種質量復核方式并不能起到有效的監督作用。在全國每年1000多家上市公司的審計工作底稿中，只有少數被抽查到。這就導致事務所存有僥幸心理，在巨大經濟利益的誘惑下，CPA可能會出具虛假審計報?？梢?，我國目前對于注冊會計師以及會計師事務所的監察力度還是很不夠的，從而使注冊會計師愿意鋌而走險。
2、可能要承擔的法律責任
涉及到注冊會計師執業行為的法規有《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《刑法》。雖然所立的法規比較多，但是這些法規對于注冊會計師違法違規行為的處罰力度還不夠。即CPA的造假成本太低。
我國《刑法》規定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金；《證券法》也規定，因中介機構責任給投資者造成損失的，中介機構要負賠償責任。然而，注冊會計師違反上述條款的案件雖然屢有發生，但絕大多數處罰還停留在罰款、停止執業資格等行政處罰的層面上。而罰款這種經濟上處罰的成本，與注冊會計師從被審上市公司得到的比較高的審計收入相比，就顯得比較微小了，因而難以起到遏制CPA出具虛假審計報告的作用。
由此可見，有法不依，執法不嚴，處罰力度不夠，即違法成本較低，無疑助長了一部分職業道德不高的事務所及CPA的投機冒險行為，使其敢于頂風作案，從而在客觀上助長了CPA出具虛假審計報告的行為。
當然，隨著我國在這方面民事賠償制度的健全，未來注冊會計師以及會計師事務所出具虛假審計報告的違法成本將大大提高。
3、聲譽、信用等可能受到的負面影響
審計也是一種產品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產品的質量，而聲譽則是審計產品質量的重要標志之一。
從理論上來講，CPA及會計師事務所應該公正執業，努力保持其良好的信譽，因為對于中介組織來說，信譽對其生存及持續發展起著非常重要的作用，如果失去了投資者的信任，就沒有了立足之本。
然而，從我國的狀況來看，整個社會的誠信體系嚴重滯后于經濟發展的內在要求。由于信用體系建設的滯后，對于中介機構（包括：會計師事務所，律師事務所、證券公司等）并沒有形成足夠的警戒和約束作用，即信譽降低所引致的成本比較低。因此在這種背景下，許多中介機構為了一己私利，置職業道德于不顧，置中小投資者利益于不顧、置自身作為一個信用行業的名譽于不顧，淪為了上市公司作假的幫兇。事實上，社會信用的惡化加劇了中國上市公司與CPA合謀的會計造假問題，也嚴重阻礙了經濟金融的良性發展。
綜上可見，若CPA做第一種選擇，即CPA選擇與上市公司串通舞弊，發表虛假審計報告以掩飾上市公司會計報表問題，那么他的收益是獲得比較滿意的審計收入，并與客戶建立較好的合作關系，其面臨的風險和成本包括：違法違規行為被有關部門查出的風險、要承擔的法律責任、聲譽、信用等受到的負面影響?？偟膩碚f，這些成本相對于收益來說是比較小的。
（二）對第二種選擇進行成本效益分析
如果CPA做第二種選擇，即CPA選擇遵守職業道德，盡可能客觀、公正的審查上市公司的經濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發表獨立審計意見。其獲得收益就是保持其職業操守，并樹立良好的公眾形象。但是由于目前我國還缺乏一個公正、客觀且有影響力的中介組織信用評價體系，因此這種無形收益要真正轉化為經濟收益，還存在一些難度。此時，CPA面臨的成本是：失去客戶，收入減少。我國審計業務處于買方市場階段，會計師事務所對客戶有較強的依賴性，因此這種失去客戶的成本對于會計師事務所而言，是比較大的。從我國審計市場的供給來看，會計師事務所規模普遍偏小、業務收入偏低。許多哦事務所在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，致使其難以獨立、客觀、公正的發表審計意見。
綜上可見，如果注冊會計師選擇與遵守職業道德，客觀、公正的審查上市公司的經濟活動，并對其會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發表獨立審計意見。其經濟上的收益幾乎沒有，而其成本，卻是比較大的。
（三）對兩種選擇的成本效益進行比較
比較兩種選擇的成本和效益，第一種選擇即CPA出具虛假審計報告，從收益和成本方面均優于第二種選擇。因此，作為理性人的CPA很有可能會做第一種選擇。所以我們認為，一系列體制的約束及控制機制的失效導致CPA提供虛假審計報告的行為選擇。
三、我國會計師事務所質量控制流于形式，因而導致CPA出具虛假審計報告的行為得以實施
為了確保事務所審計質量符合獨立審計準則，根據國際慣例，財政部制定頒布了《中國注冊會計師質量控制基本準則》。然而，通過分析已經暴露并接受行
政處罰的審計失敗案例（如：大慶聯誼、深圳原野、瓊民源、紅光實業、東方鍋爐、銀廣夏等）可以發現，注冊會計師之所以出具了嚴重失實的審計報告并導致審計失敗，很大程度上是因為注冊會計師未能盡職盡責，執行本行業公認的業務標準而造成的。事務所制定適合本所的質量控制制度，其初衷是要合理保證審計質量符合獨立審計準則的要求。但事實表明，事務所質量控制制度并沒有發揮應有的保證作用。違反獨立審計準則，則意味著事務所質量控制制度失效。而導致這種結果的原因是：事務所質量控制制度在執行過程中形式重于實質。
質量控制是會計師事務所各項管理的核心。如果一個會計師事務所質量管理不嚴，CPA出具虛假審計報告不能得到有效的防范，這樣以來CPA出具虛假審計報告的行為就得以實施了。事實上，會計師事務所質量管理的不到位很可能導致一些嚴重的后果，如：因某一個人或某一部門的原因而使整個會計師事務所受損甚至破產。
四、總結
綜上所述，審計委托模式的天然缺陷導致了CPA產生提供虛假審計報告的行為動機；CPA監督體制落后、違法懲治力度不足、信用體系建設滯后等控制機制的失效導致CPA提供虛假審計報告的行為選擇；我國會計師事務所質量控制流于形式最終導致CPA出具虛假審計報告的行為得以實施。
從上面的分析，我們得到如下的啟示：有關監管部門可以從導致CPA出具虛假審計報告的諸多因素出發，來制定相應的應對措施，消滅或削弱這些誘發因素，從而遏制CPA出具虛假審計報告這一行為。我們認為改進審計委托模式是比較困難的，比較切實有效的措施應該是：健全并完善對CPA及會計師事務所的監督體制、切實加大對違法違規行為的懲處力度、加快建設中介組織的信用評價體系。
參考文獻
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年第12期
⑷蔡建文：《散戶宣言》，海天出版社，2000年11月版
管理審計報告范文2
（一）財務管理的基本目標不明確。就大多數民營企業來說，它的財務管理目標是什么，不僅是財務經理或財務負責人不清楚，就連公司的總經理或董事長也不清楚，更不能把財務基本目標、財務戰略或策略、財務政策與制度、財務方法與措施、績效評價標準等有關各方面的關系合乎邏輯地聯系起來。由于中小民營企業脫胎于家族制企業，他們的腦海中只有利潤最大化的概念，從而限制了財務管理職能的發揮。
（二）財務管理在企業管理中的地位沒有擺正。財務管理完全服從于企業管理的決策，在企業管理中處于從屬地位，便顯得無能為力。
（三）財務管理人員缺乏戰略眼光。從目前的民營企業來看，企業的總經理或董事長大多數是從以前的家族制企業的業主發展過來的，不僅缺乏必要的財務管理知識，而且沒有充分認識到財務管理的重要性，因此缺乏必要的理論指導和定量分析，導致企業的決策隨意化和個人化，從而沒能把財務管理放在企業戰略的系統中來進行考慮。
（四）企業負責人對財務管理認識不到位。民營企業大多數屬于家族制企業，即使那些已經發展成為現代公司的企業，由于沿用原有的產權理論，該產權理論和制度仍然維護“業主產權論”，忽視了人力資本對公司發展的重大作用，因此加劇了股東、經營者和員工之間的利益沖突。
二、民營企業加強財務管理的對策
針對上述存在的問題，民營企業可以采取以下對策
（一）企業財務管理應以實現企業資產的保值與增值作為主要目標。有了明確的目標，企業才能制定規范的財務政策和制度，才能采取切實有效的方法和措施，建立健全完善的績效評價標準，以確保企業發展戰略的實現。
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【關鍵詞】科研勞務；網上申報；現狀；實現
一、高校科研勞務申報管理現狀
“科研是促進高校發展的必備條件之一。盡可能多地獲得項目并高質量地完成項目已成為衡量一所高?？蒲兴降闹匾獦藴省！盵1]而科研勞務費申報涉及到國家、項目負責人、教師、學生的切身利益，作為項目實施過程中的關鍵環節，顯得尤為重要。由于目前高校師生眾多，科研項目數量逐年遞增，涉及到的財務項目、發放項目隨之越來越多。如發放學生科研勞務費；助管、助教費；為職工發放其他勞務收入；為客座教授、外聘人員發放項目勞務費等。勞務費發放的對象越來越多，需求多種多樣，涉及金額越來越大，科研項目負責人管理經費耗時耗力，項目多的教師甚至混淆每個項目經費具體使用情況；由于涉及的財務項目和發放項目的眾多，教師自制的紙質勞務費發放申請表格式、內容、標準不統一，不能保證信息的完全準確，財務人員需要不斷的核對、審查、詢問，造成大量重復而機械的勞動。
目前，“我國許多高等院校的科研勞務申報和發放仍是停留在手工或半手工階段，不能適應信息社會的需要?！?[1]為了規范科研經費管理，提高科研項目負責人和財務人員工作效率，節省人工成本，將科研勞務申報流程信息化是唯一出路，開發應用“網上科研勞務申報系統”勢在必行。
二、系統分析與技術分析
隨著計算機網絡技術的發展和財務信息化程度的不斷提高，科研勞務費用的申報工作已經由傳統的提交自制紙質申報材料，轉向網上申報、管理和發放。這樣不但縮減了申報的時間，而且由申報系統統一生成的申報發放材料更加規范化、準確化、具體化，便于主管部門對申報材料進行審核和管理。
科研勞務網上申報系統的使用對象主要是各個院系負責主持科研項目的教師、被教師授權管理項目經費的工作人員、學校內部各部門的財務申報人員等。在整個申報流程中，科研項目信息，發放人員信息由數據庫統一管理，計算機對各種錄入信息進行有效性校驗，保證了整個申報過程中數據的完整性和正確性，提高了申報的質量。由于同時提供了網上的財務單據審核功能，使得申報者提交的信息可以在被財務人員審核后第一時間得到回饋信息，充分的讓使用者感受到“零等待”的感覺，大大提高了工作效率。
1.功能需求
科研勞務網上申報管理系統可支持各類科研勞務費的網上申報和在線財務審核功能，同時應該提供豐富的個性化操作來簡化申報流程。根據我校校園信息化和財務信息化進展情況，該系統主要包括以下功能：
（1）與校園門戶信息對接的統一身份認證登陸；（2）項目負責人對學生科研勞務費發放錄入和管理；（3）財務系統管理員對科研勞務發放申請的審核功能；（4）財務系統管理員用戶管理、用戶授權管理；（5）科研項目數據庫、學生信息數據庫與信息中心中間庫對接。
2.安全需求
科研勞務網上申報管理系統屬于財務管理系統的一個分支系統，涉及到每位教師的項目經費、學生的身份信息以及銀行卡信息，因此，對于系統的安全性要求極高。
為了確保勞務費申報過程中數據的完整性、有效性、安全性，避免由于系統軟件故障造成數據丟失、產生冗余數據甚至造成數據庫損壞，需要選擇可靠的數據管理系統，并給出一套合理數據庫備份方案。
三、科研勞務網上申報管理系統設計思想概述
“軟件設計是軟件開發階段中最重要的步驟，最終產品的質量，首先取決于軟件的設計質量?！?[3]科研勞務網上申報管理系統是基于Flash技術平臺開發設計完成的，其設計思想主要有以下幾點：
（1）從網上申報管理系統的功能要求出發，結合使用B/S（Browser/Server）模式，提供基于Web技術的網上交互功能。以互聯網為平臺，通過Web瀏覽器登陸申報管理系統，完成科研勞務費用的錄入、管理、審核以及系統管理維護工作。
（2）網上申報管理系統采用SQL Server2008數據庫作為系統后臺數據庫，整個系統分為“數據庫層―功能層―界面層”三層架構，用來實現數據庫服務、應用服務、Web服務功能。如圖1
最底層是數據庫層，數據庫層有相關表組成?！坝脩粜畔⒈怼睌祿碓从谌耸绿幗坦す芾硐到y，用于存放用戶基本信息，包括工號、姓名、職稱、身份證號等字段；“項目信息表”數據由科研院項目管理系統提供，包含用戶所能用于支付勞務的項目編號、項目名稱，項目負責人，項目凍結余額，項目可用額度等字段；“學生信息表”數據來源于學生收費管理系統，除了存放學生的基本個人信息以為，還包含學生的“學子卡號”（銀行卡號）；“勞務申請發放表”由教師在網上申報時自動生成，包含學號、姓名、身份證號、銀行卡號、發放項目，發放金額等字段。
為了保證數據庫中數據的及時性和準確性，確保新入學的學生、新入職的教師以及教師新主持的項目信息能及時準確的更新到申報系統數據庫，數據庫層與學校信息中心中間庫對接，每日自動傳輸更新；為了保證數據的安全性、可靠性，數據庫每日定時備份，避免數據丟失。
中間層是功能層，用于實現系統各種應用更能，包括登陸，勞務酬金錄入、管理，勞務發放審核以及新用戶授權。中間層實際是由FLASH程序模塊組成。
最上層是界面層，也就是用戶看到的實際頁面，如登陸頁面，學生酬金發放錄入界面，學生酬金發放管理界面，新用戶授權界面等。
四、系統的與使用
該網上勞務申報系統主要是為了方便南京農業大學教師為學生發放勞務費而開發設計的。為了提高系統的相應速度，保證系統良好的性能，提高系統的安全性，該系統將web服務和數據庫服務分離運行，即用兩立的服務器充當數據庫服務器和web服務器。
系統根據申報工作流程和新的需求不斷改進、完善，投入使用后，運行穩定，可靠，適用于各年級、各專業的學生科研（下轉第257頁）（上接第260頁）勞務發放。只要教師負責的項目中可以用于勞務費支出，項目就會被自動更新進入申報系統數據庫，項目負責人即能通過該系統進行網上申報并發放。該系統數據庫內存放有最新的科研項目信息、最新的學生信息，具備批量錄入功能、模板導入導出功能，大大降低了申報者的勞動量，提高了工作效率，提升了發放信息的準確度，規范了科研勞務申報流程，實現了科研勞務申報工作的信息化，具有很高的應用價值。
五、討論
網上勞務申報系統只是財務信息管理系統這個龐大系統工程其中的一個分支系統，為了更好的加快南京農業大學財務信息化步伐，完善財務信息管理系統，下一步設想：進一步完善優化勞務申報系統；通過財務管理系統，使網上勞務申報系統與銀校互聯系統進行無縫對接。系統結構示意圖如下：
財務信息化管理工作并不僅僅是建立起一套計算機網絡系統并進行計算機管理?！坝嬎銠C系統僅僅是提供了獲取信息的一種較為科學、先進的手段?！盵3]獲取信息只是財務信息化管理的第一步，如何分析信息，利用信息，讓信息成為財務部門良性發展的動力并能幫助財務領導者做出正確決策，才是財務信息化管理的最終目標。
參考文獻：
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管理審計報告范文4
ensen和Peter O. Christensen創建的一種理論研究方法體系：通過闡述一組抽象的概念，使用大量通俗例子做支撐，旨在辨別“做會計”的實質原因，提出了“會計是使用估價語言和代數式來達到傳遞信息的目的”的結論。他們倡導的這種研究方法稱為“分析式研究”，與實證研究一起成為當代會計研究的兩大主流。CPA審計報告由規范的標準化專業語言和基本概念組成，經由“公司財務報告供應鏈”傳導到資本市場，理應具有豐富的“信息含量”，投資者對不同類型審計意見的市場反應不同?，F實悖論是：使用者和投資者決策往往不依賴于審計意見，股票價格變動趨勢與審計意見不一致甚至無關?！癈PA審計報告是否具有足夠的信息含量，借鑒“分析式研究”方法解析其中蘊含的信息含量，厘清其邏輯結構關系，甄別其形成機理”就成為理論界和實踐中的一個重大研究課題。
一、國內外研究綜述
（一）國外研究現狀 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究發現，收到保留意見的公司在審計報告披露后其系統風險的平均值和方差有了明顯增加，說明投資者在保留意見被披露后提高了對公司系統風險的評估，市場對保留意見的審計報告做出了負面反應。Michael Firth（1978）測試了英國“保留意見”的信息含量，發現投資者能對因不同原因出具的保留意見做出不同的市場反應。Chow和Rice（1982）也測試了保留意見與非正常收益率之間的關系，發現被出具保留意見的上市公司具有顯著的負面市場反應。Elliot（1982）研究了1973~1978年間美國145家上市公司收到保留意見后的市場反應后發現，市場早在保留意見公布45周之前就對其做出了顯著的負面反應。Dodd等（1984）選擇了1973~1980年間首次收到保留意見的美國上市公司為樣本研究發現：在審計報告公布前后5天存在著細小的負的累計非正常收益率且不顯著，在公布前6個月的時間內，累計非正常收益率達到-8.9%且顯著，并在不同的樣本組中均存在著這樣的負反應。
LaSalle和Anandarajan（1997）研究了銀行信貸經理在信貸決策中對因訴訟和持續經營原因出具拒絕表示意見審計報告的反應，發現信貸經理在面對拒絕表示意見審計報告時減少了貸款意愿，調低了該客戶還款能力的評價、調低了該客戶改善盈利能力的評價、調高了可能貸款的邊際利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了類似結論：審計意見具有決策有用性，審計報告具有信息含量，審計具有傳遞客戶特征的信息功能，市場對審計報告意見反映顯著。
在審計報告形成機理研究方面，以畢馬威Business Measureme
nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普華永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）為代表，提出了基本原理大致相同的風險導向審計方法，倡導以風險全面識別、評估和控制為導向，綜合考慮重要性、獨立性、職業謹慎、審計抽樣程序、審計證據等基本概念因素（本研究稱“信息含量因子”）后出具CPA認為恰當的審計意見。西方經典審計教科書如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat
ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在論述CPA審計報告形成方面，重在單項、分章節論述“信息含量因子”的含義及其應用，內容分散，忽視了其內在的邏輯聯系，沒有歸納出如何依賴這些“信息含量因子”形成審計報告的路徑。
（二）國內研究現狀 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的審計意見作為研究對象，通過考察年報公布日前后的市場反應，力圖從實證角度對審計意見的信息含量做出分析，發現“標準無保留意見”與“非標準無保留意見”公司在年報公布前后有不同的市場表現，審計意見對投資者的決策行為產生重要影響；不同類型的“非標準無保留意見”會引起不同的市場反應，但投資者并未對其進行嚴格區分，“非標準無保留意見”公司在年報公布前后的反常表現以及被連續出具的“非標準無保留意見”在年報公布日仍有一定的信息含量，說明我國的證券市場遠非“半強式有效市場”。
李東平、黃德華、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出現事務所變更的上市公司組成研究樣本，同時隨機從深滬兩市上市公司中抽取34家公司組成一個控制樣本組，應用多元logistic回歸分析研究了非標準審計意見和會計師事務所變更之間的關系。發現會計師事務所變更與前一年度的“不清潔”審計意見變量成正相關關系，注冊會計師出具的“不清潔”審計意見本身是導致我國資本市場中會計師事務所變更的基本原因。李爽、吳溪（2001）利用1997~1999年中國證券市場審計師變更的數據進行研究，得出結論：在研究期間內發生了審計意見嚴重程度減輕的審計師變更，審計師規模更可能發生由大到小的變更。耿建新、楊鶴（2001）發現，被出具過非標準無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更易變更會計事務所，變更后，其審計報告中標準無保留意見顯著地多于非標準無保留意見。
宛燕如、高文進（2009）曾對審計意見形成過程進行歸納后描繪了流程圖，但是不夠明晰具體。我國CPA全國統一考試教材《審計》、《注冊會計師執業準則》（2006）借鑒了西方風險導向審計的框架結構，對審計報告的形成機理闡釋也比較寬泛。
國內外研究結論形成鮮明對比：國外CPA審計報告傳導到資本市場，具有重要的“信息含量”，對投資決策有重大影響；而我國CPA審計報告傳導到資本市場，反應不強烈。筆者認為：西方CPA職業界面臨著巨大的職業風險（如安達信案例）和嚴厲的監管措施（如薩班斯?奧克斯利法案），不得不注重操守，職業謹慎非常強，審慎執業。我國具有特殊的人文社會關系國情，CPA個人素質和職業操守都遠非可比，于是上市公司依靠更換事務所達到“購買審計意見”目的，CPA也為應付審計市場的激烈無序競爭，迎合委托方提供虛假或“刻意修飾”后的審計報告，雙方互相默契配合，“信息含量不高”在所難免。另外，由于我國投資者大多數非專業人員，自我保護和風險意識差，法律不完備和政府監管不嚴厲，也在另一方面縱容了CPA審計報告的“信息含量低”這一現實。
本文采用采用“分析式研究”方法，結合分析CPA審計報告所包含的基本審計概念體系及其邏輯聯系，揭示審計報告的“信息含量”原理，描繪CPA審計報告形成機理的路徑圖，提出了富有新意的改進建議，在理論上開拓了一片研究新領域；實踐中有助于CPA審慎撰寫審計報告，便于監管者和投資者直接對照，對利益相關者正確理解審計報告的豐富內涵，政府加強監管具有重大的意義。
二、基于“信息含量觀”的CPA審計報告傳導及其形成機理
（一）主要內容 基于“信息含量觀”的CPA審計報告傳導及其形成機理研究的主要內容包括：（1）以我國CPA執業準則體系和證券市場的建立發展過程為線索，按照“1992年證券市場建立前”、“1992-1996年獨立審計準則實施前”、“1996-2003年審計報告準則修訂前”、“2003-2006年新CPA執業準則前”、“2007年實施新CPA執業準則后”等5個分時段收集CPA的審計報告，進行歸類統計，分析其包含的“信息含量因子”演進歷程，解析其相互內在邏輯聯系等重要信息分布；（2）選取具有典型意義的不同意見類型審計報告，以“信息含量因子”作為研究的假設變量，以市場反應指標（如投資收益率）為因變量，構建關系模型，實證分析各“信息含量因子”對股票價格變化和投資決策者的影響；（3）歸納并描繪CPA審計報告形成機理路徑圖：以風險導向為總攬和指向，獨立性為靈魂和首要要求，職業謹慎和重要性判斷貫穿審計過程，經過“全面識別評估并控制風險――執行抽樣審計程序――判斷審計證據充足性――最終風險衡量”過程，形成不同的審計意見類型并出具審計報告。
（二）基本思路 在選擇一定數量、范圍的上市公司、會計師事務所和我國滬深兩地證券交易所進行問卷調查、實地調研基礎上，搜集CPA審計報告，采用分析式研究和實證研究兩條路線并行。先分析CPA審計報告的信息含量，描繪其形成機理路徑圖，再以審計報告信息含量因子作為假設變量引入構建模型，通過Eviews軟件分析各因子對股價和投資者決策影響，得出審計報告信息含量狀態的結論。最后，結合審計報告的形成機理路徑圖和實證分析結論，提出改進我國CPA審計報告的建設性意見。如圖1所示。
（三）方法與重點 研究的方法主要采取：（1）問卷調查、實地調研；（2）分析式研究，提出審計報告的“信息含量觀”體系；（3）實證研究，檢驗CPA審計報告信息含量對股價和投資者決策的影響效應。研究重點：以通俗案例和基本概念闡釋CPA審計報告的“信息含量因子”內在邏輯聯系、繪制審計報告的形成機理路徑圖。
三、結論
（一）基本觀點 一是我國CPA審計報告的“信息含量”不足，對股價影響、利益相關需求者決策價值不大；二是可理解性和明晰性是CPA審計報告的特點和首要要求；三是CPA可以在漠視風險前提下出具任何意見的審計報告。同時，由于調研工作量大，獲取上市公司、證券交易所和會計師事務所的一手信息并進行歸納。
（二）相關建議 首先，可以相應引入“分析式研究方法”構建CPA審計報告“信息含量觀”的理論體系；其次，繪制CPA審計報告形成機理路徑圖，具體可參考圖2所示 ；最后，在CPA審計報告改進方面，可適當增加重要性（特別是數量方面）的信息含量。
［本文系湖北省荊門市審計局科研課題階段性研究成果］
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管理審計報告范文5
[關鍵詞]內部審計；管理審計；審計程序
隨著國家體制改革的深化和我國加入WTO后進一步對外開放以及企業轉制、轉型和企業產權實現多元化，企業內部審計的作用越來越突出。從我國企業集團的現狀和國際跨國公司的管理經驗看，研究現代企業內部審計發展趨勢，加強和改進企業內部審計方法，對于確保資產的安全和增值，保持企業的持續健康快速發展有著十分重要的意義。根據李金華審計長在內部審計協會四屆二次理事會會議上的講話，內部審計的工作目標定位應該是“管理、效益”。這表明傳統的查賬式的內部審計應向管理審計轉型。
一、管理審計的主要
管理審計是審計組織采用特定的審計程序和方法，對企業管理活動的效率性、管理能力和水平進行審查和，通過對管理現狀的評價，謀求改進管理，從而促進企業提高經濟效益的審計活動。管理審計的出現是審計自身隨著經濟的發展而發展的必然結果。它審查的是一個單位的管理組織是否合理、管理機能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，著眼于整個管理制度和方法的改進，因而比業務經營審計又進了一步。其內容主要體現在以下兩個方面：第一，內部控制管理審計。為了適應現代社會經濟環境的要求，任何一個經濟組織都必須擁有一個強有力的、高效率的組織指揮機構和先進有效的管理體系，建立一系列的管理監督手段。這種管理與監督，既有來自單位外部的制約機制，也有從單位具體情況出發，為達到查錯糾弊、保證經濟活動高效有序運轉的目標而在單位內部形成的自我約束機制，即內部控制。內部控制管理審計主要檢查內部控制的健全性、合理性、有效性，通過符合性測試和實質性測試對組織機構的職責分工、授權審批、控制、經營管理等環節進行檢查，評價經營管理秩序是否規范、嚴密、有效，不相容的職務是否由不同的部門和個人去完成。第二，管理效益審計。效益審計包括經濟、效率、效益三個方面的審計內容。經濟審計是從各個經濟活動的經濟目標著眼，審查評價被審計單位對各項經濟資源的利用是否節約、合理。效率審計是審查被審計單位各項計劃和目標的執行結果，將其與預期結果進行比較，分析產生差異的原因，為以后編制計劃和制定目標提供依據。效益是企業的生命，是各經營主體追求的最終目標，因而內部審計工作應該突破傳統的審計思路，工作重心應從單純的查錯防弊轉移到以管理、經營、效益審計為主的服務方向，向促進提高企業管理水平轉變，從事后審計向事前、事中審計方向發展。
二、管理審計的程序和方法
當前我國的管理審計工作還處于初始階段，沒有形成一套完整的審計程序和方法。結合我國的實際，筆者認為可按照以下程序進行。第一，確立審計目標。確立審計目標首先應與企業內部管理者交流、研究，充分聽取他們的意見，依據管理者已經制定的內部控制程序、決策文件，初步確立審計重點，依據這些標準的相互關系和市場變化，更好地認識審計目標，提高管理審計的質量。第二，了解被審計單位的基本情況。要了解企業成立的時間、體制、經營品種、現有生產規模和生產能力等，對被審計單位有一個初步的認識；要與被審計單位的各級干部、技術人員、職工進行討論，了解其業務流程和處理程序；全面了解被審計單位的管理情況，通過調閱以往的審計報告、行業報告等了解企業目前的管理、財務及經營情況，為審計順利開展奠定基礎。第三，審查被審計單位管理制度執行情況的有效性、適當性、協調性。企業的管理制度要相互協調，既要有制約作用，又要有協調機制，以利于整體功能的發揮。第四，比較實際控制系統和理想控制系統，找出遺漏的控制和管理缺陷。用公司政策、會計準則、政府法規、先進的企業管理準則來判斷管理制度的恰當性。要針對審計過程中遇到的實際情況，在把握客觀、獨立、公正原則的基礎上，找出被遺漏的控制點。第五，評估控制系統。當審計過程中發現管理制度缺陷后，應判斷這些缺陷帶來的，應該把管理審計側重點放在事前預防、事中監督、事后跟蹤上，以便最大限度地預防和降低決策風險和經營失誤，使審計工作更有成效。第六，結束現場工作，提出審計報告。審計報告是審計小組提供給管理者唯一可見的文件，審計部門的業績在于審計報告的質量。審計人員要在全面整理分析審計工作底稿的基礎上，全面審計工作，向被審單位介紹審計情況、聽取被審單位意見后，確定審計意見的類型和措辭，撰寫審計報告。
三、目前我國管理審計存在的問題
會計資料不實，影響管理審計的開展。會計資料無論是對投資者、債權人、政府部門還是企業管理決策者，都有至關重要的作用。管理審計正是建立在企業財務收支真實完整基礎上的一種較高層次的審計，一旦會計資料不實、信息失真，管理審計將無從談起。中國各級會計檢查及審計結果的公布情況表明當前會計資料虛假、會計失真現象還較為嚴重，給管理審計工作帶來了很大的不確定性。
審計效果不直觀，難以迅速取得領導的有力支持和關注。管理審計主要是通過檢查內部控制、對比分析有關數據，提出合理化審計建議，以促使被審計單位完善管理、降低風險、增收節支。這也是一種效益。但這種效益不能在短期內顯現，有時賬面還無法計量和反映，不如財務收支審計效果直觀。因此管理審計工作成效往往被忽視。
與被審計單位協調不夠，難以實現審計成果。與財務收支審計相比，管理審計往往是一種建設性審計，除審計中發現重大違規違紀或內部控制重大缺陷等情況外，其審計結論不具有強制性，一般以審計意見書形式建議被審計單位采納。一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿地接受，則無法得到被審計單位的積極配合，最終將內部審計的生存和。
管理審計缺乏系統的體系和評價標準。由于多年來側重于財務審計工作，使得管理審計在審計方法和評價標準方面沒有現成的路子可走。在實際審計過程中，對某項管理活動開展審計與評價，更多的是通過審計人員對各項資料數據的統計、歸納、對比，以定性為主。由于缺乏具體的評價標準，只能根據審計人員掌握的有限資料或經驗作出職業性判斷，這就影響了審計質量，也增加了審計風險。
人員素質不能適應審計質量的要求。，我國內審機構大部分人員為財會人員，管理、工程技術、、機人員不多，人員整體素質不高，無法滿足管理審計工作的需要。同時，現有的培訓工作陳舊，缺乏與實際密切結合的案例教學，培訓效果不理想，不能適應內審形勢發展的需要。
四、加強管理審計的對策
管理審計必須以財務收支的真實性為基礎。傳統的財務審計以企業控制制度的建立與執行為審計對象，主要檢查會計信息和控制的真實、合法、完整，這是最基本、最具體的審計。管理審計的范圍相對較廣，除了會計控制外，還要檢查、評價企業管理活動的有效性以及供、產、銷流程中各個環節的內部控制情況。內審機構要在內部控制及監督機制逐步完善、財務管理日趨規范的基礎上，適時調整工作定位，將管理審計納入日常審計議程。在開展管理審計時，要進行充分的審前調查工作，評估企業會計控制系統的有效性。要以承諾書形式明確被審計單位責任，要求對方對所提供資料的真實性、完整性負責，使管理審計結論建立在翔實可靠的審計取證基礎上，以降低審計風險。
注重與被審單位的溝通與交流。內部審計要樹立服務意識，加強與被審單位的溝通，采取參與、合作的審計策略，使被審計單位積極配合審計工作。對審計過程中發現的重大原則性，要及時與被審計單位共同分析成因，解決方法；審計報告要客觀評價和反映企業的經營業績，審計意見一般采用建議形式提出，避免使用強制性語句；要把被審計單位的反饋意見作為審計報告的一部分，突出整改。
結合實際，獨立、客觀地開展管理審計工作。管理審計評審必須要有參照標準，除了定性分析外，應更多采用定量分析方法。要以審計署和內部審計協會頒布實施的《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計基本準則》為依據，加快管理審計的建章立制工作，進一步規范內審行為，嚴格執行審計程序，減少管理審計的隨意性。如果審計涉及沒有現成的規范性標準的事項，既不要回避，也不能主觀臆斷，要運用分析程序，以單位預算、本企業最高水平以及其他經營數據為依據，與被審計單位管理層討論，達成共識，切忌對未審計和沒有充分審計證據的事項妄加評論。
健全機構，提升人員素質。首先，企業管理層應充分認識內部審計在促進管理、增加企業價值等方面的獨特地位和作用，將內審機構納入企業的管理體系中，使其真正擔負起企業監控和管理職責。其次，內審機構應積極安排有關人員參加各級內審協會組織的培訓活動，交流管理審計工作經驗，不斷提高管理審計水平。再次，內審人員要跟上潮流，必須加強、勇于實踐、認真。除了學習宏觀及財經、審計、法律、計算機等專業知識外，還應了解相關的生產工藝流程，成為具備多方面專業知識的通才。
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管理審計報告范文6
根據今年立法計劃，為做好《浙江省計量監督管理條例（草案）》（以下簡稱條例草案）的審議工作，省人大財政經濟委員會及早啟動，于2月19日專門聽取了省政府法制辦、省質量技監局有關情況的匯報。
收到省人民政府提請省人大常委會審議的條例草案后，財政經濟委員會即將條例草案印發至各設區市征求意見，及時召開由12個省級相關部門參加的征求意見座談會，同時會同省人大常委會法工委及省質量技監局的同志先后赴杭州、寧波、金華、慈溪、武義等地開展立法調研，廣泛征求當地相關職能部門、企事業單位和人大代表的意見和建議。省人大常委會馮明副主任和部分省人大代表參加了條例草案的調研和座談。在認真梳理研究各方面意見的基礎上，財政經濟委員會3月18日召開全體會議，對條例草案進行了審議。現將審議情況報告如下：
計量活動涉及國民經濟和社會發展各個領域。計量監督管理是規范計量活動，保障國家計量單位制的統一和量值的準確可靠，保護消費者和生產經營者的合法權益，維護社會主義市場經濟秩序的必不可少的一項基礎性工作。1985年頒布的《中華人民共和國計量法》及1987年的《中華人民共和國計量法實施細則》對規范計量工作發揮了重要作用。
我省作為國內社會經濟先發區域，市場經濟較為發達，人民群眾維權意識普遍較高，對民生計量監管的要求越來越迫切。另外，隨著我國經濟社會的快速發展，計量領域出現了許多新情況新問題，如國家節約能源法對能源計量提出的原則性要求如何得到具體落實，校準市場服務機構如何得到進一步管理與規范，等等。這些情況和問題若得不到規范和解決，將會影響到我省經濟社會持續健康的發展。因此，制定出臺一部符合我省實際的計量監督管理條例很有必要。
財政經濟委員會認為，省人民政府提請的條例草案，立足我省實際，符合國家法律法規的規定，總體是可行的。根據前期調研情況，財政經濟委員會提出以下意見和建議。
一、關于計量檢定機構的社會化。計量檢定機構的社會化運作是社會主義市場經濟發展的必然要求，條例草案對計量檢定機構的定位缺少相關規定。一些地方和企業反映，目前我省共有70余家計量檢定機構，其中大多數機構在名義上已是獨立法人，但實際上其管理體制和利益機制并沒有與行政部門實現徹底脫鉤；在計量檢定市場中，仍然存在行業壟斷、部門保護現象。財政經濟委員會認為，計量檢定機構應成為獨立自主的社會中介組織，建立中介服務公平競爭機制，是今后改革的趨勢。對于計量檢定機構社會化的規定，既要適當超前，為今后的改革留下空間，又要積極推進，逐步實現計量檢定機構的社會化要求。為此建議：對該問題作進一步調研后，補充完善相關規定。
二、關于計量校準機構的規范管理。條例草案第十二條至第十五條對計量校準機構的規范管理作了規定。對此，不少部門、企業和人大代表認為，對校準機構的發展和規范作出規定是條例草案的一大亮點，但相關規定仍需進一步完善和明確。如，條例草案缺乏支持、鼓勵計量校準機構市場化發展方面的規定；對于省外部分計量校準機構在我省設置辦事處、代表處或者分支機構，開展校準服務，缺乏相應的規范內容；對計量校準機構的最高計量標準考核做出了規定，但對其次級計量標準的考核未作規定。因此，建議從兩方面修改完善相關規定：一是鼓勵、支持計量校準機構市場化發展，規范市場準入條件；二是從計量標準考核、校準業務監督檢查和加大違法懲處力度上，加強對計量校準機構的監管。
三、關于通信計量監督。條例草案第二十八條對通信計量要求作出規定。一些地方、部門和人大代表提出，通信計費方式一直是消費者關注的熱點之一，根據第二十八條規定由電信業務經營者對所使用的通信計費設備、系統定期進行檢測，而不是由權威、公正的第三方來做，這樣顯然缺乏公信力。調研中了解到，目前我省對通信企業所使用計費設備、系統的檢測工作，除公用電話計費器可由計量行政主管部門強制檢定之外，都是由國家工信部指定其部屬檢測機構來完成的，其行為屬于內部檢測。對此，計量行政主管部門以相關法律法規為依據，要求加強并實施對語音通信、數據通信計費等計量行為的監管，對所有用于貿易結算的通信計費設備、系統等計量裝置實施強制檢定。通信行政主管部門則存在不同意見，他們認為，通信計費設備、系統不是一個獨立的計量裝置，對其開展檢測關系到電信網絡的安全、可靠和暢通，根據國家行業主管部門的要求，通信計費設備性能的質量監督和檢測工作應由通信行政主管部門負責進行。財政經濟委員會認為，語音通信、數據通信等在全社會越來越普及，通信計量涉及千家萬戶，是民眾最關注的民生計量問題之一，從今后發展方向看，權威、公正的第三方機構應當介入對通信計量實施檢測。為此建議：對該問題作進一步調研后，修改完善相關條款。
四、關于計量違法行為的處罰。條例草案法律責任一章對計量違法行為設立了處罰規定。一些地方和部門認為，相關規定處罰力度不夠。如，集貿市場中存在電子秤通過設置密碼來作弊的情況，按現規定處罰力度還是偏輕，難以制止這種行為。因此，建議加大計量違法行為的處罰力度；對制造、修理、銷售和使用計量器具的違法行為，區別作出處罰規定。
五、關于其他行政管理部門的職責。不少部門反映，條例草案對計量行政主管部門職責作出了明確的規定，而對其他相關行政管理部門的職責缺少相應的規定。鑒于計量工作涉及各行各業，需要其他相關行政管理部門的配合和共同實施才能做好，建議在條例草案中增加其他相關行政管理部門職責的內容。
