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資產會計論文范文1
新會計制度對事業單位的財務報表得到進一步修繕，根據相關會計科目對報表進行調整，同時財政補助與支出制定新的會計科目，實現記錄的專門化，能夠便于日后的信息查詢，同時使整個報表更加完整，確保資產記錄的詳實準確，使事業單位在公布報表時能夠滿足信息需求者。
二、新會計制度下事業單位資產管理中存在的問題
（一）新會計制度下，單位資產的使用效率依舊不高
我國事業單位的資金主要來源于國家的財政撥款，在新的事業單位會計制度實施后，雖然已經進一步規范了事業單位的財政收入以及非財政收入的核算流程，但是在事業單位的資金管理中仍然存在一些問題。例如，單位固定資產過度購置的問題在事業單位日常工作中非常明顯。在事業單位的實際工作中，許多單位領導或者工作人員僅僅從單位的局部利益或者一時的需求出發，要求單位大量購置在工作中實際不需要的或者成本過高的固定資產，這些固定資產僅僅使用一次或者幾次后便再沒有其它的用途，這種現象造成單位的財政狀況緊張，也使事業單位出現了大量的閑置固定資產。
（二）不能結合實際情況對事業單位的資產進行處置管理
不管是新的事業單位會計制度還是老的管理制度，對于事業單位的資產處置管理的相關規定都只是停留在表面上，具體的資產處置與報廢的期限只是從整體上來約束，這些資產在處理和報廢之前的相關手續流程也僅僅是審批和履行手續，沒有對事業單位的資產實際情況進行一定的核實，再采取報廢或者處置。另外，對于單位一些使用效率比較低的資產也不注重管理，這些資產只是到期處置報廢或者折價變賣，不能將其轉移或者回收利用，充分發揮其最大價值。
（三）事業單位沒有建立完善的資產管理體制
目前，還有許多行政事業單位的管理層沒有認識到資產管理的重要性，認為資產管理僅僅是對單位資產的統計、核算，對其重視程度大大降低，這造成單位的資產管理理念非常落后。盡管我國已經實施了新的會計制度，但是還有許多的事業單位管理者沒有在單位內部建立完善的資產管理體制，有些單位即使建立了資產管理機構，但是也沒有投入一定的人力、財力支持，所以資產管理機構形同虛設，更沒有在單位內部形成一套適合事業單位自身的、科學、合理的資產管理體系。資產管理制度不完善，就導致單位的資產不能得到有效的利用,在有些項目中不能合理的節約資金成本，影響事業單位的健康發展。
（四）單位資產管理工作人員缺乏一定的職業素質
由于事業單位的資產管理比較復雜，不僅包括資金的管理，還有單位內部固定資產的管理，涉及的環節比較多，所以工作內容就比較繁重，另外還會涉及到財務、會計、管理、計算機等多方學科的綜合知識。單位的財務、會計人員作為資產管理的主要工作者，他們的知識技能有時無法完全滿足事業單位資產管理的需要。比如，有些單位的財務、會計人員的計算機水平比較低，所以在資產統計、核算時依然采取傳統的手工計算方式，大大降低了資核算的工作效率，造成大量人力資源的浪費，甚至還會出現資產數據核算錯誤的現象，阻礙了事業單位資產管理工作的高效實施。
三、新會計制度下如何加強事業單位資產管理
（一）在新事業會計制度下完善資產管理制度
隨著新事業單位會計制度頒布實施，事業單位也應按照新會計制度中的相關規定，進一步完善單位的資產管理制度。在事業單位資產管理中需要根據相關的核算管理辦法實現對資產管理各項工作的統籌部署，同時結合自身的實際情況，有針對性的制定政策。對于購置的固定資產以及折舊中的固定資產折舊政策在會計周期內必須統一，同時實現不同資產記錄的相對分離，確保記錄的清晰化，進而提高日后報表的利用效率。
（二）提高單位財務人員的綜合素質水平
要想確保事業單位資產管理工作的有效實施，必須要提高單位內部財會人員的工作技術水平和綜合素質。培養財務、會計人員要掌握多學科知識和現代化資產管理方法，在招聘環節必須要嚴格按單位流程，杜絕“托關系、走后門”現象，財務、會計工作人員必須要有專業的資格證書。對單位內部的財會人員，必須定期進行業務培訓，同時加強職業道德教育，進一步增強單位財務、會計人員的責任感，使其在工作工能夠遵守原則，不貪圖利益，從而不斷提高資產管理工作效率和工作質量。
（三）在新事業會計制度下，不斷促進單位資產管理系統的信息化
隨著我國科學技術的飛速發展，大部分企業也開始實行現代化管理，行政事業單位也應該根據當前形勢，在新事業會計制度下，不斷創新、引進先進的資產管理系統。在單位內部實行資產管理的信息化，實現單位資產管理現代化，是提高單位財務管理水平的重要手段。所以事業單位在實行資產管理工作時，應該積極引進現代化的信息管理系統，并應用到單位的資產管理工作中，使單位資產管理能夠實現實時查詢企業收入支出、綜合分析、財政預算等功能，使事業單位的資產管理的能夠實現科學、高效的管理。另外，資產管理部門還可以將單位內部所有資產的錄入、統計、核算和現代化的信息系統結合起來，在單位內部建立一套科學、高效的實現資產管理系統，使資產的錄入、核算、管理都實現信息系統操作，這樣可以大大減少財務、會計人員的工作量，同時還提高了工作效率，保證單位資產數據的真實性，使單位的管理層可以隨時檢查單位所有資產財務的運轉過程，從而避免單位資金的流失，提高資產管理的效率。
四、結語
資產會計論文范文2
按照民主、自愿的原則，推行村會計委托制，是在保障村集體資金所有權、使用權、審批權、監督權不變的前提下，依托鄉鎮農經部門，建立村社會計記賬中心，統一執行新的《村集體經濟組織會計制度》、統一設置賬簿、統一代管各村財務專用章、統一使用票據、統一開設監管賬戶、統一檔案管理，進行記賬的一種財務管理形式。這種形式能有效加強會計監督職能，堵塞農村財務管理漏洞，從源頭上預防和治理農村腐敗現象；加大村級財務公開力度，接受群眾監督。村集體經濟組織應按照《村集體經濟組織財務公開暫行規定》及其他有關規定，將村級財務活動情況定期、如實地進行公布，接受村民監督，財務公開應當及時，特別對村民關心的熱點問題或民主理財小組要求公開的財務活動要專項公開，重點解釋。公開程序要嚴格，財務公開前應有民主理財小組參加，對全部財產、債權債務和有關賬目進行一次全面的核實。同時，對財務公開中群眾反映的問題要及時妥善處理，并做到每季度或半年公布1次財務收支情況，年終公布各項財產、債權債務、收益分配、專項資金籌集和使用情況；充分發揮民主理財小組作用。
建立健全村民主理財小組；村民主理財小組必須由村民會議或農戶代表會議選舉產生，其成員一般由5至7人組成，群眾代表數量要占成員總數的三分之二以上。民主理財小組成員要辦事公道、群眾信任、并且具有一定的政策水平和農村財會知識，不得由村社干部及其親屬提任。民主理財小組享有對本集體經濟組織財務活動的民主監督權利，參與制定本組織的財務計劃和各項財務管理制度，參與重大財務事項的決策，有權檢查審核財務賬目，有權否決不合理開支。民主理財小組要有專門的議事規則，定期召開例會，充分履行職責。集體經濟組織的成員有權對本集體的財務賬目提出質疑，有權委托民主理財小組查閱審核財務賬目，有權要求有關當事人對財務問題作出解釋，有權直接向農村經營管理部門反映本集體經濟組織的財務管理狀況，總之，民主理財、民主監督不能流于形式，走過場，要切實擔負起責任；健全農村審計機構和職能，強化村級財務的審計監督。政府出臺加強農村審計方面的文件，明確農村審計的機構以及審計范圍、任務、審計程序及職權、獎懲等，提高農村審計的可操作性和權威性，促進農村審計落到實處；縣、鄉（鎮）兩級政府應盡快建立健全農村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數量的專職審計人員，對村級財務實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復審”，做到及時發現問題，及時解決問題；建立和落實農村財務專項審計制度，規定凡納入委托管理的集體財務，包括集體資產的管理使用、財務收支、生產經營和建設項目的開發管理、集體的債權債務等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內“一事一議”、村辦企業上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產和資金的，要責令如數退賠。情節嚴重者，要依法依紀追究相關責任，給予相應處罰；提升財務人員的整體素質，穩定會計隊伍。農村財務管理既是一項政策性很強的工作，又是一項業務性極強的工作。因此，穩定財會人員隊伍，提高財會人員素質至關重要。建立崗位責任制，明確財會人員的權利和義務。各村財會人員要由鄉（鎮）經管站進行考察選配，一旦被確定之后，不經鄉鎮主管部門批準，不得任意調換和聘任財會人員；切實加強對財會人員的培訓和教育，提高工作業務水平?？h財政局、各鄉鎮財政所通過分散或集中培訓等多種形式，堅持每年至少一次對村財鄉管的有關財會人員和村級報帳員開展業務培訓，不斷提高財會人員的業務水平和遵紀守法的自覺性；嚴肅財經紀律，強化責任追究。實行財務定期審查制度，建立了村級財務管理責任追究制度；積極推行會計電算化，規范村級財務管理。對于有條件的、規模較大的村集體經濟組織，要盡快建立以財務管理為核心的內部信息管理系統，并借助計算機管理軟件使管理工作眼睛變亮，透明度增加，提高村級會計核算的水平和工作效率，以便更好地服務于社會主義新農村建設；建立健全村社財務檔案管理制度。
村級財務檔案是村社經濟活動的歷史資料，是解決農村具體問題的最有效的原始憑據，農村財會人員要及時按要求整理好會計檔案，并分類編號，裝訂成冊，歸檔保管，不得散失、毀損。實行會計電算化的地方，要按照有關規定做好數據備份工作。要建立健全會計檔案室，購置必要的會計檔案柜，制定完善會封檔案制度，做到職責明確、專人負責。會計檔案的保管、銷毀參照《會計檔案管理辦法》中有關規定執行。按規定銷毀會計檔案時，民主理財小組和鄉鎮農經部門應該共同派監銷。村會計及其他相關人員發生變動時，必須做好會計檔案的交接工作。實行村賬鄉鎮的地方，村會計檔案原則上由鄉鎮農經部門統一保管。
作者:王以法單位:茌平縣財政局
資產會計論文范文3
1.資產減值的實質
資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。在我國《會計準則——基本準則》將資產定義為：“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”，這一定義沒有真正反映資產的質量特征，忽略了作為企業資產的最基本性質，即資產應當是“預期會給企業帶來經濟利益”。其直接的后果是，企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益，但因其符合資產定義而仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，造成企業虛增資產，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息也失去了真實性。前幾年出現的中農信、廣國投、海發行事件，就是最好的證明。
《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中的概念，對資產進行了重新定義，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。
既然資產是預期的未來經濟利益，那么，當企業資產的賬面成本高于該資產預期的經濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是資產減值的經濟實質。
2．資產減值會計產生與會計觀的關系
世界范圍內存在兩種主流會計觀：受托責任觀和決策有用觀。德日等國基本持會計受托責任觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財務資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資金的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。受托責任觀是事后概念，在訂立或執行契約時一般利用會計信息的反饋價值(信息)而不是其預測價值，側重現實利益關系人之間的利益協調，強調歷史成本計量，強調會計信息的可靠性，強調最后利潤數據的確定。在受托責任觀下，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠，因而資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。
會計決策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現在的和潛在的投資者利用財務報告數據，通過各種評估模型來公司的內在價值，評估投資的風險程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會計信息需要披露前瞻性數據，強調相關性。
就相關性而言，歷史成本的相關性最低，這就對會計學提出了一種要求：為了提高會計信息的相關性，我們是否應該考慮引入其他計量屬性？其他計量屬性的引入，產生了如何確認和計量資產減值的問題。所以說，會計決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點。2000年財政部的《企業會計制度》，在對資產、負債、收入、費用等會計要素定義上，采用了未來經濟利益流入/流出法，這表明了我國主流會計觀有采用會計決策有用觀的趨勢。
二、資產減值會計實務及其在我國的現狀
1.資產減值的確認與計量標準
資產減值的確認標準主要有三種：(1)永久性標準(permanent criterion)，要求只對永久性(即在可預見的未來不可能恢復)的資產減值進行確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為其不符合資產的定義，難以界定暫時性減值和永久性減值，有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認；(2)可能性標準(probability criterion)，要求對可能的資產減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認；(3)經濟性標準(economic criterion)，要求對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認。國際會計準則第36號——資產減值廣泛采用這一標準?！镀髽I會計制度》未明確規定的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準兼有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。
資產減值計量標準中，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產減值會計實務中需要可操作的其他計量屬性。上述現行市價、可收回金額、可變現凈值均屬于“貼現值”的范疇?，F行市價反映了市場對資產未來現金流量現值的預期。可變現凈值指現行市價扣除處置費用后的余額。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋。美國認為就是指公允價值；英國把它定義為可變現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將它解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。
關于資產減值的確認和計量標準眾說紛紜，每一標準都有它存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的，這是擺在界前的一道課題。
2.資產減值會計實務
國際會計準則委員會1998年《國際會計準則第36號——資產減值(impairment of assets)》，該準則的實施對于進一步規范資產減值的會計實務，提高會計信息的可比性有重大意義。該準則的有兩個背景：(1)許多準則涉及到資產減值，如存貨、投資、固定資產、建造合同等，就資產減值制定統一的準則，有助于保持資產減值會計核算的一致性。比如資產減值的計量標準之一的可收回金額，各國既不要求一定要對未來現金流量折現，也不反對折現。但折現與不折現在計量結果上將產生重大差異，嚴重會計信息的可比性。(2)有關資產減值的各國現行規定不夠具體，不能保證各企業采用同一方法進行資產減值的確認和計量。
從的角度來看，資產減值會計實務源于穩健性原則的。這就是為什么會計堅持資產減值會計而反對資產增值會計。但是，在非專業人士眼里，穩健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業人士看來，從穩健性角度來考慮資產減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國《企業會計制度》對資產減值會計的確認和計量在第五節《資產減值》中做出了統一的規范，實現了從按穩健主義進行計價的觀點向按未來利益進行計價的轉變。從我國會計人員操作實務水平及建立高質量會計準則體系的目標出發，我們認為非常有必要專門制定資產減值會計準則。
3． 我國資產減值會計發展現狀
我國資產減值會計發展滯后，究其原因，有以下幾點：
(1)會計理論界對可靠性與相關性爭論不休，會計從業人員思想認識不一，企業對計提資產減值準備猶豫不決。從傳統上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產減值會計提高了相關性，相對而言降低了可靠性。因此，會計理論界對此褒貶不一。我們認為，減值會計不一定降低了會計信息的可靠性，與其讓虛假資產充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。
(2)在受托責任觀下，國有企業談“減”色變。國務院、國家國有資產管理局、財政部及許多地方都制定了國有資產管理辦法，強調國有資產保值增值的領導責任。因此許多國有企業認為，資產減值就意味國有資產流失，就意味著不能完成受托責任，就意味著領導要承擔失職責任。但資產減值是否就真正意味著國有資產流失呢？我們認為，這是一個遵循實事求是的原則問題。
(3)關系到“切膚之痛”，“三資”企業對資產減值會計“心有余悸”。就外商投資企業中的外方而言，計提資產減值準備意味著資產“縮水”，而資產“縮水”就表示在合營(合作)期滿時外方可以回收的資產也相應“縮水”了。因此，外商投資企業對資產減值會計有著“天然敏感”。但想得更遠一點，外商投資企業在歇業年度啟動的是清算會計程序，若此時資產大量“縮水”，則外方投資者就無力回天了。
資產會計論文范文4
資產證券化對傳統會計的沖擊，其核心主要表現在會計確認方面,即資產證券化應作為一項有擔保的融資業務而作表內處理,還是應確認為一項銷售業務而作表外處理。該問題之所以關鍵，在于金融企業實行資產證券化目的，很大程度上在于將銀行資產以“真實出售”的方式，轉移到資產負債表外，減少銀行的風險加權資產，從而在不增加資本的情況下，提高資本充足率。
當然，如果風險確實得以轉移，銀行就無須再為這部分資產計提監管資本；但若還保留了相當數量的風險，就須計提相應的監管資本。事實上，目前大多數國家都將資本監管作為監管資產證券化業務的核心內容。
傳統上使用“風險與報酬分析法”對資產進行確認，但該方法在資產證券化條件下，會存在由于概念內涵不一致，而不能夠全面反映由于金融工具的發展，使風險與報酬有效分解的狀態,同時過于依賴獲得資產的交易順序等問題，難以適應越來越復雜化的金融環境。
面對環境壓力，美國財務會計準則委員會第125號財務會計準則(SFAS-No1125)《金融資產轉讓和服務以及債務解除的會計處理》，突破了傳統的會計處理方法，而采用“金融合成分析法”，把著眼點放在資產的控制權上,沒有像以前那樣強調資產所有權和風險。它的原則是,誰控制了資產,誰就該將資產記錄于其資產負債表上,不管誰對該資產承擔風險,除非誰承擔風險的問題，成為判斷誰是資產控制者的實質因素。
顯然,金融合成分析法將轉讓與轉讓所附條件分別進行處理,對“控制”、“風險”、“收益”進行相對獨立的反映,使對證券化交易的會計反映更加全面,對證券化交易實質的揭示更加準確。正由于“金融合成分析法”存在這些優點，該方法也逐漸被國際會計準則委員會認同，并為大多數國家所接受。
在“金融合成分析法”下，“控制”標準的使用更偏向于把轉讓資產視為銷售，而進行表外處理,并對由此產生的新金融工具(金融合約)及時加以確認和計量,實現表外處理(或表外附注形式披露)表內化。
詳盡披露信息
由于在資產證券化過程中,復雜的合約安排能使資產的控制權與風險、收益分離,并以各種相互獨立的衍生金融工具為載體,分散給不同持有方,為了揭示投資風險,應對證券化資產的收益和控制權進行合理披露，應在重視表內列報的基礎上，重視表外披露。
鑒于此,國際會計準則委員會對資產證券化的披露做出了詳盡規定,在IAS-No139中指出：“如果企業進行了證券化或簽訂了回購協議,則應就發生在當前財務報告期的這些交易，和發生在以前財務報告期的交易形成的剩余留存利息，進行單獨披露,披露的內容包括:(1)這些交易的性質和范圍,包括相關擔保的說明、有關用于計算新利息和留存利息公允價值的關鍵假設的數量信息。(2)金融資產是否已終止確認?！?/p>
除了提供判斷特定金融工具余額和交易的特定信息外,IASC還鼓勵企業提供關于金融工具的使用范圍、相聯系的風險、所服務的經營目的和評述等相關信息。美國財務會計準則委員會也對證券化資產的披露做出規定,SFAS-No1140新的披露準則不僅要求企業披露有關資產證券化有關的會計政策、數量、現金流量、確定保留權益公允價值的關鍵假設，及公允價值對關鍵假設變動的敏感程度,還要求企業披露以下內容:(1)靜態資產組合的現狀及預計的損失；(2)反映由于提前支付、損失及折扣率的不利變化，可能對保留權益的公允價值減低的重點測試；(3)本期內證券化特殊目的主體與轉讓人之間全部的現金流量；(4)轉讓人所管理的表內和表外資產中，期末拖欠債務及本期的凈信用損失。
資產會計論文范文5
（一）固定資產棄置費用政策的適用范圍較狹窄我國頒布的新會計準則中引入了棄置費用會計概念，然而在企業會計準則中，僅僅是將石油天然氣和核電站等特殊企業的資產棄置義務納入棄置費用的計算范圍內。美國FASNO.143中對于固定資產棄置費用確認范圍的規定，為全部的會計主體。相比之下，我國準則關于棄置費用規定的范圍較狹窄，大部分企業是可以不受該條款約束的，當然也不需要承擔恢復環境的相應義務。這明顯不利于環境的保護和恢復。冶金礦山與石油天然氣等企業存在類似的經濟環境特征，當企業對資源開采耗盡時，所廢棄的材料設備，都會對生態環境造成破壞和污染，應當承擔恢復環境的義務，計算其棄置費用。石油天然氣的棄置費用計算有明確的規定，計算依據是非常充分的，但冶金企業卻沒有明確的規定。對于冶金企業來說，無論是從國家規定還是棄置費用確認條件來說，它都應當承擔恢復環境的支出。我國的企業會計準則，應當將在未來固定資產報廢時預計會存在棄置費用的行業納入到棄置費用的核算范圍內，這樣才能夠真正引導企業走可持續發展道路，形成良好的環保意識，避免短期效益，促進人與自然的和諧發展。
（二）固定資產棄置費用會計處理中存在的問題1.確認問題。我國企業會計準則中，關于固定資產棄置費用的確認范圍，明確指出只有石油天然氣和核電站等化工企業。對于煤炭、礦山等企業是否需要確認，以及需要多大規模，是否無論大小均要確認計提棄置費用，并未明確規定。礦石的開采以及與其相關設施的報廢，無疑都會在一定程度上對環境造成破壞。是否只要是礦區都應該確認其棄置費用呢？筆者認為，礦區棄置費用與它所處的特定環境相關聯。例如，礦區處于鐵路、橋梁、公路或者其他的大型建筑附近，隨著礦石的不斷開采，必然會影響建筑物的穩定性，很可能造成道路凹陷等嚴重后果。又如，礦區位于大山腳下，礦產資源被采空后，極易發生滑坡、泥石流等惡劣災害，威脅人民的生命健康。再如，礦區位于河床附近，一旦礦產資源被采空，很可能引發決堤、地面裂開等現象，嚴重破壞生態環境。我國近年來因此發生的事故數不勝數，迫切需要相關制度來規范企業行為。我國的《石油天然氣開采》、《固定資產》準則中，將棄置費用作為或有事項來處理，利用預計負債科目來核算。同礦區一樣，如何確認油氣資產棄置費用的范圍，也需要政策的明確規定。因為，天然氣或石油的開采都需要用到油氣井等相關設施，但當油氣資源枯竭、油氣井遭到破壞而不能修復時，它就是報廢資產，會對環境造成污染，需要確定其棄置費用。根據行業特性，油氣井的報廢費用基本包括：拆除費、填埋費、清理費、環境治理費等。然而這些費用是否都應計入棄置費用中呢？這是需要我國會計準則作出明確規定的。2.計量問題。固定資產棄置費用計入到生產成本中，如何準確計量棄置費用的金額，成為影響企業會計信息真實性的關鍵因素，一旦被不法企業濫用，將成為操縱企業利潤的一種手段。然而新頒布的準則中，對于棄置費用的支出范圍、折現率的選擇、折舊方法規定不明確。在固定資產使用期間，如果有明確證據表明固定資產的賬面價值不能夠真實地反映它當前資產價值，那我們是否需要對其賬面價值進行調整，并在財務報表中對外披露呢？這些都是需要我們進一步探討的問題。核電站的核設施、石油天然氣的油氣井，它們的報廢成本都是相當大的，在一定程度上可能會超過固定資產本身的成本，并且棄置費用并不是發生在當期，而是若干年以后，通貨膨脹、技術革新等因素都會對其產生影響。所以棄置費用也具有不確定性特征。如果不將固定資產棄置費用計入到成本中，然后分月計提，那么在資源耗盡后，企業未必有能力承擔所有的環境恢復費用。然而，企業又如何準確計量固定資產棄置費用呢？根據新準則的規定，特殊企業在取得固定資產后，將預計負債折算為當前現值，與取得成本同時計入固定資產原值，并在固定資產使用壽命內進行折舊。在資產使用壽命內，棄置費用與現值之間的差異，分期計入財務費用，并調整預計負債的金額。計算每年需提取的利息費用時，用各年年初預計負債的金額與原貼現率相乘計算，最后用利息費用的累加值加上固定資產的初始值即為棄置費用。然而按照會計謹慎性原則，在固定資產使用期間，會有一些因素影響固定資產的價值，那就需要重新計算棄置費用。但如果按照現值重新計算的話，是非常困難的。這就不僅僅是會計問題，更大程度上是技術問題。美國FASNO.143規定，只要資產棄置費用的公允價值能夠合理估計，就應當在該費用發生當期按照公允價值作為一項預計負債予以確認。從這一規定中可以看出，它明確了資產棄置費用確認的時間是在義務發生時，確認的金額按公允價值計算。而我國新頒布的準則中并未明確指出固定資產棄置費用的計量標準和計量方法，只是強調使用未來應付金額的現值來計算。這對于企業來說，無論是實際操作還是具體計算都存在很大的困難。固定資產屬于一項長期資產，我們雖然在當期確認了棄置費用的金額，但這是企業未來對環境恢復義務的支出，在當期并未真實發生。棄置費用的發生是在以后的若干會計期間，并隨著時間的推移會存在很多變化因素。那是否需要我們對它重新估算，又如何估算呢？然而企業將棄置費用列入到成本中，重新估算必然會影響其當期利潤，那又怎么計算其應納稅所得額呢？我們是否可以效仿美國，利用公允價值計算棄置費用呢？這些問題，都是需要我們進一步解決的。
二、完善我國固定資產棄置費用會計政策的建議
新的會計準則中對固定資產棄置費用進行了闡述，但不管是理論的嚴謹性還是操作上的實踐性都是不夠的，存在許多的不足之處。因此，我們應當借鑒國際上其他國家的會計準則和相關的法律法規，同時結合我國的國情，進一步完善我國固定資產棄置費用政策。
（一）擴大固定資產棄置費用政策的適用范圍我國現行的會計準則中僅將油氣和核電站等特殊資產列入棄置費用的核算范圍內，而其他也造成環境污染的企業卻未列入其中，這顯然是不夠的。例如，煤炭開采、金屬冶煉、造紙、制藥等活動，都會不可避免地污染空氣和水。同時我國是煤炭消耗大國，用煤炭作為燃料進行生產活動的化工企業、煙草公司、供暖企業等，都會制造大量的工業廢氣和廢物，破壞臭氧層和生態環境。因此，會造成環境污染的行業涉及面是非常廣的。我國新的會計準則應充分考慮各行各業的實際情況，對在未來固定資產棄置時可能屬于需要承擔環境恢復義務的企業資產加以規定和界定。只有不斷完善固定資產棄置費用政策，擴大其適用范圍，才能引導企業真正走上可持續發展道路。只有這樣，才能避免企業追求短期效益，促使人與生態環境的和諧相處，保護和愛護我們美好的家園。
（二）采用公允價值計量固定資產棄置費用我國新頒布的會計準則中，關于棄置費用金額的計算是通過現值實現的；而美國則采用的是公允價值計算。筆者認為，利用現值計算應計入固定資產成本的棄置費用，在實際操作中并非易事，因為棄置費用是一項未來義務，具有很大的不確定性。計算時我們需要考慮通貨膨脹、新的法律政策的出臺、技術進步等外界因素。這些因素的變化在一定程度上將會對原估計數產生影響。若不進行調整，將會使變化后的棄置費用與原估計的棄置費用產生差額，使企業的會計信息失真。公允價值不同于現值，它的計算考慮了未來所有可能發生的因素，對未來棄置費用的履行方式是建立在由第三方承擔恢復義務上，而不是企業自行承擔的假設上。這就更具有真實性，符合市場經濟運行的規律。因此，我國可以在未來市場機制建立完善的基礎上，借鑒美國FASNO.143中關于棄置費用的規定，用公允價值作為唯一目標的期望現值來對固定資產棄置費用進行計量。
資產會計論文范文6
【摘要】在新時期下,醫院固定資產維修的會計核算已提到醫院的日常工作中來,但因沒有統一的規定和標準,醫院在執行中有相當的難度。筆者通過《企業會計準則第4號——固定資產》準則對于維修中的相關規定,探討醫院固定資產維修的會計核算方法與措施。
【關鍵詞】醫院;固定資產;維修;會計核算
2006年2月15日財政部出臺了1項基本會計準則和38項具體會計準則,實現了我國會計準則與國際會計準則的趨同,提高了我國企業會計信息的質量。就固定資產核算而言,《企業會計準則第4號——固定資產》(以下簡稱《固定資產》),與原《企業會計制度》相比有了一定的變化。
一、醫院固定資產的會計核算與維修成本的構成
(一)醫院固定資產的會計核算
目前執行的非營利性醫院會計制度中規定,固定資產“是指一般設備單位價值在500元以上,專業設備單位價值在800元以上,使用年限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產”。其核算方法如下:
購買,借:專用基金——修購基金
貸:應付賬款(銀行存款)
入庫,借:固定資產
貸:固定基金
計提,借:支出
貸:專用基金——修購基金
核算時應注意:除非有融資租賃,否則報表上的“固定資產”和“固定基金”應相等。
(二)醫院固定資產維修成本的構成
在細化設備分類的基礎上,醫院固定資產維修成本包括如下內容:
維修成本=技術維修費+基本成本費
其中:技術維修費=技術服務費+專用維修儀器費(折舊)
基本成本費=零配件費用+耗材費用+交通運輸費用。在基本成本費用中,交通運輸費用的理解是維修人員外出購買或搬運零配件所花費的費用。
二、傳統醫院固定資產維修的會計核算方法
現行會計制度規定,事業單位修購基金是按事業收入和經營收入的一定比例提取,在修繕費和設備購置費中列支,以及按照其他規定轉入的用于固定資產維修和購置的資金。按現行制度規定,修購基金提取時列為“事業支出”或“經營支出”,而單位在購置固定資產時也將購置費列為支出,這將導致支出的嚴重虛增,使會計信息缺乏客觀性。例如,某基層醫院購置一臺核磁共振儀器,價值480萬元,醫院“專用基金——一般修購基金”科目有余額200萬元,“事業基金”科目有余額160萬元,會計處理為:
(1)借:專用基金—一般修購基金200萬元
事業基金——一般基金160萬元
醫療支出120萬元
貸:銀行存款(或應付賬款)480萬元
(2)借:固定資產480萬元
貸:固定基金480萬元
當年提取修購基金時:
(3)借:醫療支出480萬元
貸:專用基金——一般修購基金480萬元
三、優化醫院固定資產維修會計核算的措施
(一)維修資金計提累計折舊
為保證固定資產維修的資金來源和正確體現事業成本,筆者建議醫院應改提修購基金為計提固定資產折舊,同時,在會計科目設置上取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”,增設“累計折舊”,在計提折舊時,借記“事業支出——折舊費”或“經營支出——折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。會計報表中分別列示固定資產原值,累計折舊及固定資產凈值,使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產,便于報表使用人正確理解有關信息,“累計折舊”作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目的下方,二者相抵后的余額為固定資產凈值。
(二)積極復核預計凈殘值
《固定資產》準則第十五條規定,企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。因此根據《固定資產》準則,醫院至少應當于每年年度終了,對固定資產的預計凈殘值進行復核,預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值;然后按照調整后的凈殘值在固定資產剩余使用年限內重新計算折舊金額,即采用未來適用法。
(三)健全固定資產清查盤點核算制度
現行企業會計制度規定,企業應定期對固定資產進行清查盤點。醫院的固定資產也應定期進行清查盤點。每年年度終了,應對固定資產逐項進行清查,發現有由于淘汰、報廢,已無法使用的,應及時辦理報廢核銷手續,發生報廢和毀損費用的,也可吸收企業會計的做法,通常增設“固定資產清理”賬戶。出售、報廢和毀損的固定資產等轉入清理時,借記“固定資產清理”科目,貸記“固定資產”、“累計折舊”等科目;清理過程中發生的清理費用,借記“固定資產清理”,貸記有關資產科目;固定資產清理后的凈損益可計入當期“其他支出”或“其他收入”。
(四)重復發揮會計核算與監督職能
在固定資產維修核算中,醫院要建立材料管理輔助賬。對已維修的固定資產進行二次核算,各服務中提交包括用工單位、工作項目、派工單位、工作內容、維修價格、完成情況、用工單位簽字、修理工簽名等內容的派工結算單,派工結算單必須經用工科室負責人簽名方有效。據此進行輔助賬簿的登記核算,每月月末結算出未使用材料結余數,編制成冊。
總之,具體的固定資產維修會計核算在醫院固定資產管理中起到相當大的作用。不僅提高了工程技術人員的工作熱情,更重要的是保證了醫院醫療設備較高的利用率,減少損壞、延長壽命,同時也產生了巨大的經濟效益和社會效益,使醫院的整體管理水平上了一個新臺階。
【參考文獻】
[1]熊瑛.芻議醫院固定資產的核算方法[J].現代醫藥衛生,2005,21(8):1027-1028.
[2]何麗英.對醫院固定資產核算的幾點思考[J].衛生經濟研究,2008,(7):56.
