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摘要：在如今的經濟形勢發展中，數字經濟的發展趨勢穩定向好，數據資產的經濟價值得以日益顯現。為了更好地引導數字經濟的進一步發展，把握住數字經濟帶來的紅利，就需要完善數據資產的相關研究。本文從數據資產的會計確認與會計計量這兩個方面出發，首先，在會計確認方面，明確了數據資產的初始確認、再確認以及確認條件；其次，在會計計量方面，分別明確了計量單位、計量屬性、使用壽命、攤銷方法等；最后，總結研究結論。總而言之，力求通過對本文研究的淺述，為提高企業的經營效率和經濟效益提供契機，更為重要的是進一步促進新時期會計理論的相關研究，以完善數據資產的確認與計量。
關鍵詞：數據資產；會計確認；會計計量
一、引言
現階段，數字經濟的重要性日益顯現，而且有在新經濟時期加快拉動國民經濟增長的勢頭。在“十四五”以及之后的時期中，進一步發展數字經濟是引導當前社會經濟持續健康發展的重要任務之一。為了更好地引導數字經濟的發展，加快當今社會的數字化進程，及時把握數字經濟時代的紅利來促進國際競爭力的提高，就需要搭建與之相匹配的經濟網絡，特別是需要從理論和實務層面，對數據資產進行更加細致的分析和研究，認真探索數據資產的確認與計量所存在的問題，同時根據問題及時采取先進的管理改良方案，盡可能地實現數據資產清晰化，理解數據資產帶來的社會改變和積極意義，激發數據要素的活力，提升現代企業競爭力。
二、數據資產的會計確認存在的問題
（一）數據資產的初始確認不定
數據資產確認存在的一個明顯問題，就是數據資產沒有明確的會計科目。會計科目的設計需要選定具體的對象，并依據現有的經濟管理規則，確保預先規定的核算規則能夠順利完成相關的核算操作。會計科目是公司進行賬務處理的重要內容，也是會計賬戶的必要元素，是完成會計核算工作的關鍵所在。因此，要對數據資產進行會計確認與計量，要更好地體現數據資產的價值，就更需要有具體的會計科目。若完成了數據資產相關會計科目的設定，那么就可以核算完成具有其相應特征的經濟業務，從而提高數據資產的利用效率，規范相關會計核算流程。
（二）數據資產的再確認界定不明
在本文認為數據資產是無形資產的特殊類別的情況下，無形資產的后續確認中存在的資本化、費用化問題，數據資產也一樣會面臨。資本化支出與費用化支出是有區別的，在企業的生產經營活動中，追蹤資產的消耗，并把這種消耗進一步細化為資本化和費用化支出。劃分的標準即考慮消耗的去處，如果以這部分消耗為代價換取了新的資產，就是資本化支出，如果這部分消耗被用于企業的經營，那么這種經濟利益流出，就叫作費用化支出。兩者的界定不可混淆，一旦不能正確處理好二者關系，無邊界的結果將會導致企業資產價值難以全部體現，乃至影響企業成本的計量，成本計量出現失真。
（三）數據資產的確認條件不統一
在進行會計確認與入表的過程中，如果沒有確認條件，則不能確定什么樣的數據資源可以被記作數據資產，無法進行會計意義上的確認，那么后續的計量也就無從說起。眾所周知，無形資產的確認條件主要是它的定義和其他確認條件，有了這些確認原則，才得以更好地區分哪些是無形資產，從而進行接下來的工作。而現在的研究并沒有明確數據資產的相關確認原則，相關的理論也尚未完善。
三、數據資產的會計計量存在的問題
（一）數據資產的初始計量
1.完全選用傳統的計量單位已不能滿足需求
從統計數據來看，在各種可用于會計計量的標準中，往往存在多個計量單位，而且大多數標準都有自己的計量單位。因此，不同的計量對象要求不同，具體的計量對象因為計量的目的不同，可能存在不同計量單位的選擇問題。實際上，會計計量單位的選擇也是以企業的實際經營管理為主要依據，當社會經濟大環境發生重大變化時，對于特定的經濟業務，就應該及時選擇更具有價值的會計計量單位，這樣才利于提供更有助于做出管理決策的相關會計信息。所以，對于數據資產來說，考慮到它的特殊性，按照常規選用貨幣計量并不利于對其進行準確的會計處理。
2.數據資產計量屬性的選用不明確
數據資產計量屬性一般在會計科目中進行登記，同時在企業的財務報表中進行報告，進而確定它的實際數量金額。數據資產的計量不太適合依靠重置成本和現值屬性，除此之外，歷史成本是指在完成某項生產活動或者制造某種財富時，實際需要支付的成本、現金，是取得時的實際成本；可變現凈值是預期售價扣除加工成本等后得到的凈值。面對這些計量屬性，數據資產到底適用于哪些，需要加以選擇。
3.數據資產初始確認金額的確定標準不明確
由于資產的初始確認金額是將其入賬的依據，所以確認工作是進行后續會計處理的重要基礎。考慮到數據資產自身的特殊性，并參考無形資產的初始確認方法，需要從外購與自制這兩個方面入手，較為準確地確定數據資產的初始確認金額，為再確認和計量工作奠定良好的基礎。但是在數據資產的特殊性質下，其初始確認金額的確定也要考慮其特殊性，如何更加準確地衡量不同來源的數據資產的初始確認金額，值得繼續研究。
（二）數據資產的后續計量
1.難以確定使用壽命
作為特殊的無形資產，數據資產的使用壽命像無形資產一樣，不能確定具體的數額。企業雙方合法獲得的無形資產，其使用壽命不能超過企業規定的實際期限；對于法律沒有對無形資產的使用壽命進行詳細規定的，需要企業依據恰當的因素，綜合考慮判斷的依據，無法采用上述方法的，可以認為使用壽命不確定。因此，數據資產要確定其使用壽命，就需要在符合數據資產自身特點的情況下參考無形資產的相關處理方法。
2.攤銷方法不明確
在選擇攤銷方法時，企業要結合自身經濟需要，從最大預期效益出發確定具體的消耗方式，并在不同會計期間統一適用。無形資產的攤銷方法主要有直線法和加速折舊法。直線法，是將無形資產的攤銷額在各會計期間進行平均分配，而加速折舊法是一種在無形資產使用初期進行多計，使用后期少計的攤銷方法。數據資產需要從這些攤銷方法中，選擇出最合適的，來完善相應的后續計量。
3.數據資產的經濟價值易波動
數據資產的經濟價值容易受到諸多要素的影響，較之其他諸多無形資產，數據資產受應用場景和大環境影響易波動。為了更好地衡量無形資產價值的變化，我國會計準則和相關制度要求企業制定相應的監督管理條例，定期實現對其財務報表的賬面價值進行復核，當賬面的價值高于可收回金額，則應當按照差額計提無形資產減值準備；數據資產為了更好地核算經濟價值，是否也可以參照無形資產來進行相應的后續計量，需要加以研究。
四、數據資產的會計確認的發展建議
（一）明確數據資產的初始確認
數據資源的存在具有廣泛性，是推動當今數字經濟時代發展的重要動力。但數據并不是天然產生的，一般是通過企業業務的交易、企業內部的決議等行為產生并加以存儲的。一般來說，企業擁有對其行為獲取的用戶數據的所有權，在一定情況下擁有用戶特征數據的使用權限，這就意味著部分企業可以通過加工處理所獲得的數據信息，將其中有潛在價值的數據提取出來。因此數據的這種特征符合一般會計學對于資產的定義。更確切地說，數據資產的特征使其更貼近于無形資產。因此，本文建議在無形資產下設“數據資產”科目，作為會計核算和日后會計統計工作的內容之一。
（二）明確數據資產的再確認
1.從外部獲取的數據資產
特別需要強調的是，對于從外部獲取的數據資產而言，若是在交易過程中出現了所有權或者部分所有權轉移，可以進行資產確認，計入“無形資產”科目下“數據資產”欄目。若是不涉及所有權轉移，但在獲得數據使用權的同時，擁有一定的代理、分銷、轉售等可以通過交易該數據資產獲得收益的權利，企業可將其計入資產欄目。若是僅獲得數據使用權，如擁有使用許可證等，且企業無法通過外部交易等方式獲取未來收益，則不涉及“數據資產”的轉移，不能引起該科目的有關變動，企業只能將其計入成本或費用欄目。
2.從內部產生的數據資產
針對內部產生的數據資產，企業內部產生的自有數據資產依據形成方式，可以分為主動研發的數據資產和隨生產經營等產生的伴生數據資產。通常，按照關于無形資產的相關規定，在生產研究階段的支出，要計入當期損益；在開發階段的相關支出，其中符合資本化條件的，應予以資本化，無法按對象區分研究、開發支出的，全部計入當期損益。但在實際的操作過程中，受研發活動中眾多不可預見因素的影響，要具體清晰地劃分這兩個階段絕非易事，這就需要進行特別考慮。
（三）明確數據資產的確認條件
數據資產的界定要滿足明確的原則，本文認為，只有滿足可變現性、可控性和可量化、可辨認這四個條件才能進入會計財務報表的統計工作，數據資源才能被視為數據資產。數據資產的相關確認條件有：一是可變現性，數據資產必須能夠為企業帶來經濟利益的流入；二是可控制性，數據資產必須是企業能夠在合乎法律和會計準則規定的前提下擁有或控制的數據資源；三是可量化性，即數據資產需要能夠從企業實際生產與運營中分離或劃分出來，并可用貨幣進行可靠計量；四是可辨認，即數據資產能夠分離或者源自合同性權利等。
五、數據資產的會計計量的發展建議
（一）數據資產的初始計量
1.計量單位采用貨幣與非貨幣相結合
數據資產并不能完全用貨幣進行計量，例如，通過利用自身的數據資產，為企業的發展方向、項目決策等做出有價值的分析，就無法完全通過貨幣計量來體現。因此，本文認為，數據資產的計量可以采取貨幣與非貨幣相結合的形式，采用合適的形式，從而實現對數據資產的綜合價值進行統計。
2.計量屬性主要選用公允價值數據資產的價值
處在不斷的波動中，受市場的影響，數據資產的實際價值處在不斷變化中，因此歷史成本法往往不能及時衡量其實際價值；同樣的，考慮到數據資產的處理和獲得過程是一個持續性的長期過程，因此可變現凈值法也不適用。本文認為，數據資產更加適合運用公允價值進行計量，因為相比于其他的計量屬性來說，公允價值更能反映市場價值的變化。企業擁有的數據資產在每次數據交換中以類似數據資產出售的，可以認為該數據資產存在市場公開報價，該價格可以作為該數據資產的公允價值。事實上，數據資產可以公開報價，從而實現公允價值計量。
3.依據數據獲取方式的不同確定初始確認金額
從外部獲得的數據資產，通常在公開市場上有一定的活躍度，此時可以采用其公允價值作為初始確認金額；如果不存在活躍市場，則將獲得該數據資產所給付的對價作為初始確認金額。內部產生的數據資產，不可避免地會造成一定的人力、財力、物力以及其他重要的資源損耗，因此在對數據資產的初始階段進行成本確認時，應考慮到各項成本，并對各項成本進行加權平均計算。
（二）數據資產的后續計量
1.參照無形資產使用壽命，確定大致年限
考慮到數據資產的特殊性，其使用壽命的確定關系到能不能對其進行充分利用。由于數據的時效性對數據本身的價值影響很大，因此其使用壽命的界定不宜過長。本文在參考國內外數據的使用情況后，建議將其使用年限劃定為五年。當然考慮到數據資產的自身特點，應該對其具體使用壽命進行綜合分析，從而對未來做出較為科學的預測，實現數據資產的最大經濟價值。本文參照無形資產提出了以下幾條原則：一是數據資產的使用壽命應到該數據資產失去使用價值為止；二是有簽訂合同的數據資產，應不超出合同規定的期限；三是沒有簽訂合同的數據資產，應在參考各影響因素的情況下，綜合確定該數據資產能帶來經濟利益的期限；四是不符合以上幾項原則的數據資產，可確認為使用壽命不確定的數據資產。
2.采用加速折舊法攤銷
對于數據資產的后續攤銷，本文認為加速折舊法更為妥當。一方面，數據資產的價值受時效性的影響較大，隨著時間的消磨，數據資產的時效性也將逐年遞減，數據資產具有極大的利用價值，初期數據資源具有先進性、及時性，往往挖掘出的數據資產具備較高的價值。后期，隨著時間的流逝和新數據資源的產生，加之市場經濟的不斷變化，原始數據資源的潛在經濟價值也將日益減少。另一方面，在信息社會不斷發展的過程中，數據資產的更新換代將更為迅速，其生命周期將更為短暫。當采用加速攤銷的方法時，數據資產的前期攤銷較大，而后期較小，這滿足了數據資產自身特征的現實需求。
3.計提數據資產減值準備
數據資產雖然有可重復利用的特點，但它的價值會隨著信息時效性的變化、技術手段的進步以及內外部市場環境的變化而降低，也就是說數據資產存在減值的現象。盡管數據資產的價值隨著外部變化存在減值現象，但這并不意味著數據資產就沒有了經濟價值，只是相對價值下降，因此要及時做好數據資產的計量工作。本文把這種減少現象認為是數據資產的減值。對于不能公開報價的數據資產，在可收回金額與賬面價值進行比較時，參照無形資產的會計處理方法，按照二者的差額，計提數據資產減值準備。
六、研究結論
雖然數字經濟已經發展得如火如荼，數據的經濟價值也日益顯現，但是數據資產的會計處理仍然是比較新穎的研究課題，目前學者的研究還未真正涉及數據資產會計核算的系統理論。本文只是在已有研究的基礎上，結合現階段經濟發展的特征，依據基本的會計理論知識，對數據資產的核算方法進行簡要概述，進一步分析現階段數據資產的會計確認與計量，并提出自己的見解。
七、研究不足
本文只是針對數據資產的確認和計量過程可能存在的問題進行初步的探究，對計量的實際過程和市場因素研究有限，仍存在諸多不足之處。雖然從整體上提出了會計確認和計量的部分問題，但后續所提出的發展建議沒有實際案例作為支撐，是在一定的假設和前提下提出的，比較粗略和籠統。另外，考慮到主客觀條件的限制，本文有些想法不是很成熟，還需要實踐的檢驗并加以完善。
作者：劉雪瑩 單位：河南大學商學院
