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延伸審計論文范文1
[論文摘要]本文對我國內部管理審計的相關問題進行了闡述，分析了我國內部管理審計的發展現狀，并提出了建議。
一、內部管理審計概述
內部管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業經理改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。
從定義可知，內部管理審計的核心是幫助經營者提高生產效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設性的，而不是執行性的，是一個系統的調查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應有外部的性質即審計師不能成為受審部門的一員。
二、我國內部管理審計存在的問題
在西方發達國家，內部管理審計已經成為內部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題：
1．沒有充分認識到管理審計在企業內部治理中的作用。許多企業模仿國外實行了管理審計，但大多數企業內部審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發展受到影響。
2．內部管理審計法規體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而關于內部管理審計的法規卻是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性和準確性。
3．內部審計對象的特性對內部管理審計形成挑戰。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，企業集團、股份公司等大型企業的出現、企業內部管理層次增加使得內部管理審計對象復雜化。同時由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領域。凡是對企業商業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業生產經營活動聯系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。
4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結果的正確性。傳統的詳細審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致管理審計結論出錯，有可能誤導管理層的決策。
5．審計人員的素質不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質不高。企業現有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。（2）審計人員的獨立性不夠，影響了其發揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業管理活動，開展審計業務時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數量上還不能滿足企業進行管理審計的需要。有些企業審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學習，又得不到及時補充，因此，在數量上就明顯不足。
6．審計信息的不足導致內部管理審計的廣度和深度不夠。當今的企業日益集團化，管理層次化，其參與企業管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。
7．企業的內部管理審計風險意識較為薄弱。所謂內部管理審計風險，是指企業內部審計組織或人員對具有重要影響的經營管理活動進行審計后發表不恰當審計結論的可能性。內部管理審計風險的形成因素，主要由三方面構成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業內部管理不斷市場化的今天，隨著內部審計所面臨的審計環境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，重新評估內部管理審計風險十分必要。
三、幾點建議
1．管理層應高度重視內部管理審計的作用，認識到這是一種面向未來的，以改進管理為導向，以審查受托管理責任為己任，有別于傳統財務審計的審計類型。
2．盡快建立健全內部管理審計法規體系，開發管理審計標準。管理審計標準是審計人員對被審計事項進行評價的依據。國家可以制定一個指導所有行業的內部管理審計框架體系，企業可以在大框架體系內，由內部管理審計機構自行開發適合本企業的管理審計標準。內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。
3．對內部審計人員在人員、經費方面予以支持。有條件的企業，可以設立審計委員會，配備總審計師，并且在經費上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業特長的人員都應齊全，以便全面監督企業的管理活動，服務于企業。確立內部管理審計的周期。目前，我國的內部管理審計工作可以每兩年進行一次，而且應當將審計工作分散在平時，分期分批的進行，以便避免審計工作過分集中。
4．不斷充實和提高內部審計人員素質、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質的管理審計師隊伍。首先，加強對審計人員的培訓包括對其進行后續教育。其次，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性。可從社會上聘請外審人員參與企業的審計項目，以保證審計的高度獨立性?；蛘?，可以建立一個內部管理審計事務所等中介機構，為那些沒有實力的企業提供服務。
5．靈活運用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。
6．強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員是內部管理審計工作的具體執行者和操作者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部管理審計風險有至關重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據，并且盡最大努力保證審計證據的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應當留有余地，避免使用絕對化的語言等。
總之，企業應當結合本企業的實際情況，有效利用內部管理審計為增加本企業價值作服務。
參考文獻
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[3]崔志華，加強內部管理審計提升內部審計職能，會計之友，2006.06，54
延伸審計論文范文2
一、內部審計獨立性涵義比較
(一)內部審計獨立性內涵我國內部審計基本準則“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。這定義比較籠統和抽象，只是簡單提及內部審計機構和人員應獨立于被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。我國內部審計協會實施的《內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。獨立性一般指內部審計機構的獨立性；客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正、不偏不倚的精神狀態?？陀^性一般指內部審計人員的客觀性。加強內部審計機構的獨立性能夠促進內部審計人員客觀性的提高。國際內部審計實務準則的“屬性準則1100號”規定：內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀。并進一步解釋：內部審計的獨立性體現為機構的獨立性和內部審計師的客觀性。機構的獨立性是指審計執行主管在機構內應向能使內部審計活動實現其職責的階層報告，即內部審計在組織地位上的獨立。機構獨立性的標志是內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時應不受干擾；內部審計師的客觀性是指內部審計師應有公正的態度，避免利益沖突，即內部審計人員精神上的獨立。獨立性與客觀性的關系是，獨立性可使內部審計師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。而內部審計師的客觀性要通過機構的狀況和客觀性來獲得，內部審計師的客觀與否很大程度上取決于機構獨立性的實現。
(二)內部審計獨立性外延依照我國內部審計基本準則，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。根據國際內部審計師協會(IIA)2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法來對風險管理，控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現其目標。比較中外內部審計的定義可以發現，其中最大的差別在于我國內部審計仍處于財務審計向管理審計過渡階段，內部審計的職能定位是監督與評價，內部審計的目標主要是防弊興利，內部審計所提供的是以審查和評價組織經營活動，及內部控制為主要活動的保證，沒有涉及咨詢，這也是由我國內部審計實務發展水平和現狀所決定的。IIA作為內部審計職業的國際性組織，根據西方發達國家的內部審計實務經驗，經過深入的內部審計理論研究，已制定了一整套科學、完善的職業實務準則框架，并適時提出了內部審計最新定義，恰當地反映了內部審計理論與實務的最新發展。根據IIA的定義，內部審計的主要目標已不再局限于傳統的防弊和興利而是價值增值，內部審計不僅是一種保證活動，也是一種咨詢活動，將內部審計的服務領域由審計領域延伸至咨詢領域，內部審計通過對組織的風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，以實現價值增值。
(三)內部審計獨立性內涵與外延問的聯系通過探討中外關于內部審計獨立性內涵與外延的規定和解釋，可以認為，中外對內部審計獨立性內涵的界定以及對機構獨立性與內部審計師客觀性關系的理解上漸趨一致，即都認為內部審計的獨立性應包括兩個層面：一是內部審計機構的獨立性，二是內部審計師個人的客觀性。機構的獨立性主要是指地位上的獨立，是保障內審機構“獨立”履行其職責的首要條件。只有當內審機構具有獨立從事審計活動所要求的良好的組織地位，才能確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受干擾，內部審計師的審計行為不受限制，審計意見或決定得到實施，審計建議得到適當采納。根據國際內部審計實務準則對內部審計機構組織地位的明確規定，內部審計機構獨立性的核心：一是內部審計機構應置于組織內部的一個較高層次。內部審計機構獨立性和權威性的強弱主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執行官或總經理)，在業務上隸屬于董事會或下屬的審計委員會，接受其業務指導并向其報告業務工作；二是內部審計機構負責人應擁有行使職責所必備的充分的權力，如保證廣泛的審計范圍、依據審計建議采取適當的行動，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，要求內部審計師應該取得高級管理層和董事會的支持，這樣才能得到被審計者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內部審計獨立性的外延方面，國際內部審計實務準則的規定和指導已延伸至咨詢領域，這也是我國內部審計準則目前尚無法達到的。隨著社會經濟的發展和我國內部審計理論與實踐的不斷完善，將咨詢服務納入內部審計活動必將成為我國內部審計準則所要面臨的新課題。
二、內部審計獨立性影響因素及其披露比較
(一)內部審計獨立性的影響因素我國內部審計具體準則沒有列舉可能損害內部審計機構獨立性的因素或情形，也沒有說明發生損害情形后應如何披露和處理。但要求內部審計人員在進行審計活動前，應主動對其客觀性進行評估，一般可以采用以下步驟：首先識別可能損害客觀性的因素；其次評估這些因素影響的嚴重性；再次向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會或最高管理層報告有關客觀性受損的情況。同時我國內部審計具體準則提出了可能損害客觀性的形態：內部審計人員審查和評價自己以前負責的經營活動和內部控制；內部審計人員與被審計單位存在直接的經濟利益關系；內部審計人員與被審計單位管理層有密切的私人關系；內部審計人員與被審計單位有長期合作關系；內部審計人員對于被審計單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內部審計人員對于審計項目存有認識上的偏見；內部審計人員遭受來自機構內部和外部的壓力；內部審計范圍受到限制等。內部審計人員一旦識別了可能損害客觀性的因素后，應對這些因素的嚴重性進行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當發現存在嚴重損害客觀性的因素時，應及時向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴重損害的情況下，應及時向董事會最管理層報告披露客觀性受損的具體情況。國際內部審計實務準則以屬性準則形式作出強制性規定：無論獨立性或客觀性是表面上還是事實上受損，都應將損害的具體情況向有關方面披露，披露的性質取決于損害的具體情況。損害內部審計獨立性形態包括：內部審計師應避免評價其以前負責的具體運營工作，如果審計師對其在上一年度負責的運營活動提供保證，客觀性就會受到損害；對審計執行主管負責的工作提供保證服務時，應由獨立于內部審計活動以外的有關方面進行監督；內部審計師可以提供與以前負責過的工作相關的咨詢服務；在內部審計師本人可能損害所要提供的咨詢服務的獨立性時，內部審計師在接受這項工作之前，應向客戶說明情況。為了給內部審計師提供更具體的指導性意見，國際內部審計準則實務公告還對損害內部審計獨立性的某些形態加以進一步解釋并給出應對措施，旨在幫助內部審計師作出合理判斷。(二)內部審計獨立性的披露一旦發生獨立性或客觀性受損的情況，國際內部審計實務準則認為應該予以披露。實務公告提供如下披露的辦法：如果已經出現或經合理推斷認為可能出現利益沖突和偏見的情況，內部審計師應該向審計執行主管進行報告，審計執行主管應該重新指派審計師；審計范圍界限是對內部審計部門的一種限制，該界限妨礙審計部門實現其目標和計劃。審計范圍的界限可能使章程所規定的審計范圍，使內部審計人員在開展內部審計活動中接觸與開展審計業務相關的記錄、人員和實物財產，經批準的審計工作項目計劃、必要審計程序的實施，經批準人員配置計劃和財務預算等諸多方面受到限制，以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告審計范圍的界限及其潛在影響；審計執行主管應該考慮就原來已經向董事會、審計委員會或其它治理機構報告并通過的范圍界限，再次向其報告是否合適。如果機構、委員會、高級管理層或其他方面有變動，可能尤其需要進行這種報告。由此可見，中外內部審計準則關于損害內部審計獨立性的形態及其披露的規定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現在：兩者都對損害內部審計師客觀性的形態給予了總結，并且都認為一旦發生獨立性或客觀性受損情形時，應向有關方面予以報告或披露。差別則主要體現在兩個方面：一是兩者列舉的損害內部審計獨立性或客觀性的具體形態有所不同。我國內部審計準則只是作出了簡單的描述，而國際內部審計實務準則不僅列舉了有關形態，還對其進行了詳細的解釋并提供指導性意見，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態方面，我國內部審計具體準則只是籠統提出：當發現存在嚴重損害客觀性的因素時，內部審計人員應及時向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴重損害的情況下，內部審計機構負責人應及時向董事會或最高管理層報告披露客觀性受損的具體情況。這既沒有指明區分客觀性損害程度的標準或者哪種形態屬于客觀性的嚴重損害，也沒有指明何種損害形態應向審計項目負責人報告，何種損害形態應向內部審計機構負責人報告，何種損害形態則應向董事會或最高管理層報告以及應采用哪種形式報告，從而顯得過于抽象，不利于內部審計人員操作。國際內部審計實務準則提出的披露對象包括審計執行主管、審計委員會、董事會或其它治理結構，披露的層次明顯較高。這是因為國外內部審計機構普遍隸屬于董事會或審計委員會，內部審計具有較高的組織地位和權威性。另外，國際內部審計實務準則還明確指出何種形態下應向審計執行主管報告，何種形態下則需進一步向審計委員會，董事會或其它治理結構報告，且報告最好采用書面形式。
三、內部審計獨立性建議比較
(一)我國關于實現內部審計獨立性的建議在如何確保機構獨立性方面，我國內部審計具體準則給出如下建議：內部審計機構應隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導和監督并取得其支持，以確保內部審計機構的獨立性；內部審計機構負責人的任免應由組織董事會或最高管理層經過適當的程序確定，內部審計機構負責人應直接向董事會或最高管理層負責；內部審計機構應通過內部審計章程的制定明確其職責和權限范圍，并報經董事會或最高管理層批準，以確保內部審計活動不受到組織內其它部門的干涉和限制；內部審計機構應向董事會或最高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效的溝通；內部審計機構負責人有權出席或參加由董事會或最高管理層舉行的與審計、財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議，并積極發揮內部審計的作用。內部審計機構負責人應采取以下主要措施保證客觀性：加強人力資源管理，提高內部審計人員的職業道德素質及專業勝任能力；增派內部審計人員參加審計項目，并進行適當分工；采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組；建立適當、有效的激勵機制；制定并實施內部審計質量控制政策和程序；停止執行有關業務并及時向董事會或最高管理層報告。
延伸審計論文范文3
關鍵詞:關聯方;關聯交易;審計
伴隨知識經濟時代的到來,企業規?；?、知識化經營趨勢日益明顯。企業通過兼并、重組、控股等資本運營手段,使我國集團公司紛紛出現。因此,企業間關系日漸復雜,關聯方關系及其交易大量存在。為了保障投資者利益,促進市場經濟健康發展,提高會計信息質量,加強與國際慣例的接軌,財政部于1997年5月22日頒布了《企業會計準則———關聯方關系及其交易的披露》。該準則的頒布不僅為廣大會計人員處理相關業務提供了具體指導,也為審計職業界開展關聯方關系及其交易審計提供了審計依據。它對推動我國注冊會計師事業的發展,規范注冊會計師執業行為,保證上市公司真實、公允地反映財務狀況,使國民經濟健康穩定發展起到不可估量的作用。筆者就關聯方及其交易審計的特點談點粗淺認識。
一、審計風險大
關聯方企業間往往存在著控制與被控制關系,或者一方能對另一方施加重大影響。存在關聯關系的企業進行交易時,雖然可以節約成本,提高交易效率,但也存在不利的方面,即它與市場經濟的公平競爭原則不完全吻合。它在保障大股東權益的條件下,造成對少數股東權益的侵犯。也正是由于相關聯的經濟業務滲入,其動機很可能不同于正常的營業關系,從而加大了審計人員的審計風險。這種審計風險表現在固有風險、控制風險和檢查風險上。從固有風險看,由于我國某些上市公司沒有建立關聯方交易的約束機制,而現有的法律、法規除對關聯方及其交易要求披露之外,未作其他規定,造成關聯方及其交易的固有風險很大。從控制風險看,由于局部利益的驅使,關聯方交易存在相互轉移收入和費用的行為,并利用價格調節利潤,使資金使用不遵循有償原則等,造成了關聯方及其交易的控制風險大。從檢查風險看,由于某些上市公司利用關聯方交易大作文章,使關聯方交易量大且復雜,給注冊會計師設置了障礙,加大了獲取審計證據的難度,提高了關聯方及其交易審計的檢查風險。
二、審計難度大
目前,由于我國集團公司的大量出現,企業間關聯方關系已大量存在。隨著經濟的發展,審計工作將會越來越普遍、越來越復雜,從而造成審計難度大。
首先,由于關聯方的界定不清使審計難度加大。準則指出:“關聯方是指在財務和經營決策中,一方有能力對他方直接或間接控制或施加重大影響,以及共同控制某一方式或共同受某一方控制的雙方或多方?！睖蕜t一方面為注冊會計師判斷什么是關聯方,什么是關聯方交易提供了指導;另一方面也為注冊會計師對關聯方及其交易審計提供了一個強制性的要求。但就關聯方的雙方或多方而言,他們的存在有些記錄在董事會的決議或其它記錄上,有些則隱匿起來。另外,從某些公司年度會計報告看,披露的關聯方交易大多集中于生產性關聯方交易,對于非生產性關聯交易,尤其是對資產重組中的關聯方交易披露不全,也體現出對準則的理解不夠完整,關聯方的界定不夠清楚,使審計難度加大。
其次,不正常的交易使審計難度加大。關聯交易應該是關聯的雙方或多方在商品購銷、資金融通、勞務供應、費用分攤、資產使用等方面發生的業務往來。然而實際工作中,存在的關聯者交易中可能包含了不尋常的低價和其它優厚條件:關聯者管理當局也可能蓄意安排下屬關聯者進行交易時虛列各關聯者會計報表;股份制企業、集團公司由于涉及多個利益主體,也不可避免地發生關聯貿易;外商投資企業出現的變相出資和虛假合資等不公平、不合理的關聯交易,都使審計難度加大。
第三,未予披露的關聯方交易也使審計難度加大。在上市公司中,實際存在著無償的關聯方交易、不易察覺的關聯方交易與難以識別的關聯方交易發生。這種一方面存在關聯交易,另一方面既不披露又不易察覺,從關聯各方來看,無非是達到隱瞞利潤,偷逃稅收的目的。這卻給注冊會計師的審計增加了極大的難度。
三、交易成本提高
交易成本是指為完成交易活動所發生的資財耗費,它包括信息成本、談判成本、契約的監督和維護成本。近年來,交易成本在關聯方交易和企業間逐年上升,其主要原因是:
1交易環節多,使交易成本增加。關聯方交易中雖然交易環節比其它企業間的交易有所減少,但由于我國市場經濟體制仍處于初建階段,交易法規尚不健全,而且還不能有效地實施,這就造成交易環節的增多,從而加大了交易成本。特別是一些緊俏商品的交易,投機倒把現象比較突出,交易成本越來越大。
2“三角債”加大了交易成本。目前,我國企業間相互拖欠問題十分嚴重。企業為收回款項要花很大的成本,一筆帳少則討二、三次,多則討上十次,這種相互間的拖欠使各企業的流動資金不但不會增加,反而使交易成本增加。
3缺乏控制制度,使交易成本增大。當前,多數關聯交易方雖有一些生產成本實施會計控制和管理控制,而交易成本控制制度則十分薄弱,如交易活動中講排場、講檔次、大吃大喝,使招待費嚴重超過國家規定。更有甚者,還將一些好處費和非正常開支也擠入交易成本,交易成本的失控自然使其增大。
延伸審計論文范文4
政府采購制度的改革是一項長期而復雜的系統工程，當前的改革仍然處在不斷推進的階段，由于這是一項新的工作，對其進行審計監督管理仍難以完全到位，存在以下幾方面亟待解決的問題。
（一）審計部門與其他部門在監督管理中的關系較難理順
建立政府采購制度是一項龐大的系統工程，涉及面很廣，客觀上需要相關部門協同配合，發揮政府采購各有關部門的職能作用，共同履行監督職能，逐步建立起一種規范的監督檢查機制，為各項規定的貫徹實施提供保障?！墩少彿ā返谖迨艞l、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對政府采購監督管理部門、審計機關、監察機關及依照法律、行政法規的規定對政府采購負有行政監督職責的政府有關部門的監督管理職責做了相關的規定，但這些規定比較原則，在一些方面還缺乏相應規定，如對于各項監督在政府采購中的地位、作用等方面的概念規定的比較模糊或籠統，對政府采購活動負有監督職責的部門對政府采購的監督重點、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購的監督管理體系雖已初步構建，但明確，部門之間未能很好協調，表現為，各監督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協調工作，可能造成重復多頭監督和監督存在空白地帶的結果。當政府采購工作有成績時，各方都報自己監督得力的功績；但當因監督不力，出現問題時，卻互相推諉責任。比如，對納入政府采購范圍并實行招標方式采購的工程項目采購活動的監督，根據招標投標法的規定，不同行業和產業項目的招投標活動的監督，分別由其行政主管部門負責；各類房屋建筑及其附屬設施的建造和與其配套的線路、管道、設備的安裝項目和市政工程項目的招投標活動的監督，由建設行政主管部門負責。即對政府采購工程招標投標活動的監督，按照上述規定原則，由政府有關部門分別負責。但根據《政府采購法》的規定，這些專業性監督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監督，因此多頭監督、重復監督難以避免，也易造成部門間的執法糾紛，這是我國政府采購市場中多頭爭奪執法管理權現象的一個縮影。因此，審計部門如何處理好與其他部門在監督管理中的關系已成為政府采購審計的一大難點。
（二）實施政府采購績效審計面臨較多難點
隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經濟有效地使用，采購行為是否有效果。傳統的財務審計是不能滿足當前需要的，這就需要用績效審計的方法來監督政府采購活動是否建立了公開和公正的競爭機制，是否最大限度地發揮了資金的使用效益，是否實現了政府采購的政策導向和調控能力，并對政府采購活動進行客觀評價。實施績效審計，將使我國的政府采購審計工作有一個更高的起點和目標，促進政府采購制度的發展。
政府采購績效審計以采購項目為審計單位，審計的目標就是評價被審項目的經濟性、效率性和效果性。由于我國政府采購績效審計尚處于試點階段，在實施中存在以下難點：
1、由于我國目前尚無績效審計準則或指南，因此我國的政府采購績效審計只能在遵守《審計法》、《政府采購法》的同時，借鑒國外的一些相關準則在摸索中開展。
延伸審計論文范文5
[關鍵詞]OLAP多維分析審計數據倉庫
一、OLAP多維分析技術介紹
聯機分析處理(OLAP)的概念最早是由關系數據庫之父E.F.Codd于1993年提出的，他同時提出了關于OLAP的12條準則。
聯機分析處理的用戶是專業分析人員及管理決策人員，他們在分析業務經營的數據時，從不同的角度來審視業務的衡量指標是一種很自然的思考模式。例如在流通行業分析銷售數據，可能會綜合時間周期、產品類別、分銷渠道、地理分布、客戶群類等多種因素來考量。
聯機分析處理的主要特點，是直接仿照用戶的多角度思考模式，預先為用戶組建多維的數據模型，在這里，維指的是用戶的分析角度。例如對銷售數據的分析，時間周期是一個維度，產品類別、分銷渠道、地理分布、客戶群類也分別是一個維度。一旦多維數據模型建立完成，用戶可以快速地從各個分析角度獲取數據，也能動態的在各個角度之間切換或者進行多角度綜合分析，具有極大的分析靈活性。這也是聯機分析處理在近年來被廣泛關注的根本原因，它從設計理念和真正實現上都與舊有的管理信息系統有著本質的區別。
數據倉庫與OLAP的關系是互補的，現代OLAP系統一般以數據倉庫作為基礎，即從數據倉庫中抽取詳細數據的一個子集并經過必要的聚集存儲到OLAP存儲器中供前端分析工具讀取。
隨著數據倉庫的發展，OLAP也得到了迅猛的發展。數據倉庫側重于存儲和管理面向決策主題的數據:而OLAP則側重于數據倉庫中的數據分析，并將其轉換成輔助決策信息。OLAP的一個重要特點是多維數據分析，這與數據倉庫的多維數據組織正好形成相互結合、相互補充的關系。
OLAP技術使數據倉庫能夠快速響應重復而復雜的分析查詢，從而使數據倉庫能有效地用于聯機分析。OLAP的多維數據模型和數據聚合技術可以組織并匯總大量的數據，以便能夠利用聯機分析和圖形工具迅速對數據進行評估。當分析人員搜尋答案或試探可能性時，在得到對歷史數據查詢的回答后，經常需要進行進一步查詢。OLAP系統可以快速靈活地為分析人員提供實時支持。
我們利用SQLServer2000下的AnalysisServices來進行數據倉庫應用下的OLAP實現,幫助我們進行審計的決策支持。模式如圖1所示。
圖1OLAP實現模式
二、利用OLAP進行審計多維分析的過程
1.我們需要獲取流通行業審計數據源
本文案例中我們從某市煙草銷售公司獲得煙草銷售財務數據。當我們從該單位直接采集過來的時候數據可能是凌亂的，無法被我們直接應用的。如圖2所示。
圖2煙草銷售公司銷售財務數據
原始的數據源數據難免有各種錯誤、可能不完整或不一致。數據預處理技術可以大大提高數據的質量，從而有助于提高其后的挖掘過程的精度和性能。
2.構建用于多維分析的數據倉庫
通過了解被審計單位提供的數據字典，了解基礎數據中各表中存儲數據的內容、各字段的含義以及各表之間的關聯關系，然后從與某業務類別相關的基礎數據表中選擇反映該業務類別主要信息的字段，組織這些字段，來構建我們的數據倉庫模型。
構建數據倉庫的過程中，首先確定數據分析所包含的主題域，即審計風險的統計量（銷售數量、銷售金額、銷售稅額）。然后對主題域內容進行較明確的描述，包括時間、公司部門、產品、客戶等維度的屬性組。
根據概念模型確定的主題域，結合項目背景，設計數據倉庫的維表和事實表的邏輯模式。維表設計中一個很重要的問題是維粒度的層次劃分。粒度指的是數據倉庫中數據單元的細節程度或綜合程度的級別。細節程度越高，粒度級就越低;相反，細節程度越低，粒度級就越高。例如，時間維按照粒度層次由高到低可劃分為年、月、日三個等級。粒度層次劃分適當與否直接影響到數據倉庫重要存儲的數據量、查詢方法和數據倉庫整個體系結構。事實表描述用戶關心的主題信息，比如銷售金額的大小、銷售需要上繳稅金的多少等。維表和事實表通過公共碼聯系在一起，形成一個完整的主題域。事實表依靠外鍵和維表建立聯系。例如，銷售收入事實表與時間維表的聯系就是依靠外鍵聯系實現的。最終我們確定的數據倉庫模型。接下來要做的就是根據我們設計好的數據倉庫模型建立數據倉庫的事實表和維度表，然后導入相應的數據，并且做一定程度的數據清洗。根據我們設計的數據倉庫模型，我們要建立1個事實表，4個維度表。按照關鍵字段建立關系。到此,我們的小型數據倉庫已經完成了。
3.創建多維數據集
現在我們打開AnalysisManager,連接分析服務器以后,創建一個多維數據集。
多維數據集是聯機分析處理(OLAP)中的主要對象，是一項可對數據倉庫中的數據進行快速訪問的技術。多維數據集是一個數據集合，通常從數據倉庫的子集構造，并組織和匯總成一個由一組維度和度量值定義的多維結構。
多維數據集由其所包含的度量值和維度定義。例如，一個用于銷售分析的多維數據集內包括度量值銷售金額、銷售數量和銷售稅額以及維度time、company、customer和product。該多維數據集使最終用戶得以按time、company、customer和product將銷售金額、銷售數量和銷售稅額分成各種類別。
4.利用Excel數據透視表進行OLAP外部數據展示和分析
建立Excel數據透視表，并對數據透視表進行外部煙草公司銷售數據分析多維數據連接。如圖4所示。
圖4透視表銷售數據連接
完成后，我們首先獲得一張空白的數據透視表，在空白透視表的一側我們看到銷售分析的一些字段列表，在這些字段列表中既有我們需要的度量值字段，也有全部的維度地段，通過對相應字段的拖拉至相應位置，可以獲得各種各樣的銷售數據多維展示。如圖5所示，我們獲得2003年各個月份的銷售和交稅情況。
我們可以非常清楚地發現，12月份銷售金額特別大，那么這個月份的銷售就是審計的高風險區域了，需要詳細審計，而且同時我們也發現12月份的稅金卻少了，這個不正常的現象需要審計人員的高度重視，必須采取詳細審計的審計措施。
既然我們已經發現12月份的銷售金額和稅金出現異常情況，我們就想看看12月份到底哪個分撥公司的銷售金額和稅額出現異常?？梢匀鐖D6的維度直觀觀察。
圖612月份各個分撥公司銷售情況
不難發現，其中G縣煙草公司出現了比較大的異常現象，屬于高風險，應該對這個分撥公司的12月份業務進行詳細審計，采取相應的審計措施。
既然已經發現12月份G縣煙草公司出現了比較大的異常，我們也想看看12月份G縣煙草公司的各個品種卷煙的銷售情況，我們就可以如圖7直觀查詢。
從圖中我們就很直觀地發現G縣煙草公司在12月份銷售的卷煙中932905卷煙銷售量特別大，進行針對性的票據檢查和核對。
以上這些就是利用excel透視表透視圖來進行的外部數據展示。幫助我們的審計人員快速而針對地找到了審計業務中的高風險區域，審計人員針對這些高風險區域采取有效而謹慎的審計措施，即可以確保審計實施的有效性，又能夠節省我們的審計成本。幫助我們的審計人員提高審計效率，降低審計風險。
在Excel中，在沒有連接任何OLAP服務器的情況下，也支持旋轉透視表，這算是一種非常簡易的OLAP前端。不過，因為有些過于簡易，也為其他廠家留下空間，紛紛開發Excel插件，增強其OLAP訪問能力。微軟將在下一版本的Office大大增強決策支持系統功能，可以想見，其分析能力也將變得更加豐富。
三、結論
利用OLAP對流通行業進行審計數據分析從理論到技術包括很多方面，全面的實施需要大量的人力、資源和時間。本文結合煙草銷售公司審計數據分析案例探討流通行業下審計數據多維分析的過程和審計決策方式，力求為審計電算化的進一步發展提供新的思路。
參考文獻；
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[3]劉汝焯著：計算機審計技術和方法[M].北京：清華大學出版社，2004
延伸審計論文范文6
“黎明股份”，上市號600617，總股本19000萬股，流通股7000萬股，1998年發行股票，1999年1月28日上市。在1999年度報告中，該公司為了掩飾其經營業績，虛增資產8996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權益7413萬元，虛增營業收入1.5億元，虛增利潤總額8679萬元。負責對該公司進行審計的事務所是沈陽華倫會計師事務所，審計報告中說：該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財務狀況、1999年度經營成果和1999年度現金流量情況”。這是一份典型的無保留意見的審計報告。
很顯然，會計師事務所的工作出現了較大的失誤，其影響是深遠的，既愧對領導，更愧對股民。我們不是幸災樂禍，而是出于對注冊會計師事業的責任感，覺得有必要對此問題深入探討一下，目的是以此為鑒，防止再發生類似問題。
按照審計準則的要求，注冊會計師在審計一個公司的財務會計報告時首先要進行符合性測試，包括：審計風險的評價、內部控制調查、重要性標準的估計，以及對銷售、收款、采購、付款各環節的測試等等；在符合性測試的基礎上制訂審計計劃，執行實質性測試，開始抄寫工作底稿并評價。按審計要求，對實物，包括貨幣資金、存貨、設備等都應實施抽查，抽查比例數量不小于40％，金額不少于60％。華倫會計師事務所在審計程序上估計不會出什么問題，但為什么這樣重大的問題仍然查不出來呢。我們認為有其主觀和客觀方面的原因：
第一，從審計背景看，原來是財政、審計部門的會計師事務所改制以后，仍然保留政府行為的影子。例如，要照顧哪些公司，要對哪些企業開綠燈，事務所對此無法加以抗拒，事務所事實上成了‘拿人錢財，替人消災’的機構。
第二，從審計主體看，會計師事務所沒有審查銷售對方憑證和賬冊的權利，應收款項盡管可以詢證，但對方可以不予理會。而專員辦則有權審查任何國有企業的賬冊。
第三，從審計時間上看，會計師事務所從事上市公司審計的時間非常之短，從企業編制出財務會計報告，到對外公布，前后最多只有兩個月時間，而有資格的會計師事務所都不只為一個上市公司服務，受時間制約的因素也是比較大的。
第四，從審計風險看，會計師事務所有各種風險：
1.有上市業務的風險。上市公司的財務會計報告眾目所望，風險最高，是財政部、審計署、證監會等部門審查的重點。一旦發現問題，有上市資格的會計師事務所將面臨一系列的處罰（主要是行政處罰）。
2.沒有上市業務的風險。從審計收入看，有上市資格的會計師事務所其收入是比較高的，有上市資格的注冊會計師，其待遇也是比較高的，事務所如果沒有豐厚的收入，拿什么養活他（她）們？所以，從另一個角度看，沒有上市業務的風險比有上市業務的風險更大一些。
第五，從審計人員看，現在能考取上市資格的注冊會計師基本上都是年輕人，年輕人學理論比老年人快，理解能力高，但實踐經驗少，在一個會計師事務所里，如果沒有很好的使用有豐富實踐經驗的老年注冊會計師（包括有豐富實踐經驗的非注冊會計師），那么出現華倫會計師事務所類似問題的可能性就大得多。
關鍵問題是：會計問題無論怎樣包裝，如加上復雜的‘公司法’、‘證券法’、‘上市規則’等，無論什么性質的企業，包括上市公司和非上市公司，反映其經營情況和財務狀況的會計要素的實質是不會改變的，這決不是通過什么考試所能解決了的。會計問題，理論固然重要，但更重要的卻是實踐問題，沒有豐富的會計實踐經驗，考試成績再好，也是解決不了像“黎明股份”這類的問題的。
《中國財經報》對“黎明股份”事件報導以后，很多有經驗的會計師都說，這類問題在紡織、服裝業是普遍存在的，所不同的是：上市公司想把業績說大一點，而非上市公司想把業績說小一點而已。
雖說“黎明股份”作假的本領確實不小，具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多樣性’和‘隱蔽性’等特點，作假手段近乎完美的程度。但是，再高明的作假手法，總會露出一些破綻，注冊會計師應當努力學會深入分析財務會計報告的方法，首先從財務會計報告中發現這些破綻，再確定審查的重點，問題就比較好解決了。
現在，我們對黎明股份資產負債表和利潤表粗略地看一下，看看能發現什么問題。
1.該企業的主營業務收入為40942.56萬元，但主營業務稅金卻只有82.43萬元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協調的數字。按常規，按增值稅額的10％計算，該企業的主營業務稅金應當是百分數。再看看期初數，期初的主營業務稅率卻在千分之六以上。
2.該企業的財務費用是負值，與資產負債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾。同比期初數，同樣有短期借款，但財務費用卻為正值。
3.從所得稅看，企業的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然這是重大問題，必須作出說明。
4.該企業可供股東分配的利潤是5269.75萬元，按規定應提取法定盈余公積金10％，應為527萬元，但只提取了345萬元，只占可分配利潤的6.55％，而期初數卻達到了10％。
5.利潤分配表中有應付普通股股利1900萬元，但在資產負債表中的應付股利項目中卻無此數，兩表相互矛盾。
6.按常理，利潤分配表中提取的盈余公積金，都應當在資產負債表中反映出來，但只要細看一下，便不難發現，該企業的盈余公積提取了690萬元，而資產負債表中盈余公積卻增加了862.66萬元，兩者相差173萬元。
