前言：中文期刊網精心挑選了內部控制與審計論文范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
內部控制與審計論文范文1
1.內部會計控制與內部審計應具有獨立性與權威性
首先，企業內部的會計控制與審計機構不能參與企業其他部門的管理與業務活動，監督其他職能部門執行企業經營計劃的全過程，將企業的長期經營發展作為會計控制與審計工作的重點來抓。其次，會計控制與審計部門的工作人員對管理監督對象的評價應該是客觀公正的。
2.內部會計控制與內部審計應掌握先進的信息處理方式
隨著企業經營管理信息化趨勢不斷加強，企業的內部會計控制與內部審計部門應該利用先進的財務處理技術，全面掌握企業的信息。與此同時，能夠更快速、準確的計算分析企業經營數據，及時發現企業經營管理中的薄弱環節。
二、加強內部會計控制與內部審計的措施
1.完善企業內部會計控制與內部審計體系的建設。
（1）明確內部會計控制與內部審計在企業中的地位
在我國經濟發展不斷進步下，現代企業的相關制度、結構應當符合當今的經濟形勢，因此必須重新對內部會計控制與內部審計在公司中進行定位，不能將內部會計控制與內部審計與公司監事會、董事會的監管機制和相關規章、制度混為一談。企業應該根據自身經營的特點，重新制定企業內部會計控制與內部審計機制，使其在保證會計控制與內部審計法律地位的同時，更加規范化、制度化。
（2）企業內部會計控制與內部審計體系建設必須符合我國國情
首先，企業制定的內部會計控制與內部審計規章制度必須與我國現階段所處的環境相協調，也必須與我國設定的法律法規相協調；其次，企業所制定的內部會計控制與內部審計規章制度要考慮到未來我國經濟發展將向國際化的趨勢，因此，在建設內部會計控制與內部審計體系時應借鑒國際先進的經驗，以適應未來經濟全球化的需要，提高企業的市場競爭力。
（3）定期對企業重要崗位實施輪崗制度
定期對企業內部會計控制與內部審計工作人員的崗位進行調動，首先，是為了合理配置企業崗位需求，同時防范腐敗等不正之風；其次，能夠為企業培養出多元化的員工，開拓企業員工的視野，拓寬員工的職業寬度。
2.提高企業內部會計控制與內部審計工作人員的素質
首先，要采取多種渠道提高會計控制與審計工作人員的業務水平，在完善企業相關規章制度的同時約束相關工作人員的工作行為；其次，良好的公司機制能夠吸引更多的優秀人才，不但壯大企業的會計控制與審計部門的隊伍，為企業輸入新鮮的血液，也激勵老員工的競爭意識，使會計控制與內部審計工作人員能夠自覺的學習新知識，提升自身的價值。最后，有針對性加強會計控制與審計工作人員的業務知識培訓，提高他們解決復雜問題的能力。
3.轉變觀念，大力推進內部會計控制與內部審計工作的創新
要實現企業內部會計控制與內部審計職能的轉變，企業應該做好以下幾方面：第一，重視和培育會計控制與審計人的職責精神和文化，把會計控制與審計人員的精神同會計控制與審計的職責系統有機的相結合；第二，要定期，有針對性的更新會計控制與審計相關知識，使會計控制與審計工作人員的知識結構、實踐能力與現代社會經濟發展形勢相適應；第三，企業要根據經營發展的需要，吸收多元化人才，創新企業的內部會計控制與內部審計制度，以適應新形勢下的內部會計與內部審計工作的需要。
三、結語
內部控制與審計論文范文2
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高?？焖侔l展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
內部控制與審計論文范文3
【論文摘要】美國的內部控制制度 發展 至今，已經達到較完善的程度。本文通過對我國和美國內部控制相關問題的比較，找出我國 企業 目前內部控制存在的不足，并結合我國國情，提出我國在內部控制建設方面的一些建議。
1中美內部控制制度比較
我國內部控制理論起步較晚，大約起于20世紀80年代。90年代開始，我國政府加大企業內部控制的推進力度。1996年財政部《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，提出內部控制的定義和內容，規定cpa審查企業的內部控制。1997年
3.2建立內部控制是一個系統的過程我國現階段的內部控制建設應由內部 會計 控制逐漸轉向內部會計控制、管理控制、風險控制以及信息評估等多個要素結合的體系。既要充分體現它的針對性、適應性和現實性，也要考慮其前瞻性、系統性。從而形成前后統一的完整的系統。
3.3我們應該明確認識到內部控制框架與公司治理機制的關系是內部監管控制與制度環境的關系內部控制外延的拓寬正是由公司治理機制的變化所致，因此今后的研究應將內部控制與公司治理聯系起來，將完善公司治理作為加強 企業 內部控制的基礎和條件，同時將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改革的重大舉措。
3.4重視企業的控制環境建設首先，要完善公司治理結構，確立董事會在企業內部控制中的核心地位；其次，要提高企業管理者與一般員工的素質、道德，特別要加大對企業領導進行內部控制的宣傳力度，創造積極向上的控制環境；再次，政府部門應建立健全相關的 法律 法規，來推動企業內部控制的建設。
3.5加強內部控制制度的有效評估企業內部控制制度重在執行，內部控制評價可以采用內部審計評價和委托會計師事務所進行評價兩種方式。前者可由內部審計人員等評價主體定期進行；后者應該學習美國的做法，政府出臺相關規定要求單位負責人在財務報告中對本單位內部控制的健全性、有效性作出自我評價并要求對其所做披露負責，會計師事務所通過執行相關程序對該單位內部控制情況進行測試和評價，并作出具體評價報告。按照薩班斯法案的要求逐漸完善企業內部控制的框架體系，做到真正向美國學習，與國際接軌。
參考 文獻
內部控制與審計論文范文4
一、寫作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關方針、政策時有一定參考價值的論題。
（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業有重大影響的現實問題展開討論，并提出新的見解。
（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規定相違背。
（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或寫財務會計專業與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業理財活動的影響"等。其主旨必須體現出財務會計專業的內容。否則就離題了。
二、構思
1、選題
（1）不是所有刊物發表的題目都適合我們寫。因為會計專業本科論文完成字數要求在8000至10000字之間，而有些發表的論文題目寫作字數達不到我們規定字數要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫與會計專業實踐相結合方面論文時，要突出所學財務會計專業理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調查報告或工作總結。
（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業內部控制機制創新"。我們知道，對于企業內部控制問題有關部門沒有出整的規定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創新了。
（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規定或解決企業財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務分布報告"。該題針對我國現行會計制度的相關規定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業道德》、《加強成本管理、提高企業經濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據詳細提綱開始論文寫作。
同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農業會計》、《現代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經院校學報有關財務會計方面的文章。
三、應注意的問題
（1）題目和內容要一致。如：有的同學在寫"試論企業內部控制"一題時，夾雜了許多企業財務風險的控制與防范的內容，表現出題目與內容相脫節，從而消弱了主題。
（2）論文結構要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結構是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結構應為：
審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產生的原因。對審計風險產生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現行會計制度中那些不夠規范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內容要詳略得當，重點突出。
內部控制與審計論文范文5
對風險管理審計的認識依賴于企業進行風險管理時所采取的企業風險管理框架或風險模型(用來反映風險管理過程和內容的程序圖)。截至目前,已經有如下風險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標準委員會模型;1997年全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會(下稱COSO委員會)內部控制-整合框架的“目標—風險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業風險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風險管理審計準則中出現的問題根源就在于準則中的“風險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內部控制-整合框架中的觀點。然而,理論界和實務界還是認為該內部控制框架有些局限性,如對風險強調不夠,使得內部控制無法與企業的風險管理相結合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內部控制-整合框架的基礎上,結合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關要求擴展得到的。相比內部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發展和深化,具體表現在以下幾個方面:
1、企業風險管理涵蓋了內部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內部控制框架下的風險管理要素進行細化,按風險管理的流程劃分為:目標設定、事件識別、風險評估、風險反應四個要素。同時,在環境要素中增加了“風險管理哲學”以及風險“偏好”。對比二者的構成要素,可以發現風險管理框架中的目標制定、事項識別、風險評估、風險應對四個要素實質上就是風險管理的流程,也可以理解為狹義上的風險管理。這樣看來,內部控制框架與風險管理框架中的要素完全一致。但是系統論認為,系統的性質不僅取決于組成系統的各要素,更依賴于組成系統的各要素的排列方式。在內部控制三個目標的基礎上增加了戰略目標,并擴大了報告目標的范圍,將“財務報告的可靠性”發展為“報告的可靠性”。
2、企業風險管理更加強調管理風險。ERM框架強調在“組合”的基礎上考慮風險,考慮風險的集合和風險的交互作用,并在此基礎上考慮企業應采取的風險控制措施。在強調風險管理的環境下,ERM框架顯然不同于內部控制框架。
總之,ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業風險管理相關的那些內部控制要素。從企業風險管理要求和實施來看,內部控制是ERM的主要構成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實務都要比內部控制寬泛得多,ERM更適合企業戰略風險管理的要求。因此,不能說風險管理審計是內部控制審計的一部分。
二、我國風險管理審計準則的內容及局限性
隨著經濟形勢發展及我國內部審計自身發展的需要,我國內審也開始重視風險管理內部審計。2005年中國內部審計協會頒布了《內部審計具體準則第16號—風險管理審計》(以下簡稱風險管理審計準則)并要求于2005年5月1日起實施,該具體準則的出臺為我國內部審計人員對組織內部風險管理狀況進行審查和評價提供了規范指導。
風險管理審計準則第2條對風險管理做了如下定義:是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證;第6條則描述了風險管理包括的主要階段:風險識別、風險評估以及風險應對;在該準則的第4條中,還特別強調:風險管理是組織內部控制的基本組成部分,內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。
可以看出,該準則所稱的“風險管理”是從狹義上理解的風險管理,即風險管理活動的具體實施過程:風險識別、評估及應對。而廣義的風險管理不僅包括上述的具體實施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內部環境、控制活動以及監督。按目前狹義前提下制定的準則去執行,風險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素,以至于發現不了組織風險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。
中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務所為其編制《風險管理手冊》,設有專門的風險管理委員會及軟件監測系統,實施交易員、風險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風險管理手冊》的規定,任何導致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元,以至申請破產保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實施了風險管理的流程:風險識別、風險評估、風險應對;但缺少對風險管理系統中的其他輔助要素的合理關注,最終導致企業整體風險管理失敗。這一案例也再次說明:風險管理不僅僅只包括風險識別、評估及應對,更包括內部環境、控制活動、信息和溝通以及監控;風險管理系統的有效運轉依賴于各要素的通力協作,對風險管理不應停留于狹義上的理解;風險管理審計準則應指導內部審計人員從廣義上理解風險管理的涵義,全盤考慮風險管理的構成要素及其運作方式,及時有效地發現企業風險管理實踐中存在的短板。
三、建議
基于以上分析,要實現真正意義上的風險管理審計,對風險管理審計準則中的風險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎之上,即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風險管理概念。鑒于內部控制與風險管理二者密不可分的聯系,在現行的準則體系下可以協調內部控制審計準則與風險管理審計準則之間的關系,以使風險管理審計準則能得以更有效的實施。
主要參考文獻:
[1]中國內部審計協會.內部審計具體準則第16號——風險管理審計.2005.
[2]劉華.審計治理規范與案例[M].復旦大學出版社,2007.
[3]王曉霞.企業風險審計[M].中國時代經濟出版社,2005.
內部控制與審計論文范文6
【關鍵詞】內部控制；財務信息質量
2006年6月5日上海證券交易所了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，同年7月財政部發出了《關于成立企業內部控制標準委員會的通知》，2007年7月1日，深圳證券交易所了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》（簡稱《深指引》），2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。這一系列法規的出臺，標志著我國資本市場規范企業內部控制信息的披露即將轉入強制披露階段。那么內部控制的建立以及內部控制信息的披露是否真正實現財務報告及相關信息真實完整目標值得我們進行深入研究。本文對國內外有關內部控制與財務信息質量相關性研究的文章進行了全面梳理，并在此基礎上對研究現狀進行了簡要分析，為我國的學者未來進行內部控制與財務信息質量相關性的研究提供了參考價值，以期為以后相關的進一步研究提供幫助。
一、國外研究現狀
Lightle等（1995）認為，管理層提供內部控制評價報告并獲得審計師簽證報告，能夠促使管理層改善內部控制，鼓勵管理層開發更好的控制技術和內部控制評價方法。遵守內部控制管制要求能夠強迫管理層提高并維護內部控制質量。如果公司的內部控制質量得到改善，體現為公司提供正面的內部控制自我評估報告并獲得無保留的外部核實意見，那么盈余質量會得到提升。
Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在內部控制缺陷的公司為樣本，研究發現存在內控缺陷的公司操縱性應計項指標在統計上顯著高于其他公司。
Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期間披露內部控制重大弱點的261家公司為研究樣本，發現內部控制存在重大弱點的公司，其盈余質量也更低。Leone（2007）以128家披露重大會計差錯更正的公司為樣本進行實證，發現其中114（89%）家公司同時披露了內部控制缺陷，由此Leone認為重大會計差錯更正能夠反映公司內部控制存在缺陷。
Beneishetal.（2006）的證據表明，SOX法案302條款的內部控制信息披露要求向投資者傳遞了披露公司的財務報告質量方面的信息，即內部控制重大弱點的披露意味著公司的財務報告可信性較低。
Doyle和McVayse（2007b）利用美國2002年8月至2005年11月至少披露了一項重大缺陷的705家公司為樣本檢驗了內部控制和應計質量的關系用應計項目質量代表財務信息質量，用是否存在內控缺陷代表公司內部控制質量的高低來進行二者關系的實證檢驗，兩項研究的證據均支持內部控制越弱，公司應計項目質量越低的理論預測，進一步，作者發現內部控制缺陷和低應計質量的關系主要受公司層面內部控制缺陷披露所驅動，因為公司層面的內部控制缺陷可能更難被審計發現。
Donaldson研究證明，有效的內部控制對于財務報告質量的長期改善具有顯著作用。
Ashbaugh-Skaife等（2008）調查了內部控制缺陷及其整改對應計質量的影響。發現披露內部控制缺陷的公司具有較高的應計盈余噪音和異常應計絕對值。雖然PCAOB對內部控制缺陷有明確的定義，并且SOX 302和404要求管理層披露公司存在的內部控制缺陷，但是管理層在披露與不披露方面有較大的自主性，研究得出，報告內部控制缺陷的公司較沒有報告內部控制缺陷的公司具有更低的盈余質量。并且，審計師對以前報告內部控制缺陷提出整改措施的公司較沒有提出內部控制缺陷整改措施的公司應計質量顯著提高。發現在內部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒有報告內部控制重大缺陷的公司有更大的異常應計項和更多的應計項噪音。
Altamuro和Beatty（2006）考察了內部控制改革和盈余質量的關系，研究發現，在SOX法案頒布之前，受1992年聯邦存款保險公司改進法（FDICIA）的要求而提高內部控制水平的銀行，在同一時期內，其盈余持續性、盈余對未來現金流的預測能力和盈余價值相關性等方面，相對于沒有被要求的銀行，均有顯著的提高。這一結果表明，相對于同期未受該法案影響的公司，FDICIA強制性內部控制改革導致了受該法案影響的銀行的盈余質量的提高。
Altamuro和Beatty（2010）對金融機構的研究也表明內部控制可以提高會計質量。
二、國內研究現狀
蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為研究樣本，對我國上市公司內部控制信息披露進行了實證研究，發現經營業績越好、財務報告質量越高的公司，其內部控制的質量也相對越高，管理層越愿意披露內部控制信息，而財務狀況異常的公司內部控制質量相對較差，管理層沒有動力披露內部控制信息。
方春生等（2008）采用調查問卷研究方法，以在紐約上市的中國石化的第一手數據來進行研究，考察內控制度和財務報告可靠性之間的關系，檢驗實施內控制度對財務報告可靠性的影響。研究表明實施內控制度后，相比實施內控制度前而言，財務報告可靠性有了顯著的提高。
賀欣（2007）研究發現，內部控制的有效性與財務報告可靠性確實存在顯著的相關性。
張國清（2008）以2007年度非金融A股公司為對象，探討了內部控制與盈余質量之間的關聯性。證據表明，高質量的內部控制并未伴隨高質量的盈余，內部控制質量得到改善并沒有伴隨盈余質量的提升。
楊有紅、陳凌云（2009）對2007年滬市公司披露內部控制自我評價報告的情況進行統計，分析了企業內部控制自我評價對于實現內部控制三個基本目標———財務報告及相關信息真實完整目標、資產安全目標和合法合規目標———的效果和存在的問題，發現重大會計差錯更正的公司、被注冊會計師出具非標準審計意見的公司或被證監會處罰的公司的內部控制質量低于其對比公司。
王軍只（2009）認為實施內部控制審核后的會計盈余質量比內部控制審核前有明顯提高。
張龍平、王軍只、張軍（2010）通過分析滬市A股2006至2008年的經驗證據檢驗了內控鑒證對會計盈余質量的影響，結果表明執行內控鑒證公司的會計盈余質量要好于未執行內控鑒證的公司，說明內控鑒證的實施效果已初步顯現，并且內部控制鑒證提升了會計盈余質量，在控制了管理層信號傳遞動機以后結論仍然穩健。
李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江蘇省A股上市公司為對象，以公司自愿提供正面的內部控制自我評價報告、并獲得外部審計師或保薦人的無保留核實意見代表高質量的內部控制，探討內部控制與盈余管理之間的關聯性，證據表明，高質量的內部控制并未伴隨著高質量的盈余。
郝玉貴、孫永新（2009）年深市A股主板上市公司的內部控制信息披露實際情況，從內部控制質量角度，對內部控制對盈余質量的影響進行實證分析。結果表明：內部控制的加強有助于減少上市公司對利潤的操控，提高盈余信息質量。
楊有紅、毛新述（2009）以我國2007年自愿披露內部控制自我評估報告的125家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內部控制信息的公司與未自愿披露內部控制信息的公司在當年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）財務報告質量的差異，發現自愿披露內部控制信息公司的財務報告質量在當年及在此之前6年均顯著高于其未自愿披露內部控制信息的公司。
楊有紅、毛新述（2011）以我國2006—2009年自愿披露內部控制自我評估報告的856家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內部控制信息的公司與未自愿披露內部控制信息的公司在當年及在此之前5年財務報告質量的差異，發現自愿披露內部控制信息公司的財務報告質量在當年及在此之前5年均顯著高于其未自愿披露內部控制信息的公司。進一步的研究發現，盡管自愿性內部控制信息披露的短期披露效應并不明顯，但從長期來看，提高了財務報告中盈余的價值相關性。
田高良、齊保壘、程瑤（2011）以2007-2008年中國A股上市公司為研究對象，以凈利潤和賬面價值與股票價格之間的關系定義價值相關性，研究了財務報告內部控制缺陷對會計信息價值相關性的影響。研究發現，當公司存在財務報告內部控制缺陷時，其凈利潤的價值相關性下降。
董望、陳漢文（2011）以2009年中國A股上市公司為樣本，從財務信息內部“生產”和投資者反應兩個視角研究內部控制質量與會計信息質量之間的關系。研究表明：在信息“生產”方面，高質量的內部控制提高了應計質量；在投資者反應方面，內部控制質量越高，盈余反應系數越大。
方紅星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融類上市公司為研究對象，探討高質量內部控制對盈余管理的影響。結果表明：高質量內部控制能夠抑制公司的會計選擇盈余管理和真實活動盈余管理；披露內部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度并且獲得合理保證的內部控制鑒證報告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用處理效應模型校正自選擇性偏差后，上述結論更為穩健。
三、對國內外研究現狀的簡單分析
首先，研究數據較短。無論是美國的2002年薩班斯-奧克斯利法案在2002年7月30日簽署成為正式法律，還是我國2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，到現在為止時間都不算長，這就使得國內外學者在已有的研究時采用的數據時間段較短，可以看出國外已有研究里大部分學者在研究時采用的是從SOX法案頒布年到05年的數據，而我國學者大部分采用的是2002年后某三年的數據，數據時期較短會在一定程度上使研究結果受到限制，同時研究得到的結論也并非完全一致，而且現有的研究結果只能是初步證據，還未能進行更深入的研究。
其次，衡量指標各不相同。從以上文獻回顧可以看出無論是國外學者還是國內學者對內部控制質量的衡量都沒有統一的指標，一部分學者是用有無內部控制評價報告或鑒證報告來判斷內部控制質量的高低，還有一部分學者是用內部控制缺陷的披露來衡量，有披露內部控制缺陷則認為是內部控制質量低。分析可以得出對內部控制質量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指標，定性指標往往主觀性比較大，這就使得對研究的結論產生了一定的影響，正如張國清（2008）高質量的內部控制并未伴隨著高質量的盈余，內部控制質量得到改善并沒有伴隨著盈余質量的提升?？赡艿脑蛟谟?，在當前的內部控制制度和實務背景下，樣本公司被劃分為High組并不意味著其內部控制質量較高。這就說明內部控制質量的衡量指標的研究也是值得學者們關注的問題。
最后，研究結論不一致。從國外文獻的回顧可以看出大部分學者得出來的基本結論是一致的即有效的內部控制對于財務報告質量有提高的作用，但是王美英（2009）指出對于按302條款和404條款進行內部控制披露的研究出現了不同的結論，按照302條款做出內部控制重大缺陷披露的公司有更低的應計質量，而按照404條款做出內部控制缺陷披露的公司則沒有顯著影響。從國內文獻的回顧可以看出學者們的研究結論同樣存在不一致的結果，甚至得出了高質量的內部控制并未伴隨著高質量的盈余的結論，這就是否定了內部控制可以實現財務報告及相關信息真實完整目標，對于這樣的結果我們在以后的研究中要深入研究其原因所在。
參考文獻
[1]Chan，K.，Farrell，B.，Lee，P.Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses Unde 2005.
[2]Lightle S，Willis D.Requiring Reports on Internal Controls；the Pros and Cons[J].CPA Journal，1995，54（5）.
[3]DOYLE J T，GE W，MCVAY S E.Accrual Quality and In-ternal Control over Financial Reporting[J].The AccountingReview，2007，82：1147-1170.
[4]DONALDSON TESTIMONY W.Concerning the Impact ofthe Sarbanes-Oxley Act[R].House Committee on Finan-cial Services，U.S.House of Representatives.Washington D.C.：Government Printing Office，2005：452-478.
[5]Ashbaugh-Skaife，H·，D·Collins，W·Kinney，and R·LaFond，The Effect of SOX Internal Control Ceficiencies and Their Remediation on Accrual Quality·The Accounting Review，Vol·83， No·1，2008，pp·217-250·
[6]Altamuro，J·，and A·Beatty·Do Internal Control Reforms Improve Earnings Quality？[J].The Ohio State U-niversity，2006.
[7]Altamuro J，Beatty A.How does internal control regulation affect financial reporting？[J].Journal of Accounting and Economics.2010，49（1–2）：58-74.
[8]蔡吉普.上市公司內部控制信息披露的實證研究[J].山東經濟，2005（4）：31-35.
[9]賀欣.內部控制有效性與財務報告可靠性研究[M].武漢：武漢大學出版社，2007.
[10]方春生，王立彥，林小馳，林景藝，馮博.SOX法案、內部控制制度與財務信息可靠性[J].審計研究，2008（1）：45-52.
[11]張國清.內部控制與盈余質量——基于2007年A股公司的經驗證據[J].經濟管理，2008（23）：
112-119.
[12]楊有紅，陳凌云.2007年滬市公司內部控制自我評價研究[J].會計研究，2009（6）：58-64.
[13]張龍平，王軍只，張軍.內部控制鑒證對會計盈余質量的影響研究——基于滬市A股公司的經驗證據[J].審計研究，2010（02）：83-90.
[14]李斌，王奇杰，雷春.內部控制與盈余管理相關性研究—來自江蘇A股上市公司的經驗證據[J].2009年度全國內部審計與內部控制體系建設理論研討暨經驗交流會三等獎論文匯編，2009（10）：1-9.
[15]郝玉貴，孫永新.上市公司內部控制與盈余質量相關性研究——來自2009年深市A股主板公司的經驗證據[J].中國會計學會高等工科院校分會2010年學術年會論文集，2010（11）.
[16]楊有紅，毛新述.自愿性內部控制信息披露的有用性研究[J].首屆內部控制專題學術研討會論文集，2009（04）.
[17]田高良，齊保壘，程瑤.內部控制缺陷對會計信息價值相關性的影響———針對中國股票市場的經驗研究[J].西安交通大學學報，2011（04）：27-31.
[18]董望，陳漢文.內部控制、應計質量與盈余反應——基于中國2009年A股上市公司的經驗證據[J].審計研究，2011（04）.
[19]方紅星，金玉娜.高質量內部控制能抑制盈余管理嗎？——基于自愿性內部控制鑒證報告的經驗研究[J].會計研究，2011（08）.
[20]楊有紅，毛新述（2011）內部控制、財務報告質量與投資者保護——來自滬市上市公司的經驗證據.財貿經濟，2011（8）：44-58.
