前言：中文期刊網精心挑選了內部控制基本規范范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
內部控制基本規范范文1
2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委在北京聯合舉行了《企業內部控制基本規范》(以下簡稱“基本規范”)會。按照要求《基本規范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行,其他國有大中型企業可以試行?！痘疽幏丁返?是我國企業內部控制制度建設的重大舉措,標志著我國內部控制制度建設取得了重大進展。而內部審計是內部控制的重要內容,《基本規范》的頒布不僅是對內部控制的規范,也是對內部審計的指引。
一、《基本規范》對內部審計的指引意義
1、內部審計地位作用重要
《基本規范》明確提出企業建立與實施有效的內部控制,應當考慮內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等五個要素。沒有良好的內部環境,內部控制的實施只能是空談,內部環境這一要素主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計等,其中內部審計是一個重點。這就要求要突出內部審計的作用,充分重視提高內部審計的獨立地位。
2、內部審計中要引入全控制
《基本規范》強調要樹立全員、全過程的內部控制理念。它一方面明確指出了內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的的過程。另一方面也表明企業內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程,覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。實現由單一會計控制向全員、全過程控制的觀念轉變,對于防范經營風險、深化企業改革、健全現代市場體系、構建和諧社會都具有重要的推動作用,這一理念也是對內部審計發展的指引。
二、內部審計現狀與《基本規范》指引之間的差距
1、內部審計的獨立地位仍顯不足
當前內部審計的內部結構設置、工作現狀仍有不合理之處。第一,結構設置不盡合理。目前,企業的內部審計部門大部分是由企業主要負責人直接負責,也有一部分企業歸口副總經理管理,這種做法較之與財務部門合署辦公有很大進步,但仍顯不足。第二,工作現狀不如人意。企業內部審計是企業的一個部門,受企業管理當局領導,審計部門的人員配給、職位晉升、績效考評、經費支持均由管理層控制,內部審計只是服務于企業管理當局的管理工具,而我們說內部審計部門是一個企業的內審部門不是管理層的內審部門。這兩個缺陷很大程度上限制了企業內審的獨立性,結合《基本規范》中內部環境的要求,企業內部審計的獨立性必須得到進一步加強。
2、內部審計的全控制程序仍有空白
就當前企業內部審計而言,不能全員參與、全過程控制,為企業發展戰略、經營決策、投資效益等進行評價咨詢的服務職能更無從談起。首先,就參與面而言,一般企業內審僅只是內審部門和相關責任領導的工作。其他員工很少參與或不參與內部審計,部分員工對內部審計的認識仍存在不足,錯誤地認為審計就是查賬,內審就是企業自己查自己的賬,是內審部門的工作,只需要專業的內審人員來完成,其他人無需參與也沒有能力參與。其次,當前企業的全過程控制也有限制,主要是認識局限的影響。領導層沒有認識到內審預防問題的作用,沒有讓內審參與決策和執行階段的風險控制,只是讓內審在執行之后出來監督總結,這種做法是沒有發揮內審應有作用的,內審部門無法在決策、執行、監督的全過程中開展有效的內部審計。
三、內部審計如何以《基本規范》為指引發展完善
1、要進一步提高內部審計地位,加強內部審計的獨立性
就如何加強企業內部審計而言,提高內審部門的地位是關鍵。獨立性的強弱根本上取決于內審部門在企業的地位,其隸屬關系、領導層次、所處何種地位才是決定獨立性強弱的因素。隸屬關系越上層,領導層次越高,所處地位越高獨立性越強,反之,則越弱?，F代企業制度下,一般有三種隸屬領導方式,董事會領導、總經理領導、監事會領導。事實證明監事會往往力量有限,監事會領導模式內審獨立性得不到保障?？偨浝眍I導模式容易導致內審部門成為管理層的管理工具,這也限制了內審部門獨立性的發揮。而董事會領導模式則既能保證內審部門有較高地位,也能最大限度的發揮內審部門的獨立作用,可以充分的發揮內審的控制作用,進而創造良好的企業內部控制環境,為《基本規范》的實施提供基礎。
2、進一步健全內部審計職能,實現內部審計的全控制
要健全內部審計職能實現全控制,第一要從員工認識入手。認識主要在于領導層,領導層是否認識到內審的真正作用,是否賦予內審的相關職權是關鍵;可以通過領導層的認識來帶動普通員工認識的提高,使企業從上到下都意識到內審需要全員參與配合。正確的認識對全員參與和全過程控制都能有積極的作用。第二要從落實入手。在認識提高之后,必然會形成一些保障的制度措施,企業往往不缺乏制度和措施,最缺乏的是執行力,內部審計的全控制制度措施一旦確立,執行就是關鍵的問題,由誰來執行,怎樣執行,執行要達到什么效果,為了保障效果需要采取什么監督辦法,等等。執行才能使內部審計的全控制成為現實。
3、完善公司治理與內部控制
內部審計與公司治理和內部控制的密切聯系表明,內部審計的進一步發展需要更加完善的公司治理和內部控制。我國在完善企業內部控制相關法規的過程中,也應明確內部審計在內部控制中的作用,并注重內部控制法規的切實執行,從而促進內部審計在企業內部控制中的職能發揮,為內部審計提供發展的平臺。
4、加強內部審計準則建設
一套較為完善的內部審計準則對擴大內部審計的影響,提高內部審計人員素質和工作質量有重要意義?；谖覈鴥炔繉徲嫷默F狀、我國內部審計準則與IIA準則的幾個主要差異,本文對我國內部審計準則的改進提出如下建議:
(1)建立更為靈活的內部審計職業規范體系
我國可以借鑒IIA內部審計職業規范框架的方式,把內部審計的定義、對內部審計機構和人員的基本規范、對內部審計工作的基本規范,分類列示,便于對其中部分內容的及時修訂。
(2)擴充內部審計的功能
雖然總體上我國內部審計工作更多體現“監督評價”職能,離“咨詢”職能仍有差距,但內部審計作為組織內部的一項活動,具有很強的個體性,各個組織進行的狀況會有差異。內部審計準則作為職業規范標準,應具有指導意義,需要兼顧前瞻性的要求,所以我國內部審計準則也不能忽視內部審計發展的新形勢和新需求,也要為我國部分組織的內部審計機構和人員執行“咨詢”工作提供相應的基本規范。
(3)對我國執行IIA實務標準作出規范
我國現代內部審計在起步之后,取得了較大發展,但離國際內部審計先進水平仍有很大差距。內部審計的發展和內部審計職業規范息息相關,良好的內部審計職業規范能夠極大地促使內部審計實務的進展,而制定出合適的內部審計職業規范更需要深入了解內部審計實務,分析實務現狀,深入認識內部審計的性質。只有做好這兩個方面,我國的內部審計才能更好地為組織目標服務,促進經濟發展。
參考文獻
內部控制基本規范范文2
（一）內部控制與會計信息規范
內部控制是由內部的牽制發展而來的。最早提及內部控制的職業文獻是1929年美國會計師協會和聯邦儲備委員會（frb）修訂的《會計報表的驗證》（verification of financial statements）。最早定義內部控制的是1936年在上述基礎上再次修訂的《獨立公共會計師對會計報表的審查》（examination of financial statements by independent public accountants）。它將內部控制定義為，“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法”。具有權威的coso委員會這樣描述內部控制：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。由此可見，保證資產安全和會計信息真實是內部控制發展的主線。
長期以來，我們所提及的會計信息，大多是指財務會計信息，也即會計準則所規范的企業對外會計信息，更簡化而直接的說，就是指資產負債表、損益表、現金流量表以及相關法律規定的會計報表（如稅法規定的應交稅金明細表等），充其量包含到對這3張報表形成過程進行評判的審計報告。在一定的情況下，對這3張報表的分析報告也屬這一范疇。從我們對會計信息真實公允進行判定的結果來看，我們關注的是會計核算的結果，且把會計信息局限在對外提供的3張報表之中，忽視了會計信息形成的源頭。而真正的、可怕的失真就是來自會計信息源頭——經濟業務或活動的虛擬和偽造。內部控制的提出，使我們開始關注到會計信息范圍和源頭。注冊會計師為了解除審計責任，減少審計風險，逐步深入地注意到在企業一般“作業”層面上的信息及其產生過程?？梢姡髽I經營管理中的“作業”也是注冊會計師審計風險產生的源頭。如此，注冊會計師要完成審計責任，降低審計成本，減少審計風險，必須將一部分自己無法履行的信息真實性的責任分解給企業管理當局即董事會及經理層。從而在社會公眾、小股東和政府的幫助下構筑了“內部控制”，并使董事會成為內部控制的核心。
其實，董事會成為內部控制的核心是理所當然。因為，內部控制的主要目標就是驗證財務報告的可靠性和保護資產安全，這也是作為股東代表和企業管理當局的董事會的責任。同時，實施內部控制，提升企業素質，提高股東收益，也正是董事會所企望的利益所在。
回顧內部控制的歷史可以看出，內部控制是由內部的牽制發展而來的，內部牽制思想產生于古埃及的國庫管理。再看現在，對內部控制的關注不僅是注冊會計師、企業管理當局，更有政府監管部門。在我國，1997年了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2001年了《證券公司內部控制指引》，財政部2001年頒布了《內部會計控制基本規范》等，無不表明，內部控制已成為政府有關部門進行企業經濟監管的一項重要措施。
根據上述分析，筆者認為，保證資產安全和會計信息真實是內部控制的主要目標，而對會計信息的真實性，我們一直依靠會計核算及會計信息內部的勾稽關系或邏輯關系來維系的。我們通過制定會計準則來規范對外會計信息，且把會計信息真實的責任局限在會計師及注冊會計師范圍內。事實證明，這樣做很難保證會計信息中的掩蓋與欺詐?，F在，提出內部控制強調的是從會計信息源頭（即經濟業務、會計事項）的真實性和責任性的控制，讓企業管理當局、企業的所有者和經營者與會計師（注冊會計師）一起承擔會計信息真實性的責任，這樣的控制將會是有效的。同樣，對會計信息真實的保證措施必然是制定相關規范。目前，對外信息的規范已經趨于成熟和完善。雖然出現了這樣那樣的失真與欺詐現象（不可否認世界各國的這方面的準則是合適的），但究此原因，人們已清楚地認識到，企業管理當局在會計信息方面責任不清及誠信缺失是主要的原因。因此，通過對“內部”（其實是指未規范的會計信息，詳見下文的解釋）會計信息的規范，從而達到對會計信息全面規范，迫使企業管理當局對會計信息真實的責任“回歸”，是必要和緊迫的。美國“安然事件”之后，布什總統提出了10點計劃，緊緊圍繞：（1）為投資者提供更好的信息；（2）使公司官員負有更大的責任；（3）發展一個更強有力的和更獨立的審計系統三大核心原則，其關鍵就是在使公司官員對會計信息的真實負有更大的責任，因為，只有公司管理當局對此具有責任，才能從“根本”上保證會計信息的真實。
（二）會計信息的全面規范
長期以來，會計界一直沿襲“會計是財務會計和管理會計兩大部分組成的”之觀點，并認為財務會計提供對外（或外部）會計信息；管理會計提供對內《或內部》會計信息，即專為企業管理者服務的信息。然而，我們對企業會計工作現狀稍作考察，不難發現財務會計與管理會計在程序上、方法上乃至理論上是難以準確而清晰界定的，更別說會計信息上的如此武斷的劃分。有誰能肯定對內信息僅由管理會計提供的？比如說前述的企業成本、費用這個對內信息就是財務會計核算的方法、程序及觀點而提供的；再比如，會計的憑證、賬簿資料一般不對外提供，但它們所記載的信息都是由財務會計的理論、方法和程序所決定的。更不容否認的是，對外會計信息都能對外了，自然也就對內了，已為企業內部所用了，你還能說它是對外信息嗎？因此，我們認為，對會計信息這樣的劃分和認識是不正確的，是一種想象，是一種誤解。借用習慣的“對內會計信息”說法，我們覺得對內或內部會計信息涵蓋了企業會計系統所提供的所有會計信息。會計信息首先是對內的，然后才是有選擇的（按照會計準則的要求）對外的。也就是說，如果堅持采用“對外”和“對內”的傳統名詞，對外會計信息只是內部會計信息的一部分而已。據此可以看出，內部會計信息的質量決定著對外會計信息的質量。我們認為，會計信息可以根據規范狀況，將其分為已規范的會計信息和未規范的會計信息。同時我們也強調，對外會計信息出現了“失真”等現象，主要是因為會計信息沒有被全面規范。那部分未被規范的（很多人認為無需規范的）“內部”會計信息，是指那些無需對外陳述或無需詳細對外陳述的會計信息。這類會計信息因為都不對外，最易于被掩蓋和造假。因此，我們認為有必要對企業會計信息實施全面規范，將那些至今尚未規范的會計信息全都加以規范。只有將所謂的“內部”會計信息規范嚴格，才能保證對外會計信息真實和充分。據此，我們可以說，會計信息只有“對外會計信息”的說法，而無“對內（內部）會計信息”的說法，因為從某種意義上說傳統的“內部”會計信息就是所有會計信息。
所謂會計信息全面規范，就是對企業所有會計信息形成的全員（全體企業人員）、全過程（從源頭到結果）、全方位（業務、職責乃至程序、方法）進行的規范。筆者認為，現在所謂對內部會計信息的規范就是實現對企業會計信息的全面規范，將那些至今尚未規范的會計信息全都加以規范。只有這樣，才能保證對外會計信息真實和充分。
對未規范的會計信息的規范是內部控制的政策和基礎，也是內部控制的有效保障，當然這部分會計信息規范必須符合內部控制的規律和要求，相對于對外會計信息規范在目標、程序乃至要求等方面有很大的不同，具有一定的“內部”特征：（1）在目標上，這類規范必須以內部控制目標為基本的目標和標準；（2）在制定程序上，這類規范的基本規范應由財政部或相關機構制定，而具體規范和制度應由企業依據基本規范自行制定；（3）在要求上，主要的標準是“有”還是“沒有”制度或條例，“符合”還是“不符合”《會計準則》和《會計制度》，具體規范“遵循”還是“不遵循”基本規范；（4）注冊會計師對內部控制制度的審計結論，主要是定性的陳述而非定量的說明，以表達企業規范是否達到內部控制的目標和要求。
我們認為，這部分會計信息在原有會計核算的基礎上，將更加注重會計監督。會計控制程序和制度方面，除了具備真實性、相關性、一致性、明晰性、可比性、重要性和謹慎性等會計信息一般原則要求以外，還有一些特殊的原則：（1）內外一致原則，即對外那部分會計信息必須與原有會計信息相一致，不得粉飾與調整；（2）與控制環境相協調的原則，即這部分會計信息的生成、報告等程序和方法要根據企業自身的條件及管理水平相協調，并使之達到有效控制的目標；（3）保密性原則，即這部分會計信息由于揭示企業內部管理動態，涉及大量的商業秘密，必須依照相關法規進行不同等級的保密；（4）授權控制原則，即這部分會計信息因散布在企業的不同部門、不同環節上，會計信息必須為各部門各層次組織所提供和控制；（5）職位不相容原則，即在信息生成、報告及控制（監督）過程中，分設崗位及人員互相牽制完成職責，以免權利過于集中而出現失真；（6）針對性原則，這部分會計信息可以通過“再加工”，針對企業管理或內部控制中的局部問題和典型問題，提供專題信息報告（含分析報告）。據此，我們結合內部控制的要求，提出關于未規范的（即不對外的）會計信息規范的粗略框架。
關于內部控制及內部會計控制的研究表明：內部會計信息規范已將會計規范是從僅對會計行為的規范拓展到對企業管理行為的規范。會計的歷史告訴我們，會計源于管理，又為管理所用，會計是企業管理活動的一個重要組成部分。在我們研究內部控制相關問題時更深切地感到，會計與企業管理的這種“血緣”關系難以分割。據此，筆者覺得，在研究企業內部控制以及內部會計信息規范時，還需要從以下幾點著手：
（1）企業目標是企業經營管理的最高目標，它統領著內部控制目標以及內部會計信息規范（內部會計控制）的目標。相應的，內部控制（內部會計控制）目標服從于企業的目標。在研究中不容忽視。
（2）內部控制的第一要素是控制環境，而控制環境的認識和分析，必然運用現代經濟學和管理學的最新理論。因此，我們必須將經濟學、管理學的理論和方法運用于內部控制研究，才能使內部控制更有效。我們不僅要重視內部控制研究前提的客觀性（指符合中國國情），更要重視引用理論的實用性（即可行性）。
內部控制基本規范范文3
[關鍵詞]企業內部控制基本規范 上市公司 內部審計 內部控制
一、上市公司實施《企業內部控制基本規范》的意義
2008年6月28日,財政部會同證監會等在北京聯合了《企業內部控制基本規范》并自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行?！镀髽I內部控制基本規范》(以下簡稱《基本規范》確立了我國企業建立與實施內部控制的基本框架,拉開了我國全面、系統地完善上市公司內部控制管理制度的序幕,具有相當積極的意義。(1)其有助于推進我國上市公司內部控制管理與國際慣例的接軌,有助于提高資本市場對外國企業在我國發行上市的吸引力,有助于提高我國資本市場的國際化水平。同時也是我國探索改進和提高上市公司治理方法與管理水平的有益嘗試,是提高中國上市公司國際競爭力的重要舉措。目前很多國家都通過立法來強化企業內部控制,內部控制日益成為企業進入資本市場的“入門證”和“通行證”。美國《薩班斯法案》實施后,一些原計劃在美國上市的國內大型企業也繞道香港地區上市。因而,建立健全企業內部控制制度將會提高我國上市公司的國際競爭力,為我國企業實施“走出去”戰略創造有利條件。(2)對我國上市公司內部控制制度的建立與完善將起到積極的指導與規范作用,其有助于克服上市公司存在的公司內部控制失控、失效等問題,有助于降低上市公司內部管理風險。《基本規范》構建了以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證,相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架,有助于遏制上市公司虛假信息披露行為的發生、發展。(3)其有助于改善公眾投資者的投資環境,保護投資者利益,提高投資者信心。長期以來,由于上市公司虛假信息披露導致投資者合法權益的被侵犯與投資者利益損失,削弱了我國資本市場發展的基礎?！痘疽幏丁酚兄趶母旧辖档陀缮鲜泄拘畔⑴秵栴}造成的對投資者的利益侵害,有助于培育資本市場可持續發展的基礎。
二、上市公司實施《企業內部控制基本規范》存在的問題
1、執行成本與效率問題
自美國《薩班斯法案》實施以后,許多歐洲企業放棄了美國上市計劃,原因就是按照其制定內部控制體制成本過高。該法案也在一定程度上影響了企業的經營效率,一位不愿透露姓名的財務主管表示,自從公司實施《薩法》要求的流程控制以后,其部門就再也沒有按時下過班:“現在哪怕只是支出幾百塊錢的一筆款項,也要簽上二十個名字,需要幾個月的時間?！眰惗刈C券交易所亞太區總裁祝曉健也表示:上市公司高管為實行薩班斯法案可能要額外投人30%的時間。在我國上市公司實施《基本規范》時也要考慮這個問題,即如何避免大幅度增加企業執行規范的成本與影響企業的經營效率。
2、與內部控制相關的監管統一協調問題
從1996年起,財政部、中國人民銀行、中國保監會、中國證監會、中國注冊會計師協會等先后頒布了二十幾個法律法規或行業準則,確定了企事業單位內部控制制度建設的目標、原則、內容、方法與監督檢查等,并建立了相應的內部管理與內部控制制度。這形成了長期以來我國內部控制相關制度文件“政出多門”的局面,其背后固然是不同類型企業對于內部控制有著的不同要求,但是更多地是相關監管層對所轄領域內部控制的不同理解。只有各監管部門不各自為政,將對企業監管要求統一到《基本規范》上來,才能減少企業執行企業內部控制規范的困難。但從《基本規范》的部門看,作為企業內部控制標準委員會的重要部門國資委未參與其中,這至少說明企業內部控制標準委員會成員之間的認識還沒有統一。在實際工作中,《基本規范》和國資委的《中央企業風險管理指引》如何統一協調的問題還尚未解決。
3、我國上市公司內部控制基礎薄弱
在我國,企業實施內部控制尚處于起步階段。我國企業內部控制情況參差不齊也使得基本規范的實施困難重重,不同企業基礎不同,合規成本、難易度也就不同。在面對原則性較強的基本規范時,內部控制基礎好的企業相對來說會游刃有余,而沒有好的管理基礎,對內部控制五要素接觸不多的企業,其合規工作可能會比較棘手。而對于尚處在向現代企業制度轉型的企業而言,家族企業的痕跡會使得實施更加困難。另外,由于受到美國次貸危機的影響,全球經濟增長減緩,甚至出現負增長。經濟全球化下的我國企業也受到很大影響,企業利潤縮減,許多企業不得不通過裁員、壓縮開支來應對這次金融風暴,而實施《基本規范》必然會增加企業的營運成本,在這個時候推行可能會遭到許多企業的抵觸。
三、上市公司實施《企業內部控制基本規范》的對策
1、完善的內部控制體系不應成為游離于企業運作之外的額外負擔,而應當成為企業控制風險、提高績效的重要措施
要把內部控制制度的執行作為一個改善企業業績的契機?！痘疽幏丁返某雠_促使企業加強自身的內部控制,良好的內部控制制度有利于企業完善公司治理結構,提高企業管理水平與經濟效益。我國上市公司是社會經濟發展的中堅力量,在規范上市公司經營行為的同時,也要力求提高上市公司的發展效率。企業內部控制規范的制定和有關監管措施的出臺,必須考慮企業的接受程度和承受能力,必須考慮企業的實施成本。在制定實施細則時,應遵循成本最小化下的效率最大化原則,盡量避免執行程序的冗長繁瑣,避免執行規則的不經濟帶來的市場發展的低效率。
2、《基本規范》除包括上市公司外,還鼓勵非上市公司與其他大中型企業加強企業內部控制管理
從避免監管重疊與降低成本,提高效率角度出發,實行有主、有輔,多方協調監管的形式更適合我國實際情況,更有利于集中資源優勢發揮不同機構在監管中的獨特作用。明確各相關機構的監管范圍、監管內容與監管職責,建立行之有效、科學合理的協調合作關系,是實現上市公司切實執行《基本規范》的重要保障。
3、由于我國上市公司內部控制基礎差異較大,企業要根據自身情況選擇合適的具有資質與豐富經驗的咨詢機構協助企業搭建內部控制體系
由于我國不同上市公司之間的管理水平及基礎差異較大,選擇適合本公司的內控管理模式是項目實施的首要前提,對于首次實施內控管理的公司,由于對于基本規范的框架還不是十分了解,因此和咨詢機構的合作,發揮各自的優勢可以提高內控制度在制訂和執行方面的可行性。將內部控制工作融人企業日常工作,與企業日常運營相結合,減少內部控制實施的成本,從而提高企業的經營效率。
4、公司領導層的意識轉變
在公司建立內部控制制度及實施過程中,最重要的是企業領導層內部控制意識的轉變,由被動合規變主動合規,公司管理層對內部控制項目的支持與重視是內部控制成功實施的重要因素。企業領導者要樹立正確的“內部控制觀”:內部控制只是企業的一種方法與手段,而不是企業的目標,但與目標有著一致性。內部控制能控制風險、消除弊端、保證信息質量、提高效率,最終實現企業的價值創造。只有當企業領導層意識到內部控制是提高企業績效、控制運營風險的有效手段時,內部控制才能切實發揮其效用。當然,靠監管機構多方的推動也是重要的因素,可以將內部控制工作效果納入考核范圍,建立與維護內部控制的長效機制。
參考文獻:
[1]王如燕,李冬梅,王金鳳.內部控制理論與實務[M].北京:中國時代經濟出版社,2008
[2]劉華.審計案例研究[M].上海:上海財經大學出版社,2009
[3]梁瑞紅.企業內部控制存在的問題與解決對策[J].財會通訊(理財版),2007,(4)
內部控制基本規范范文4
關鍵詞：內部控制；費用粘性；自利行為
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01
一、引言
費用粘性是指隨著業務量上升一定幅度時，費用增加一定的幅度，但是當業務量下降相同的幅度，費用下降的幅度低于費用增加的幅度。費用粘性的產生會影響成本管理的效率，為此企業在進行成本控制時，要降低費用粘性，使費用粘性保持在合理的范圍內，增強企業長期發展的能力，實現企業價值最大化。費用粘性的產生的原因之一在于管理者存在機會主義，由于管理者的自利行為，導致未能夠被利用的資源被保留下來了，最終成為一種成本，導致了費用粘性的產生。
本文通過選取2011年參加內部控制規范試點范圍內的106家企業的財務數據，構建模型來探究一下內部控制規范試點公司在2011年前后的費用粘性程度的變化，研究內部控制水平提高能否降低費用粘性。
二、研究假設
由于2011年，試點公司依據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求實施內部控制規范，內部控制規范試點公司根據準則加強了內部控制建設以及內部控制信息披露。內部控制規范試點公司的內控水平和2011年以前相比應有所提高了。大量學者研究表明炔靠刂浦柿康奶岣理者與股東之間的成本下降了，基于以上理論我們可以假設內部控制基本規范的實施會降低內部控制試點公司的費用粘性。我們提出假設：
H：內部控制規范試點公司在2011年以后的費用粘性程度有所降低。
三、樣本選擇
為了研究內部控制基本規范實施前后對內部控制規范試點公司費用粘性的變化的假設，我們在216家自愿參加試點的公司中首先剔除不具有費用粘性行業的公司，樣本數據選擇了106個公司，我們選取2007-2015九年財務報表數據，由于有的年份數據缺失，共選取了596個數據作為研究樣本，樣本數據來源于RESSET金融數據庫，本文數據使用Eviews5.0軟件進行處理。
四、實證模型
為了驗證2011年內部控制基本規范實施前后對內部控制規范試點公司費用粘性的影響，我們加入虛擬變量時間年y這個變量，來檢驗內部控制基本規范實施對內部控制規范試點公司費用粘性的影響效果。
模型：Ln（Expense i ， t /Expense i ， t- 1） = α+ β1 Ln （ Revenue i ， t / Revenue i ， t- 1） +β2 d i ，t Ln （Revenue i ， t / Revenue i ， t- 1 ） +β3d i ，t y Ln （Revenue i ， t / Revenue i ， t- 1 ） + εi ， t
當時間年份t為2011，2012，2013，2014，2015時，y的值取1，當時間年份t取2007，2008，2009，2010時，y的值取取0。如果內部控制試點公司在實施內部控制基本規范以后，內部控制水平的提高能夠降低費用粘性，內部控制規范試點公司的費用粘性應該有所降低，則β3的值應該大于0，反之，內部控制基本規范的實施不能降低費用粘性則β3的值小于0。
五、實證結果及分析
我們采用模型通過回歸分析，對假設H的檢驗結果如下：
由圖表我們可以看出，β3為0.3620，P值為0.0036，說明在1%的水平上顯著，由于β3大于0，說明在內部控制試點公司在2011年實施內部控制基本規范以后，由于內部控制試點公司的內部控制水平的上升，管理者的自利行為下降，成本減少，進而內部控制規范試點公司的費用粘性程度下降了，驗證了假設H內部控制基本規范的實施可以降低內部控制規范試點公司的費用粘性。
六、本文結論和不足
本文通過研究內部控制基本規范實施前后106家內部控制規范試點公司費用粘性的變化，發現內部控制規范試點在2011年以后的費用粘性程度有所降低。通過本文的結論我們可以看出2011年我國開始進行內部控制基本規范試點實施以后，試點公司建立了完善的內部控制體系，并進行充分的內部控制信息披露，內部控制規范試點公司內部控制水平提高，降低了管理者的自利行為，降低了費用粘性。同時也為我們進行成本費用控制提供了一條途徑，為了提高費用的效率，我們可以通過實施內部控制基本規范，加強內部控制的建設，提高內部控制水平，使得費用隨著收入的變化可以快速調整，降低費用粘性。
本文的研究也存在一些不足，首先，由于內部控制規范試點的數量較小，不同行業數據太少，不同地區的數據也較少，我們沒有研究內部控制基本規范的實施對不同行業費用粘性的影響程度，也沒有研究內部控制基本規范的實施對不同地區費用粘性的影響程度。其次，由于我國自2011年開始進行內部控制基本規范試點，所以樣本數據較少，使得結論的證據不夠充分，需要以后進一步的研究。
參考文獻：
內部控制基本規范范文5
關鍵詞 內部控制；治理結構；風險管理
一、前言
為了引導和推動企業建立健全內部控制制度，提高企業內部控制與經營管理水平，促進企業健康持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日聯合了我國第一部《企業內部控制基本規范》(簡稱《基本規范》)，該基本規范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行。
基本規范合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內部控制框架，并根據我國國情進行了較大調整和改進。規范的內容主要圍繞內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通和監督檢查五個要素展開，強調圍繞經營管理和風險控制。并將內部控制上升到企業戰略的高度，其中心目標是“確保財務報告及管理信息的真實、可靠和完整”。在突出重點的情況下，具體內部控制規范著重就影響財務報告真實可靠的重要業務及事項進行了規范，體現了將關注企業長遠可持續發展、規避風險作為企業內部控制的基本目標。
二、上市公司治理與內部控制
繼2008年3月美國第五大投資公司貝爾斯登被兼并以及7月房利美和房地美事件后。雷曼兄弟公司申請破產、美國銀行收購美林證券、保險業巨頭美國國際集團被接管再次震動了美國和世界金融市場。這些不禁使我們回想起安然破產和巴林銀行倒閉等事件，因為，從深層分析，這些都與內部控制實施中的缺陷和問題直接相關。公司治理結構薄弱和內部控制上存在缺陷，導致公司對風險的認識不夠清楚等原因最終導致一個又一個的巨頭倒下。
我國股市中德隆系崩盤不僅牽連上市公司20余家，且市值超過200億元。江蘇瓊花事件同樣造成新生中小板流通市值損失一度超過5.42億元，在一定程度上也是因為這些上市公司的內部控制形同虛設。據美國最新的職務調查資料顯示，約有46.2％的欺詐事件之所以能夠發生是由于公司未建立適當的內部控制，另外還有39.9％的案件發生主要是由于內部控制沒能有效發揮作用，而標準的控制機制難以發現與阻止的欺詐案件是不到11％的。正如Adrian Cadbury爵士――內部控制的權威人士，曾經講過：“公司的敗績都是由內部控制失敗引起的”。
從以上的論述中我們可以看出，內部控制在上市公司中發揮著越來越重要的作用。與其他類型的企業相比，上市公司一般規模較大，存在所有權和控制權的矛盾，會計系統復雜，管理組織呈網絡結構，信息化程度較高，經營和財務風險呈多樣化。因此，上市公司內部控制的問題最為綜合、最為突出。
三、基本規范對上市公司內部治理的影響
多年來，我國上市公司治理一直存在一些不容忽視的問題。公司治理結構不規范，國有股一股獨大、真正意義上的股權代表缺位、董事長和總經理重合、人力資源政策不盡合理、缺乏有效的約束、監督與激勵機制等現象最為常見。公司治理的這些問題導致了嚴重的“內部人控制”現象。中航油新加坡公司違規炒作期貨造成5.54億美元巨額虧損，盡管公司制訂了較完善的風險內部控制制度。但管理層肆意踐踏，導致內部控制形同虛設，流于形式就是一個很好的例子。上市公司的控制環境存在執行難以及信息不通暢等問題已成為內部控制發展的重要障礙。內部控制基本規范為公司內部監管提供了思路，同時加強了外部監管。這一系列的努力對完善我國上市公司的內部治理能夠起到積極的推動作用。
1 明確了保障資產安全的目標
相對于提高經營效率與效果的目標，遵守法律法規、保障資產安全是內部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應將這兩個目標作為完善內部治理的主要目標，只有真正做到了這兩點，才能夠去談如何提高經營效率與效果。通過對現金、固定資產、無形資產以及企業衍生工具等方面的內容加以規定，基本規范對公司資產管理提出了更嚴格和更透明的要求，將企業資產的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產質量。
2 進一步完善了企業治理結構
作為聯系所有者與經營者的紐帶，董事會應對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責：①加強了董事會獨立性。使董事會獨立于公司控股股東與內部經營者，限制董事會成員與高級經理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。②完善了獨立董事制度。通過董事會這一內部機構適當外部化，引入外部獨立董事，提高董事會整體素質，以期對內部人形成一定的監督制約力量，最大限度地維護所有股東權益。③建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業決策提供科學建議及合理的控制。④提高了監事會的監控能力，有助于公司治理效率的整體提高。
3 強化了流程控制與權限管理
在基本規范中，健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環境的重要因素?；疽幏斗从吵隽藢芾頇C構的設置以及相關人員和相關業務的設計應遵循內部牽制原則。例如，在貨幣資金企業內部控制具體規范中，提出了貨幣資金業務的不相容崗位。同時在經濟行為的合法性控制上，內部控制規范針對具體的業務提出了具體的內部控制措施，例如，在采購與付款企業內部控制具體規范征求意見稿中規范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經濟行為是保證企業正常運營的源頭，強化流程控制和權限管理使各層次職權明確，有利于培養公司企業文化，優化內部治理環境和效果。
4 增加了上市公司財務信息的真實性
基本規范對會計信息的內部控制上將企業內部控制規范分為三類：第一類是對與企業財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產生較大影響的經濟業務事項提出具體要求的控制規范；第二類是與財務報表編報相關的控制規范，包括財務報告編制、公允價值、關聯交易、信息披露等；第三類是為實現有效的財務報告內部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規范，包括預算控制、人力資源控制、計算機信息系統控制、審計監督控制等。從這一說明來看，企業內部控制規范主要是對財務報告的控制。因此，抓住了財務報告內部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業經營管理與內部控制的重心和主體；同時，保證財務報告真實可靠，是企業的法定責任，是維護社會公眾利益的基礎環節，加強對企業財務報告的內部控制，對提高會計信息質量具有十分積極的作用。
5 明確了公司業績評價體系與激勵機制的重要性
為了引導企業加強對人力資源的管理，優化企業內部控制環境，基本規范對崗位職責和人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關人事的活動和程序進行了規范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。包括業績評價體系和有效的約束與激勵機制?！?9歲現象”的存在突出地反映了我國約束與激勵機制的不合理，而人力資源政策則是解決委托一問題的關鍵。上市公司經理人員薪酬與業績不相關，人力資源沒有得到應有的重視也是公司內部治理需要解決的迫切問題?；疽幏队欣诮⑹袌龌?、動態化、長期性的激勵機制，防止管理人員尋租及企業員工舞弊。使經理人員管理目標盡可能朝公司整體利益方向發展。對異質性人力資本的企業家和稀缺性管理經驗的技術人才，給予股票期權是發揮證券市場的激勵約束功能促進公司治理的一種重要手段。
除以上各方面外，基本規范還從籌資、對外投資、擔保等重點內容規范了企業的財務風險控制，強調了以企業為主體、政府監管為促進、中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。按照基本規范建立健全內部控制體系，有利于上市公司進一步提高風險意識，確保企業持續健康發展。
四、總結
內部控制基本規范范文6
【關鍵詞】 上市公司； 內部控制； 內控建設
一、企業內控建設的背景
人類社會進入21世紀以來，公司治理和內部控制逐漸成為經濟管理界最熱門的研究課題之一。從2001年來連續爆發的安然、世通和施樂公司的財務造假案件，暴露了美國大型上市公司內部控制體系的嚴重缺陷，并直接導致了《薩班斯法案》的出臺?？v觀我國經濟現實，不少企業管理松弛、違法違規、內部控制薄弱、風險頻發，導致資產損失、經營虧損、營私舞弊等現象十分嚴重，上市公司頻發內控失效和財務舞弊案事件，從鄭百文、中航油新加坡、四川長虹、科龍、三鹿集團奶粉事件，到最近發生的綠大地、紫鑫藥業等上市公司財務造假案件，以及財政部、審計署對企業的年度財務檢查中頻繁查出的各種財務問題，無不彰顯我國企業在公司治理和內部控制方面存在重大缺陷。企業內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，對于防止、發現、抑制和糾正財務舞弊和財務造假至關重要。為此，建立健全內部控制，有效防范各類風險，完善自我評價機制，接受審計監督，已成為相關監管部門和各類企業的首要任務之一。
（一）企業內部控制規范體系的出臺
為加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會（簡稱“五部委”）創建了適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系。
2008年5月22日，五部委聯合《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。該基本規范的，確立了我國企業內部控制的基礎框架。2010年4月26日，五部委又聯合“企業內部控制配套指引”（以下簡稱“配套指引”）。該配套指引包括《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》和18項《企業內部控制應用指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎之上，擇機在中小板和創業板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大型企業提前執行。配套指引連同此前的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。
中國注冊會計師協會為了規范注冊會計師開展內部控制審計業務，明確工作要求，提高執業質量，維護公眾利益，于2011年10月11日了《企業內部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。
（二）證監會的相關要求
為進一步貫徹落實《國務院批轉證監會關于提高上市公司質量意見的通知》和《企業內部控制基本規范》及配套指引，積累內控規范的實施經驗和監管經驗，證監會于2011年2月14日印發《關于做好上市公司內部控制規范試點有關工作的通知》（以下簡稱“試點通知”）?！霸圏c通知”中將2011年試點單位分為兩類：一類為按規定實施類，按配套指引規定，68家境內外同時上市的公司在2011年實施《企業內部控制基本規范》及配套指引；一類為自愿試點類，在上市公司自愿的基礎上，根據證監會機關和證監局的推薦，共選取216家①公司參加內控規范試點。
（三）SJ集團內部控制建設項目概況
為貫徹實施《企業內部控制基本規范》及配套指引，根據“試點通知”及相關要求，作為陜西省2011年上市公司內控規范自愿試點單位之一的SJ（集團）上市公司（簡稱“SJ集團”），聘請北京大華融智管理咨詢有限公司（簡稱“大華融智”）作為內部控制咨詢服務中介機構。筆者作為該咨詢項目的乙方項目組成員，深度參與了其內控建設的全過程，希望該上市公司內控建設過程及經驗能夠為2012年及以后啟動類似項目的企業提供有益參考。
二、企業內控建設的理論基礎
（一）控制論
控制論主要研究各類系統的調節和控制規律。反饋方法是控制論中的主要方法之一，是指施控系統把控制信息輸送出去，作用于被控系統，又將其作用結果信息返送回去，影響和調節信息的再輸出，起到控制作用的一種方法。簡單來說，就是運用反饋的概念去分析和處理問題的方法。在SJ集團內部控制建設過程中，用內控缺陷查找、內控缺陷整改、內控自我評價、內控審計等反饋方法來檢驗內部控制的設計和執行是否有效，以促成其內部控制的日臻完善。
（二）內部控制理論
內部控制理論，主要研究內部控制的含義、目標、基本假設、基本原則、基本內容和方法。它從20世紀40年代前的內部牽制，發展到20世紀40～70年代的內部控制，再到20世紀70～90年代的內部控制結構，最后發展成為20世紀90年代后的內部控制整體框架，其中以COSO2004年9月的《企業風險管理——整合框架》最為著名。該整合框架為我國企業內部控制規范體系的建立提供了有效借鑒，也為我國企業實施該規范體系提供了最為有力的理論支撐。
