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審計報告分析范文1
自2011年1月1日起，境內外同時上市的公司要在披露年度報告的同時披露注冊會計師出具的內部控制審計報告；在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司自2012年起將全面實施內部控制審計。這種制度背景下，對內部控制審計相關的研究就顯得十分重要。本文通過對2007—2009年滬市A股上市公司自愿披露的內部控制審計報告的描述性分析為強制性內部控制審計制度的設計和實施提供了理論和實踐的參考。
一、內部控制審計報告披露的總體情況
2007—2009年，滬市上市公司中分別有126家、176家、201家公司披露了內部控制審計報告，分別占當年上市公司的14.8%、20.6%、23.3%。披露報告的公司數量逐年增加，表明上市公司對內部控制的信息披露越來越重視。2008年開始已經有超過五分之一的上市公司自愿披露了內部控制審計報告，為2011年在我國上市公司中開始逐步實施的強制性內部控制審計奠定了基礎。大多數披露公司選擇了連續在三個會計年度都披露內部控制審計報告。所有公司的內部控制審計報告與財務報表審計報告都分開出具，一同在年度報告中披露。
累計503家披露內部控制審計報告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘請了同一家會計師事務所同時審計內部控制和財務報表，符合監管部門加強公司內部控制監管又不過度增加上市公司成本負擔的意圖。有3家公司的注冊會計師出具了帶強調事項段的內部控制審計報告，其余公司披露的內部控制審計報告都是無保留意見，即注冊會計師認為公司在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。因此，上市公司自愿披露內部控制審計報告符合信號傳遞理論，即通過自愿披露向投資者發送對企業有利的信號，表明其內部控制完善，進而會計信息更為可靠。
二、會計師事務所特征與內部控制審計報告的披露情況
表1報告了各年度聘請不同規模會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例?？梢钥闯觯刚垏H四大審計的公司披露內部控制審計報告的比例最高，分別為20.7%、30%、35.4%；聘請國內十大（以每年中國注冊會計師協會的會計師事務所的排名劃分）審計的公司披露比例次之；聘請其他會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例最低，為12%、17.3%、19.7%。從近年來上市公司內部控制審計的情況來看，不同規模的會計師事務所都積累了內部控制審計的經驗，有利于今后內部控制審計在我國的順利實施。
三、披露內部控制審計報告公司的特征分析
（一）財務狀況
2007—2009年，披露內部控制審計報告公司的扣除非經常性損益后的每股收益以及每股經營現金流都顯著高于未披露公司（見表2），兩者存在顯著的系統性差異（P
（二）公司風險
2007—2009年，分別有8家ST類公司（包括ST公司、*ST公司、S*ST公司、SST公司）披露了11份內部控制審計報告，披露比例顯著低于非ST類公司（489家披露了內部控制審計報告）。披露內部控制審計報告的公司中94%為盈利公司，即經營管理水平差、財務狀況異常以及企業面臨風險高的公司難以維持有效的內部控制，披露內部控制審計報告的可能性低。值得關注的是，因大股東長期分歧給公司帶來諸多問題而拆分上市的ST東北高速在2008年的年報中也作出“未發現公司內部控制機制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我評價并由注冊會計師出具了消極保證的內部控制審計報告。表明在這一階段內部控制審計報告的披露還因相關指引的不完善及監管的缺位存在著不規范。
（三）公司治理
內部控制與公司治理之間是緊密相關的。本文發現，在2007—2009年，披露內部控制審計報告的公司中超過半數（比例為58.4%、62.3%、58.5%）是上證公司治理板塊公司，表明這些自愿披露內部控制審計報告的公司具有廣泛認同的良好的公司治理基礎。
四、披露內部控制審計報告公司的財務報告質量
實施內部控制審計的根本目的是為了提高上市公司的會計信息質量，本文比較了披露內部控制審計報告公司與未披露公司在財務報告質量（從財務報表審計意見類型和總應計利潤的角度）上的差異，從而有助于分析上市公司聘請注冊會計師實施內部控制審計的必要性。同時，公司的內部控制質量難以直接觀測，而內部控制質量與財務報告質量緊密相關，兩類公司的比較能從一定程度上反映注冊會計師是否能真正識別內部控制有效的上市公司。分析結果表明，披露內部控制審計報告公司的財務報告更可靠。
（一）內部控制審計報告的披露與財務報表審計意見類型
按照《中國注冊會計師執業準則》，當被審計單位的財務報表已經按照會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，并且注冊會計師按照準則的規定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制的情況下，注冊會計師應當發表無保留審計意見。非無保留意見的財務報表審計報告表明公司披露的財務報告在可靠性上存在風險，因此注冊會計師發表的財務報表審計意見類型能夠代表公司的財務報告質量。
根據表3，2007—2009年滬市分別有66家、67家、59家上市公司收到非標準財務報表審計意見。披露標準內部控制審計報告公司收到非標準財務報表審計意見的比例為0.8%、1.1%、0.99%，未披露公司收到非標準財務報表審計意見的比例為8.9%、9.6%、8.5%，前者在1%的顯著性水平上低于后者。以上分析表明，企業建立有效的內部控制是實現財務報告可靠性的基礎，內部控制有效的公司的會計信息質量更高。
（二）內部控制審計報告披露與公司總應計利潤
公司的盈余包括應計利潤和經營活動現金流兩部分，應計利潤是指當期沒有現金的流入或流出，但按照權責發生制和配比原則應該計入當期損益的收入和費用。盈余中的現金流部分可操控性不強，公司一般主要利用會計政策的選擇操縱應計利潤。因此，較高的總應計利潤（總應計利潤等于凈利潤減去經營活動現金流并用公司總資產標準化以避免不同公司規模的影響）通常意味著會計信息的可靠性低。
由于盈余管理包括增加利潤為目的的正向盈余管理和減少利潤的負向盈余管理，因此，與以往研究相同，本文將總應計利潤的絕對值作為盈余管理的變量。在2008年，披露內部控制審計報告公司總應計利潤的均值為0.065，在1%的顯著性水平上低于未披露公司。同樣，2009年披露內部控制審計報告公司的總應計利潤的均值（0.069）與未披露公司（0.08）也存在顯著的差異。因此，從總應計看，披露標準內部控制審計報告的公司有更高的盈余質量。
五、研究結論及政策建議
近年來，內部控制審計在上市公司中越來越得到重視，自愿披露內部控制審計報告的公司數量逐年增加。盡管實踐中相關制度規范的缺失導致內部控制審計報告的披露還存在著不規范之處，本文的分析發現披露內部控制審計報告公司的財務狀況、公司風險、公司治理以及會計信息質量顯著好于未披露公司，表明建立完善的內部控制，實施內部控制審計能夠促進上市公司提高公司質量。
建立健全有效的內部控制是上市公司及資本市場持續健康發展的基礎，也將給上市公司以及整個資本市場帶來質的提高，這已經是人們的共識。內部控制審計是企業建立有效內部控制的重要制度保障，注冊會計師以其獨立的身份及專業能力能夠更客觀、更準確地剖析企業的內部控制缺陷，促進企業全面提高風險防范能力和經營管理水平（劉玉廷、王宏，2010）。對于即將實施的內部控制審計，還存在以下的具體困難：1.內部控制審計正式實施之初，注冊會計師對內部控制整體有效性進行評價與測試的經驗嚴重不足，在很大程度上會影響內部控制審計實施的效果。2.按照《企業內部控制審計指引》，內部控制缺陷與財務錯報不存在必然的對應關系，對于目前未導致財務錯報的重大缺陷，注冊會計師要根據控制缺陷導致錯報的可能性及潛在錯報的金額大小判斷控制缺陷的嚴重程度。因此，重大缺陷的判斷在實踐中難以把握，與財務報表審計相比，內部控制審計要更多地依賴注冊會計師的職業判斷作出定性分析，增加了內部控制審計的難度。
針對以上的研究發現和內部控制審計實施過程中面臨的具體困難，本文針對內部控制審計的順利實施向相關各方提出以下建議：
（一）政府部門角度的建議
1.重視內部控制審計實施的培訓工作，讓實施內部控制審計的從業人員能全面把握內部控制規范體系的內容。除了要求從業人員在理論方面提高外，還可以通過讓他們學習交流部分會計師事務所審計在美國上市公司的內部控制的經驗和實例，在實踐中提升執業能力。
2.密切關注和跟蹤內部控制審計的實施效果，保障內部控制審計制度的順利實施。美國在實施內部控制審計的過程中，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）和美國證券交易委員會（SEC）一直都對實施情況密切跟蹤，適時相應指南，提供具體指導，并對準則做出及時調整，完善審計方法，時至今日，上市公司對內部控制審計的爭議逐漸減少，美國監管部門的做法對我們很有借鑒意義。
3.嚴格內部控制審計實施過程的監管，讓內部控制審計切實發揮提高會計信息可靠性的作用。完善的制度建設和嚴格的監管將是內部控制審計制度成功實施的重要保證，應該通過建立完善配套的監管規則，加大對相關違規違法披露行為的稽查和處罰力度，提高監管的有效性和針對性，實現內部控制審計制度的規范化運作，保證資本市場的健康發展。
（二）上市公司角度的建議
上市公司應完善內部控制的設計與執行，及時發現、糾正重大缺陷。做到領導層重視、職工全員參與，實現全過程控制，健全適合本單位特點、符合成本效益原則的內部控制制度。
（三）投資者角度的建議
作為上市公司信息披露的主要需求者之一的投資者目前對于內部控制重要性的認識還不充分，僅由政府強制推行內部控制審計難以收到理想效果。社會公眾應加深對內部控制信息披露重要性的理解，結合內部控制的信息披露來把握上市公司披露的盈余信息，當上市公司的內部控制存在重大缺陷時，其財務報告的可靠性會受到影響。投資者對內部控制信息披露的重視與監督可以避免注冊會計師的內部控制審計工作走過場，促進上市公司通過內部控制審計真正發現存在的控制缺陷，減少財務報表重大錯報。
【參考文獻】
審計報告分析范文2
關鍵詞：內部控制；審計報告；房地產
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年9月30日
內部控制審計報告是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計后出具的審計報告。根據中國證監會聯合財政部頒布的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告。
一、房地產業上市公司內部控制審計報告總體披露情況
雖然根據我國證監會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告，但是只有深市較好地執行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進入強制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產行業上市公司總體披露比例達到了91.67%，相關強制性政策的積極作用較為明顯。（表1）
二、非標準審計意見原因解析
內部控制審計意見類型包括標準無保留意見和非標準無保留意見，其中，非標準無保留意見具體有帶強調事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標準審計意見報告的7家房地產行業上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強調事項段的無保留意見。（表2）
（一）“否定意見”審計報告原因解析
1、榮豐控股集團股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務。結合內部控制自我評價報告發現，公司于往年存在資產認購協議、對外財務資助、重大合作協議未及時履行披露義務的違規行為，受到深交所通報批評處分。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制活動、信息與溝通方面。
2、上海新梅置業股份有限公司。公司內部審計部不能對公司的整體內部控制作出有效的評價和監督；且由于存在股權糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰略發展規劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業未來的發展目標和收益帶來重大影響。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制環境、控制活動、內部監督方面。
3、上海多倫實業股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔保未履行審議、披露等程序。未及時確認子公司對外擔保事項，未履行授權審批、信息披露等程序，對發生的重大訴訟事項未及時進行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產未定期檢查所有權屬證書，重要的實物資產權屬證書使用、外借手續運行存在缺陷，未嚴格執行合同管理業務流程及印鑒管理規定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務管理制度的規定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關與資金支付相對應的合同或協議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設立金融服務公司的投資增加部分未履行正常授權審批以及信息披露等程序。公司內控機制和內控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內容集中在風險評估、控制活動、信息與溝通方面。
（二）“帶強調事項段的無保留意見”審計報告原因解析
1、深圳大通實業股份有限公司。由于項目工期延誤，導致承擔延期交房違約責任，出現支付違約金情況。結合《內部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風險評估方面的一般缺陷。
2、海南亞太實業發展股份有限公司。其控股子公司所經營的房地產開發業務活動由同一控制人控制的關聯方組織實施和管理，同時公司與該關聯方存在經營相同業務的情況，公司控制環境存在重大缺陷。此外，公司沒有設置內部審計部門，沒有執行內部控制監督制度。該缺陷屬于控制環境、內部監督方面的缺陷。
3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設公司出納利用職權挪用公司銀行存款，私自開設基金賬戶申購基金并將基金轉至個人名下，現案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內部監督方面的運行有效性一般缺陷。
4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔保，該行為未履行相關審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。
三、非標準審計意見中關于內部控制缺陷的分析
（一）設計缺陷與運行缺陷。企業制度和流程的缺失會帶來設計有效性缺陷，使得相關風險不能得到有效控制，無法達成控制目標，必然會對企業帶來不利影響。設計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應是企業關注的重點。
運行性缺陷，一方面是由于內部控制的局限性（如聯合舞弊、管理層逾權、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內部監督機制造成的。即使企業不存在設計有效性缺陷，也應建立健全內部監督機制確保企業制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導致的重大風險。
就房地產業上市公司2014年度內部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業均在設計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強調事項段意見的4家公司均在其《內部控制自我評價報告》中表示已按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制，也不存在非財務報告內部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。
（二）缺陷內容分析。從被出具了非標準內部控制審計報告的房地產業公司的內控缺陷來看，這些缺陷在內部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內部監督方面，較少出現控制環境和風險評估方面的內控缺陷，如表3所示?？刂苹顒臃矫娴膬瓤厝毕菥唧w來說主要是制度建設、授權審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產安全、關聯方控制等關鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關缺陷，內部監督方面主要是監督機制和內部審計方面的缺陷。（表3）
此外，通過上述分析，發現已披露的內控缺陷大多為財務報告內部控制，審計意見只針對財務報告內部控制的有效性，非財務報告內部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現階段的內部控制審計更加關注企業財務報告內部控制，相關政策可以進一步完善，提高對非財務報告內部控制的關注。
（三）缺陷認定標準。結合企業《內部控制自我評價報告》進行分析，發現不同企業在重大缺陷的認定方面標準各異，根據《企業內部控制配套指引》，會計事務所在對企業內部控制進行審計時，對重大缺陷的認定標準也只有定性描述，而在認定內控重大缺陷時除了定性標準，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標準，企業在自評報告中多是根據公司自身利潤額或資產額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業可以自由操作，導致各公司之間可比性不高。
四、相關建議
對房地產企業來說，由于設計層面的重大缺陷往往導致企業相關內部控制的失效，因此企業應當重視設計層面的內部控制，確保既有的制度和流程是規范的、可執行的，并監督及強化制度執行，尤其要高度關注企業控制活動、信息與溝通、內部監督等方面的內部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側重，但不可有所忽略。
對監管部門來說，建議相關政策進一步完善，提高對非財務報告內部控制的審計要求，使內部控制審計報告對企業內部控制的評價更加全面，從而更好地發揮內部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標準應逐步量化、統一，從而增加不同企業內部控制評價結果的可比性。
主要參考文獻：
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[2]何芹.內部控制審計意見、財務報表審計意見及內部控制自評結論――比較分析與數據檢驗[J].中國注冊會計師，2015.2.
審計報告分析范文3
資料與方法
一般資料：170例異位妊娠患者中，年齡18～40歲，平均30.1歲。高發年齡23～34歲者70%，其中未破裂或流產型46例(27.1%)。給予保守治療，其中36例有生育要求。
診斷依據：所有病例均有停經或異常陰道流血。其中停經史108例(63.53%),陰道出血118例(69.41%)，腹痛78例(45.88%)，腹部及盆腔檢查陽性體征、尿或血HCG陽性。保守治療條件為患者生命體征穩定無腹腔急性內出血，肝功能正常。超聲檢查宮內未見孕囊，一側附件區見低回聲包塊。
異位妊娠高危因素：流產史82例(48.21%)，腹腔或盆腔手術史29例(17.05%)，置宮內節育器16例(9.41%)，異位妊娠史16例(9.41%)，子宮腺肌癥、外在內膜異位癥10例(5.88%)，輸卵管結扎4例(2.35%)，輸卵管疏通2例(1.18%)，有吸煙史1例(0.59%)，無以上高危因素10例(5.88%)。
治療方法：采用米非司酮聯合MTX治療。米非司酮150mg(6粒)空腹頓服，服后2小時進食，每天1次，連續2天，共用米非司酮300mg。MTX系于米非司酮給藥第3天1次行臀部注射50mg，不用甲酰四氫葉酸解毒。隔日或每周2次測血HCG，根據病情行陰超檢查。如HCG值下降小于原值的15%，則再次注射MTX，直至＜100IU/L。根據病情，行陰超檢查。治療期間禁煙、酒、辛辣食物，性生活及含葉酸的藥物。用藥1周復查肝、腎功能及血常規。
療效評定標準：藥物治療組隨訪血HCG定量至＜100IU/L，無腹部陽性體征，超聲提示盆腔內包塊未增大，出院后繼續檢測血HCG至正常，隨訪時間最長1個月。
結 果
臨床療效：米非司酮配伍甲氨蝶呤治療非破裂或流產型異位妊娠46例，成功42例，成功率為91.30%，失敗4例改手術治療。
腹痛及陰道出血情況：39例無腹痛，4例輕度腹痛，治療后消失。失敗4例持續反復發作下腹疼痛。22例出血排續15左右停止。5例少量出血20天左右方凈。
β-HCG下降情況：治療前β-HCG＜2000IU/L者42例，2000～2500IU/L者2例，＞3000IU/L者2例，用藥4～7天β-HCG下降20%左右21例，8例下降10%左右，14例無明顯下降，3例不下降反上升且超過300IU/L。
超聲檢查包塊大?。号枨话鼔K直徑平均3.7cm(3.1～4.5cm)，其中25例直徑＜3.2cm，8例＜3.5cm，6例＜4cm，7例＜4.5cm，失敗4例包塊直徑3.5～4.5cm。
失敗4例情況：4例年齡23～31歲，停經35～65天，其中4例有盆腔炎治療史，2例不孕治療史，強烈要求保守治療，用藥后均有反復發作的腹痛，用藥前超聲包塊直徑3.5～4.5cm，用藥后漸增大至5～5.5cm，β-HCG值不降反升，故行剖腹探查術，術中見4例為陳舊性宮外孕，盆腔積血塊500～800ml，行患例輸卵管切除術，病理結果為輸卵妊娠部位有不同程度的壞死的滋養細胞。
討 論
異位妊娠高危因素分析：異位妊娠高危因素包括盆腔炎癥，原有異位妊娠史、宮內節育器、子宮內膜異位癥、輸卵管手術史等。人流術藥流常因手術消毒不嚴，術后感染，內膜損傷或妊娠組織殘留引起宮腔感染。這些因素均致逆行感染，引起輸卵管炎甚至盆腔炎，輸卵管管腔因其內膜炎癥或周圍炎癥粘連的機械牽拉致通而不暢，導致異位妊娠，本文中有流產史者82例(48.21%)。因此，人工流產后引起的盆腔炎癥或輸卵管炎癥是異位妊娠的首要高危因素。
剖宮產后發生異位妊娠的相對危險性增高，可能與剖宮產術時，術后宮腔感染累及輸卵管內膜有關。除此以外，盆腹腔其他手術也可提高異位妊娠危險性。本文共有29例(17.05%)有手術史，說明在盆腹腔手術后如抗炎治療不徹底，可能致盆腹腔慢性炎癥，進而累及附件致異位妊娠。置宮內節育器者16例(9.41%)。因此IUD也可能是異位妊娠的高危因素，可能與其避孕機理相關。IUD的異物反應作用引起宮內炎癥反應，妨礙孕卵著床，但它不能完全阻止卵子在輸卵管內的受精和著床，因此一旦受孕，發生異位妊娠的機會就增加。IUD引起的輸卵管炎也可能與異位妊娠有關。此外，宮內節育器能引起前列素物質的大量分泌，使輸卵管蠕動紊亂甚至逆蠕動，影響受精卵正常運行也可增加異位妊娠的機會?，F有學者認為，釋放孕激素的IUD可能與異位妊娠的關系更大。它的機制可能是孕激素可以抑制輸卵管的蠕動，但不抑制排卵。
異位妊娠史16例(9.41%)，由于前次異位妊娠部位的疤瘢會造成輸卵管管腔狹窄及周圍粘連，因此使再次異位妊娠的危險性增高，而且因為附件炎通常是雙側同時發生，但是卵巢每月僅有一次排卵，故異位妊娠僅一側發生。由于對側輸卵管仍有慢性炎癥存在，如抗炎不徹底，仍有再次發生異位妊娠的可能。
子宮內膜異位妊娠引起輸卵管妊娠主要由于機械因素所致。外在子宮內膜異位使受精卵可能在宮腔外的異位內膜處著床，子宮內膜組織亦可侵入輸卵管組織。使間質增厚，管腔狹窄或阻塞，形成輸卵管妊娠。結扎術致異位妊娠可能由于輸卵管腹腔瘺形成及輸卵管管腔閉塞不全而發生通而不暢。輸卵管再通術后，由于輸卵管壺腹部吻合術后，管腔通而不暢，手術處的狹窄影響孕卵運送，從而致異位妊娠發生率高。本文2例行再通術后發生異位妊娠比例占1.18%。
米非司酮聯合MTX治療的機制，血尿β-HCG測定使受精后7～10天即能診斷妊娠，綜合超聲檢查，大部分輸卵管妊娠可以在早期獲得診斷。從而為保守治療創造條件。MTX是抗代謝藥物，對滋養細胞高度敏感能抑制滋養細胞增生，破壞絨毛，使胚胎組織壞死、脫落、吸收［1］。其機制為MTX抑制二氫葉酸還原酶，干擾二氫葉酸還原為回氫葉酸，使DNA合成受阻從而抑制滋養細胞增殖。目前已證實MTX在滋養細胞腫瘤中的大量應用并不增加后來妊娠的自然流產率和胎兒先天畸形的發生率，且應用于異位妊娠的劑量相對小很多，因此認為是安全的，米非司酮具有強烈抗孕激素活性，與內源性黃體酮競爭結合受體，使蛻膜、絨毛組織變性、黃體生成素(LH)下降黃體溶解，胚囊壞死［2］。雙重作用使β-HCG有大幅下降，這樣顯著提高了治療成功率，減少了輸卵管發生破裂危險。
米非司酮和MTX聯合治療的療效，根據米非司酮和MTX的作用機制，近年來應用米非司酮和MTX聯合治療異位妊娠的報道漸增多。本研究結果顯示，采用米非司酮和MTX聯合用藥，擴展了治療指正。使治療率達90.11%，但比國外96.7%略低，可能與MTX用藥劑量較少有關(國外用量為50mg/m2)［3］。
藥物治療不良反應，均偶見輕微的消化道癥狀如惡心、納差、頭暈等，1周內可恢復，未發現明顯肝腎功能異常及骨髓抑制表現。由上得出，米非司酮和MTX治療輸卵管妊娠療效滿意，不良反應少，恢復快。治療前血β-HCG水平是影響成敗的最關鍵因素，因為β-HCG反映滋養細胞生長活躍情況。MTX干擾DNA合成而具殺胚作用，米非司酮對孕激素受體產生抗早孕作用，滋養細胞越活躍，越易致孕囊破裂出血致治療失敗。孕齡長短、包塊大小、腹痛程度、直腸窩積液多少及B超提示是否有心管搏動均是影響治療成敗的因素。孕齡越短，包塊越小，腹痛越輕，直腸窩無液平，未見心管搏動，β-HCG＜3000IU/L，是藥物治療最佳時期，成功率高，且使用時間短，對于已破裂且有較明顯活動性出血征象，應及早手術為佳。
參考文獻
1 樂杰.婦產科學［M］.第6版.北京:人民衛生出版社,2004:15.
審計報告分析范文4
家庭是社會構成的基本單位，其穩定與否直接關系到社會穩定大局。離婚不僅給家庭帶來無法彌補的傷害，也不利于社會主義新農村建設以及和諧社會構建。本文將通過對我市離婚案件統計數據的分析，從中探求離婚訴訟案件的特點和引發的原因，并有針對性地提出建議和對策。
一、統計數據及特點：
20xx年，我市兩級法院共審結民事案件10675件，其中婚姻家庭案件3715件，占民事案件的34.8％，與20xx年相比（審結民事案件10639件，婚姻家庭案件3128件，占民事案件的29. 4％）收結案數量及比重均有所上升。其中一審調解結案1173件，撤訴341件，調撤率達47.76％，二審調解結案35件，撤訴9件，調撤率達39.68％，平均調撤率為37.92％。
反映我市離婚案件的兩個特點：
1、離婚案件收案數量逐年增加。
2、各類民商事案件中，離婚案件調撤率最高。
二、離婚案件的主要特點、原因：
1、離婚雙方感情基礎薄弱，結婚時間一般不長。
一些年輕人思想過于開放，婚前缺乏了解，相處時間較短，沒有婚姻基礎，視婚姻為游戲，在沒有完全了解對方的情況下就草率結婚，婚后不久因雙方性格不合沒有感情等種種原因而導致離婚的1115件，比06年的982件有明顯上升趨勢，占07年審理離婚案件的30％，此類婚姻一個明顯特點是，夫妻雙方一般都是經人介紹相識的，幾乎沒有多少戀愛了解時間。其中結婚不到一年的45件，占4%；結婚1—3年的167件，占15%；結婚3—5年的346件，占31%；結婚5—10年的279件，占25%。
2、外出打工人員離婚案件增多。
目前我市法院所審理的農村離婚案件中，外出打工人員離婚率占74％，較之06年有8%的上升。我省是全國勞務輸出大省，我市外出務工人員在全省又占前列，勞務輸出已成為我市的一大支柱產業。外出打工人員由于接觸到城市的一些新事物和新理念，思維方式、價值取向、生活習慣和社會身份較之過去有了很大改變，給以前相對較為穩定的婚姻帶來了較大沖擊。由于雙方長期分居，難以培養起真正的夫妻感情，婚姻逐漸走向破裂。
3、女方起訴男方離婚案件增多。
20xx年受理的3128件離婚案件中，女方提出離婚的有1845件，占58.9％；20xx年受理的3715件離婚案件中，女方提出離婚的有2266件，占60.9％，有一定幅度的上升。一方面反映了現代女性自我保護的法律意識、權利意識的覺醒，另一方面也說明了女性仍在婚姻家庭中處于相對弱勢地位，特別是由于家庭暴力等因素引起的離婚案件近年來不斷上升，婦女維權道路任重而道遠。
4、婚外戀和第三者插足導致離婚比例大。
隨著社會生活方式的多元化，人們物質生活水平提高，傳統的婚姻觀念發生變化，不再滿足于平淡的婚姻生活，外遇問題成為引發離婚的又一主要原因。近年來，因網絡交往引發婚外戀，進而導致離婚的案件明顯增多。
5、調解結案率較高。
隨著人們對新事物接觸的增多，觀念的逐步開放，當事人在離婚訴訟中的表現比以往要冷靜和理智，能夠以正常的心態對待離婚，雙方的情緒相對平和，不致于嚴重對立使矛盾激化，離婚案件的審理可以在平穩的訴訟環境里進行，調解工作容易開展。尤其是當事人年齡越小、結婚時間越短，離婚案件調解率越高。究其原因，一方面年輕人思想開通，好和好散；另一方面雙方一般尚未生育，不涉及子女撫養問題，離婚沒有后顧之憂。值得注意的是離婚案件的調解離婚率偏高，有的基層法院受理的離婚案件，經調解離婚的高達97％。這是由于夫妻雙方通過猜疑、吵打、冷戰，對和好都不再抱希望，認為婚姻已走到盡頭，于是理智地采取法律途徑選擇分手，并就子女撫養及財產問題達成一致。
三、離婚案件審判過程中凸現的問題
1、女方當事人訴訟能力較低。特別是在鄉村，較之男性，女性的文化層次普遍偏低，大多數女性習慣于將糾紛提交法院，認為有法院作主就行了。法律知識的缺乏使得她們不懂如何運用法律賦予的訴訟權利，所舉證據證明力不高，難以實現其訴訟目的。有些女性當事人庭審時質證、辯論能力差，不知如何反駁對方，發言往往偏離焦點，過分糾纏細枝末節，表達不清。
2、缺席審理離婚案件增多。審判實踐中，缺席審理主要有以下幾種情況：一種是由于一方長期在外打工，不與家人聯系，處于下落不明狀態，采取公告送達而缺席開庭；一種是被告經傳票傳喚無正當理由拒不到庭而缺席開庭；也有當事人為達到離婚目的，可能隱瞞在外務工一方當事人的有關真實信息，致使對方無法到庭。缺席審理，法庭往往無法調查核實雙方的真實意思，若僅憑原告提供的證據和陳述審理，難以認定夫妻感情是否確以破裂，財 產狀況難以查明，子女撫養問題不易處理，可能損害另一方當事人的利益。
3、當事人取證困難。由于離婚訴訟主要是人身關系，尤其是事關感情，隱秘性較大，只有當事人本人最清楚。即使有知情人，大多與雙方都有一定關系，往往或礙于情面不愿作證或有利害關系證明力較弱，這使得法官對夫妻感情是否確已破裂的認定難以把握；對于夫妻關系存續期間的債權債務，也因民間借貸合同的不規范而導致舉證困難。特別是向自己親友借債，往往由于無任何形式，債權人的證言因利害關系難以認定；符合《婚姻法》第四十六條情形而導致離婚的，由于女性自身的生理差異，更容易遭受婚姻家庭內部侵害，但舉證確困難重重。像重婚、有配偶者與他人同居等過錯行為，因其具有很大隱蔽性，當事人采取偷拍、偷錄方式取證的，合法性得不到認可又沒有其他證據佐證，使得大部分當事人無法完成舉證責任，損害賠償的請求難以得到支持。
4、夫婦共同財產分割漸成焦點。多數離婚訴訟當事人對離婚無異議，卻為了財產分割爭論不休，互不讓步。當事人為了使自己利益最大化，不惜采取一切手段，轉移、隱匿共同財產、虛報債務，加之這些證據難以調查，有些根本無法查明，難辨真偽，使得法官對夫妻共同財產難以認定，給公正審理帶來困難。
5、離異家庭“問題孩子”成為社會難題。由于離婚后，有些撫養方忙于組建新的家庭，對前一次婚姻所生子女不盡撫養義務或怠于撫養，或雙方均不盡義務，將孩子丟給年邁的爺爺奶奶，使這些兒童缺乏父母的親情呵護，疏于管教，脆弱的心靈過早的蒙受陰影，一定程度上造成單親家庭的孩子在心理、思想、家庭教育及保護等方面出現斷層和缺位，較易引發犯罪及受到不法侵害。
四、離婚案件審理的發展趨勢：
1、離婚人群低齡化將成為主要趨勢。80后一代正處于初入婚姻階段，這一代年輕人婚姻觀念較之父輩大幅度開放、積極追求新奇事物、責任感相當偏弱，大量出現的“閃婚”、“閃離”現象也透視著這一代人婚姻忠貞觀念的淡化，離婚案件低齡化已成為社會熱點問題和普遍現象，在今后離婚案件中的比例將呈上升趨勢。
2、子女撫養新問題日益突出。隨著社會進步，人們生活水平的提高，子女撫養問題不再單純是撫養費、探視權問題，還擴展到子女生病、讀大學等大額支出如何承擔。因婚外戀產生的非婚生子女欺詐性撫養賠償、婚生子女否認、非婚生子女準正也日漸成為新名詞，目前學術界已有研究，但在實踐中沒有相關法律規定，急需《婚姻法》制定相應條款，以便給審理工作提供依據。
3、夫妻共有財產呈現出內容新、數額大、資金來源復雜等特點。隨著經濟水平的提高，夫妻共有財產從以往單純的金錢和實物，日趨發展為房地產、古董收藏、公房使用權、個體商店經營權、公司股權等大額款項，夫妻共同財產的資金來源也更復雜。在分割共同財產時，法院認定難度增大，應更加慎重。
4、“問題兒童”將增多，成為社會問題。離婚率的上升，必然出現更多離異家庭；離婚人群低齡化，使得更多年齡幼小的孩子成為單親兒童；撫養方對子女怠于履行撫養義務，導致子女得不到良好教育，親情缺失，成為問題兒童的比例必然增大。另外，撫養方損害子女利益的新情況也增多，例如將離婚時雙方贈與子女的房產私自過戶到自己名下甚至變賣、將贈與子女的收藏品隱匿或變賣，這類情況在今后的審理中也將成為重點。
5、導致離婚的因素將不斷增多。而且隨著通信手段的進步，交往渠道的擴展，婚姻忠貞觀念的淡化，導致離婚的因素增多，今后將出現大量新的情況。
五、對離婚案件審判中問題解決的建議和對策
1、加強對離婚當事人的訴訟引導。針對離婚案件當事人訴訟能力差異大，經濟地位不平衡，收集證據難，社會影響大的特殊性，訴訟過程中加強對當事人的訴訟引導顯得尤為重要。法院要強化庭前指導，做好釋明工作，提高當事人舉證能力，了解舉證責任分配，知曉舉證不利的后果，并在庭審中適當指導當事人圍繞焦點舉證、質證、辯論。
2、樹立正確的婚姻觀。要充分發揮司法機關、婚姻管理機關、農村基層組織等多方面的職能作用，通過庭審講法、到基層社區發放法制宣傳資料、講授法制課、與全市縣區各廣播媒體聯合進行法制宣傳等方式，進一步強化婚姻法的宣傳，使婚姻法中規定的一夫一妻制度、夫妻互相忠誠等婚姻思想深入每一對夫妻。加強婚姻管理，清查和制裁違法婚姻，減少離婚案件發生的隱患。推動社會公眾樹立正確的婚姻家庭觀、增強責任感，同時也引導確實感情破裂的當事人學會依法維權，有力維護自身權益。
3、依法保障農民工的合法權益。政府要對農村的勞務輸出規范管理，正確引導，關心民工的生理和心理健康，解決其在農村的子女入托入學問題，解決農村無子女戶和兩女戶的生活和供養問題；勞動監察部門要主動履行職責，監督檢查用工企業執行勞動法律法規，嚴格作息、休假制度；用人單位要關愛農民工，在條件許可的情況下，要盡量解決農民工兩地分居的問題，可為民工提供夫妻宿舍、周末夫妻房，逐步為改善民工的居住條件和增加民工夫妻團聚的機會創造條件。
4、充分挖掘現有司法資源。指派年富力強、辦案經驗和人生閱歷都較為豐富的法官專門審理此類案件，進一步提高辦案效率和案件質量，同時根據當前申請離婚當事人多為女性的特點，適當安排女法官辦理此類案件，通過女性與女性之間的設身處地的溝通做好思想工作，盡量挽救更多的家庭。
5、建立多元化調處化解婚姻糾紛的機制。在強化訴訟調解的同時，針對不同年齡、不同層次的當事人和案件特點，廣開調解渠道，如邀請當事人共同尊重的、在家庭成員中資歷較深、威信較高的親屬參與調解，邀請當事人所在單位的領導或婦聯等基層組織、當事人所住社區的辦公人員或鄰居協助調解，邀請當事人的子女到場做工作參與調解，邀請人民調解委員會和基層組織、鄉鎮司法所積極參與分析產生糾紛的原因，耐心做夫妻雙方的思想工作，幫助雙方明白彼此間面臨的差異和改進溝通方式，鼓勵夫婦雙方努力維系婚姻，發揮家庭功能，減少婚姻中的沖突，即便通過調解雙方仍不合者，也可以通過調解將離婚的負面影響降到最低程度，有效避免夫妻雙方矛盾越來越大、裂痕越來越深，也能夠取得第一手資料。
6、實行向婦女適度傾斜的原則。婦女相對處于弱勢，在婚姻家庭破碎后受到的傷害也相對較深，在合法的基礎上適當照顧女方，是司法關懷的一種體現方式。離婚時在財產處理方面，原則上均等分割，但考慮到我國的實際情況，大部分婦女的經濟條件同男性相比仍有一定差距，因此要適度照顧婦女的利益，保證婦女不因經濟問題而影響其正常行使離婚權利，避免婦女因婚姻家庭的破裂而造成生活水平下降甚至生活陷入絕境。同時要充分考慮婦女對家庭的隱形貢獻，按照照顧婦女利益的原則給予婦女適當補償。對于因經濟困難無力聘請訴訟人的農村婦女，法院在依法減免其訴訟費用的同時，可以主動與法律援助部門聯系，為其申請法律援助，由律師無償為其提供法律幫助，平等保護她們的訴訟權利。
7、加強對離異家庭子女的保護。法院在審理離婚案件時不僅要考慮子女隨哪一方生活更有利于其成長，還要做好父母雙方的法制教育，非撫養方及時支付撫養費，撫養方尊重另一方的探視權，使子女能夠感受到父母雙方的溫情，雙方相互，監督減少對子女合法利益的侵害。建議有條件的法院可以與離異家庭、子女就讀學校建立聯系卡，時時回訪溝通，了解子女生活學習情況，及時制止對子女利益損害情況發生，使我們的審判工作得以延伸，更好的保護離異家庭子女，防止其成為問題少年。
8、強化離婚案件的調解工作。利用調解前置程序，理清雙方的婚姻狀況及爭執焦點。最高人民法院出臺的簡易程序審理案件的司法解釋，將婚姻糾紛列入調解前置程序的框架，這樣便于法官及時了解雙方當事人的婚姻基礎，婚后感情，涉訴原因，是否有調解和好的希望，做到心中有數“對癥施藥”。對夫妻感情較好的，只因一時沖動草率引訴的，可采用“冷處理”的方式；對雙方因誤解或誤會引起的離婚，幫助雙方消除誤會；對婚姻感情確以破裂，在調和工作未果的情形下，應及時開庭依法妥善化解婚姻糾紛。審判中應貫徹和體現“能調則調，多調少判”原則，對死亡婚姻盡量勸離，讓雙方好聚好散，對尚有和好希望的婚姻，則應盡量調解和好。
審計報告分析范文5
2013年10月我校成立了《對小學學科教學中的德育滲透的研究》的課題組，為深入了解全校小學德育工作基本情況，進一步明確德育教研工作方向，增強德育工作針對性、實效性，提高全校德育工作水平，我們進行了調研掌握，結合日常工作中的觀察、了解和思考，形成了該報告。
這次調研活動由課題組長張紅帶隊，課題組八個教師（班主任）參與了調研。調研共涉及9個班級。調研主要采取聽課、觀摩主題教育活動、觀察師生精神風貌和衛生狀況等形式，調研過程中組織了班主任為主的座談會，收集到大量、具體的一線德育信息。
一、主要成績：
隨著新課程改革的深入，德育的地位得到了進一步落實。
1、德育目標是德育工作的靈魂，適當的德育目標設置是取得德育實效的最基本保證。調研中，我們欣慰地看到了一些班級在這方面取得了成績：他們把德育目標可分解為三個梯次，把愛國、愛黨、愛人民、孝敬父母、禮貌待人等13個一級德育目標，按低、中、高三個階段分別設置了具體目標，為全校教師開展各項德育活動明確了方向，得出了“愛國先愛家，愛家愛父母；愛國先愛校，愛校愛集體；愛國先愛人，愛人愛自己”的結論，在德育目標設置上做到了化遠為近、化大為小，提高了德育措施的針對性和可操作性。
2、主題教育活動內容豐富多彩，形式靈活多樣。目前，主題教育活動仍然是小學德育的重要載體，學校較為注重通過小學生在主題教育活動中的參與和交流，促進其思想品德的健康成長。各種主題教育活動任務以外，較為普遍地組織開展了“孝道教育”、“感恩教育”、“校園文化建設”等系列主題教育活動，開展了成效顯著的系列活動，不僅為學校校園文化建設奠定了深厚的底蘊，同時為形成育德育工作特色奠定了基礎。
3、注重利用學科的德育滲透功能，德育途徑得到不斷拓展疏通。通過多學科教師共同的精心教育，學生得到來自不同層面、不同角度的德育元素的點位刺激，使學生容易形成穩固的品德心理特征。小學的活動課德育目標更為清晰，緊緊圍繞奠定良好品德基礎為核心進行德育滲透；綜合實踐活動立足學科特點，常常貼近重要德育內容確立主題，引導和幫助學生、特別是單無親學生正確地認識自我、發展自我，成為中小學德育最有利的途徑之一。
二、存在的主要問題：
在取得了顯著的成效的同時，我們也發現了一些問題值得研究與思考：
1、德育目標體系研究有待于更多的更高程度的重視。大部分班級對這一問題的重視程度還遠遠不夠。即便是在這方面有較高程度重視，并已經取得了一些可喜成果的班級，德育目標體系研究工作仍然有進一步完善的必要。
2、學科德育滲透缺少統籌，難以形成最佳效果。在實際教學中，學科之間各自為戰、互不通氣，在德育目標、德育任務完成方面缺少統籌，無法形成合力，不能給學生統一的、力度足夠的刺激，學生們有得于心的情形很難出現。
3、班主任工作缺少有效指導，培訓實效有待提高，學校內部對于班主任的業務指導，也多限于班主任工作經驗交流。班主任主要依靠積累經驗提高自己的班級管理水平，增強處理學生品德成長過程中遇到問題的能力。由于缺少系統性、針對性、實效性較強的培訓，許多班主任在應對單親學生教育、問題學生轉化等問題的方法不多，思考不足、能力不足。
三、對今后學校班級德育工作的幾點意見和建議：
1、要把研究制訂科學的養成教育目標體系，作為提高德育工作針對性、實效性的突破口，列入小學德育工作重要日程。根據小學生的身心發展規律，制訂出層次清晰、內容詳細、具有極強操作性的養成教育目標體系。通過長期持續的良好行為習慣訓練，實現優良品德形成、鞏固、發展。要對小學生的評價制度進行改革，進而實現德育工作的評價改革，提高德育工作的管理水平。
2、重點研究小學階段德育內容和主線，動員和引導教師把“孝德”教育作為德育奠基內容和主線進行研究。樹立典型、以點帶面，為進一步推動這項工作打好基礎；通過班級的交流與學習，汲取先進的經驗、學習科學的方法，引導小學生進行道德行為訓練，有效落實養成教育目標體系。
3、學校要以新課程理念為指導，從情感態度與價值觀這一維度出發，明確提出學科教師的德育工作任務。一是要求學科任課教師都承擔學生良好的學習行為習慣養成任務。二是實現學校德育工作目標統攝各學科的德育滲透工作，通過各學科教師有計劃、有目的地進行系統的德育滲透，統一各學科德育滲透指向，形成合力，使學生盡快形成穩固的良好行為習慣，為優良品德生成奠定基礎；三是把部分學科作為德育滲透重點學科，強化研究實施工作。語文、美術、音樂、綜合實踐活動等課程及其資源應當是極富德育價值，又易為兒童、少年所喜聞樂見的德育資源，在學科德育滲透方面有著明顯的優勢，在學科德育滲透體系中應當承擔更多、更為重要的工作任務。
4、以班主任隊伍專業化建設為方向，通過分步驟、有計劃地組織相關培訓，提高班主任的工作水平，有效解決目前面對的重難點問題。我們建議由本校的班主任承擔主講任務，提高班主任隊伍指導家庭教育的能力，暢通家校溝通渠道。今后，要恢復德育（班主任）專業委員會工作，為班主任在上述問題進行的研究搭建交流平臺。
小學德育工作是一項系統工程，是事關廣大少年學生和千家萬戶的切身利益，事關國家前途和命運的大事。我們要以十精神為指針，堅持育人為本、德育為先，以高度的事業心、責任感切實肩負起小學生思想道德教育的歷史使命，面向新世紀的德育創新，必須要深入了解學生、研究學生，樹立以發展為本的觀念，從身邊的小事做起，重視學生的發展過程，養成良好的行為習慣，還要注意拓寬德育的渠道，形成德育的新格局，提高德育工作的實效性與科學性。
參考文獻
審計報告分析范文6
關鍵詞：澳門 審計報告 特點 啟示
一、澳門審計署審計報告概述
澳門特別行政區審計署于1999年12月20日成立，是一個由審計長領導， 享有財政自治權，并對行政長官負責的獨立機構。澳門審計署現有工作人員80人，其主要職責是審計澳門特區的總賬目，并對公共行政領域的部門及機構，以及大部分經費由財政支付的實體等審計對象進行各項審計工作。審計署通過發揮其職能，促使“審計對象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門特區居民的整體利益而服務。澳門審計署一直秉持專業、獨立、盡責、客觀的理念開展各項審計工作，經過十多年的發展，增加了社會對公共審計的了解， 令澳門特別行政區逐漸建立起一個接受和重視審計的文化。
澳門審計署的審計工作主要有三種，一是政府賬目審計，即對每財政年度政府的總賬目及各自治部門的管理賬目進行審計監督；二是專項審計，即由政府賬目審計延伸出來具有特定性的專項審計工作，對其預算管理、內部管理、管理模式及財政活動之效益進行審查；三是衡工量值式審計，即對審計對象在履行職務時所達到的效率、效益及節省程度三方面進行審查、分析，評論經濟效益的優劣。澳門審計署的審計報告在報送行政長官后會在審計署網站上進行公布，公眾可以自由下載。澳門審計署近兩年來共審計報告12份，其中政府賬目審計報告2份，占比16.7%；專項審計報告和衡工量值式審計報告各5份，各占比41.65%。專項審計和衡工量值式審計已成為澳門審計署審計工作的重點。在審計報告中，澳門審計署注意運用抽樣審計、資料分析、數據對比、圖文結合等方法來描述審計內容。
二、澳門審計署審計報告的特點
（一）審計報告的可讀性強
一是審計報告的謀篇布局考慮不同的閱讀對象。仔細研讀澳門審計署的審計報告可以發現，每份報告的布局都可劃分為“簡要版”和“詳盡版”?！昂喴妗毖院喴赓W，往往只用兩到三頁就將審計的整體情況、建議以及被審計對象的回應呈現出來，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內容詳實，綜合運用文字、圖表、照片等手段對審計的各個方面進行詳細的描述，便于推敲分析，弄清整個審計過程的來龍去脈。具體而言，“賬目式審計”報告中的“審計長報告書”部分；“專項審計”報告和“衡工量值式審計”報告中的摘要部分就屬于各自報告的“簡要版”，其在整個審計報告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”?！昂喴妗辈糠秩缦卤硭荆?/p>
二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計報告一般都是按照基本情況、發現問題、原因分析、審計建議的順序來布置，可以稱之為流線型報告模式。相比之下，澳門審計署的審計報告則是采用模塊式的分解，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發現、改進建議和被審計單位的回應等部分，并制作了詳細的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標注的篇章，又方便讀者就其關心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門基金會對社團的資助發放》中，就將基金會的工作分為“申請資助時所申報的收入及開支預算與最終執行結果之差異、資助款項發放后的跟進和監督、對受資助者提交活動報告義務的監督及對違反者的處分”等模塊。
（二）審計報告的互動性強
一是注重審計雙方的交流互動。研讀澳門審計署的審計報告，會有一種讀武俠小說的酣暢淋漓之感。審計雙方你來我往，相互過招，且都有理有據，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來看，澳門審計署在審計報告的整體框架中增加了審計對象的回應以及就審計對象回應的補充兩部分內容，并在報告后附上了審計對象回應的原件。審計對象回應部分不僅包含審計對象對結論的認同及整改情況，同時也包含審計對象對某些結論存有的質疑，而就審計對象回應的補充部分又會就這些疑問給出進一步的解釋和說明。如果存有較多異議，審計報告還會在附件中列出更為詳細的回應內容。比如：在《持續進修發展計劃》中，澳門審計署在審計報告附件中專門就審計對象回應部分中的76處疑問進行了逐一解釋。
二是注意交流過程中的方式方法。如果說互動交流是達成共識的基礎，那么交流過程中使用的方式方法則是達成共識的關鍵。在澳門審計署的審計報告中，對被審計單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報告中嚴謹、準確的呈現實際情況。其中就包括被審計單位為完成該項工作已經采取了哪些措施、取得了哪些成績、審計部門在對該部分工作開展審計時采取了哪些方法等，對于審計中發現的可予改進之處，更是不惜篇幅，力求描述準確、以理服人。在交流過程中不急不躁，擺事實，講道理，讓被審計單位自己去判斷審計發現的問題是不是有理有據，做到以理“服”人，而不是以規章、制度“壓”人。
（三）審計報告的邏輯性強
認識問題和解決問題是邏輯的兩個方面。問題認識的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強弱的根本標準。澳門審計署的審計報告在認識問題層面，其審計分析層層深入；在解決問題層面，其審計建議切實可行。
一是審計分析層層深入。在澳門審計署的審計報告中，大部分篇幅都用于審計發現的分析。雖然很少引用依據，但分析卻全面深入，層層遞進，如庖丁解牛，邏輯性極強。比如在《橫琴島澳門大學新校區建設費用估算》的專項審計報告中，審計署發現建設辦沒有建立一個以控制建設費用為目的的估算并對估算進行檢視和更新，針對該審計發現，報告首先對審計發現進行了描述，其次分別從項目管理決策和公共資源分配兩個角度分析該發現可能造成的不良影響。其中在分析該審計發現時，采用層層深入的方法。原文如下“建設辦因應設計費用的判給而建立了最初估算后，繼續以這個粗略的估算，作為建設費用控制指標……再者，即使建設辦已掌握更多較為具體的資訊時……，但仍沒有因應各項因素的變動，主動計算更切合實際的工程費用，對有關估算金額做出整體更新?！痹谶@種不斷深入，層層遞進的分析下，最終得出“建設辦在適時檢視、調整和更新項目估算的工作方面存在不足，不利于監控整個項目在建設費用方面的變化”的結論。
二是審計建議切實可行。審計具有確認與咨詢功能。只有當提出的審計建議切實可行時，審計的功能才能發揮出來。如果審計建議只是空中樓閣，無法實施，那也就失去了審計原本的價值。在澳門審計署的審計報告中，每條審計發現通常會對應一條甚至多條審計建議，每條建議只說明一個方面，雖然內容不多，但都比較具體，切實可行。如在《澳門基金會對社團的資助發放》的審計報告中，其中一條審計發現是“基金會在收到社團提交的活動報告后所編制的跟進表中未對其中資助款項收入所出現的異常狀況做出詳細的分析和跟進研究，評估出現有關差異之合理性”，針對這條審計發現給出的兩條建議分別為“基金會應關注受資助者在活動期間所得到的收入是否與基金會做出審批時的依據有所不同，并對異常的情況展開調查研究”和“基金會應盡快落實對受資助方執行賬目進行調查和審計的監察機制，并且訂定執行上的原則和細則，例如審計對象的納入準則和對受資助者賬目審計的深度及廣度范圍和審查標準。在訂立準則后應與受資助者進行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應的配合，解決基金會和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實執行有關的審查機制”。
三、對人民銀行內部審計報告的啟示
澳門審計署在審計方面取得的成績與他們所采取的“提供審計增值服務”的姿態密不可分。在閱讀澳門審計署審計報告的過程中，可以很明顯的感覺到審計人員是在與被審計單位一起思考如何更好的改進工作，提供審計增值服務，而不僅僅是查錯糾弊。相比之下，我們的報告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態來“發現問題”。對于人民銀行而言，開展內部審計的出發點應該是幫助被審計單位或部門持續提高完成工作的經濟性、效率性和效果性，而不僅僅是簡單的查錯揪弊。具體而言，我們應把提供增值服務的姿態體現到審計報告中去：
1、定位更友善。在我們的審計報告中，要牢記內審部門所扮演“提供增值服務”的角色，要把這種理念融化在報告的字里行間，這不僅體現了一種友善的態度，更反映了我們工作的性質和特點。
2、溝通更充分。內審人員應多層次、多角度的與被審計人員交流，表現出同被審計單位互動互助的過程，被審計單位的解釋也應反應到報告中去。
3、語氣更緩和。審計報告在描述問題時，應盡量使用緩和的語氣，并且充分考慮到被審計單位面臨的困難，以及為解決該問題已經做出的努力。本著實事求是的原則，在尊重客觀事實的基礎上，盡可能“潤物無聲，踏雪無痕”。
4、建議更具體。前面已經提到，澳門審計署的每一條審計建議都確保具體可行，而且具有針對性，每條審計建議都切實考慮到了被審計單位面臨的困難，不僅是提出了問題，也設身處地的去思考如何改進。我們內審部門也應注意這一點，在審計報告中提出切實可行的審計建議，畫好審計報告的“點睛之筆”。
參考文獻：
[1]陳丹萍.我國內部審計管理現狀與對策[J].審計研究，2007.6
