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分公司的審計報告范文1
一、問題提出
2012年3月23日，山東新華制藥股份有限公司（000756）（以下簡稱“新華制藥”）公布了2011年度內部控制審計報告，在該內部控制審計報告中，信永中和會計師事務所對新華制藥內部控制出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場中有關上市公司的第一份否定意見的內部控制審計報告。由于否定意見的內部控制審計報告的簽發，引起了社會各界的強烈關注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新華制藥到底是怎么了？于是所有的媒體都聚焦在這件事件上。通常我們看到的內部控制審計報告中，無保留意見的內部控制審計報告較為常見，發表否定意見的內部控制審計報告在以前從未出現過，無論是被審計單位，還是注冊會計師，都不希望發表此類意見的審計報告。所以，這份不同尋常的否定意見的內控審計報告帶來的影響是非常巨大的。那么，為什么信永中和會計師事務所敢出具第一份否定意見的內控審計報告呢？這其中的理由又是什么呢？到底發生了什么呢？下面我們就將對這些問題進行分析。
二、新華制藥的歷史背景
新華制藥的前身是1943年成立于膠東抗日根據地的山東新華制藥廠。公司占地近300多萬平方米，現有職工5000多人，是我國重點骨干大型制藥企業、亞洲最大的解熱鎮痛類藥物生產與出口基地，以及國內重要的心腦血管類、抗感染類及中樞神經類等藥物生產企業。在我國化工及醫藥行業具有較高的企業地位和影響力。1996年12月本公司以香港為上市地點，公開發行中華人民共和國H股股票。1997年7月本公司以深圳為上市地點，公開發行中華人民共和國A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月經中華人民共和國對外貿易經濟合作部批準后，轉為外商投資股份有限公司02001年9月經批準增發A股普通股票3000萬股，同時減持國有股300萬股。新華制藥是中國醫藥工業十佳技術創新企業，中國制藥工業50強。目前旗下有9家控股子公司?！靶氯A牌”商標是中國馳名商標，是商務部重點培育和發展的出口品牌。
截至2012年6月30日，公司總股本為45731.26萬股，第一、二大股東分別為：山東新華醫藥集團有限責任公司持有166115720股，占總股本比36.32%，香港中央結算（人）有限公司持股147963998股，占總股本32.36%。目前，公司年產化學原料藥總量2.5萬噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產企業，擁有乙氧苯柳胺等10個原料藥獨家品種，8個原料藥主導品種市場占有率居國內第一位，制劑年生產能力為片劑達80億片、針劑3億支、膠囊2億粒。公司從創業之初，始終堅持技術第一、質量第一，奉行“產品質量關系企業生命，藥品質量關系人的生命”的質量理念，生產上嚴把質量關，精益求精。公司是國內首家通過IS09001、IS014001、IS010012三項認證的醫藥化工企業，所有在產原料藥產品、制劑劑型均已通過GMP認證，茶堿、布洛芬等8個產品通過了美國FDA認證，茶堿、阿司匹林等10個產品獲得了歐洲COS證書，咖啡因產品通過了美國用戶的社會責任認證、環境認證，以及中國食品安全體系（HACCP）認證。同時有多個產品在俄羅斯、印度等國家完成了注冊。大部分主導品種主要技經指標居國內領先地位，高于國內國際認證標準。
2011年，山東欣康祺醫藥（以下簡稱欣康祺）因涉嫌非法集資于年底被立案調查，該案對新華制藥沖擊很大02012年3月15日，新華制藥披露，截至目前，欣康祺及其關聯方尚欠公司貨款6073.17萬元，對方經營出現異常、資金鏈斷裂，可能對公司資金回籠產生較大影響。
三、新華制藥內部控制審計關系理論分析
審計關系反映審計委托人、被審計人和審計人三者之間的委托和審計與被審計關系或鑒證與被鑒證之間的關系。內部控制審計是獨立于年報審計的新興審計類別，與年報審計一樣同屬于審計鑒證范疇，具有審計鑒證三方面關系人，見圖1。兩者在最終目的、風險導向審計模式、風險評估、控制測試具有一致性或相近性，但是，在具體目標、保證程度、評價要求、報告類型和內容等方面有別于年報審計。據此，內部控制審計和年報審計可由審計委托人分別委托不同的審計師分別開展審計，也可委托同一家審計師同時開展審計即整合審計，最終獨立出具內部控制審計報告和年報審計報告。
四、否定意見的內部控制審計報告的誕生
新華制藥應收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據中國資本證券網顯示，2009年，欣康祺（其經營方式為批發，經營范圍為中成藥、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品等）為新華制藥第一大客戶，共向新華制藥采購18147萬元商品，占其營收總額的7.94%；2010年，欣康祺為新華制藥第二大客戶，共向新華制藥采購11039萬元商品。但在2010年末，新華制藥應收賬款前五名單位里并沒有欣康祺（第五名為PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金額為609萬元，占其營收總額的4.22%。）
2011年中期，欣康祺為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應收賬款前五名單位里也沒有欣康祺（第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬元）。
2012年3月15日，新華制藥董秘辦工作人員向中國資本證券網表示，與欣康祺終止業務是在公司發現其有資金斷裂的跡象時，應該是在2011年底，目前欣康祺已經停止經營，在2011年上半年公司與欣康祺的業務就已經減少了。但公告顯示，欣康祺及其關聯方欠其貨款總計6073.17萬元，且欣康祺并未出現在新華制藥2011年中報應收賬款前五名單位中，所以新華制藥2011年下半年向欣康祺銷售商品不會少于5174.37萬元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年僅向欣康祺銷售了1999.1萬元（2010年中期為4314.5萬元），銷售商品已經大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。
根據調查，新華制藥2011年年末的總資產為30.04億元，2011年主營業務收入29.38億元，凈利潤為0.76億元。信永中和會計師事務所對2011年財務報告出具了標準無保留意見。
同年2011年，新華制藥披露了內部控制評價報告，自我評價的結論為內部控制失效；新華制藥聘請信永中和會計師事務所（以下簡稱“信永中和”）對其內部控制體系的有效性出具內部控制審計報告02012年3月23日，新華制藥被信永中和出具了否定意見的內部控制審計報告。該內部控制審計報告中的“導致否定意見的事項”段和“審計意見”段如下：
四、導致否定意見的事項
重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。
新華制藥內部控制存在如下重大缺陷：
1.新華制藥下屬子公司山東新華醫藥貿易有限（以下簡稱醫貿公司）內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。
2，新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。
上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫藥）及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60，731千元，同時，因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經濟損失。2011年度，新華制藥對應收欣康祺醫藥及與其存在擔保關系方貨款計提了48，585千元壞賬準備。
有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內部控制失去這一功能。
新華制藥管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業內部控制評價報告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新華制藥2011年財務報表審計中，我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在2012年03月25日對新華制藥2011年財務報表出具的審計報告產生影響。
五、財務報告內部控制審計意見
我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現控制目標的影響，新華制藥于2011年12月5舊未能按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。
信永中和會計師事務所有限責任公司
中國注冊會計師：唐炫
中國注冊會計師：薛更磊
中國北京
二〇一二年三月二十三日五、對新華制藥公司否定意見內部控制審計報告的分析
信永中和會計師事務所為什么敢出具在中國證券市場中第一個否定意見內部控制審計報告呢？它所認為的新華制藥的內部控制主要存在兩大重要缺陷是否足以導致出具否定意見的內部控制審計報告？
（一）新華制藥下屬子公司山東新華醫藥貿易有限公司（以下簡稱醫貿公司）內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大，是否違背了內部控制的要求？
“授信”一詞是指商業銀行向非金融機構客戶直接提供的資金，或者對客戶在有關經濟活動中可能產生的賠償、支付責任做出的保證，包括貸款、貿易融資、票據融資、融資租賃、透支、各項墊款等表內業務，以及票據承兌、開出信用證、保函、備用信用證、信用證保兌、債券發行擔保、借款擔保、有追索權的資產銷售、未使用的不可撤消的貸款承諾等表外業務。簡單來說，授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或對客戶在有關經濟活動中的信用向第三方作出保證的行為。在本案例中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。顯然，新華制藥的子公司醫貿公司其企業內部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。而信息與溝通是內部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責任的方式及時間范圍內，識別、取得和報告經營、財務及法律遵守的相關資訊的有效程序和系統。這包括最高層將與控制有關事宜重要性及個人擔當的角色向下級傳達、向上級匯報重要信息的渠道以及與外部利益相關者保持有效溝通。COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。
可見，信息與溝通能夠在減少出現誤解的可能性，從而達到控制風險，是內部控制的重要環節，但是新華制藥在內部控制制度對多頭授信無明確規定，且存在多頭授信，說明新華制藥案例中信息與溝通是無效的，而信息與溝通無效既是內部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時也構成內部控制重大缺陷。
所以，信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內部控制報告中披露的醫貿公司內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，多頭授信導致授信額度過大構成其出具否定意見的內部控制審計報告的理由。
（二）新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況，這是否影響內部控制？
據2011年報顯示，山東欣康祺醫藥有限公司注冊資本為2180萬元，而截至2011年12月31日，醫貿公司應收欣康祺醫藥4060.6萬元，同時還應收與欣康祺存在擔保關系的華邦醫藥979.6萬元，百易美醫藥399.6萬元，山東藥材高新分公司334.3萬元，以及新寶醫藥299.1萬元，合計6073.1萬元。由此我們可以看出，醫貿公司應收欣康祺醫藥4060.6萬元大于其注冊資本2180萬元，不符合醫貿公司內部控制制度規定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規定，違反了內部控制的要求。
以此同時，醫貿公司也存在未授信的發貨情況，說明公司內部除了存在信息與溝通方面的不足外，監督也是有問題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計4858.5萬元，說明醫貿公司應收賬款管理存在缺陷，這足以說明公司內部的風險評估方面也是有問題的。而我們知道，內部控制五要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。風險評估并非一個理論過程，而且常常對企業的整體成功起至關重要的作用。同時有效的監督能夠及時、有效地識別出控制失敗或控制缺陷，并報告給那些對控制負責的員工或高層管理人員，以及時實施糾正措施。如果監督無效，就難以保證內部控制有效運行，正因為如此，COSO專門了《內部控制體系監督指南》?？梢姡t貿公司在內部控制方面存在及其重大的缺陷，內部控制是無效的。
新華制藥下屬子公司醫貿公司在以上兩個內控方面存在重大缺陷，同時，作為母公司的新華制藥的內部控制也是問題多多。首先，新華制藥2011年年報顯示，2011年年初企業計提應收賬款壞賬準備0.31億元，年末應收賬款壞賬準備金額驟升至5.45億元，占應收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發后才對壞賬進行大額補提。說明新華制藥的風險意識很弱，在信用銷售前沒有進行充分的風險評估，才導致問題的發生。其次，下屬子公司醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。說明母公司對子公司的內部監督方面存在嚴重缺陷，同時在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導致此事件的發生。母公司新華制藥應該對其內部控制進行整改以加強公司的內部控制。
所以，信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內部控制報告中披露的新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況構成其出具否定意見的內部控制審計報告的理由。
（三）多個重大缺陷與否定意見的內部控制審計報告關系
陳武朝（2012）指出我國《企業內部控制審計指引》第22條列出的表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；企業更正已經公布的財務報表；注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。此案例的財務報表中在內部控制方面已經披露了該重大錯報。同時，我國《企業內部控制評價指引》第17條規定：“重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控制目標。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，由企業根據上述要求自行確定?！痹谛氯A制藥的內部控制缺陷認定標準中的非財務報告缺陷方面，從定性方面說，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導致公司部分業務能力喪失，危及公司持續經營、具備合理可能性及導致重大的財務損失以及具備合理可能性及導致負面消息在全國各地流傳，對企業聲譽造成重大損失。
信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內部控制審計報告中披露的上述兩個缺陷中涉及了內部控制五要素中的三個要素，構成了重大缺陷的條件。所以，信永中和會計師事務所對新華制藥2011年度內部控制審計報告出具否定意見是合理的。
（四）同一時期財務報表審計意見與內部控制審計意見關系
從新華制藥披露的2011年年報中，我們可以獲知，在內部控制制度執行的效果及獨立董事、監事會對公司內部控制自我評價中均提到了新華制藥在報告期內新華制藥全資子公司山東新華醫藥貿易有限公司對客戶授信額度過大導致較大經濟損失，公司未能按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制，還披露了公司內控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財務報表審計意見不同于內控審計的否定意見，而是無保留意見，表明盡管內控存在重大缺陷，但并非意味著財務報表存在未調整的重大錯報，說明內部控制審計意見為非標意見，財務報表審計意見不一定為非標意見。反之，如財務報表審計意見為否定或非標，那么內控一定存在重大缺陷，財務報表重大錯報非被內部控制所控制，內部控制審計意見必定為非標審計意見。也即財務報表審計意見為非標，內部控制審計一定為非標意見。
（五）前后期內部控制審計意見的關系
前期內部控制審計意見的好壞會對后期內部控制審計意見產生影響，當前期出具了非標內控審計意見，就會引起注冊會計師對該企業內控的關注度，對內控的審計將會比較嚴格和慎重，所需獲取的審計證據就會增加，以至于后期的內控審計意見也會相應根據前期的審計結果而仔細斟酌；當前期出具的是標準無保留內控審計意見，這將給注冊會計師一個良好的信號，在對企業內控審計時相對需要獲取的審計證據就會比較少，后期的內控審計意見也相對更為樂觀。同時，當后期的審計意見出現非標內控審計意見類型時，會促使注冊會計師關注前期的內控審計意見，乃至去核查前期內控審計意見的合理性，從而判斷企業在內控方面是否存有問題以及注冊會計師是否存在失職行為。就新華制藥2011年度內部控制審計意見為否定意見，不難推斷這些內控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內部控制中，進而質疑新華制藥2010年度內部控制審計意見的適當性。
六、否定意見審計報告的利益相關方分析
從新華制藥2011年度內部控制否定意見的審計報告書中可知企業和注冊會計師分明對內部控制負有責任。企業的責任體現在：按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是新華制藥董事會的責任。注冊會計師的責任體現在：注冊會計師是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。
否定意見審計報告對信永中和會計師事務所的影響：馬燕（2012）認為，馬后炮難掩嚴重失職，出現如此“人禍”，新華制藥2011年的內控審計必然不能輕易過關。但真正出事后，信永中和才出具內控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會計師行業人士說，內控工作的問題一般都不是短時間內存在的，如果公司的內控制度并沒有發生變化，此前的審計工作中不可能毫無察覺，新華制藥內控制度的重大缺陷此前一直沒有審計出，而在否定意見報告書中信永中和在內控審計報告中辯稱，內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。這都是不對的，審計就是發現潛在的風險，上市公司的內控審計是審計工作中的重要一環。制度的缺陷沒有審計出來，絕對是事務所的責任。無論從哪個方面講，都是事務所的嚴重失職。
否定意見審計報告對新華制藥公司的影響：上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60731千元，同時，因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經濟損失，大額應收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度凈利潤同比減少近五成。公司26日公布一季報顯示，1～3月實現營業總收入7.70億元，同比下降8.78%；歸屬上市公司股東凈利潤1478.61萬元，同比下降48.91%。對于內部控制出現了重大缺陷，新華制藥已經注意到，并采取了一些措施，在2011年年報中，針對報告期內發現的內部控制缺陷，公司通過建立完善相關制度，增大檢查力度等相應措施進行了整改：對子公司控制方面，針對子公司內控制度中缺少多頭授信的規定及內控制度執行不嚴導致對客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發了《山東新華制藥股份有限公司營銷信用風險管理辦法》，對多頭授信做出明確規定，并加大了監督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導致的信用風險。
否定意見審計報告對投資者的影響：當這份內部控制否定審計意見一出，次日，公司的股價就受到了影響，從圖2我們可以看出，公司的股價從2012年3月23日之后便一直呈現出一個下降的趨勢。
七、該案例對我國注冊會計師行業的啟示
分公司的審計報告范文2
一、問題提出
2012年3月23日，A企業公布了2011年度內部控制審計報告，在該內部控制審計報告中，D會計師事務所對A企業內部控制出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場中有關上市公司的一份否定意見的內部控制審計報告。下面我們就將對這些問題進行分析。
二、A企業的歷史背景
A企業占地近300多萬平方米，現有職工5000多人，是我國重點骨干大型企業。2011年，B企業因涉嫌非法集資于年底被立案調查，該案對A企業沖擊很大。2012年3月15日，A企業披露，截至目前，B企業及其關聯方尚欠公司貨款6073.17萬元，對方經營出現異常、資金鏈斷裂，可能對公司資金回籠產生較大影響。
三、否定意見的內部控制審計報告的誕生
A企業應收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據中國資本證券網顯示，2009年，B企業為A企業第一大客戶，共向A企業采購18147萬元商品，占其營收總額的7.94%;2010年，B企業為A企業第二大客戶，共向A企業采購11039萬元商品。但在2010年末，A企業應收賬款前五名單位里并沒有B企業。
2011年中期，B企業為A企業第五大客戶，共向A企業采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，A企業應收賬款前五名單位里也沒有B企業。(第五名為J公司，欠款金額為898.8萬元)。
2012年3月15日，A企業董秘辦工作人員向中國資本證券網表示，與B企業終止業務是在公司發現其有資金斷裂的跡象時，應該是在2011年底，目前B企業已經停止經營，在2011年上半年公司與B企業的業務就已經減少了。但公告顯示，B企業及其關聯方欠其貨款總計6073.17萬元，且B企業并未出現在A企業2011年中報應收賬款前五名單位中，所以A企業2011年下半年向B企業銷售商品不會少于5174.37萬元(6073.17-898.8=5174.37)。既然在2011年上半年僅向B企業銷售了1999.1萬元(2010年中期為4314.5萬元)，銷售商品已經大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。
根據調查， A 企業2 0 1 1 年年末的總資產為3 0 . 0 4 億元，2 0 1 1 年主營業務收入2 9 . 3 8 億元， 凈利潤為0 . 7 6 億元。D會計師事務所對2 0 1 1 年財務報告出具了標準無保留意見。
同年2011年，A企業披露了內部控制評價報告，自我評價的結論為內部控制失效;A企業聘請D會計師事務所對其內部控制體系的有效性出具內部控制審計報告。2012年3月23日，A企業被D出具了否定意見的內部控制審計報告。該內部控制審計報告中的導致否定意見的事項段和審計意見段如下：
四、導致否定意見的事項
重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。A企業內部控制存在如下重大缺陷：
1、A企業下屬子公司C公司內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，C公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大
2、A企業下屬子公司C公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但C公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時C公司也存在未授信的發貨情況。
上述重大缺陷使得A企業對B企業及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60731千元，同時，因B企業經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使A企業遭受較大經濟損失。2011年度，A企業對應收B企業及與其存在擔保關系方貨款計提了48585千元壞賬準備。
有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使A企業內部控制失去這一功能。
A企業管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業內部控制評價報告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在A企業2011年財務報表審計中，我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在2012年03月25日對A企業2011年財務報表出具的審計報告產生影響。
五、財務報告內部控制審計意見
我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現控制目標的影響，A企業2011年12月5舊未能按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。 D會計師事務所有限責任公司。
六、否定意見審計報告的利益相關方分析
否定意見審計報告對D會計師事務所的影響：馬后炮難掩嚴重失職，出現如此人禍，A企業2011年的內控審計必然不能輕易過關。但真正出事后，D才出具內控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會計師行業人士說，內控工作的問題一般都不是短時間內存在的，如果公司的內控制度并沒有發生變化，此前的審計工作中不可能毫無察覺，A企業內控制度的重大缺陷此前一直沒有審計出，而在否定意見報告書中D在內控審計報告中辯稱，內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。這都是不對的，審計就是發現潛在的風險，上市公司的內控審計是審計工作中的重要一環。制度的缺陷沒有審計出來，絕對是事務所的責任。無論從哪個方面講，都是事務所的嚴重失職。
否定意見審計報告對A企業公司的影響：上述重大缺陷使得A企業對B企業及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60731千元，同時，因B企業經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使A企業遭受較大經濟損失，大額應收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。對于內部控制出現了重大缺陷，A企業已經注意到，并對子公司控制方面，針對子公司內控制度中缺少多頭授信的規定及內控制度執行不嚴導致對客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發了《A企業股份有限公司營銷信用風險管理辦法》，對多頭授信做出明確規定，并加大了監督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導致的信用風險。
否定意見審計報告對投資者的影響：當這份內部控制否定審計意見一出，次日，公司的股價就受到了影響，公司的股價從2012年3月23日之后便一直呈現出一個下降的趨勢。
分公司的審計報告范文3
我國學者和機構對內部控制的研究起步較晚，關于內部控制缺陷的研究主要在近幾年才有所進展。1．內部控制缺陷的內涵與分類。楊有紅等(2011)指出正確識別內部控制缺陷，要將其與內部控制局限性進行區分，可分三個步驟認定內部控制缺陷，并提出了缺陷級別認定的標準。［8］王惠芳(2011)認為應將內部控制缺陷分為財務報告內控缺陷和公司內控缺陷，其中財務報告內控缺陷分為賬戶核算類、賬戶核對類、原始憑證類、期末報告類和會計政策遵循類五類;公司內控缺陷分為控制環境類、風險評估類、信息與溝通類、控制活動類和內部監督類五類。［9］魯清仿(2009)將存在補充和修訂財務報告行為以及在研究當期發生注冊會計師變更兩種情況的上市公司劃歸為存在重大缺陷的公司。［10］單華軍(2010)在對深市主板上市公司內部控制自我評價報告的研究過程中，將內部控制缺陷分為了11類。［11］南京大學會計與財務研究院課題組(2010)借鑒COSO對內部控制五個組成要素的理論框架，分別對應得出針對五類要素的五類內部控制重大缺陷，并將這五類缺陷又具體細化為28個小類。［12］2．內部控制缺陷披露的影響因素。田高良等(2010)對2008年深市494家上市公司披露的內部控制評價報告進行了研究，通過Logit回歸驗證了影響內部控制缺陷披露的因素，研究表明，發生審計師變更和財務報告重述的公司更可能披露內部控制缺陷。［13］田勇(2011)研究了深市445家上市公司數據，發現公司規模、盈利能力都會顯著影響內部控制缺陷，并且呈負相關關系;正在進行或已經經歷過重大資產重組的公司存在內部控制缺陷的可能性更大。他也對審計委員會規模、審計委員會中獨立董事的比例和審計師變更進行了分析，但沒有發現這三個因素對內部控制缺陷構成顯著影響。［14］通過梳理文獻筆者發現，已有的關于內部控制信息披露方面的研究成果主要是以某一年或者連續兩年的披露狀況作為研究對象，對于2008年《基本規范》實施至今五年多的情況目前還沒有學者進行研究;同時，大部分研究集中于內部控制缺陷的識別以及內部控制缺陷披露的影響因素兩方面，至于披露的內部控制缺陷信息是否可靠目前尚無學者涉獵。本文主要對《基本規范》實施后內部控制信息連續五年的披露狀況進行研究。
二、內部控制信息披露現狀
自2007年7月1日起深交所主板上市公司已按《深交所內控指引》①連續六年披露內部控制自評報告，本文選取了2008～2012年深市主板A股上市公司②，對其內部控制自評報告③、內部控制審計報告及內部控制缺陷信息的披露狀況進行了詳細的分析。
(一)內部控制自評報告披露現狀
2008年深市主板A股475家上市公司中有460家披露了內部控制自評報告，達到96．84%，2009～2011年連續三年全部披露了內部控制自評報告，2012年也僅有5家上市公司沒有披露內部控制自評報告，與前幾年只有少數上市公司披露內部控制自評報告相比，我國上市公司內部控制自評報告披露情況已經得到大幅度的改善。深交所內部控制自評報告的披露狀況明顯較好，原因在于《深交所內控指引》要求上市公司披露內部控制自評報告，自2007年7月1日起施行;深交所2008～2012年頒布的《關于做好上市公司年度報告工作的通知》也要求所有上市公司單獨披露年度內部控制自我評價報告，兩項規則2008年都已經開始施行，所以從2008年起大部分公司都披露了內部控制自評報告。而《基本規范》從2009年7月1日起開始施行，其法律效力高于深交所頒布的業務規則，所以自2009年起更是達到了100%的披露，《深交所內控指引》和《基本規范》都得到了較好的執行?！渡罱凰鶅瓤刂敢分付ü緝炔繉徲嫴块T定期檢查內部控制缺陷，評估其執行的效率和效果，并明確要求上市公司在自評報告中必須說明存在的內部控制缺陷以及異常事項的改進措施?！痘疽幏丁芬惨幎ㄓ蓛炔繉徲嫏C構對內部控制的有效性進行監督檢查。那么，深市上市公司內部控制缺陷的披露情況如何?經筆者統計，深市2008～2012年披露內部控制自評報告的公司中分別有269家、236家、200家、187家和270家公司披露了內部控制缺陷，其比例分別為58．48%、49．89%、42．28%、39．62%和58．06%?？梢钥闯?，2008～2011年披露內部控制缺陷的公司數量逐漸減少，而2012年又有所上升。這可能是《基本規范》配套指引自2012年在主板上市公司全面實施，上市公司要聘請會計師事務所對董事會出具的內部控制自評報告進行審計，激發了上市公司主動披露的動力，所以披露內部控制缺陷的公司數量激增。
(二)內部控制審計報告披露現狀
1．2008年460家披露內部控制自評報告的公司中僅有42家聘請了會計師事務所對其進行審計，只占9．33%;2009年和2010年473家披露內部控制自評報告的公司中分別有87家和98家聘請了會計師事務所單獨對內部控制進行審計，比2008年翻了一番，但相對數量還是不高，也僅占18．51%和20．85%，且兩年差距不大，2010只比2009年多了11家而已?！痘疽幏丁冯m然要求上司公司對其內部控制有效性進行評價，出具年度內部控制自評報告，但對于聘請會計師事務所對其進行審計并沒有強制要求，只是提到可以聘請。同樣，雖然深交所的《內控指引》要求注冊會計師就公司財務報告內部控制出具核實評價意見，然而其2008年的《年報工作通知》中并沒有強制要求上市公司聘請會計師事務所單獨對內部控制進行審計，只是鼓勵公司聘請審計機構就公司財務報告內部控制情況出具鑒證報告。2009年和2010年的《通知》中也只是提到如果聘請了會計師事務所對內部控制的有效性進行審計，可以披露其出具的內部控制審計報告。也就是說，這三年聘請會計師事務所對內部控制進行審計是自愿的，并非強制性要求，因此上市公司的主動性不強，從而出現了上述情形。到了2011年，聘請會計師事務所對內部控制進行審計的公司數量有所上升，達到了138家。這是因為《審計指引》中明確要求注冊會計師對上市公司內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。然而《審計指引》自2011年1月1日起首先在68家境內外同時上市公司和216家內控試點公司施行，所以當年出具內部控制審計報告的公司數量較少。而到了2012年，465家披露內部控制自評報告的公司中有295家聘請了會計師事務所對其進行審計，超過了50%，較2011年有了大幅度的提升，原因在于《審計指引》自2012年1月1日起在滬深交易所主板上市公司全面實施，大部分公司都遵循了這一規定。雖然聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計是強制性要求，然而2012年仍有36．56%的上市公司并沒有這樣做，可能是《審計指引》中指出注冊會計師可以單獨對內部控制進行審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行(簡稱整合審計)，很多公司考慮到單獨進行審計成本較高，依據成本效益原則，選擇了整合審計。為了更直觀地體現深市內部控制自評報告和審計報告的披露情況，筆者將兩者近五年的變化趨勢繪制在同一張圖上，如圖1所示。從圖1中可以看出，五年來，深市主板上市公司較好地執行了《基本規范》及配套指引和《深交所內控指引》，幾乎100%披露了內部控制自評報告。而2008～2011年，滬、深交易所A股上市公司中披露內部控制自評報告的公司比例分別為67．17%、62．85%、76．86%和78．08%。［15］根據表1，2008～2011年深市主板A股上市公司披露內部控制自評報告的比例分別為96．84%、100%、100%和100%，均高于整體情況。2008～2011年深市主板A股披露內部控制自評報告的上市公司中依次有9．33%、18．51%、20．85%和29．36%的公司披露了會計師事務所出具的內部控制審計報告，呈逐年上升趨勢，且近兩年來有了大幅度的提升，這主要得益于《審計指引》的頒布。然而，從圖1中可以明顯看出，出具審計報告的比例遠低于披露自評報告的比例，同時低于滬深兩市A股上市公司的19．73%、35．56%、41．57%和40．21%。［15］可見，深交所還需繼續加大力度，強制要求上市公司執行《基本規范》及其配套指引，聘請會計師事務所單獨對內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。2．內部控制審計意見出具情況。圖1顯示出深市聘請會計師事務所對內部控制有效性進行審計的上市公司數量呈逐年上升趨勢。那么，會計師事務所出具的審計報告是否可信呢?如表3所示，2008年會計師事務所出具的內部控制審計報告均為標準無保留意見，2009～2012年聘請會計師事務所對內部控制進行審計的上市公司分別有3、1、2和6家被出具了非標準審計意見，分別占3．45%、1．02%、1．45%和2．03%，無論是絕對數量還是相對數量都少之又少。而這其中又分別有2、1、2、5家被出具的是帶強調事項段的無保留意見，即被出具內部控制審計報告上市公司中財務報告內部控制獲得了其所聘請的注冊會計師無保留意見的比例接近100%。針對這一現狀，筆者提出質疑，上市公司財務報告內部控制制度是否真如注冊會計師所描述的那般有效?針對這一疑問，筆者從深圳證券交易所網站統計到2009～2012年分別有48、59、55和43家上市公司對當年的財務報告進行了重述，重述率分別達10．15%、12．47%、11．65%和9．15%。其中，2011年被注冊會計師出具無保留意見內部控制審計報告的136家上市公司中有11家上市公司對財務報告進行了重述，重述率高達8．09%。針對這一統計結果可知，我國還有相當一部分上市公司的財務報告內部控制存在缺陷，即使是被注冊會計師出具標準意見的上市公司財務報告內部控制也可能存在著某種程度的缺陷。
三、結論與建議
本文以2008～2012年深市主板A股上市公司為研究樣本，調查分析了我國上市公司內部控制自評報告、內部控制審計報告的披露情況。調查結果顯示，深市主板上市公司幾乎全部披露了內部控制自評報告，披露情況較好;同時，聘請會計師事務所對內部控制進行審計的公司數量也逐漸增加，說明配套指引發揮了作用。但也存在一定的問題，如部分上市公司披露的自我評價報告雖然在形式上與基本規范和評價指引相適應，但內容比較空洞;部分上市公司雖然對其內部控制缺陷進行了正面描述，但沒有按照評價指引的要求對內部控制缺陷嚴重程度進行區分，且不能與企業自身實際情況相結合，對缺陷的描述也僅僅停留在簡單的表層描述上，缺乏對缺陷產生原因的分析和解決辦法的闡述。另外，根據前述內容，會計師事務所出具的審計報告的可信度也讓人有所懷疑。針對這一現象，筆者建議:
(一)加大對內部控制缺陷披露行為的監管力度
內部控制缺陷信息的披露不同于其他內部控制信息的披露，其對上市公司而言是“壞消息”的披露，而這也決定了上市公司披露內部控制缺陷的積極性不高，披露內容空洞，大都流于形式。對于上市公司不按照相關規定披露內部控制缺陷的情況，包括不披露內部控制缺陷信息、隱瞞內部控制缺陷的真實情況、披露虛假信息等，監管部門應完善懲罰制度，加大對違規披露的上市公司的處罰，從而增加其違規成本，促使上市公司不斷完善自身內部控制，減少內部控制缺陷，更好地實現其長遠發展目標。
(二)完善公司內部監督機制的建設
分公司的審計報告范文4
一、上市公司審計容易遇到的風險
從總體上來看，注冊會計師的執業風險可分為三個大的方面：（1）財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續經營能力；（3）欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統審計轉變為制度基礎審計。但不論是傳統審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據并不難，國際商業信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務所都已經意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變為以防范風險為目的或重點的審計。
我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風險。因此，注冊會計師應當充分運用專業判斷技能，對審計風險進行恰當地評估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業務中，注冊會計師可能面臨較大風險：
（一）業務經營方面。上市公司的經濟業務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。這方面的業務和狀況主要有：（1）關聯方交易。沒有識別關聯方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯交易取得的。由于關聯交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應予以特別關注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設備、股權等，年末發生非常銷售業務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，沒有現金流人，只是借記"應收款"，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發現公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產經營能力和獲利能力就應當受到懷疑。（4）跨地區交易和涉外交易。許多上市公司的業務是跨地區甚至是跨國經營的。有的國家或地區可以以一元錢注冊一個公司去進行數億元的業務而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務狀況和經營成果，如何驗證銷售收入的實現與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免。（5）主營業務嚴重虧損。與上述幾種情況相關聯的是，一些上市公司的主營業務不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關聯交易等手段而不是通過主營業務來實現的。如果出現這種情況，注冊會計師均應予以特別關注。
（二）資產重組。近兩年來，上市公司的資產重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題，如股權變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關公司的優質資產、不良資產的計價標準是否一致？資產置換、注入優質資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允？被購并方的債權、債務是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關聯單位、關聯交易的界定是否準確？對關聯交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執業難度和風險，應予多加謹慎。
（三）復雜的控股關系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規定，許多注冊會計師也很少關心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關注由于控股關系而引起的關聯交易，以避免可能存在的巨大風險。
（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發生短期內股價的急劇波動，幾年來的經驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數據結合在一起，而操縱會計數據又往往和注冊會計師的協助作假或過失有關，如果是這樣，注冊會計師就要承擔相應的法律責任。因此，注冊會計師不可妄為。
（五）會計變更和會計師變更。會計應當遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內就更換了三個會計師事務所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。上市公司時常變更會計師事務所和注冊會計師，應當引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務所，今年找北京的事務所、明年找上海的事務所），這種情況下，被審計單位無正當理由變更會計師事務所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應當特別當心。
（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務所，而且要求在極短的時間內出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業務而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經證實的管理當局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應有的職業謹慎，就會冒很大的風險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區設有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風險才怪呢！
（七）法律糾紛。由于種種原因，現在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續經營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經喪失持續經營能力的，更應謹慎考慮該發表何種審計意見。
（八）非法和非規范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現亂存亂投現象，各種非法和非規范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統的力度，以上非法或非規范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。
二、防范和規避審計風險的對策
（一）社會環境方面。良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。
分公司的審計報告范文5
摘要：為了適應國際競爭的需要，公司會通過重組兼并等手段成立集團。財務管理工作作為集團管理工作的重要內容，需要做出怎樣的轉變以適應集團化這一進程，是值得思考的問題。文章針對集團財務管理中出現的問題，結合財務管理學基本原理對改進集團財務管理提出建議，以便加強企業集團財務管理，為集團發展保駕護航。
關鍵詞：集團 財務管理 內部控制
1. 引言
隨著市場經濟的進一步發展，競爭愈加激烈，越來越多的企業選擇以集團化經營求得生存與發展。企業的關鍵點在管理，管理的關鍵點在財務。在集團經營規模不斷擴大，產業鏈持續延伸，經營業態多元化的趨勢下，作為集團管理工作的重要內容的集團財務管理工作也面臨挑戰，如何才能加強集團財務管理，是值得研究和思考的問題。
2. 集團財務管理中存在的問題
1.1 財務制度不健全
財務戰略實施的根本保障是財務管理制度。集團企業財務管理制度不健全主要表現為：①財務核算制度不一致。這種不一致主要體現在集團企業對子公司與子公司之間商品調撥財務制度沒有做出明確的規定。在集團企業的日常經營過程中，由于地域或文化上的差異，不同地區之間對某項商品有不同的需求，所以，子公司與子公司之間會有經常性的產品調撥。集團企業在這方面的財務制度還有不完善的地方，造成子公司之間財務流程不明晰，不但不利于集團企業統籌，而且影響審計效率。②部分制度時效性差。體現在集團企業財務制度一經確立長時間內不會調整，除非準則發生變化。
1.2 資金管理效率不高
集團企業資金管理效率不高主要體現為：①戰術資金和戰略資金投放混亂。由于母子公司均為法人單位，所以企業集團多為多層法人結構，而且由于多元化經營，集團企業各企業間地理距離遠、管理層次多，所以集團企業大多都成立有財務中心，但是對財務中心功能定位狹隘，導致資金投放呆板、使用效率不高。②資金管理技術水平落后。大多數集團企業均使用財務軟件對集團財務進行管理，但是對財務軟件的更新興趣不高，這種做法不但導致資金管理效率下降，有時甚至影響財務預警系統的使用。
1.3 集團財務監控乏力
對集團企業來說，集團企業的財務監控包括三個方面：財務人員監控、財務制度監控和內部審計監控。集團財務監控乏力表現為：①財務人員受制于他人。分公司的財務人員一般不對集團企業負責，在行政上受分公司管理，在某些情況下，受分公司領導影響較大。比如，有時分公司為了贏得第二年“扭虧為盈”的機會，會通過對分公司存貨進行跌價準備計提來實現巨額攤銷，但是子公司財務人員從自身利益考慮不愿向母公司通報，這無疑不利于集團企業掌握實際情況。②內部審計效果不佳。在實際經營過程中，由于經營權與所有權未完全分離，導致內部審計不能有效的發揮監督職能，內部審計監控更多的流于形式，在個別時候甚至成了領導手中的“武器”，內部審計受到制度外因素的干擾過多。③內部審計能力有待提高。集團公司內部審計人員的職業素養、水準參差不齊，導致審計報告可信度差。比如，有一些存貨項目較多的子公司存在將積壓、殘次商品等已經沒有變現能力的存貨，依然放在存貨項目中掛賬，以此來隱藏子公司的潛在虧損。審計人員若保持職業謹慎，是可以發現問題的。
2.對加強集團財務管理的建議
2.1 建立統一的核算制度
一方面，集團內部應建立一套標準化會計核算程序。當出現跨地域產品調撥時，調貨方與收貨方設置產品調撥明細賬，產品出庫單應有子公司生產副總簽字，簽字副總對出庫產品數量、規格等負責，并同時上報集團財務中心備案。收貨方收貨后由生產主管監督收貨并報公司副總簽字，同時上報集團財務中心備案。集團內部審計部門不定期檢查產品調撥業務，出現責任問題應在審計報告中反映。
另一方面，集團公司應積極構建混合式財務管理模式[4]。由于集團公司所屬子、分公司地域跨度較大，各個子、分公司財務信息化建設進度會有差異。例如國內某知名集團在信息化建設初期，江蘇的公司已實現電子帳，新疆的公司還是手工賬。因此，現階段集團公司適宜采用實時錄入與離線操作相結合的財務管理模式。
2.2 健全財務中心
財務的核心在資金，設立財務中心是為了強化母公司對集團資金的管控。健全集團財務中心，主要體現在強化收支雙線管理與財務中心功能擴展。
在強化收支雙線管理方面的具體措施包括：①集團財務中心設定兩級結算銀行，一級為主一級為副，母公司與分、子公司在兩級銀行均分別設立收支賬戶。②母公司與兩級銀行簽訂合作協議，在每個工作日結束時將子、分公司的收入賬戶余額轉入集團財務中心子公司賬戶。③設置授權額度。當子、分公司需要支出的數額超過授權額度時，應向一級銀行提供母公司證明材料與本公司證明材料。
財務中心的功能擴展還可以包括：①統一對外籌資。統一對外籌資應該是集團財務中心一個主要功能，目前主要的籌資方式包括：股權籌資、債券籌資、借款籌資，各種籌資方式各有利弊。當集團公司面臨籌資決策時，分析、評價、選擇籌資方式應是財務中心義不容辭的責任。財務中心應結合集團舉債能力、投資機會、籌資方式資本成本、項目建設期等因素設計籌資方案，報集團董事會批準，后統一對外籌資。這一方式在煤炭企業已運行多年，是解決企業資金困難的有效手段之一。②集團企業經營預警功能。集團財務中心可以發揮金融管理和企業管理兩重作用。金融管理方面：首先財務中心財務管理部通過分析集團公司實時財務數據，隨時掌握集團企業的財務質量，出現質量異常下降需要深究原因。其次財務中心應該有嚴格的信貸資質審查程序和對資金使用情況的跟蹤管控制度，確保子公司對集團資金的合理、高效使用，一旦出現資金異常變動，立即報警，引起高管注意，降低集團財務風險。最后對出現財務預警的子公司建立檔案，設置“警戒線”，當該子公司累積預警數或預警密度超過“警戒線”時，集團董事會需聘請外部審計機構并聯合集團相關部門對該子公司進行完全檢查。企業管理方面：有條件的集團可以將財務結算中心與人力資源信息終端連接，通過對某些人力資源指標（如：雇員周轉率）的監測來洞悉集團運營狀況。
參考文獻：
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分公司的審計報告范文6
（一）企業集團內部審計的定義
企業集團內部審計是指在本企業集團負責人的領導下，在企業集團內部設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，根據國家有關法律、法規和政策的規定，通過系統化和規范化的方法，評價和改進企業集團各成員企業風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業集團實現其目標的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。企業集團內部審計的目的在于增加價值和改進組織經營。
（二）企業集團內部審計的范圍
在企業集團內部，除了有核心企業，還有眾多的緊密層、半緊密層和協作層企業，點多面廣，特別需要內部審計來加強控制和評價業績，因此內部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。審計要有重點、分層次。由于集團成員在企業集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業的內部審計范圍也就應該有所差別，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業在企業集團中所處的地位進行有重點、有層次的內部審計工作。
1、核心企業:核心企業是企業集團的主體部分，是企業集團內部審計的重點，對核心企業應該進行全面審計。
2、緊密層企業:緊密層企業在企業集團中處于相對重要的位置，內部審計也應該比較全面，但比核心企業的監督范圍可以適當窄一些。
3、半緊密層企業:根據半緊密層企業的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監督。
4、松散層企業:松散層企業與核心企業只有互惠性的協作關系，他們之間的關系是由彼此之間達成的契約或協議來決定的。因此，對這一類企業僅僅只對其提供協作的事項進行調查，以及對協議合同進行審計。審計的范圍相對比較窄，內容也比較單一。
二、企業實施內部審計的必要性
（一）實施內部審計是企業集團內部管理的需要
隨著企業集團不斷擴大，經濟業務不斷復雜，管理層次更加多樣，生產經營地點日趨分散，母公司管理監督子公司的經濟活動更加困難，所有這些都要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機構的經營活動和經營狀況等方面做出相對獨立公正的鑒定，為企業集團管理者服務。
（二）來自外部審計和政府法令的要求
隨著審計活動向深入細致發展，外部審計的業務逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計業務需要內部審計來分擔。而激烈的市場競爭也要求企業建立內部審計制度，將眼光向內，堵塞漏洞，節約成本，提高經濟效益。
（三）實施內部審計是企業集團治理結構優化的要求
在企業集團中，不僅各法人企業內部存在著委托關系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關系。這種情況下，內部約束與制衡機制就顯的尤為重要，作為內部控制重要組成部分的內部審計，在企業集團中的重要性也就不言而喻了。
（四）實施內部審計是企業集團提高經濟效益的要求
完善企業集團內部審計制度，是扭轉當前我國企業集團效益低下，幫助其走出困境的要求。當前，我國企業投入產出比例低、經濟效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業集團自身經營管理不善，損失浪費嚴重。扭轉這種局面的措施有很多，完善內部審計就是其中重要的一項。內部審計通過對產、供、銷和人、財、物的經營狀況和利用狀況進行檢查和評價，可以幫助集團管理者節約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。
三、以石油企業為例，闡述內部審計中存在的問題
（一）審計體制有待理順
目前中國石油企業內部審計體制實行的是雙重領導體制，即各專業分公司、地區公司審計部門在中國石油審計部和本公司的領導下開展審計，審計人員工資、人事管理和工作經費由各公司負擔；中國石油審計部的審計人員工資、人事管理和工作經費歸中國石油負擔。這樣的審計體制雖然有其獨到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現各單位領導從局部利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結果如實反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發，影響審計工作的情況。
（二）審計人員素質有待提高
當前中國石油企業擁有內部審計人員2萬余人，這里不乏國際注冊內部審計師、注冊會計師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學畢業生，審計資源較為充足，但是就總體來看，審計人員知識結構尚不合理（多為財會、審計、工程人員，缺乏相關的法律、金融、管理人員），學歷和職稱層次仍然偏低，業務骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復合型人才較少（隨著中國石油企業規模的日益擴大，涉足的海外項目也日趨增多，境外審計、IT審計等都要求審計人員不但要熟悉本專業必備的審計業務知識，而且又要熟悉外語和計算機），由此可見，審計人員的綜合素質亟待提高。
（三）審計法律、法規、規章有待完善
中國石油企業的審計工作是依照《審計法》、《獨立審計準則》和其他有關法律、法規，以及石油企業內部的規定的職責、權限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據也是各種法律、法規和規章。目前審計依據的法律、法規、規章存在一些問題，具體表現為；條文規定過時；條文規定不夠明確；對一些財經行為的判斷缺乏法律、法規、規章規定的依據等。如《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》已是1987年6月16日頒布實施的，《規定》中關于財經違法行為的許多規定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。
（四）審計工作的任務數量有待調整
目前審計項目任務是由中國石油審計部下達、各專業分公司、地區公司領導交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業分公司、地區公司從自身的角度出發下達和交辦審計項目任務，難免對各公司審計部門的人員力量、工作任務量考慮不夠。如某公司審計處人數12人，2007年完成審計項目20項，審計項目完成數量在全系統中相對較多，但對該公司審計項目質量進行檢查時，發現該公司審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內容簡單。
（五）缺乏全程審計
按照審計實施過程劃分，審計分為事前審計、事中審計和事后審計三個階段。事前審計為事中審計服務，即搞好審前調查和編制審計實施方案。其目的是指導審計實施過程；事后審計檢驗事中審計的結果，即撰寫審計報告的質量是對審計實施過程的檢驗，三個審計階段相輔相成缺一不可。
1、事前審計中存在的問題
（1）審前調查不充分
主要原因是對被審計單位的生產經營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經營環境、業務流程、內控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風險未進行初步評估，或者評估不充分，影響審計質量。
（2）審計實施方案編制的質量不高
編制審計實施方案是保證審計工作質量，提高審計工作效率的重要環節。審計實施方案的編制質量直接影響整個審計工作的質量。目前影響審計實施方案質量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內容不詳細，操作性不強;三是分工不合理，審計責任分擔不清晰。
2、事中審計中存在的問題
（1）審計組對審計實施工作質量控制不嚴格
一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發現形成審計風險的問題；三是個別審計人員對審計技術和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質量。主要表現在個別審計人員對有關的政策、法規以及相關的規章制度等了解掌握不夠，審前準備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標準，不能熟練的運用審計技術和適當的審計方法，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次地披露審計發現，而其他審計人員對其審計過的內容無法再次審計，形成重要事項漏審的風險。
（2）審理機構對審計實施缺少必要的質量監督
審理機構對審計質量的控制主要體現在對審計程序、審計工作底稿、審計報告等方面履行情況進行審理，一般停留在對審計報告提出的審計發現進行核實，對審計結論的正確性進行確認層次上；對審計現場實施情況了解較少，難以對審計實施的質量控制情況進行評價，缺少對審計組審計實施的質量監督和制約。
3、事后審計中存在的問題
主要表現為對審計發現挖掘不夠，審計報告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計報告質量的因素除事前質量控制、事中質量控制外，另外還有審計人員綜合素質參差不齊、職業判斷能力、業務能力的高低以及對政策法規掌握的多少與否，造成對審計發現挖掘不夠，審計結論不準確，難以提出建設性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。主要問題表現有：
（1）文書格式不規范
不少審計報告的標題寫成“關于XX審計的報告”，中國石油天然氣集團公司《關于統一審計文書格式的通知》曾規定標題的正確格式應為“關于對XX的審計報告”。這里，“對”字不能少，“審計報告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統一、不規范的現象。
（2）文字功夫不過硬
主要表現在：①用詞不當。在分析某單位經營狀況時，一份審計報告這樣寫道：“XX年，該單位費用比年初計劃增長了17%。用“增長”來形容費用顯然不恰當，應改為“上升”。②說多余的話。一份審計報告的結尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護公司的利益多做貢獻”。這段話純屬空喊口號，與審計事項毫無關系，說了不如不說。
（3）審計定性不準確
某審計報告在對既包括超投資決算，又包括計劃外工程的事實進行審計定性時，將其定為違規。這是不準確的，應分清工程是否屬計劃外，如果根本沒有立項，那就應定性為違紀，不能含糊其辭。
（4）事實敘述不清
對某審計事實敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計報告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規定，屬違紀問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。
（5）前后數字不吻合
如一份審計報告在介紹某單位經營概況時這樣寫道：“XX年該公司實現收入7.600萬元，總費用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應為取得利潤1.700萬元。
（6）工作底稿不健全
在審理中還發現，一些審計項目的工作底稿沒有按規定編號，也沒有按審計報告的敘述順序排列，所附證據不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據不充分的感覺。
四、以石油企業為例，闡述內部審計制度的建立方法
（一）建立內部審計組織保障
1、建立健全有效的內部審計組織保障機制
內審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應從完善獨立董事制度、合理設計經理激勵約束機制、實現董事長與總經理分離、明晰產權等方面強化公司治理。逐步實現由董事會、審計委員會或最高管理者領導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發揮其權威性。
2、建立審計項目負責制
建立審計項目負責制，就是要明確劃分審計部門領導、業務部門負責人、審計項目負責人、審計人員各自的質量控制責任。建立項目負責制后，應選擇有豐富工作經驗、具有控制時間與工作能力、對其他審計人員有指導能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔任項目負責人。審計質量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責人在授權范圍內，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、審計資料歸檔等業務的全過程負責，親臨現場承擔大量的具體工作，針對審計問題及時調整審計方案，了解重大業務問題并及時提出處理意見，同時對授權履行職責的結果承擔責任。審計部門領導和業務部門負責人也在更高層次上承擔相應的質量控制責任。
3、建立審計業務督導制
建立審計業務督導制度，通過督導，可以保證審計師嚴格遵循專業執業標準，盡量降低審計風險。督導由項目負責人對其他審計人員的督導和審計部門負責人對審計項目的督導兩部分組成。項目負責人主要對現場審計進行督導，目的是幫助審計人員了解審計的目標，督促審計人員執行審計方案，指導審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風險水平，為審計結論取得充分可靠相關的審計證據，提出可行的審計建議。審計部門負責人的督導主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或實施重要審計程序。
4、建立審計工作底稿和審計報告分級復核制
審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據。審計工作底稿的取證是否完整、引用法規是否恰當、審計定性是否準確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發審計報告前，通過一定的程序、經過多層次的復核顯得十分必要。在審計現場由項目負責人對審計工作底稿進行復核，對審計工作底稿中證據不充分、定性不準確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責人復核后，提交給獨立于審計項目的復核人員進行復核，復核審計人員看是否執行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤差，簽署意見后提交給審計部門負責人復核；審計部門負責人復核審計組是否完成審計目標、審計建議是否可行、結論和處罰是否準確等。通過對審計工作底稿的分級復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責任，防范審計風險，提高審計質量。審計報告的復核審定是審計項日質量控制的最后一個也是最重要的環節。審計組現場審計結束后起草審計報告初稿，交審理人員審核后提交審計部門負責人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計部門名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計部門修改和完善審計報告，提交主管審計部門領導審核簽發。據此，審理人員發出審計意見書和審計決定書。
5、建立審計質量評價制度
審計項目質量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計部門就向每一位參與審計工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結束后，將表格交給項目負責人。在后續審計前、審計結束后召開審計質量評價會。這時候審計小組對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結果就比事后評價更為深入和全面，得出的經驗教訓也可以盡快運用到實踐中。審計質量評價會通常由審計組成員、審計項目負責人或監督人以及審計部門負責人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執行情況、審計目標的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果。對審計人員的評價主要包括專業勝任能力、工作的效率等等，審計評價結束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質量的提高，總結值得以后審計工作借鑒的經驗教訓，并以此考核審計人員業績。
6、、建立審計質量責任追究制度
建立質量責任追究制度，明確審計人員、項目負責人、業務督導、復核人、審計部門負責人在審計質量控制過程中應當承擔的責任，對不履行責任的審計人員，必須追究責任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責任到人的責任追究制度，是落實和執行審計質量控制體系的保證，只有將審計質量控制體系落到實處才能真正提升審計質量，有效控制審計風險
（二）堅持依法審計，建立健全企業內部審計規章制度
堅持依法審計是提高企業內部審計工作水平的重要保證。為此，企業內部審計機構必須依據國家的審計法律法規和企業內部審計制度實施內部審計，按照內部審計規范所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化。為達到這個目的，首先，企業內部審計機構和人員應加強學習和培訓，以熟練地掌握有關法律法規和內部審計規范；其次，應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。中國石油各級審計部門應深入開展以“學法律、講權利、講義務、講責任”為主要內容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計法律法規及相關法律法規，促進審計人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權、履行法定義務、承擔法定責任，自覺用法律規范自身行為；增強審計部門內部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計文化建設相結合，加強審計部門精神文明建設和道德教育，在審計部門內部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計的法治氛圍。
（三）堅持全程審計，降低審計風險
1、事前審計
（1）明確審計目標，細化審計內容
審計目標是指開展審計項目所要完成的任務，是審計工作的方向。審計目標因審計項目不同而不同。審計內容是指為實現審計目標需查明的具體經濟事項。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。
（2）突出審計重點
審計重點是指對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
（3）確定審計步驟和方法
確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，《審計工作方案》中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整《審計工作方案》，進一步確定適用的審計步驟和方法。
（4）明確分工、落實責任
編制《審計工作方案》時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務；同時，主管領導或相應部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
2、事中審計
（1）提高對《審計工作方案》的遵循性
主要措施包括組織審計組全員參與對《審計工作方案》的編寫；組織參審人員學習確定的《審計工作方案》；審計組長或主審對《審計工作方案》的執行情況進行檢查和糾正等。
（2）推行審計工作記錄制度和工作會議制度
內部審計在實施審計項目過程中，目前普遍存在的薄弱環節是，沒有充分完整的審計工作記錄。在長期的審計實踐中，內部審計人員已習慣一般的審計取證和《審計工作底稿》編制，盡管審計取證和《審計工作底稿》編制還存在許多不夠準確、不夠完整的問題，審計證據和工作底稿的復核、分析也有待進一步加強，但在內部審計人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。
（3）加強技能培訓，提高人員素質
全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工作經驗、職業技能和職業道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內審人員。加強內審隊伍建設要從以下幾方面著手：建立職業準入制度和從業資格制度。對進入內審機構的人員要嚴格把關，要求從業人員取得和具有與其工作相適應的專業資格，確保內審人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力；建立內審人員職業教育和后續教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統地、有計劃地組織各層次的業務培訓；建立內審人員待遇和晉升制度。由于對內審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證內審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執行，樣才能保證內審隊伍的穩定和不斷壯大發展。加強內審隊伍的建設，培養一批高素質的專業內審人才，是推動我國內審事業發展的當務之急。
（4）運用現代審計技術方法，防范和控制內部審計風險
使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。用現代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。
（5）培育企業文化
人是需要有一點精神的，審計人員的工作精神集中體現在具有高尚的職業操守方面，既要有客觀公正、求實謹慎的精神，又要有愛崗敬業，認真投入的精神。一個人的職業操守跟職業道德風貌相關，一個團隊的職業操守同企業文化的形成緊密相連。良好的企業文化對于審計隊伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎保證。作為企事業單位組織和審計部門應高度重視并致力于培育良好的企業文化，使審計人員處于團結和諧，創新進取的氛圍中，在審計項目中才會有更多精力投入，才會煥發更多的主觀能動性和創造性。
3、事后審計
做好審計發現的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質量和水平，主要應做好以下幾方面工作：
（1）對審計發現進行深加工
分析加工審計發現時，不能停留在發現問題的表面，應注意問題產生的根源、注意審計發現的內在聯系、注意管理和控制上的重要缺陷。經過對審計發現進行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務。
（2）審計報告立意層次要高
審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經營風險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。
（3）審計結論準確、客觀
依據審計發現得出的審計結論，一定要體現出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感彩，表達的意思應該簡潔明確，不能含糊其辭。
（4）提出的審計意見和建議具有建設性和可操作性
提出的審計意見和建議應該直接指向審計發現產生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發現的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。