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企業年報審計報告范文1
一、股份制公司的含義堰
股份公司是指公司資本為股份所組成的公司，股東以其認購的股份為限對公司承擔責任的企業法人。設立股本文由收集整理份有限公司，應當有2人以上200以下為發起人，注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。由于所有股份公司均須是負擔有限責任的有限公司（但并非所有有限公司都是股份公司），所以一般合稱“股份有限公司”。
二、股份制公司的優缺點
1.優點：
（1）可以廣泛籌集資金。這不僅僅是因為它可以對外公開發行股份和債券，更因為其股份每股金額小，為那些及時只擁有少量資金的人也可以參與投資奠定了基礎，所以，能廣泛吸收社會上的閑散資金，有充足的資金作為后援。
（2）適應了所有權與經營權相互分離的現代生產方式的需要。由于現代企業制度要求企業須由專門經營管理才能的人員來進行經營管理，而股份有限公司的股東只通過股東大會參與公司的重大決策，大部分股東不參與公司的日常決策與管理，經營者自主權較大。
（3）股權的分散化，導致股份有限公司的股本規模化效益明顯，一方面抗經營風險的能力相對較強，另一方面，有可能獲得規模經營所帶來的高收益。因此，耽擱股東有可能以較小的投入分享規模經營所獲得的高收益。
2.缺點：
（1）公司已被少數大股東操縱和控制。為減少大股東的操縱和控制，使小股東也有反映他們利益的董事或監事，一般選擇實行累積投票制，這樣可以使得利益相對均衡，不會因為利益沖突而造成公司內部矛盾的激烈化。
（2）控制權分散，社會責任增大。股份制公司的股東權益被股份化，隨著股東人數的增多，控制權被逐漸分散，隨著股東人數的增長，這種分散在帶來充足資金的同時，要求公司充分認識所承擔的社會責任。
三、股份制公司與注冊會計師審計
18世紀初，隨著大英帝國殖民主義的擴張，海外貿易有了很大發展。1710年，英國政府在銀行家的建議下，將發行中獎債券所募集到的資金用來創立了南海股份有限公司，在殖民地貿易發展如日中天的當時其盈利前景誘人，加上其政府背景，公司自成立起就受到了公眾的關注。
然而，經過了10年的慘淡經營， 1719年，政府允許中獎債券的70%（約1000萬英鎊）與南海公司股票可進行轉換。同年底，面政府掃除了殖民地貿易的障礙，董事們開始對外散布利好消息。1719年中期，南海公司股價勁升至300英鎊，升幅達兩位多。
1720年7月公司特實施以數倍于面額的價格發行可分期付款的新股，同時又將獲取的現金轉貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達1050英鎊，一場投機浪潮席卷全國。各種職業的人都被卷入這場漩渦。
但此時股份制公司的弊病漸顯，1720年6月英國國會已通過了《泡沫經濟取締法》，許多公司被解散，南海公司也引起了公眾的質疑，外國投資者首先開始拋售南海的股票，繼而引發了南海公司股票拋售狂潮。直至1720年底，政府對公司財產清查，其資本已所剩無幾。
“南海公司”倒閉猶如晴天霹靂，債權人和投資者極為不滿。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進行秘密查證。
調查發現該公司的會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改數據的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯·斯內爾的資深會計師，對南海公司的分公司“索布里奇商社”的會計賬目進行檢查。通過對南海公司賬目的查詢、審核，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。
議會根據這份查賬報告，做出了沒收公司老板及合伙人不動產的決定。甚至有人被關進了著名的倫敦塔監獄。
南海公司事件使英國政府充分認識到股份有限公司利弊，直到1828年，英國通過設立民間審計的方式，將股份公司中因所有權與經營權分離所產生的不足予以制約，使得這一現代化的企業制度得以持續。
四、注冊會計師行業的社會職責
查爾斯.斯內爾是世界上第一位公認的注冊會計師，而英國政府頒布的《泡沫公司取締法》對股份公司的成立進行了嚴格的限制，只有取得國王的特批，才能得到公司的營業執照。事實上，股份制公司的弊端由此也完全暴露出來。自此，注冊會計師行業存在的必要性作用日益突顯，注冊會計師審計的社會責任主要表現如下：
1.經濟監督職能。股份公司審計建立在股東、債權人與管理者之間的經濟責任關系基礎上，以第三人的身份，就公司會計報告的準確性和真實性，提供一份具有客觀性的證明，從而將值得信賴的財務信息傳遞給股東和債權人，簡言之，“民間審計師的職責就是通過監督職能，將管理當局履行經濟責任的情況報告給股東和債權人”。在國外，注冊會計師被視為不拿國家工資的“經濟警察”，這反映出社會對注冊會計師監督職能的定位。在世界上，審計師發現客戶的違法、舞弊行為，審計師應當向有關部門如審計師協會、證券管理當局報告，由它們進行調查處理，顯然注冊會計師在某種程度上是被作為一個監督者看待的。
2.經濟鑒證職能。在上市公司股票發行階段，證券管理部門依據注冊會計師審核鑒證的企業資產、利潤、每股收益、每股凈資產等財務指標，確定是否批準其在資本市場募集資金發行上市；在公司上市后，投資者依據注冊會計師審定鑒證的公司財務狀況和經營成果，決定投資的增減和利潤的分配。注冊會計師的鑒證作用是通過運用公認的職業準則、專業技能和科學的審計方法對企業財務狀況、經營成果的公允性、合法性、真實性的運用職業判斷來保證的。注冊會計師對企業進行控制測試、實質性程序后，要對反映財務狀況和經營成果的有關資料進行合理的鑒證，并出示合理保證的審計報告。這種審計鑒證具有法律的效力，在社會上有極強的公信力。
3.引導資本流動，配置社會資源。
在資本市場，財務信息的公開、透明、及時對資本市場體系至關重要，注冊會計師可以引導資本流動。其配置資源表現在：在資本市場上，對運行主體和籌資主體而言，注冊會計師向社會披露募股公司資產重組、募集資金用途、預期收益等信息，引導股民的資本投向；在股票上市流通后，則通過上市公司經營業績，引導資本流動。在直接投資領域，注冊會計師對企業合并、參股、控股、購買等投資活動，通過資產評估、價值認定、財務審計加以規范引導。在間接投資領域，銀行和其他債權人通過對借款人的資信評估和抵押資產價值的評定作出信貸決策。正是注冊會計師在資本供應者和資本需求者之間充當中介，把資本引向優勢企業，最大限度地避免風險，兼顧資本盈利性和安全性。
五、我國注冊會計師審計職能發揮的社會效益明顯
我國注冊會計師的審計職能發揮的社會效益明顯。2006年11月10日，《經濟日報》以“注冊會計師審計監督作用日益顯著”為題，報道中注協對外披露了上市公司05年年報審計的業務報備資料分析結果。結果顯示，05年會計師事務所報備的1371家上市公司年報審計中，經注會審計，調整利潤總額563億元，占審計前利潤總額的19.76%；調整資產總額179億元，占審計前資產總額的2.39%；調整應交稅金69億元，占審計前應交稅金的14.5%。在對上市公司05年報的審計中，注冊會計師對167家上市公司出具非標準審計報告。其中，保留意見的報告占非、標準審計報告的比例為34.13%，無法表示意見的報告占非標準審計報告的比例為18.56%。報備資料顯示，虧損上市公司被出具非準審計報告的比例高達45.06%，05年度虧損的253家上市公司中有114家被出具了非標準審計報告。
同時，有報告顯示，2008年年報審計中，注冊會計師審計調整上市公司利潤總額457億元，調整額比2007年度減少254億元，占審計前利潤總額的4.14%。其中，審計調減額320億元，占審計前利潤總額的2.90%；審計調增額137億元，占審計前利潤總額的1.24%。有866家上市公司審計后利潤總額凈調減，占上市公司總數的53.33%。中注協稱，新準則實施以來，注冊會計師對上市公司利潤的調整額逐年下降。從上市公司總資產的審計情況來看，報告顯示，2008年年報審計中，注冊會計師審計調整上市公司資產總額2266億元，占審計前資產總額的0.46%。其中，審計調減額1520億元，占審計前資產總額的0.31%；審計調增額746億元，占審計前資產總額的0.15%。有655家上市公司審計凈調減資產總額，占上市公司總數的40.33%。注冊會計師審計調整上市公司應交稅費114億元，占審計前應交稅費的3.93%。有665家上市公司審計凈調增應交稅費，占上市公司總數的40.95%。
企業年報審計報告范文2
為做好市出資企業年度財務決算編制工作，進一步加強企業財務決算管理，推動市出資企業不斷提高會計信息質量和財務管理水平，更好地服務于企業經營管理和出資人監管工作。針對往年財務決算年報審計中存在的問題，現將企業財務決算審計有關問題通知如下：
一、年度財務決算審計，應嚴格按照《陽市出資企業財務決算審計工作規則》（國資評價〔〕39號）執行，履行審計職責。在審計工作中要按照國家有關財務會計制度、《中國注冊會計師審計準則》和年度財務決算工作要求，發表獨立、客觀、公平、公正的審計意見，出具實事求是的審計報告。并對企業重要財務會計事項予以重點關注，在審計報告中予以披露。
二、對企業年度的資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動表、資產減值情況表和報表附注及財務決算專項說明進行審計，并發表審計意見。按照有關要求對財務決算報表中其他指標數據進行復核，針對企業管理中存在的問題（特別是企業內部控制制度的缺失方面），按規定出具管理建議書，并對審計調整事項作專項說明和披露。
三、對12戶企業與市國資委簽定的《年度業績責任書》中所涉及的經營業績考核指標及其他相關聯指標完成情況進行重點審計，并在審計報告中加以披露或專題向市國資委進行匯報。
四、對于年度與市國資委簽定目標責任書的10戶企業，審計中應對該10戶企業年度考核結果及年薪、績效薪金兌付以及全年職工工資發放情況進行審計，并在審計報告加以披露。
五、在審計報告中還應重點披露如下事項：
（一）企業從事的高風險投資、經營情況。如證券買賣、期貨交易、房地產開發等業務占用資金和效益情況；企業財產抵押、對外擔保、未決訴訟等或有事項；企業對外捐贈情況等。
（二）企業財務成果的核算是否真實、完整，影響企業財務經營成果的各種因素是否合理。
企業年報審計報告范文3
[案例]
注冊會計師李浩在審計華興公司2003年度會計報表時，發現其購銷業務的會計處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊會計師向華興公司提出完善會計憑證的建議，華興公司的會計人員告訴注冊會計師，他們也知道會計處理必須有合法有效的原始憑證支持，但由于其交易的對象多為個體戶，大多數交易都是現金交易且沒有相關憑證，所以，只能用白條和自制的收付憑證來支持賬務處理。但他們保證這些活動都已經真實發生。注冊會計師對此追查下去，在檢查相關的出入庫單、銷售（購進）合同、貨運憑證以及向交易對方函證后，對這些交易的會計處理予以確認。
當項目經理編制審計報告時，由于害怕出具無保留意見的審計報告會有風險，于是，將華興公司會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事項放在了意見段后面的強調事項段中。
[分析]
1、被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，注冊會計師應當如何處理？
首先，被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，屬于被審計單位缺乏會計規范，該風險應當由被審計單位承擔。注冊會計師應當提請被審計單位予以糾正，并把被審計單位缺乏會計規范及其糾正建議記錄在審計工作底稿中。
其次，針對被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風險領域，注冊會計師應當設計追加審計程序進行測試，以獲取更多的證據。如果注冊會計師實施追加審計程序獲取的證據能夠證明交易是真實時，注冊會計師應當建議被審計單位將其賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事實、原因以及修正的措施披露在會計報表附注中，同時提請被審計單位注意納稅調整，在被審計單位接受注冊會計師的披露建議后，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告；如果注冊會計師實施追加審計程序獲取的證據證明交易不真實，應當建議被審計單位作相應調整，在被審汁單位拒絕調整時，注冊會計師考慮發表保留或否定意見的審計報告；如果注冊會計師審計的追加審計程序無法實施下去，無法獲取相關證據證實或排除該風險，則視同審計范圍受到限制，出具保留或無法表示意見的審計報告。
2、該案例中注冊會計師的處理是否適當？
該案例中，針對被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風險領域，注冊會計師投有聽信被審計單位的保證，而是實施追加審計程序以獲取證據支持審計結論，這種處理比較謹慎。但當注冊會計師獲取相關證據證實交易是真實時，卻把被審計單位應當披露的會計責任（會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證）披露在審計報告中，這不僅擴大了注冊會計師的風險責任，也混淆了會計責任和審計責任，使得報告使用者不知道如何利用審計報告。
二、企業會計報表不完善
[案例]
注冊會計師李浩審計華興公司2003年度會計報表時，發現華興公司僅僅編制了資產負債表和利潤表，沒有報表附注和現金流量表。注冊會計師建議華興公司按照會計規范補充完善會計報表，但華興公司要求注冊會計師為其編制報表附注和現金流量表。注冊會計師為華興公司代編了報表附注和現金流量表，并把代為編制的報表附注和現金流量表的工作底稿與審計工作底稿裝訂在一起。
[分析]
1、編制完善的會計報表的及其責任是什么？
凡是執行《企業會計制度》的企業，對外報出完整的會計報表應當包括：《資產負債表》、《利潤表》、《現金流量表》、《資產減值準備明細表》、《股東權益增減變動表》、《應交增值稅明細表》、《利潤分配表》、《分部報表》以及報表附注。凡是執行《小企業會計制度》的企業，對外報出完整的會計報表應當包括：《資產負債表》和《利潤表》及其報表附注，《現金流量表》可選擇編制，增值稅一般納稅人編制《應交增值稅明細表》，在《利潤表》的補充資料中反映當期分配投資者的利潤。編制完善的會計報表屬于企業的會計責任。
2、當企業提供的會計報表不完善時，注冊會計師應當如何處理？
注冊會計師執行年報審計時，要對會計報表整體發表意見，因此，當企業提供的會計報表不完善時，注冊會計師應當建議被審計單位補充提供完善的報表。（1）當企業不能補充提供完善的報表，注冊會計師只能對會計信息披露不完善的會計報表發表保留或否定意見的審計報告。或者建議修改審計業務約定書，僅僅對會計報表中某張報表或某一信息執行特殊目的的審計業務。（2）當企業愿意完善報表，但要求注冊會計師代為編制報表時，注冊會計師應當積極與被審計單位溝通，把代編會計報表的會計咨詢服務業務與審計業務區分開來，最好依據注冊會計師職業規范單獨簽約、單獨提供服務。
3、當師事務所同時為提供代編會計報表業務和年報審計業務時，應當如何規避風險？
代編會計報表和報表審計屬于不相容的業務，會計師事務所同時為企業提供代編會計報表業務和審計業務時，可能會因自我復核而損害獨立性。因此，會計師事務所必須采取積極措施消除其對獨立性的損害，否則就不能同時承接代編會計報表業務和審計業務。
會計師事務所應當通過完善的質量控制體系來消除同時為企業提供代編會計報表業務和審計業務所造成的對獨立性的，如在同一企業的服務小組中，委派不同的注冊會計師分別擔任代編會計報表業務和年報審計業務的項目經理，要求項目經理各負其責控制各自的風險，并相互協調以提高審計效率；代編會計報表的結果應當得到企業的認同，并簽名蓋章。然后注冊會計師才有發表意見的對象。同時，代編會計報表的工作底稿不能與審計工作底稿裝訂在一起，它們屬于不同性質的業務，應當分別裝訂歸檔。
三、企業高估費用
[案例]
華興公司是個小型私營企業，注冊會計師李浩審計華興公司2003年會計報表，發現華興公司幾乎每月都有一定數量的采購辦公用品支出，共計23萬元，李浩詢問會計人員這些辦公用品的及其用途，會計人員回答說這些票據都是經理或經理夫人拿來報銷入賬的。李浩認為華興公司不可能每月都需要采購那么多的辦公用品，向相關人員提出疑問，他們對此也無法解釋。于是，李浩對此出具保留意見的審計報告，說明段披露“貴公司對于2003年度的管理費用中列入的費用23萬元，不能提供相關證據說明其與企業經營相關”。
[分析]
1、對于私營企業來講，業主或經理把個人費用計人企業的賬戶中合理嗎？
有人認為私營企業的財產、收益都屬于業主或經理個人，把個人費用計人企業的賬戶中也是正常的。但按照《公司法》、《企業財務會計報告條例》和《企業會計制度》的相關規定，不得把與企業經營無關的費用列入企業賬戶，否則會影響會計報表的公允反映，如果注冊會計師不把此事項披露出來，就沒有盡到注冊會計師對會計報表的責任，會招致很大的審計風險。
企業年報審計報告范文4
1 審計環境
審計環境是指影響審計行業發展及審計理論與實務發展的各種環境因素的集合，包括宏觀環境、行業環境以及理論研究環境。審計的宏觀環境影響審計的需求，審計的行業環境影響審計的供給，審計的理論研究環境則影響審計理論及實務的發展。
獨立審計環境，是指影響獨立審計行業生存和發展的外部條件的總和，就是指獨立審計行業的從業環境，它既不是單指獨立審計工作所必須面臨的經濟、法律、客戶等因素，也并非注冊會計師或會計師事務所在從事獨立審計工作時，所必須面臨的獨立審計機構內部的工作條件和注冊會計師之間的人際氛圍，而是一定時期國際、國內的獨立審計工作所必須面臨的政治、經濟、法律、社會、客戶素質等因素的集合。
2 相關舉措
2.1 監管制度
為加強對具有獨立審計資格的注冊會計師及會計事務所的監管，我國注冊會計師協會于2014年相繼下發了《中國注冊會計師協會執業質量檢查人員管理辦法》的通知，關于開展2014年證券資格會計師事務所執業質量檢查工作的通知，以及關于開展2014年會計師事務所執業質量檢查工作的通知。可見，作為中注協來說，從制度這一宏觀角度把控獨立審計業務及其從業人員，顯得至關重要。
而獨立審計的主要監管制度體現在以下兩個方面：政府干預型和行業自律型。
2.1.1 政府干預型
政府干預型監管模式是指對注冊會計師行業的管理，在充分發揮注冊會計師協會的自我管理的基礎上，由政府出面進行管理的一種方式，其范圍涉及較大，程度較深。政府監管包括制定法律、法規、建立許可制度、法院訴訟機制等，避免因注冊會計師個人的違約、過失、欺詐等可能給公眾造成的損失。政府監管的審計服務主要針對的是低于可接受標準的、審計工作不規范、未能達到職業標準等。那些未能達到執業準則最低要求的事務所或注冊會計師將受到相關處罰，包括根據有關法律法規的規定取消或暫停其執業資格、罰款、給予警告等。
政府監管是強制性的，其目的是避免將來再度發生類似的違規行為，同時促使執業人員達到行業規范的最低要求。實行政府干預型監管模式的國家以德國、日本最為典型。此外意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發展中國家也同樣采用這種模式。
2.1.2 行業自律型
自律型監管模式是指注冊會計師主要由民間協會自律管理，政府不加干涉。在該種模式下，注冊會計師協會內部機構完善，分工明確，完全享有關于注冊會計師資格考試、執業登記制度以及審計準則的制定權，并由協會負責監督審計規范的執行和檢查審計工作質量，具有較高的獨立性和環境適應性。但如果沒有相關的配套措施，在處罰效力方面就會顯出一定的局限性。行業自律與政府監管在很多方面存在區別：行業自律的目標是促使注冊會計師提供高質量的服務，對事務所遵循準則的情況進行嚴格審查，如在美國、澳大利亞、加拿大等國家推行的同業復核，可以在促進審計質量提高的同時加強行業自律。
注冊會計師協會除了可以監督審計質量、推進審計質量提升以外，還通過組織資格考試來限制進入本行業的人員的數量和素質，并且通過制定相關標準來限定介入復雜業務審計。
2.2 監管信息
中注協不僅僅是頒布監管舉措，對于實際商業環境中的各項活動，同樣做出實際行動。
第一，例如，于2015年2月13日，中注協提示事務所關注房地產類上市公司年報審計風險。中國注冊會計師協會向眾華及眾環海華兩家證券資格會計師事務所發函，書面提示房地產類上市公司2014年年報審計風險。由于房地產開發具有資金投入大、建設周期長、易受宏觀經濟與政策影響等特點。2014年，隨著我國房地產市場調整的不斷加深，房地產投資增速持續放緩，商品房銷售面積和銷售額同比大幅下滑，商品房庫存壓力繼續加大。因此在風險提示函中，中注協要求事務所充分考慮房地產類上市公司所處行業狀況及特點。
第二，例如，中注協約談事務所提示煤炭類上市公司年報審計風險。
中注協以“煤炭類上市公司年報審計風險防范”為主題，對普華永道中天、希格瑪這兩家證券資格會計師事務所分別進行了當面約談和書面約談，就事務所承接的部分上市公司2014年年報審計業務可能存在的風險進行提示。
中注協相關負責人指出，當前，世界經濟格局深度調整，我國經濟處于發展方式轉變、產業結構調整、能源結構優化的關鍵時期。2014年，受產能過剩、需求疲軟、進口煤沖擊等因素影響，國內煤炭價格持續低迷、庫存不斷積壓，煤炭企業盈利能力下降、經營壓力增大。
中注協相關負責人強調，事務所和注冊會計師要始終保持高度的職業懷疑態度，嚴格遵守職業道德相關要求，充分關注煤炭類上市公司所處的宏觀經濟環境和行業狀況，考慮管理層可能面臨的業績考核壓力，有效識別、評估和應對可能存在的舞弊風險。
3 作用及影響
3.1 對審計的需求及供給的影響
宏觀環境常指國家和地區的政治環境、經濟環境、社會環境、技術環境、法律環境和審計行業環境因素。
第一，政治環境，是指一個國家或地區的政治制度、體制、國家治理方針政策、法律法規等要素。政治環境會直接影響和制約審計在一個國家或地區的法律地位和社會作用。
第二，經濟環境，指影響一個行業或企業生存和發展的社會經濟狀況和國家經濟政策。社會經濟狀況包括經濟要素的性質、水平、結構、變動趨勢等方面的內容。國家經濟政策是國家履行經濟管理職能、調控國家宏觀經濟水平、結構、實施國家經濟發展戰略的指導方針等。經濟環境特別是其中資本市場因素的發展、信息資源要素的發展以及國家經濟管理職能的發展對審計需求產生重要的影響作用。
第三，社會環境，指一個國家或地區的人們共享的價值觀、文化習俗、人口、教育及宗教信仰等因素。其中深灰價值觀和文化習俗對審計的需求產生一定的影響作用。
第四，技術環境，指影響人們日常生活和生產或生產活動的科技要素，包括社會科技水平、科技力量、國家科技政策等?？萍妓降奶岣吆涂萍歼M步既可催生新興企業或行業的產生，也可導致現有企業或行業的衰亡。審計的產生就與企業財務管理、會計管理和經濟管理技術含量的不斷提高具有密切的聯系。
第五，法律環境，為審計人員的審計判斷過程提供必要的評價依據。評價標準越完備、越統一，就越有利于審計人員做出正確的審計判斷。同時，法律體系對于注冊會計師職業界的保護越是完善，審計人員就越能充分發揮自己的專業判斷能力，不受或少受外界環境的左右。
第六，審計行業環境，行業自律是注冊會計師行業用來約束注冊會計師行為的機制，即通過會計職業界自身的力量實現對行業運行與發展的管理。其中，審計職業界教育即針對審計業內人士展開的教育，是實施行業自律的重要組成部分。審計人員的業務能力是影響審計判斷水平的重要因素。我國審計人員素質及知識很難適應現實的需要，在這樣的情況下，審計人員要做出準確的審計判斷便顯得十分困難，容易導致審計失敗。與此同時，注冊會計師在進行審計判斷時還會受到同行業競爭壓力的影響。審計人員一方面要保護社會公眾的利益；另一方面要應對來自同行業競爭客戶的壓力，同業競爭壓力非常大。
3.2 對審計理論的推動作用
第一，事務所代表對中注協通過約談方式強化上市公司年報審計事前事中監管的做法予以充分支持。事務所代表表示，將認真落實中注協約談提出的各項要求，有效識別關鍵風險領域，切實加大質量控制力度，全力確保年報審計質量。
企業年報審計報告范文5
今年ST深華源在年報問題上著實折騰了一番。2001年2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續預虧公告，稱公司2000年經營狀況無改善，主營業務萎縮，并且根據財政部新頒布的會計準則，債務重組收益不能計為利潤，預計公司2000年將繼續虧損。
但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉彎，公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進行之中。通過轉讓資產，剝離了大量不良資產和沉淀資產，有效改變了原資產運營低下、投資分散、財務費用過大的狀況，經會計師事務所初步審計，預計2000年不虧損。由于這個彎轉得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又宣布年報公布延期。
預虧、預盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進駐ST深華源的深圳市沙河實業（集團）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權人深圳國際信托投資公司簽署協議，由沙河集團的下屬子公司深圳市沙河聯發公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯發又與ST深華源簽署協議，豁免了ST深華源欠付按河聯發的該項債務，由此形成ST深華源的債務重組收益4558萬元，公司將其計入了營業外收入。從而增加當年利潤4558萬元，使得公司當年業績一舉“扭虧為盈”。2000年度深華源實現利潤總額14193886.09元，其中凈利潤12154417.21元，每股收益0.14元。負責年報審計的深圳華鵬會計師事務所對該筆賬務處理出具了保留意見。
該案在網站披露后，一種意見認為該審計報告的意見是沒有問題的，另一種意見認為金額太大，應出具否定意見報告。會計師在本例中到底應出具什么樣的報告呢？
根據《審計報告準則》的有關規定，當注冊會計師認定被審計單位對會計報表的反映就整體而言是恰當的，但存在個別重要事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合有關規定，或審計范圍受到重要的局部限制，或個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則，應發表保留意見；如果注冊會計師認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一時，應當出具否定意見的審計報告：1、認為被審計單位嚴重違反《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕進行調整。2、確信整個會計報表存在嚴重錯報和歪曲以致根本不能按照企業會計準則公允反映財務狀況、經營成果和現金流量，而被審計單位拒絕進行調整。
嚴重違反是指金額非常重大而又廣泛影響會計報表總體上的公允性，使用者如果以總的會計報表為依據，將做出錯誤的決策。本例中，該筆涉及的4558萬元的債務重組收益，根據《企業會計準則——債務重組》規定應計入“資本公積”，深華源管理當局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業會計準則規定，將其計入當期損益，變腐朽為神奇。該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴重違反”，則很難再找出“嚴重違反”的例子。此筆交易不但金額大，而且性質嚴重，故筆者認為會計師應出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。目前很多會計師以保留意見代替否定意見，以討好客戶，又以此規避審計風險，這其實違反了職業操守。
二、審計師對與事實重大不符的披露沒有做出任何反應，是否承擔責任
4月24日披露的年報顯示審計師的年度審計外勤結束日為3月28日。從公司在4月10日的預盈公告可以看出，年報的審計師在了解了2000年度凈利潤的構成以后認為公司至少可以產生賬面利潤。當然，公司的這種表述既未得到深圳華鵬會計師事務所的公開佐證，也沒有被其矢口否認。信息使用者能不能將此作為默認呢？深華源公司4月10日的信息披露已構成虛假陳述，深交所5月18日公告，對在履行信息披露義務方面存在違規事實的ST深華源及原董事長陳平予以公開譴責。僅審計師對公司的不實信息披露沒有做出任何反應，是否也應承擔責任？又是否負有澄清事實的義務？
筆者認為，注冊會計師行業的職業性質決定了它所擔負的是對社會公眾的責任。注冊會計師行業之所以在現代社會中產生和發展，是因為它能夠站在獨立的立場對管理當局編制的會計報表進行審計，并提出客觀公正的意見，作為企業會計信息外部使用人進行決策的依據。社會公眾在很大程度上依賴企業管理當局編制的會計報表和注冊會計師對會計報表的審計意見，并以此作為決策的基礎，注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向被審計單位收取費用，但服務的對象從本質上講卻是社會公眾，這就決定了注冊會計師從他誕生的那一天起，所擔負的就是面對社會公眾的責任。
客戶以“經會計師事務所初步審計”這一事實虛假預盈公告，而會計師對客戶的虛假公告保持沉默，客觀上導致社會公眾認為此盈利是真實的，這種沉默行為實際上誤導社會公眾。作為注冊會計師，須保證執業的公正性，“公正”要求注冊會計師公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以損害一方利益為條件而使另一方受益。在審計報告日至會計報表公布日，會計師有責任保證社會公眾了解客戶實際的財務狀況及經營成果等，如果客戶了與事實不符的信息，會計師有義務要求客戶糾正，如果客戶拒絕糾正，則會計師應將事實通過適當方式報告給社會公眾和有關管理部門，如登報聲明或向證監會報告。
三、會計師不公正執業的根深——審計關系失衡
公司治理結構不合理和由此產生的審計關系失衡是證券審計市場不公正的根源。來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設（大股東“一言堂”），經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。從經濟上看，在現行審計關系格局和現行注冊會計師執業監管與制裁機制下，他們在激烈的市場競爭中遷就上市公司，甚至與上市公司共謀幾乎成了一種理性選擇。因為，共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小，得到的收益一般遠大于所承擔的風險；而堅持獨立客觀的立場帶來的未來收益，則具有很大的不確定性。
一、華鵬所為深華源2000年推出具保留意見審計報告是否恰當
今年ST深華源在年報問題上著實折騰了一番。2001年2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續預虧公告，稱公司2000年經營狀況無改善，主營業務萎縮，并且根據財政部新頒布的會計準則，債務重組收益不能計為利潤，預計公司2000年將繼續虧損。
但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉彎，公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進行之中。通過轉讓資產，剝離了大量不良資產和沉淀資產，有效改變了原資產運營低下、投資分散、財務費用過大的狀況，經會計師事務所初步審計，預計2000年不虧損。由于這個彎轉得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又宣布年報公布延期。
預虧、預盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進駐ST深華源的深圳市沙河實業（集團）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權人深圳國際信托投資公司簽署協議，由沙河集團的下屬子公司深圳市沙河聯發公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯發又與ST深華源簽署協議，豁免了ST深華源欠付按河聯發的該項債務，由此形成ST深華源的債務重組收益4558萬元，公司將其計入了營業外收入。從而增加當年利潤4558萬元，使得公司當年業績一舉“扭虧為盈”。2000年度深華源實現利潤總額14193886.09元，其中凈利潤12154417.21元，每股收益0.14元。負責年報審計的深圳華鵬會計師事務所對該筆賬務處理出具了保留意見。
該案在網站披露后，一種意見認為該審計報告的意見是沒有問題的，另一種意見認為金額太大，應出具否定意見報告。會計師在本例中到底應出具什么樣的報告呢？
根據《審計報告準則》的有關規定，當注冊會計師認定被審計單位對會計報表的反映就整體而言是恰當的，但存在個別重要事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合有關規定，或審計范圍受到重要的局部限制，或個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則，應發表保留意見；如果注冊會計師認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一時，應當出具否定意見的審計報告：1、認為被審計單位嚴重違反《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕進行調整。2、確信整個會計報表存在嚴重錯報和歪曲以致根本不能按照企業會計準則公允反映財務狀況、經營成果和現金流量，而被審計單位拒絕進行調整。
嚴重違反是指金額非常重大而又廣泛影響會計報表總體上的公允性，使用者如果以總的會計報表為依據，將做出錯誤的決策。本例中，該筆涉及的4558萬元的債務重組收益，根據《企業會計準則——債務重組》規定應計入“資本公積”，深華源管理當局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業會計準則規定，將其計入當期損益，變腐朽為神奇。該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴重違反”，則很難再找出“嚴重違反”的例子。此筆交易不但金額大，而且性質嚴重，故筆者認為會計師應出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。目前很多會計師以保留意見代替否定意見，以討好客戶，又以此規避審計風險，這其實違反了職業操守。
二、審計師對與事實重大不符的披露沒有做出任何反應，是否承擔責任
4月24日披露的年報顯示審計師的年度審計外勤結束日為3月28日。從公司在4月10日的預盈公告可以看出，年報的審計師在了解了2000年度凈利潤的構成以后認為公司至少可以產生賬面利潤。當然，公司的這種表述既未得到深圳華鵬會計師事務所的公開佐證，也沒有被其矢口否認。信息使用者能不能將此作為默認呢？深華源公司4月10日的信息披露已構成虛假陳述，深交所5月18日公告，對在履行信息披露義務方面存在違規事實的ST深華源及原董事長陳平予以公開譴責。僅審計師對公司的不實信息披露沒有做出任何反應，是否也應承擔責任？又是否負有澄清事實的義務？
筆者認為，注冊會計師行業的職業性質決定了它所擔負的是對社會公眾的責任。注冊會計師行業之所以在現代社會中產生和發展，是因為它能夠站在獨立的立場對管理當局編制的會計報表進行審計，并提出客觀公正的意見，作為企業會計信息外部使用人進行決策的依據。社會公眾在很大程度上依賴企業管理當局編制的會計報表和注冊會計師對會計報表的審計意見，并以此作為決策的基礎，注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向被審計單位收取費用，但服務的對象從本質上講卻是社會公眾，這就決定了注冊會計師從他誕生的那一天起，所擔負的就是面對社會公眾的責任。
客戶以“經會計師事務所初步審計”這一事實虛假預盈公告，而會計師對客戶的虛假公告保持沉默，客觀上導致社會公眾認為此盈利是真實的，這種沉默行為實際上誤導社會公眾。作為注冊會計師，須保證執業的公正性，“公正”要求注冊會計師公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以損害一方利益為條件而使另一方受益。在審計報告日至會計報表公布日，會計師有責任保證社會公眾了解客戶實際的財務狀況及經營成果等，如果客戶了與事實不符的信息，會計師有義務要求客戶糾正，如果客戶拒絕糾正，則會計師應將事實通過適當方式報告給社會公眾和有關管理部門，如登報聲明或向證監會報告。
三、會計師不公正執業的根深——審計關系失衡
公司治理結構不合理和由此產生的審計關系失衡是證券審計市場不公正的根源。來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設（大股東“一言堂”），經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。從經濟上看，在現行審計關系格局和現行注冊會計師執業監管與制裁機制下，他們在激烈的市場競爭中遷就上市公司，甚至與上市公司共謀幾乎成了一種理性選擇。因為，共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小，得到的收益一般遠大于所承擔的風險；而堅持獨立客觀的立場帶來的未來收益，則具有很大的不確定性。
華鵬現象不是個別現象。通過業內人士的實證分析發現：近年來在我國注冊會計師對上市公司出具的審計報告中，確實存在著運用說明段改變審計意見性質的傾向，尤其表現在將保留意見變通為無保留意見加說明段。個中原因一方面是來自上市公司的要求和壓力，另一方面是注冊會計師主觀上認為說明段為其改變審計意見的性質、推卸法律責任提供了途徑。
四、對改善我國上市公司與注冊會計師審計關系的設想
改變我國注冊會計師執業公正難的現狀，筆者認為要從治理需求入手，三管齊下，一要完善企業法人治理結構，建立健全企業內部權利制約機制，從而提高審計的獨立性；二是要加大對會計造假者的打擊力度，一個非常重要的舉措是打開民事訴訟這條打假渠道；三是治理會計市場，使會計市場由買方市場向均衡市場轉變。下面具體闡述這三條意見：
1、完善企業法人治理結構，建立健全企業內部權利制約機制，從而提高審計的獨立性。企業管理當局是會計責任人、受托責任人，注冊會計師的聘任應與被審單位的管理當局分離，這是注冊會計師保持審計獨立性最根本的一環。在現行的法律框架下，有幾種做法可供選擇：1、創業板上市公司設立外部董事制度，注冊會計師的聘任可由外部董事提名，報股東大會批準；2、仍由董事會提名注冊會計師，但控股股東或主要經理人所代表的股東在股東大會表決時要回避；3、限制被審單位的注冊會計師解聘權，AD上市公司非因法定理由不得解聘（或不再續聘）原聘注冊會計師。
2、加大對會計造假者的打擊力度，打開民事訴訟這條打假渠道。目前有一種觀點認為，中國會計市場出現的造假問題，主要是外部環境不理想所致。故對造假的注冊會計師抱著同情和理解的態度，認為主流是好的。我們當然不能以發達國家的專業標準來衡量我國注冊會計師是否存在職業過失，但是在驗資糾紛中，有的會計師明顯沒有做到應有的職業關注，存在重大過失的嫌疑，但有的人仍替作假的會計師辯解。這種“父愛”思想有時是“溺愛”，會“寵壞孩子”的。行業監管部門不能再把打假停留在口頭上，要付諸實際行動。
企業年報審計報告范文6
2010年4月26日財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》（簡稱《企業內部控制配套指引》），以財會字〔2010〕11號文，連同2008年5月的《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號），共同構建了我國企業內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上交所、深交所主板上市的公司施行。
對于會計師事務所和上市公司而言，內部控制審計是一個新型事物，注冊會計師按照《企業內部控制審計指引》對委托單位進行內部控制審計，收集充分、適當的審計證據對上市公司內部控制的設計與運行有效性發表審計意見，并出具內部控制審計報告，這種新型審計服務的審計收費如何定價將成為一個值得關注的新問題。從相關文獻來看，我國關于內部控制審計費用的研究無論在理論上還是在實務界都處于探索階段。本文從我國2011年滬、深兩市A股共1 418家上市公司中，選取按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求聘請會計師事務所進行年度財務報告審計，同時進行內部控制審計，并披露了內部控制自我評價報告和內部控制審計報告的上市公司共205家為總樣本，分析影響我國內部控制審計費用的因素，并通過實證研究的方法確定這些可能的影響因素的影響方式。
二、研究假設與模型
（一）研究假設
上市公司規模越大、相應的人員配備越多、崗位設置越多，上市公司的經濟業務處理和業務流程也越多，對應的企業控制風險水平也就越高，注冊會計師對其內部控制的有效性進行測試并發表審計意見，需要測試的控制活動越多、測試的范圍越廣，需要獲取更充分、適當的證據，為發表內部控制審計意見提供合理保證，則實施內部控制審計需要的時間越多，相應的審計成本越高，從而收取的審計費用就越高。因此，提出假設1：
H1：上市公司規模與內部控制審計費用正相關。
上市公司內部控制的復雜程度越高，對參與內部控制審計的審計人員的要求越高，也就需要更高的專業判斷，則會計師事務所需配備更具有專業勝任能力的項目組，并對助理人員進行更多適當的督導，實施內部控制審計的審計成本就越高，從而收取的審計費用就越高。因此，提出假設2：
H2：公司內部控制的復雜程度與內部控制審計費用正相關。
上市公司內部控制若存在失效的風險，說明該公司內部控制的某特定領域存在重大缺陷的風險越高，那么注冊會計師在實施內部控制審計時需要給予該領域的審計關注就越多，注冊會計師需要更多地對該項內部控制親自實施測試，注冊會計師的工作量增大，從而收取的審計費用就也高。因此，提出假設3：
H3：公司內部控制失效的風險與內部控制審計費用正相關。
《企業內部控制基本規范》要求公司設立監事會、審計委員會、內部審計機構監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，目的在于通過這些機構監督公司內部控制的設計和執行情況，防止舞弊行為的發生，并不斷完善公司的內部控制。因此，如果公司設立有內部控制監督機構，注冊會計師會認為該公司內部控制的設計和執行有著內部監督效應，則可以更多地利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，從而相應減少可能本應由注冊會計師執行的工作，審計收費也就相應較低。為此，提出假設4：
H4：設有內部控制監督機構與內部控制審計費用負相關。
上市公司所在地經濟越發達，其消費水平也就越高。根據以往的研究，上市公司所在地是影響我國上市公司審計費用的一個重要因素。本文也猜測經濟發達地區的上市公司支付的內部控制審計費用高。因此，提出假設5：
H5：上市公司所在地的經濟發達水平與內部控制審計費用正相關。
有著良好聲譽的會計師事務所不僅能夠滿足內部控制審計委托者對高質量審計的需求，還可以向社會公眾傳遞企業內控較完善的“信號”，會彌補提供高質量的內部控制審計服務的成本和維護聲譽或品牌的成本，具有良好聲譽的事務所會提高內部控制審計費用。因此，提出假設6：
H6：會計師事務所的聲譽與內部控制審計費用正相關。
（二）變量設定
1.內部控制審計費用
根據《企業內部控制審計指引》的要求，同一會計師事務所同時為一家上市公司提供財務報告審計和內部控制審計服務，可將內部控制審計與財務報表審計整合進行，所以很多情況下無法直接獲得內部控制審計費用，且目前幾乎沒有上市公司將內部控制審計費用單獨進行披露，2011年年報各上市公司披露的審計費用是年報審計費用和內部控制審計費用的總和。借鑒Eldridge and Kealey（2005）的研究方法，本文對內部控制審計費用（Internal Control Audit Fees，ICAF）的確定方法為：
首先，確定上市公司首次進行內部控制審計的年度。由于《企業內部控制審計指引》的頒布時間為2010年4月15日，其要求2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司開始施行，所以2011年披露內部控制審計報告的上市公司的審計費用就是首次，同時包括財務報告審計費用和內部控制審計費用，即2011年是這個首次年度，則2011年報告中披露的審計費用（Fees2）減去上一年度（2010年）的審計費用（Fees1）的數額表示ICAF。
其次，由于大量的文獻表明公司規模是影響審計費用最重要的因素，為了降低公司規模對內部控制審計費用的影響，更加準確地估計ICAF，在上述基礎上，用公司規模進行修正，公式如下：
ICAF=Fees2-Fees1×SIZE2/SIZE1 （1）
本文用Ln（ICAF）表示內部控制審計費用。
2.上市公司規模
本文選用與大多數學者相同的處理方式，以上市公司總資產數額來衡量上市公司規模，對上市公司總資產取自然對數，用Ln（Asset）表示。
3.公司內部控制的復雜程度
已有的研究表明與內部控制復雜程度相關的因素包括：子公司數量、公司經營所涉及的行業數量、子公司分布是否廣泛、公司業務的復雜性等。從內部控制審計的角度，子公司數量、公司經營所涉及的行業數量、子公司分布是否廣泛這些因素都體現在公司規模中。因此，本文選擇公司業務的復雜性這個因素，以存貨和應收賬款占總資產的比重INVREC來衡量。
4.公司內部控制失效的風險
上市公司內部控制失效的風險（Risk）用本年度內部控制審計報告的意見類型來衡量，若2011年度內部控制審計報告意見為標準無保留意見，則Risk為0；為帶強調事項段的無保留意見或否定意見或無法表示意見，Risk為1。
5.內部控制監督機構
由于監事會、審計委員會、內部審計機構這些內部監督機構（Supervise）在內部控制設計和運行中都能有效地發揮監督作用，本文選擇以打分情況對其進行賦值。上市公司設立了其中一個內部控制監督機構，賦1分，共3分。
6.上市公司所在地
本文選用上市公司所在地人均GDP的自然對數來表示上市公司所在地的經濟發達水平Ln（GDP），以衡量地域因素對內部控制審計費用的影響。
7.會計師事務所的聲譽
本文采用會計師事務所是否是“四大”來衡量會計師事務所的聲譽，用Big4表示?！八拇蟆睍嫀熓聞账傅虑谌A永、普華永道中天、畢馬威華振和安永華明。如果上市公司內部控制是由“四大”審計，則賦值為1，否則為0。
（三）樣本的選取
選取2011年滬深A股市場上披露了內部控制審計報告的205家上市公司作為樣本，并按照以下原則剔除樣本：（1）剔除金融保險類上市公司（18家），因為金融保險類公司與非金融保險類公司差異較大，不具有可比性；（2）剔除未披露2011年審計費用的上市公司（14家）；（3）剔除未披露2010年審計費用的上市公司（29家）；（4）剔除數據不可得的上市公司（1家）；（5）剔除按照公式（1）計算得出數據無效的上市公司（78家），最終得到樣本共65家上市公司，其中滬市A股44家，深市A股21家。
本文所涉及的財務數據主要來源于巨潮資訊網（cninfo.com.cn）、中國注冊會計師協會的《2011年年報審計情況快報》和《2010年年報審計情況快報》，涉及的內部控制審計信息的相關數據由筆者根據內部控制審計報告和內部控制自我評價報告進行手工整理。本文利用Excel和SPSS16.0軟件完成計算和回歸分析。
（四）模型建立
基于上述的分析和假設，根據Simunic模型，本文構建如下模型，運用OLS回歸分析方法分析內部控制審計費用的影響因素及關系。
三、實證分析
（一）描述性統計分析
模型各變量的描述性統計情況見表1。Ln（CIAF）的最小值為6.988，最大值為15.3415，均值為12.1620，中位數為12.1878，標準差為1.5980，樣本中各上市公司所支付的內部控制審計費用存在較為明顯的差異。內部控制的復雜程度和上市公司資產規模（總資產取對數）的最小值、最大值和均值顯示出樣本公司內部控制的復雜程度和公司規模存在較大的差距，這樣便于對其進行實證研究分析。在65個樣本中上市公司聘請“四大”會計師事務所進行內部控制審計的只有14家，占21.54%，比例較小。
（二）相關性分析
運用皮爾遜（Pearson）雙尾檢驗對各變量間的相關性進行檢驗，表2說明各變量間的相關系數。從相關性矩陣看到，Ln（CIAF）與Ln（Asset）、INVREC、
Ln（GDP）以及Big4的相關系數分別為0.332、0.049、0.320和0.390，并且在1%的水平上顯著，說明內部控制審計費用與上市公司規模、內部控制的復雜程度、地域因素、會計師事務所是否是“四大”程度顯著。
Ln（CIAF）與Risk雖不顯著但相關系數較小，為0.033，與Supervise不顯著，但相關系數較小，因此被解釋變量與各個自變量間不存在多重共線性問題。其他變量間的相關系數均未超過0.5，說明各變量間不存在明顯的多重共線性問題，不需要特別關注，可以對其進行多元回歸分析。
（三）回歸分析與檢驗
從表3可以看出，模型的顯著性水平Sig為0.0052
一是上市公司規模Ln（Asset）的回歸系數為0.2852，P值為0.0470，在5%的水平上顯著，與預期符號一致，上市公司規模與內部控制審計費用顯著正相關，上市公司規模越大，會計師事務所對其進行內部控制審計收費就越多，假設1得到驗證。
二是上市公司內部控制的復雜程度（INVREC）的回歸系數為0.5187，P值為0.321，回歸系數為負，與預期符號一致，但其結果不顯著，上市公司內部控制的復雜程度與內部控制審計費用存在非顯著的正相關關系。得出該實證結果可能的原因在于：該變量是選用業務的復雜性這個因素來表示內部控制的復雜程度，采用（存貨+應收賬款）/總資產來衡量的，說明會計師事務所在確定內部控制審計價格時并不認為存貨和應收賬款審計具有特殊性和復雜性；其次，在于本文用（存貨+應收賬款）/總資產簡單地來衡量內部控制的復雜程度可能不夠恰當。
三是上市公司內部控制失效的風險（Risk）的回歸系數為-0.8022，P值為0.5923，回歸系數為負，與預期符號相反，但其結果不顯著，上市公司內部控制失效的風險與內部控制審計費用存在非顯著的負相關關系。這一結果可能有兩種解釋：第一，本文采用2011年度內部控制審計報告意見類型來衡量上市公司內部控制失效的風險，但可以看到，2011年注冊會計師對上市公司出具的“標準”內部控制審計報告的比例高達98.05%，則其意見類型可能對內部控制審計定價影響很??；第二，五部委聯合的《企業內部控制基本規范》要求上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司自2012年1月1日起施行，則在2011年對內部控制進行審計，披露內部控制審計報告還處于自愿性階段，進行內部控制審計的上市公司多為內部控制設計和運行較好的公司，而注冊會計師對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的理解還不夠深入，對《企業內部控制審計指引》的具體運用還處于非強制的探索階段，較小可能出現會計師事務所因發表錯誤的內部控制審計意見而被訴訟要求賠償，則其對出具“標準”內部控制審計報告較為偏好。
四是設有內部控制監督機構（Supervise）的回歸系數為0.1811，P值為0.6050，回歸系數為正，與預期符號相反，且不顯著，即設置內部控制監督機構與內部控制審計費用存在非顯著的正相關關系。從實證結果看，出現這種與研究假設截然相悖的結果，可能的原因在于：一方面，《企業內部控制基本規范》剛開始實施，上市公司的內部控制制度目前還不夠完善，內部控制的執行還存在效率低下的問題，則注冊會計師在對內部控制審計收費時并沒有考慮內部控制監督機構的存在對內部控制審計工作量的影響；另一方面，注冊會計師可能認為每增加一個內部控制機構，其在審計的過程中須關注該內部控制監督機構是否定期執行監督工作，監督是否有效，這反而會加大注冊會計師進行內部控制審計的工作量。
五是上市公司所在地的經濟發達水平Ln（GDP）的回歸系數為0.7554，P值為0.0503，在5%的水平上顯著，回歸系數為正，與預期符號相同，上市公司所在地的經濟發達水平與內部控制審計費用顯著正相關。上市公司所在地經濟越發達，其支付的內部控制審計費用越高，假設5得到驗證。
六是會計師事務所的聲譽（Big4）的回歸系數為1.0149，P值為0.0426，在5%的水平上顯著，回歸系數為正，與預期符號相同，會計師事務所的聲譽與內部控制審計費用顯著正相關。這表明上市公司會支付高額的內部控制審計費用來購買企業內控較完善的“信號”。會計師事務所聲譽越好，越具有“品牌”效應，內部控制審計費用就越高，假設6得到驗證。
四、結語與建議
