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財務會計的定義范文1
關鍵詞：醫院 財務會計制度 固定資產 管理
國家對于醫療事業的重視，不僅僅在政策上，同時也是在資金上，帶來了我國醫院的固定資產的不斷上升，并且在醫院的總資產中還占有相當大的比重。而醫院的固定資產不僅僅是衡量醫院救治患者的能力，同時還是醫院進行醫學研究的重要的資金保證。所以對于醫院來說，固定資產的管理對于醫院今后的發展規模以及前景都有相當大的影響。
1.醫院固定資產的管理現狀
隨著我國醫療事業的蓬勃發展，伴隨而來的就是醫院的管理問題，特別是資金問題，可以說資金的管理是整個醫院發展的強有力的后盾基礎，特別是醫院固定資產的管理，更是重中之重。因為醫院的固定資產的管理不僅僅是醫院可持續發展的關鍵，同時也在一定程度上體現了醫院服務患者的能力。基于這些原因，我們對于醫院固定資產的管理是不可忽視的，而就目前來說，我國醫院的固定資產管理還是存在一定問題的，而這些問題的長期存在對于我國醫療事業的發展都是具有一定阻礙作用的。
1.1醫院的財務會計管理制度跟不上醫院的固定資產
醫院財務會計管理上缺乏一定的專業人才，所以在制度的管理上存在一定的漏洞，而這些漏洞卻是造成我國醫院可持續發展的阻礙因素。在一些相關的器材的采購上缺乏一定的制度標準，僅僅追尋省事，或者是省時。而這些對于醫院的財務管理造成了一定的阻礙。還有在器材的采購以及維修上缺少了財務會計的審核，而這對于醫院固定資產的真實性以及固定資產的評估都會產生嚴重的影響。一方面是醫院財務會計工作者的缺乏，而另一方面便是暴露出我國醫院財務管理的漏洞。
1.2出現了盲目投資的現象
對于醫院來說，最大的投資便是相關醫療器材的購買，而對于某一些醫院而言，對于醫療器材的購買完全是一種不符合醫院自身情況的盲目投資。在激烈的市場競爭中，一些醫院對于自己的定位錯誤，甚至可以說存在一些錯誤的觀念。醫院的經濟效益需要的不僅僅是先進的醫療器械，而更多的是一種“以人為本”的治療理念，醫院吸引患者的不應該僅僅是我們的醫療器材，醫院不顧及自身的發展而盲目地購買醫療器械，而這些醫療器械得不到充分的使用，便是在一定程度上對于醫院固定資產的浪費。
1.3醫院固定資產的管理制度的缺失
很多醫院對于自身醫院的管理都會有自己的一套管理辦法，也包括了在固定資產的管理上。但是往往這些制度上的東西很難發揮它對于醫院固定資產管理的目標，而這也在一定的程度上暴露出醫院財務制度的執行力的缺失，以及相應的管理機構的不健全，這些都是醫院固定資產的管理障礙。甚至有些醫院在管理上的職責不明確，造成相互推卸責任局面的出現，而這些都會在一定程度上造成固定資產的浪費。而特別是制度管理上缺失，對于醫院固定資產的管理上是一種硬傷，所以說，固定資產的管理制度對于醫院的管理都是相當重要的。
2.加強新醫院財務會計制度下固定資產的管理措施
2.1成立相應的資產管理部門，建立相應的監督機構
新醫院財務會計制度中明確規定了對于不同資金購置的固定資產的核算一定要實現“專人專管”，而“專人專管”不僅僅是管理人員的專業性，更是對于醫院固定資產的管理的科學性，能夠使醫院固定資產得到最大限度的發揮。同時，我們為了這些“專人專管”的部門運作的順暢，也應該設立相應的監督部門，對于這些資產管理的部門形成一定的制約，防止出現一人獨大的局面，對于每一個部門都建立相應的固定資產管理制度，并且嚴格貫徹這些制度的執行力度，確保按制度辦事。這樣具有約束力的監督部門的出現，對于醫院固定資產的管理是一種更為積極的助力。
2.2建立健全相應的固定資產的管理制度
在醫院的管理中，建立一套行之有效的管理制度，對于醫院管理固定資產能夠起到有效的推動作用。新《醫院會計制度》的出臺相對于以前的醫院會計管理制度是一種進步，是更為完善的。所以，我們嚴格根據新《醫院會計制度》制定出一套符合醫院實際情況的固定資產管理制度，同時確保這些制度能夠有效的實行。如果制度制定了，醫院的工作人員沒有實行或者是打折扣的實行，那么，這些制度都是沒有發揮相應的作用的，我們甚至可以在某一種程度上說，這些制度是失敗的。當然了，這也就意味著，我們要不斷加強工作人員的思想覺悟，確保每一個工作人員都能牢牢樹立資產節約意識。醫院的固定資產的管理核心便是對于這些固定資產的預算以及核算。所以說，醫院的每一位工作人員應該在制度的約束下形成經濟意識、成本節約意識。對于這些固定資產的管理部門我們可以進行定期以及不定期的檢查，而不同等級的部門也應該有自己的一套檢查方式。同時我們也還應該建立相應的問責機制，對于出現的問題能夠實實在在的追查相應部門，從而追查到每一個人，而這樣的問責機制，對于醫院器械的管理、資源的節約等等都有一定的約束力。
2.3構建一支優秀固定資產管理人才隊伍
任何管理都是需要相應的管理人員的，而管理人員的專業性直接影響到管理效果的好壞，所以說，我們要對醫院固定資產的管理取得較好的效果，那么，我們一定要建立一支專業化的管理隊伍。醫院固定資產的管理所需要的不僅僅是相關的財務會計工作人員，還需要相關的使用部門和倉庫的管理人員等等，完善的人才隊伍是醫院固定資產進行有效管理的前提。而這些管理人員要明確自己的職責，嚴格遵守規章制度，按制度辦事。與此同時還應該不斷促進相應專業素質的提升。畢竟時代在變化，我們的管理理念也在不斷的變化，對于先進的、成功的醫院固定資產的管理經驗我們應該積極的吸收和借鑒。醫院也應該積極為他們創造環境，定期組織相應的培訓，或者是相應的技能檢查，督促他們不斷的提升自己的專業素質。
3.結束語
2012年提出的《醫院會計制度》是對于醫院固定資產管理的一種提升，對于醫院固定資產的管理上不再像以前那樣簡單，而是以一種更為專業的姿態來要求醫院的財務管理。畢竟，醫院固定資產的管理不僅僅是一個醫院服務患者的能力，更是一個醫院長遠發展的動力源泉。所以我們需要在新的《醫院會計制度》的指導下，在實踐中不斷摸索，形成一套適合自己醫院固定資產的管理辦法，最大限度發揮固定資產在對醫院可持續發展上的推動力。
參考文獻：
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財務會計的定義范文2
【關鍵詞】財務會計制度 固定資產 精細化管理
在醫院的行政管理當中，對各種固定資產的清點、核算和盤查是重要的工作內容。醫院在固定資產管理上的水平，能夠反映醫院總體行政管理的水平。從我國醫院的整體狀況來看，對固定資產的管理方式還比較粗糙，對醫院的發展進步造成了妨礙。針對這種狀況，我國在2012年1月1日開始全面實行新的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》。新的財務會計制度加大了對固定資產的管理力度，固定資產的折舊率計算方式出現了改變，強調固定資產管理的效能發揮。本文將對比新舊財務會計制度下固定資產管理的轉變，提出醫院固定資產的精細化管理措施。
一、新財務會計制度的實行背景
醫院固定資產的所有權是屬于國家的，醫院只有使用權。醫院固定資產必須要進行妥善利用和管理，才能夠創造更多的經濟效益與社會效益，為衛生事業作出更大的貢獻。但是，以我國各級醫院的現狀而言，對固定資產的管理存在很大不足，一些醫院為了增強自身的競爭力，不顧醫院自身的經濟狀況，一味地購置先進的醫療設備，又由于缺乏足夠的專業人員或者專業人員專業素質不足，造成醫療設備閑置，白白浪費了醫院的資金。所以，我國的各級醫院必須要對固定資產的管理現狀進行優化和改進，新的醫院財務會計制度應運而生。
在新的醫院財務會計制度中，固定資產指的是那些價值在一千元以上的一般設備，或者是價值在一千五百元以上的專業設備單位，使用期限一般在一年以上，并且在使用過程中能夠基本保持原本形態。還有一些雖然單位價值沒有超過一千元，但是使用年限遠超一年的大批量物資，也可以算作醫院固定資產的范圍，比如說醫療用床、被服、各種家具等等。所以，醫院固定資產可以分為房屋建筑、專用設備、一般設備和其他固定資產四類。新的醫院財務會計制度對這四類固定資產中每一類型都設置了專門的代碼，詳細規定了每一類固定資產的折舊年限，方便財務會計進行核算。
二、醫院固定資產的精細化管理措施
（一）轉變管理理念
管理理念是各種管理工作開展的依據和基礎。為了順應新時代的形式，遵從新的財務會計制度，醫院必須及時轉變固定資產的管理觀念，樹立起全方位、精細化的管理理念。我國許多醫院的發展受到阻礙，都是因為管理層的管理理念沒有轉變過來，仍然對固定資產采取過去的粗糙管理模式，這就影響了醫院的經濟效益，導致大批的設備出現限制狀況，或者設備損耗嚴重，造成資金浪費，給醫院帶來巨大損失。對此，醫院的領導層必須形成重視，轉變固定資產的管理觀念，樹立起精細化、全方位的管理觀念，發揮醫院上下各部門的協同作用。
（二）設立固定資產的管理部門
目前，我國各大醫院都沒有專門的固定資產管理部門，各家醫院負責固定資產管理的部門都不同，還有些醫院由多個部門共同進行管理。有些醫院由財務部門管理固定資產的賬目和金額，由總務科管理房屋建筑和辦公家具，由器械科管理專用設備和一般設備。這就造成了各部門溝通不暢，固定資產管理脫節，不能定期對固定資產進行清理盤查，不能及時發現一些固定資產的遺失、損毀，賬目與實物不符。另外，這種管理方式還會造成管理責任不明確，在出現問題時無法確定相關責任人。所以，醫院必須設置專門負責固定資產管理的部門，比如固定資產管理辦公室。
固定資產管理辦公室是醫院財務部下屬的二級科室，掌握著醫院中所有固定資產的狀況。固定資產管理辦公室要領導所有分管部門的財務管理會計，劃分各個分管部門在固定資產管理上的職責，明確固定資產的保管責任。
（三）加大固定資產的清查力度
在新的財務會計制度中，對固定資產的認證標準進行了改變，比如一般設備單位的價值標準由五百元提高到了一千元，專業設備單位的價值標準由八百元提高到了一千五百元。另外，還新增了一些規定，比如每個月都要對固定資產的折舊進行計算，制定新的固定資產折舊年限表等等。為了保證固定資產成本核算的準確性，醫院必須加強對固定資產的清查力度。
固定資產的清查力度工作量大，內容繁瑣，很容易出現各種差錯。醫院的財務會計必須在固定資產清查當中嚴格按照核算方法計算，與財務部門、總務科、器械科的賬目進行對比，為實行新的醫院財務會計制度做好準備。
（四）保持對固定資產的監控
想要對醫院的固定資產保持監控，就要從以下幾個角度入手：首先，要完善固定資產的采購制度。固定資產的采購要經過嚴格的審批流程，在采購之前要仔細考察采購活動的必要性，然后由財務部門撥付資金。其次，在采購新型醫療設備之后，固定資產管理辦公室每個月都要對新進醫療設備進行分析，評估醫療設備的使用效益。最后，固定資產的報廢流程也要進行完善。由固定資產的使用科室提出申請，說明原因，管理辦公室對設備進行鑒定，作出評價報告，交給醫院領導層進行審批。
三、結論
固定資產的管理是醫院行政管理的重要組成部分。在我國，對固定資產的管理存在管理方式粗糙，管理部門不明確等現象，對醫院的發展進步造成了阻礙。我國醫院必須順應新財務會計制度的要求，轉變固定資產的管理觀念，設立固定資產的管理部門，加大固定資產的清查力度，操持對固定資產的監控，提高醫院的行政管理水平。
參考文獻：
[1]黃霞.新舊醫院財務會計制度下固定資產管理與核算的對比[J].中國外資，2012.
財務會計的定義范文3
【關鍵詞】會計要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素
1.引言
財務會計要素是依據會計目標和會計假設，對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。將會計對象劃分為各個會計要素，不僅有利于依據各個要素的性質和特點分別制定對其進行確認、計量、記錄和報告的標準，而且可以為合理建立賬戶體系和設計財務報表提供理論依據。會計要素是會計核算的基本單位，是會計確認、計量、記錄和報告的基礎，是構筑財務報表的基本框架。會計要素的設置，是在財務會計目標的指引下，根據信息使用者的需要，考慮到會計基本假設作為制約因素所起的影響，把會計對象劃分為若干個雖互有聯系，但在性質上又相異而可據以確認、計量、記錄和報告的大類的舉措。會計目標的要求、會計假設的約束以及財務會計對象的具體內容與特征影響著會計要素的設置。盡管中外會計學者對財務會計要素理論進行了長期、深入、系統的研究，取得了許多有價值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認識，尤其是關于“基本要素”的設置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達成共識，不利于會計準則的國際趨同與等效，還需進一步研究。
2.會計要素研究成果述評
2.1 西方學者代表性研究成果述評
美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的會計名詞委員會最早試圖對財務會計基本要素進行規范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續公布了4份《會計名詞公報》（ATB NO.1～4），試圖對若干會計名詞，如資產、負債、收入、成本、費用、收益、利潤等作出統一的定義，以便為財務會計處理慣例和報告提供一個合理的依據。但是，這些報告沒有對這些名詞進行更深入、系統的研究。
1970年，美國會計原則委員會（APB）首次開始系統并專門研究財務會計基本要素，它在第4號《企業財務報表的基本概念及會計原則》報告中，認為財務會計基本要素是資產、負債、業益、收入、費用和凈收益。該報告論述了這些要素的定義及其相互關系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業財務狀況的要素，包括資產、負債和業益，它們之間的數量關系是：資產-負債=業益；另一類是反映企業經營成果的要素，包括收入、費用和凈收益，它們之間的數量關系是：收入-費用=凈收益。該報告還指出，在財務狀況和經營成果的要素之間存在著勾稽關系，即一個會計期間內的凈收益、前期收益調整及該期間內的業主投資和提款，這三者的綜合影響構成該期間內“業益”的變動。
1980年2月，美國財務會計準則委員會（FASB）發表了第3號財務會計概念公告《企業財務報表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會計要素分為資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業。隨后，由于客觀形勢發展的需要，FASB轉向研究一套通用的財務會計要素，并于1985年12月發表了第6號財務會計概念公告《財務報表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時適用于企業和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個別要素之外，基本內容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術語上作了技術性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項基本要素，并分別下了定義。
1999年12月，英國會計準則委員會（ASB）頒布的《財務報告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國的財務會計概念框架，它首先提出與美國不同的7個會計要素，即資產、負債、所有者權益、利得（相當于美國的收入加利得）、損失（相當于美國的費用加損失）、業主投資和派給業主款。
1989年7月，國際會計準則委員會（IASC）公布的《編報財務報表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現已由國際會計準則理事會（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財務會計概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會計要素設置為5類，即資產、負債、權益、收益和費用，并分別給出了定義。
除了上述美國、英國和國際會計準則委員會（IASC）或國際會計準則理事會（IASB）等國家和組織的會計學者，對財務會計要素問題進行了系統研究外，澳大利亞、加拿大等國的會計學者對這一問題也進行了系統研究。從西方學者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認識。
第一，從財務會計目標出發，初步確立了財務會計要素的體系框架，為建立和完善財務會計要素理論奠定了基礎。第二，結合社會經濟環境和會計信息使用者的客觀要求，較為科學地界定了各個基本要素的定義，為財務會計的確認與計量創造了必要條件。第三，以財務會計要素作為財務會計概念結構的基礎，使得以財務會計目標為起點的財務會計理論體系能夠符合作為制定財務會計準則的理論基礎的要求，指導財務會計準則的制定。
然而，西方學者對財務會計要素的研究也存在一定缺陷，有待于進一步完善。其一，FASB將“業益”與“業主投資”、“分派業主款”視為同一層次的會計要素，明顯存在邏輯缺陷，因為業主投資、分派業主款均屬于業益范疇。其二，FASB和IASC或IASB在界定“權益”要素的定義時，只側重于其定量關系而忽略了其定性關系，未揭示“權益”的實質。其三，通過對財務報表具體內容進行歸并來確定財務會計基本要素，而對財務會計要素體系的內部結構方式研究不夠。
2.2 我國會計學者研究成果述評
在20世紀50年代建國初期至80年代是我國實行計劃經濟體制時期，會計所面臨的是計劃經濟環境，中國會計學者建立了“資金占用=資金來源”的會計等式?！百Y金占用=資金來源”存在的深層原因主要表現在以下幾個方面。
第一，作為財務會計對象的企業資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對立又統一的“兩個方面”，即資金的形成來源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來源”實際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個人所有物等于其人的所有權總值”思想的一般體現。以“資金占用”和“資金來源”來概括會計記錄的基本對象與內容，撇開了具體經濟環境的特征，抽象出了其一般。在以產權制度為基礎的市場經濟環境中，為滿足財務會計目標要求而確立的“資產=負債+所有者權益”結構模式，實際上是“一般形式”的特殊表現。第三，從純技術角度而言，具有一般抽象特征的結構模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導其應用。
然而，“資金占用=資金來源”結構模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來源”方是“所有者資金和貸方負債”這一本質內容，忽視了投資主體多元化、資金來源渠道多元化的現實。其次，“資金占用”與“資金來源”并不能概括會計對象的全部內容，更無法準確揭示財務會計對象要素的內在聯系與結構方式。最后，不能體現市場經濟環境下的產權關系明確與細化的基本要求。
隨著我國市場經濟的逐步建立，我國會計學者自20世紀80年代中期以來，在借鑒西方會計學者研究成果的基礎上，結合我國實際，對財務會計要素進行了重新認識和研究，取得了一定的研究成果。我國許多會計學者都認為，在市場經濟環境下，用“資產=負債+所有者權益”會計等式代替“資金占用=資金來源”的會計等式，更能體現市場經濟環境的基本要求。我國學者的研究成果集中體現在企業會計制度和企業會計準則之中。
我國財政部2006年2月的《企業會計準則—基本準則》定義了會計六要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，未將“利得”和“損失”作為財務會計的基本要素。將利得和損失分為“直接計入所有者權益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”兩部分。前者是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或者損失：后者是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
通過對中國會計學者關于會計要素研究情況和成果的簡要敘述，我們可以得到如下基本認識。
首先，本著務實的態度，對西方財務會計要素基本理論研究的先進成果進行了“揚棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國市場經濟發展的實際，服務于我國企業會計準則制定的需要。再次，側重于從財務會計對象的固有規律入手構建財務會計要素體系及其結構，而不僅僅是基于財務報表的具體內容進行歸納與合并。最后，注重從客觀經濟環境來認識各個財務會計要素的本質，并對其定義予以科學的解釋和表述。
然而，我國企業會計準則將“利潤”作為財務會計基本要素是值得商榷的。“利潤”不屬于基本要素。這是因為，利潤的形成實際上是收入與費用配比的結果，而配比前的“利潤”體現在所獲得的收入和發生的費用中，配比后的“利潤”實質上已經成為所有者權益的一部分內容。視“利潤”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤在本質上作為所有者權益的一部分內容”的基本觀點難以正確理解；其二，無法像資產、負債等要素那樣“感性”地去把握“利潤”類交易或事項，從而使得對收入、費用類交易與事項的認識缺乏深度；其三，“收入-費用=利潤”只反映了三者的數量關系，并未揭示三類交易與事項之間的內在聯系。此外，我國企業會計準則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計入所有者權益，一部分計入當期損益，在會計實務中很難界定清楚，不易把握。
筆者建議，建立廣義的“收入”和“費用”要素概念。收入理論依據有“流轉過程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現行會計實務中是兩種理論的合理結合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎。收入不僅包括營業收入（主營業務收入和其他業務收入），還應包括投資收益和利得。從理論上講，確定費用構成的標準主要是依據費用的性質、用途和補償方式等。但在現行會計實務中卻含糊不清。從本質上看，費用包括企業在經營活動中基于獲利目的而發生的全部資產的消耗，企業資產的這種消耗，會導致兩種結果：一種是為在當期獲得收入而使資產流出企業，該種消耗可稱為“損益性費用”，其與當期收入具有一定的相關性，應按配比性原則要求計入當期損益；另一種是為在未來獲得收入而形成另一種資產，該種“消耗”則稱為“成本性費用”，其構成相關資產的成本，不計入當期損益。因此，費用要素在內容上可以區分為兩類：一類是“損益性費用”，包括應當從當期收入中扣除的營業成本、營業稅金、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等，體現配比性會計思想；另一類為“成本性費用”，包括體現在不同成本計算對象上的采購成本、產品生產成本、工程成本等，導致新的資產產生或形成新的資產。
根據上述中外會計學者關于財務會計要素研究成果的簡要述評，可將其財務會計要素觀點歸納如表1所示。
總起來說，對現有中外財務會計要素體系研究成果可作如下的總體評價：
第一，中外會計學者從會計信息使用者的要求出發，總結出了提供必要會計信息所依據的財務會計要素，為構建財務報表體系奠定了基礎。但由于忽略了財務會計要素與財務會計對象的密切關系，而未能從財務會計對象本身具有的內在規律來認識財務會計要素的內在結構。
第二，財務會計要素體系問題開始被涉及，如國際會計準則委員會所作的“財務狀況”要素與“業績”要素劃分，我國學者提出“靜態”要素與“動態”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財務會計要素體系結果。
第三，重視各個財務會計要素的本質研究和定義解釋，但要素之間固有關系的研究與解讀卻被弱化。例如，對要素之間關系的研究仍然停留在“資產=負債+所有者權益”、“收入-費用=利潤”等式上，卻無力正確揭示資產與收入之間、資產與費用之間基本的經濟關系和規律。
第四，現有財務會計要素體系的觀點，無法正確闡釋財務會計要素作為財務會計方法建立與應用理論基礎的理由。如長期爭論不休的財務報表理論基礎問題。
第五，對財務會計“基本要素”的設置和劃分仍然存在較大差異，不符合財務會計準則國際趨同和等效的發展趨勢和要求。
3.財務會計要素體系結構重塑
筆者認為，財務會計要素具有完整的體系結構，該體系結構以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級要素構成財務會計要素體系，可以從功能區分和特性區分兩個方面的有機結合進行構建，其基本框架如圖1所示。
財務會計要素體系結構可以從功能區分和特性區分兩方面進行考察。
從功能區分上看，財務會計要素分為基本要素、分要素和支要素?！盎疽亍笔菑臅媽W、經濟學角度所界定的企業經濟活動及其價值運動（資金運動）的“基本構件”，它由資產、負債、所有者權益、收入（廣義）、費用（廣義）等概念要素構成，其為財務會計要素體系的框架成分。基本要素確定的依據是企業經濟活動的內容與特點以及財務會計目標?；疽卮_立的目的在于描述、歸納企業經濟活動及其價值運動的基本規律，揭示財務會計要素變化的內在聯系，為財務會計方法的建立與應用提供理論依據。“分要素”是按財務會計目標要求對基本要素的進一步劃分。分要素確立的主要依據是基本要素具體內容的特點以及會計信息具體指標的要求。分要素確立的基本目的是為設置賬戶和確定基本會計信息指標提供依據。“支要素”是根據會計信息使用者的特殊要求對分要素的進一步劃分。支要素確立的依據是會計信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內容的“變動過程”，而不僅僅是“變化結果”，如將現金分要素進一步區分為“現金流入”、“現金流出”支要素，可以揭示現金的流轉過程并確定“現金凈流量”結果。
從特性區分角度看，財務會計要素可以分為存量要素和流量要素?！按媪恳亍狈从称髽I經濟活動中資金的實際狀況和結果，描述資金的“靜態”表現形式。存量要素包括資產、負債、所有者權益基本要素及其分要素?！傲髁恳亍狈从称髽I經濟活動中資金的流動過程，描述資金的“動態”表現形式。流量要素包括資產、負債、所有者權益的“支要素”以及收入、費用的各層次要素。
參考文獻：
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作者簡介：
財務會計的定義范文4
關鍵詞:會計要素;資產;收益
一、財務會計要素概念的歷史變遷
(一)萌芽階段
1494年盧卡•帕喬利(Luca Pacioli)出版《算數、幾何、比與比例概要》第一本描述復式簿記原理及其運用方法的名著。在萌芽階段,對會計理解很模糊,會計概念和會計思想以賬戶的形式表達的,對會計方法的重對會計概念的論述。確立了復式簿記的賬簿和會計的基本框架。負債和所有者權益顯然是相互混淆,沒有被明確地區別開來。財產、資本、損益等概念之間的聯系體現為一種隱藏于賬戶和方法背后的勾稽概念。基于復式簿記的財產觀,或可稱之為“原始的資產負債觀”。
(二)起點階段
1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《賬戶的原理》,公認是會計基本概念框架的會計理論著作。把早期的會計學概念和數學、經濟學聯系起來,會計實務概念化,提出了基本會計恒等式――“資產=負債+所有者權益”。斯普拉格沒有明確提出會計要素的概念,就會計恒等式而言,內涵和相互關系已相當完善了,明確闡述了資產的內涵。
(三)轉折階段
1940年,美國會計學會以第3號專題研究報告形式出版了《公司會計準則導論》。在若干會計基本概念(基本假設)的基礎上,佩頓(William A. Paton)和利特爾頓(Ananias C.Lit2tleton)提出會計學第一個完整的概念――主體理論,(普雷維茨、莫里諾,2007:305)并確定收益建立了一個“配比模型”。在最抽象意義上,會計要素歸結為“成本”,“收入”,及成本與收入相配比而產生的“收益”三個關鍵的要素概念。
(四)交融階段
美國財務會計準則委員會在1978-2001年間陸續七號《財務會計概念公告》FASB在1985年12月了財務會計概念公告第六號――《財務報表的要素》。FASB將企業的財務報表要素(以下稱“會計要素”)分為兩大類型十個要素。第一種類型(存量要素,資產負債表要素)的要素包括資產、負債和權益(凈資產)三種。第二種類型(流量要素,收益表要素)的要素包括業主投資、派給業主款和全面收益、收入、費用、利得、損失七種。
會計要素的重心是資產和收益這樣的基本概念,其他的概念是圍繞這個重心得以建立的。會計要素概念的演變過程同時是財務會計體系在實踐中從萌芽到發展完善的進化過程。
二、我國會計要素的沿革
我國企業會計要素分六項: 資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。1993年7月迄今,我國“兩則”、“兩制”實施以來,財政部門和會計準則委員會對會計要素定義多次修改,使會計要素定義日臻完善。
(一)第一次會計要素定義
1992年11月,以“兩則”、“兩制”為標志進行的會計改革,改變了40多年來以計劃經濟為基礎的會計模式,原來資金平衡表的體系改為資產負債表體系,會計模式的發生了根本轉換,實現了與國際會計慣例初步協調。
(二)第二次會計要素定義
《企業會計制度(2001)》中的會計要素,是依據《企業財務會計報告條例》定義的。《企業財務會計報告條例》于2000年6月國務院,自2001年1月起實施。
(三)第三次會計要素定義
根據《國務院關于〈企業財務通則〉、〈企業會計準則〉的批復》(國函[1992]178號)的規定,對《企業會計準則》進行了修訂,并于2006年2月1,要求上市公司及有條件實施的國有大中型企業自2007年1月起施行。
三、影響會計要素設置的因素
通常認為,會計要素是會計對象的具體化,既然會計對象的具體化就是會計要素,而且會計對象作為企業再生產過程中的價值增值運動體現為一種客觀存在,為什么各個國家會計準則規定的財務會計的要素如此形形,會計要素設置在國際范圍內的多樣化,使我們思考如下的問題:除了會計對象之外,什么決定著企業會計要素的設置?我們認為,除了會計對象決定會計要素的設置之外,會計目標和會計基本假設影響到會計要素的設置。
影響會計要素設置的因素分析如下:
(一)會計對象
會計對象是會計所核算和監督的內容,社會再生產過程中的資金運動。會計要素是對會計對象進行的基本分類,是構成會計報表的基本成分。
(二)會計目標
財務會計目標直接影響財務會計要素。包括設立資產、負債和所有者權益(業益)等會計要素;收入、利得、費用、損失和利潤等會計要素;現金流入、現金流出和現金(存量)等會計要素。財務會計目標及其變化,直接地體現在財務會計要素的確立與變化上。
1.會計是人造的信息系統
會計作為一個人造的經濟信息系統,必須存在一個明確的目標,即會計目標。會計目標涉及“誰是會計信息的使用者”和“會計信息使用者需要什么樣的會計信息”兩項內容。
2.不同國家的會計信息使用者
不同國家的資本市場的成熟程度各異,不同國家的會計信息使用者對會計信息的要求也不同,導致具體會計目標的差異,進而導致不同。
參考文獻:
[1]杜興強.關于會計要素幾個問題的思考上海立信會計學院學報,2007,7
財務會計的定義范文5
【關鍵詞】金融衍生工具的特點；會計要素；財務會計；影響
一、金融衍生工具的特點
所謂金融衍生工具，就是指尚未履行之中的合約。它是由傳統金融工具衍生而來的一種投資工具，簡稱金融衍生產品或金融衍生商品?，F在，金融衍生工具主要以期貨、期權、互換為代表，其中包括股票、債券、匯率、股價指數等。運用金融衍生工具進行金融衍生交易，是一種非常復雜的金融交易和投資手段，它主要是通過對利率、匯率等因素變支趨勢和預測，以少量的保證金而操作遠期大額合約或互換不同的金融商品、掉期或買空賣空的交易形式。目前，在國際金融市場上最為普遍應用的衍生工具包括遠期合約、金融期貨、期權、互換。特點如下：
1.金融衍生工具產生的基礎。金融衍生工具是以合約為基礎，合約雙方的權利和義務在簽訂合約之日起便基本確定，但交易卻要在將來某一時刻才能履行或完成。
2.金融衍生工具的收益。金融衍生工具所產生的收益，來自于標的物價價值的變動，即約定價格與實際價格的差額，而它將隨著未來利益，證券價格、商品價格、匯率的相應指數變動而變動。
3.運用金融衍生工具進行金融交易時，易做空頭。即一個投資者可以根據合約，有義務在未來向其他投資者交割某種他不擁有資產。
4.高收益和高風險形影不離。在運用金融衍生工具進行交易時，只需按規定交納較低的擁金或保證金，就可從事大宗交易，以小搏大。投資者只需動用少量的資金便能控制大量的資源，一旦實際的變動趨勢與交易者預測相一致，即可獲得豐厚的收益。但是，伴隨著巨大的風險，一旦預測有誤，出現金融風險，就可能使投資者遭受嚴重損失，甚至危及整個金融市場的穩定。
二、金融衍生工具對財務會計理論的影響
（一）金融衍生工具對財務會計的影響
金融衍生工具的誕生促進了現代金融交易的多樣化發展，其金融交易理念與傳統的財務會計有著明顯的不同，并且會對傳統會計理論造成影響。傳統意義上的會計要素是對現實中存在的各種經濟事物或者事項的財務描述，過去的會計交易事項、形式都立足于過去時，就是所有經濟關聯都在過去結算完成，未來期間交易過的資產、資源的流入或流出和財務結算前毫無瓜葛，資產和負債等金融定義可以簡單概括。而新興的金融衍生工具性質截然不同，通俗的說現代的金融衍生工具就是由傳統意義上的“資產”衍生出來的金融交易事項，類似于“借雞生蛋”的理論系統，利用簽訂的合約衍生出新的資產，且交易發生可以跨期進行的，這與傳統會計中“過去發生”的原則不符。若把衍生工具列為企業資產，則傳統意義上的“資產”概念就應該有所改變；若把衍生工具列為負債，則它只是有可能將可能負債轉化為現實負債，這在傳統意義上的“負債”定義中是很難以概括的。由此，在面對新興多樣的金融衍生工具的情況下，我們應該對要素定義進行一些必要的修改，使金融交易增添新的內容，不再局限于過去的交易事項。
（二）金融衍生工具對財務會計確認基礎的影響
一些企業或者個人持有的金融衍生工具的不確定性對傳統的財務會計確認基礎造成了沖擊，傳統的財務會計的基礎特點是可定義性、可計量性、相關性和可靠性這四項標準，現在的金融交易中主體的交易制度是權責發生制，所謂權責發生制就是應該完全按照權利是否形成、義務（責任）是否產生為標準，對會計要素進行確認。但在傳統的財務會計工作中并不是完全按照這個制度執行的，傳統的財務會計往往只對交易活動產生的結果進行確認，這也是為了對會計相關信息的真實性、客觀性和可驗證的一種確保手段，但傳統的財務會計采用的這種不完全的權責發生制，是不符合時代潮流的和走向的，現在的金融交易活動越來越不適合這種不完整的權責發生制使用了。
由于金融衍生工具不斷誕生和使用，傳統概念中的金融交易活動框架已經逐漸轉變，金融衍生工具在新的市場安排中占有很大份額，并不斷改變著傳統財務會計交易中的定義和要素，例如交易風險和報酬不再隨著交換行為的發生而立即轉移，明確的交易日期也逐漸變得模糊起來。金融衍生工具對財會計確認基礎的影響主要體現在其風險和報酬的變化上，企業或個人在持有金融衍生工具期間，可能根本沒有發生明確的交換行為，但是其可能已經經歷了多次的資金風險或者資產變動，也就是說市場價格的變動衍生工具的持有方的風險和報酬也會發生相應的變化，但實際的市場交換行為尚示發生。而傳統會計是不能對這種市場風險與報酬的變化進行反映的，它不能及時揭示金融衍生工具的潛在風險，傳統會計理論對金融衍生工具不適用，因此需要的新的金融定義和交易結構來迎合金融衍生工具的運作，對傳統的財會計確認的基礎產生了影響。
（三）金融衍生工具對財務會計計量的影響
財務會計計量是財務會計系統信息中的核心環節，在會計計量中在盡全力的讓被計量的對價值全部體現出來。在計量中完整的計量模式除了計量對象外，還包括會計的計量屬性和計量尺度。而里面，最重要的要是計量性的選擇。傳統的計量體系理論中，歷史成本及其它的客觀性、可行性是成為廣大使用者接受的計量基礎。金融衍生交易是經歷了跨時代意義的演變過程而不是一個一朝一夕即可形成的產物。從衍生交易合約的簽定，再到換回原的資金，要經歷程一個怎么樣的過程。不是時間長短可以交待的歷程。在這種情況下，基礎工具上的價格波動，與之相關聯的金融衍生工具市場價值在不斷演變，對于投資者來說，是一個可能盈利的階段，也可能會一文不值，更有可能會給自己帶來巨額虧損。這種情況中，在傳統的歷史成本中傳統的財務會計報表上是不能體現在表面的。
從金融衍生工具和金融市場關系方面考慮，合約價值隨市場行情變而變化，有人認為，以公允價值替代歷史成本，可能成赤未來發展趨勢。對金融衍生工具的計量應分情況進行核算：一是初次確認金融衍生工具時，應取得了資產的付出和耗費，產生負債而得到補償的公允價值予以計量。二是企業若想長期持有哪種金融衍生工具，對以投機為目的持有者，應將其產生的損益立即確認為當期損益。對以套期保值等避險目的持有者，如果規避的是已列入資產負債表的資產或負債公允價值變動風險，則應將公允價值變動形成的損益列入當期損益。
（四）金融衍生工具對財務報告的影響
會計財務報表是以日常企業會計核算資料為準，反映企業的財務狀況和經營的成果。而會計要素是財務會計對象的具體化，資產、負債、所有才權益等，這幾項是組成財務報表的基本分類。因為有了金融衍生工具的的產生，使得會計要素及其確認得以改變，所以有機組合的財務報表也不能幸免于難。以現在的發展趨勢來看，金融衍生工具對財務報表的影響主要表現在以下兩個方面。
（1）對會計財務報表結構和編制的影響。展開來說，全布展現在對資產負債表的結構和編制方法上。從現行的報表編制要求來看，負債資產是以流動性來排列和編制的。從而金融衍生工上，財務報表對企業的金融資產和金融負債如何充分體現，在傳統的財務報表中存在著很局限性，主要表現在，特殊的經濟業務不能反映，經濟環境變經情況中的會計信息無法反映，報表數據處理，程序信息表現方法方面無法反映，所以財務會計中的傳統財務報表結構不能容納金融衍生工具這一種不傳統的新生事物，所以它不符合會計的要素定義。
（2）對會計財務報表的充分揭示的影響。常規理論，從事會計工作主要是公開發表財務報表，就要對報表使用者的決策負責，要對它以充分的揭示，告知全部重要的經濟信息。在現有的理論中，有著很多重要的金融衍生工個交易信息，若一個會計不能使投資者在企業報表中獲得相對應的相關信息，就不會看到潛藏的巨大風險，企業的參與者一旦在金融衍生工具的交易下失敗從而面臨巨額損失，就會使投資者有著意想不到的損失。
三、結束語
現在金融衍生工具對會計處理問題上日益引起大家的關注，在金融衍生工具對會計理論巨大的沖擊方面，已有學者對此做出的相對應的回應和研究，而在各方面的研究表明，只有在重視會計信息的表外揭示和提高財務會計表外揭示質量上才能提高財務報表的總體水平。僅靠傳統的財務會計理論是達不到使用水平的。隨著國產企業的運用日益壯大，前景會越來越有好。
參考文獻：
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財務會計的定義范文6
關鍵詞：財務會計概念框架 會計國際化 會計法律環境
一、引言
最早提出財務會計概念框架是美國財務會計準則委員會(FASB)1976年所公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告的概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財務會計概念框架對整個會計準則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財務會計概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據《財務報告法》了《財務報表列報建議框架》。2006年馬來西亞會計準則理事會(MASB)53號征求意見稿(ED53)，對《財務報表列報建議框架》進行了修訂，并最終通過《財務報表列報框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財務會計概念框架，但我國的基本準則實質上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業會計準則》，基于所面臨的經濟環境的不斷變化，我國對《企業會計準則》進行重大修訂，并于2006年了《企業會計準則――基本準則》，從2007年1月1日開始實施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業會計準則――基本準則》及《財務報表列報框架》。
二、中馬財務會計概念框架體系及內容比較
(一)中馬財務會計概念框架體系比較 馬來西亞的《財務報表列報框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個大部分共110段的內容，具體為前言、財務報表目標、基本假設、財務報表質量特征、財務報表要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱“基本準則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會計信息質量要求、第三章資產、第四章負債、第五章所有者權益、第六章收人、第七章費用、第八章利潤、第九章會計計量、第十章財務會計報告和第十一章附則。中馬兩國財務會計概念框架具體內容的對應關系如(表1)。
(二)中馬財務會計報告內容比較 本文根據中馬財務會計報告內容，分別進行比較。
(1)“總則”與“前言、財務報表的目標、基本假設”比較。我國《企業會計準則――基本準則》“總則”中，主要提及了基本準則的制定依據、適用范圍、財務會計報告目標、會計基礎和會計基本假設，大致與馬來西亞的《財務報表列報框架》第1段至第23段的內容相對應。從總體上來看，兩者在財務報表目標、財務報告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現在：一是制訂財務會計框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會計準則理事會將來要承認的及現存的會計準則的發展進行指導；對財務報表列報在運用會計準則時進行指導；對審計人員形成審計意見，以判斷財務報表是否遵循會計準則進行指導；對財務報表使用者在解釋財務信息時進行指導；為那些對馬來西亞會計準則理事會的工作感興趣的人提供相關信息。在我國“基本準則”第―條指出了制訂基本準則的目的是“為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。二是財務會計概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財務報表列報框架》不是會計準則，對特殊的計量及披露問題不進行規定，同時，“框架”不會替代具體的會計準則。而在我國的“基本準則”第二條中指出，“基本準則”屬于會計準則體系的有機組成部分。三是會計基本假設。馬來西亞“框架”專門討論了權責發生制(第22段)及持續經營(第23段)兩個基本假設，對其他的基本假設并未涉及。而在我國“基本準則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個基本假設，同時在第九條明確了權責發生制的計量基礎。四是財務報表的目標。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財務報表的目標(第12段至21段)，在第12段指出“財務報表的目的就是關于企業財務狀況、經營成果及財務狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經濟決策時是有用的?！痹谖覈盎緶蕜t”第四條明確指出，“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。五是財務報表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細地列明了財務報表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財務信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應商、顧客、政府及相關機構和社會公眾。同時指出企業內部管理者在滿足其內部管理需要的情況下，可以自行決定內部額外信息提供的內容及形式，但這類信息的報告不包括在概念框架之中。我國在“基本準則”的第四條中提到財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。對每一類財務信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細地進行解釋。
(2)“會計信息質量要求”與“財務報表質量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質量特征，其中主要質量特征為可理解性、相關性、可靠性和可比性，次要質量特征為及時性、重要性、可證實性、如實反映、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性和一致性。同時對于這些質量特征之間的關系，在該“框架”里進行了描述，如及時性對相關性和可靠性的限制等，并且對“真實與公允的反映”進行了解釋。在我國“基本準則”第二章中，提到了八項質量要求，其中可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善。由上可知，中馬兩國在會計信息質量要求方面都把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級質量要求中兩國存在較大的區別。馬來西亞共有九項次級質量特征，而我國僅有四項，除提及實質重于形式、謹慎性、及時性和重要性外，我國對“可證實性”、“如實反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進行闡述。此外，通過比較兩國對會計信息質量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會計信息質量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時，在其框架中的第43至45段，對相關性與可靠性這兩個質量特征相互抵觸時應考慮的因素進行了描述，為企業如何提供會計信息以達到財務報表目標提供更為實用的指導。
(3)財務報表要素比較。兩國在財務報表要素方面規定的異同主要表現在：一是財務報表要素的內容。馬來西亞在“框架”中確定了五個財務報表要素，即資產、負債、所有者權益、收益和費用，而在我國的“基本準則”中定義了六個財務報表要素，即資產、負債、所有者權益、收
入、費用和利潤。兩國在定義財務報表要素時，只提及資產負債表及損益表要素，對現金流量表要素均未涉及到。二是財務報表要素的確認標準。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認標準進行了闡述，即“與該項目有關的未來的經濟利益很可能流入主體”和“該項目的成本和價值能可靠地計量”。同時，對未來經濟利益的可能性(第85段)、成本及價值計量的可靠性進行了解釋(第86段)，并且在框架中規定了資產、負債、收益和費用四個要素的確認標準。而我國在基本準則中，并未對要素的一般確認標準進行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產、負債、收入和費用的確認標準。三是收益和費用的界定。馬來西亞在闡述收益和費用時，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產生于企業日常經營活動之中或之外。它表示未來經濟利益的增加。而損失是指那些符合費用定義，產生于企業日常經營活動之中或之外。它表示未來經濟利益的減少，并對利得和損失所包含的內容以舉例的方式進行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費用包括了日常經營過程中產生的費用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費用在本質上是相同的，因此其概念框架再沒有必要單獨作為―個財務報表要素。第四，利得和損失均包括了已實現的利得(損失)和未實現的利得和損失。第五，沒有專門設置利潤要素。而我國在“基本準則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費用的定義?！笆杖胧瞧髽I在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。而“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者利潤分配無關的經濟利益的總流出”。同時明確了收入和費用的確認標準。第二，明確“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果”，并對利潤的組成內容進行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時對直接計入所有者權益的利得和損失和直接計入當期利潤的利得和損失進行了分類定義。四是財務報表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產和負債的形式，如資產可以是通過交換或通過償還負債取得的。而在我國的“基本準則”中，對財務要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內容如下：一是把資本分為財務資本與實物資本兩種類型，財務資本是大多數企業在編報財務報表時所采用的。與此相對應，在資本保全方面就產生了財務資本保全與實物資本保全兩個概念。二是資本保全概念把企業的資本與利潤聯系起來。在財務資本保全概念下，企業只有在期末凈資產的金額超過期初凈資產的金額時才算是實現了利潤，財務資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進行計量。而在實物資本保全概念下，企業只有在期末實物生產能力超過期初實物生產能力時才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區別在于實物資本保全要考慮物價變動情況。三是實物資本保全概念要求企業運用現行成本的計量基礎，而財務資本保作并沒有要求對某種特定計量基礎的使用。在我國的“基本準則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關內容。
(4)財務報表要素計量比較。中馬兩國均在“框架”中對財務報表要素計量進行了規定。從內容來看，兩國所規定的計量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計量方法，即歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。而在我國的“基本準則”中列明了五種會計計量方法，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。在馬來西亞所規定的計量基礎中沒有把“公允價值”納入其中，現行成本實質上就是重置成本。從對計量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業通常運用歷史成本進行財務報表要素計量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規定，也就是說企業可以根據實際情況選用其他的計量基礎。而在我國的“基本準則”第四十三條中指出，“企業在對會計要素進行計量時，一般應當以歷史成本作為會計計量的基礎。法律、行政法規和企業會計準則規定允許采用其他會計計量基礎的，也可以采用其他會計計量基礎，但應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”由以上的闡述可知，在我國會計計量基礎首選為歷史成本，企業可以根據其體情況選用其他的計量基礎，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財務報告，但在“財務報表要素”中介紹了資產負債表和利潤表，對現金流量表并未提及，也沒有對報表的適用范圍進行規定。在我國的“基本準則”中專門以一章的形式介紹財務會計報告，并列明了財務報告的內容，同時指出了例外情況，即小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。
三、中馬兩國財務會計概念框架差異分析
(一)會計國際化程度的影響 馬來西亞早在20世紀70年代就開始部分采用國際會計準則，在其財務會計概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財務會計概念框架的影響，從內容到體例上與國際財務會計概念框架多有相似之處，甚至有些內容與國際財務會計概念框架完全相同。而我國對是否應制訂財務會計概念框架及如何制訂財務會計概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準則雖在實質上發揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。
(二)會計法律環境的影響 我國作為―個成文法國家其法律主要體現為體系完整性、規定強制性。作為會計法律制度第二層次的基本準則無不體現這些特點，即我國的基本準則具有法規式會計概念框架的特征，同時我國的基本準則對具體準則又具有統馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個會計法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財務報告法》對其財務會計概念框架及會計準則的制訂產生了重要影響。馬來西亞會計準則理事會(MASB)負責制訂財務會計概念框架及相關的會計準則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會計準則不對準則的相關計量和披露進行規定，同時概念框架不能替代任何已通過的會計準則，即是會計準則優于概念框架。由于兩國的會計法律環境不同，直接導致財務會計概念框架的體例及內容都有所不同。
(三)經濟環境的影響 中馬兩國同屬新興的發展中國家，兩國經濟在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經濟建設所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經濟發育程度不高，資本市場的發展存在諸多問題，由此導致中馬兩國財務會計概念框架中對財務要素的計量、財務會計的目標等內容存在著差異。如在財務要素的計量方面，我國直至2006年才著次在基本準則中確定公允價值作為一種重要的計量基礎，同時在相關的具體準則中規定了公允，價值的三個級次，并對公允價值的使用范圍進行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價值作為―種計量基礎，但提出了“真實與公允地表述”的觀點。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實物資本保全和財務資本保全，考慮了價格發生變化時如何對企業利潤進行衡量。而目前我國并無財務資本保全的概念，但是在《企業務通則》中體現了資本保全的思想。
四、思考及建議
