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財務會計的范疇范文1
【關鍵詞】概念框架;基本準則;會計理論;研究方法;法律地位
一、財務會計概念框架進展概述
財務會計概念框架,也稱財務會計概念結構(Conceptual Framework of Financial Accounting,CFFA或CF),其權威性定義為:“概念結構是一個章程、一套目標與基本原理互相關聯有內在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一貫的(會計)準則,并指出財務會計與財務報表的性質、作用與局限性?！?不同國家對“財務會計概念框架”的名稱有所差異:美國財務會計準則委員會(FASB)稱之為“財務會計概念公告(Statement of Financial Accounting
Concepts,SFAC)”;英國會計準則委員會(ASB)稱之為“財務報告原則公告(Statement of Principles for Financial Reporting,
SPFR)”;加拿大特許會計師協會(CICA)稱之為“財務報表概念(Financial Statement Concepts,FSC)”;澳大利亞會計研究基金會稱之為“財務會計概念公告(Statement of Accounting Concepts,SAC)”;國際會計準則理事會(IASB)稱之為“編制和提供財務報表的框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,FPPFS)”;聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)稱之為“財務報表的目標與概念”。
2004年10月,IASB和FASB開始聯合立項,在兩者現行概念框架基礎上,結合兩框架后會計環境的變化,制定一個通用概念框架。該聯合項目的目標是開發一個完整的、內在一致的通用概念框架。該框架將為制定未來會計準則提供堅實的基礎,并有助于實現IASB和FASB開發基于原則導向的、內在一致的、國際趨同的會計準則的目標。IASB和FASB正在分階段實施該項目,并于2006年7月6日了第一階段的研究成果《財務報告概念框架:財務報告目標和決策有用的財務報告信息的質量特征》(初步意見討論稿)。目前,IASB和FASB已進入第二階段的工作,討論了資產、負債及其基本特征的初步定義以及報告實體的構成,該項目已達成一些暫行結論。
二、財務會計概念框架與基本準則的關系
我國財政部于2003年下半年啟動了中國財務會計概念框架的研究計劃,決定分六個專門的子課題進行財務會計概念框架的研究。這六個子課題包括會計基本假設、會計目標、會計信息的質量特征、財務會計要素及其確認與計量、財務報告的列報、會計準則制定的原則導向或規則導向。但是,最終考慮到中國資本市場的現實特征和會計規范變遷的歷程,我國還是決定采納“企業會計準則――基本準則”的名稱并積極進行修訂。2005年4月,由中國會計學會會計基礎理論與會計準則專業委員會主辦、廈門國家會計學院承辦了“中國財務會計概念框架及會計準則專題研討會”。
圍繞著基本準則現在能否稱為中國的財務會計概念框架,以及兩者的同質性或異質性等相關問題始終在業界思辨。關于我國基本準則與財務會計概念框架的關系,主要有以下三種觀點:一是同一論,即將基本準則認同為財務會計概念框架,并對其進行適當修改,會計準則體系為“基本準則(財務會計概念框架)――具體準則”架構;二是并存論,即在對基本準則進行修改的基礎上,再構建一份概念框架,會計準則體系則包括“財務會計概念框架/基本準則――具體準則”架構;三是替代論,取消基本準則,構建財務會計概念框架,并且不再賦予其基本準則的身份,實現由“基本準則――具體準則”架構向“財務會計概念框架――具體準則”架構的轉變。
筆者認為,“替代論”的觀點遵循了兩者轉化的客觀規律,又是務實性的舉措,是制定我國概念框架的必然路徑選擇。葛家澍教授于2005年提出制定中國的財務會計概念框架分兩步走的設想:“第一步先修改、充實現行基本準則;第二步,等到時機成熟,基本準則可以轉化為更符合國際慣例的財務會計概念框架?！敝袁F階段仍采用“基本準則”的提法,一是基于我國廣大會計人員業已建立的會計規范體系結構的認知;二是一步到位制定概念框架尚缺乏理論研究基礎和對會計準則制定與評估的預見力?？上驳氖?修訂后的基本準則已在會計目標、會計計量屬性、會計要素定義、會計信息質量要求等方面實現了創新,向構建我國的財務會計概念框架邁出了積極一步,具有重大現實意義。根植于我國的會計環境,并致力于會計國際協調的努力,從基本準則向概念框架的順利轉換或自然更迭,從而最終建立我國財務會計概念框架,是一個兼顧“本土化”與“國際化”的科學性與效率性的擇定選項。
三、財務會計概念框架與財務會計理論的關系
財務會計概念框架是由一系列基本概念組成的理論系統,但在知識范疇領域,是否與一般的財務會計理論無異呢?目前對于兩者的關系持有兩種截然不同的立場:觀點一為等同論,在認同財務會計概念框架是經過系統化、條理化組織的財務會計理論的前提下,且認為概念框架覆蓋的理論范疇與財務會計理論的范疇并無差異,是完全相同的;觀點二為構成論或從屬論,就知識體系的屬性而言,概念框架與會計理論具有同質性,但在知識層面上,概念框架內涵于會計理論體系之中,概念框架的知識范疇從屬于會計理論的知識范疇,概念框架是“次級”會計理論。
筆者贊成第二種觀點,其理由如下:一是在知識體系形成過程方面,財務會計理論是博采眾家之長的知識體系集合體。各國(組織)都支持豐富與完善會計理論,提倡百家爭鳴,不同的學派、觀點的交織與思辨有利于會計理論的蓬勃發展;概念框架為指導與評估會計準則的制定,必須對其所包含的一些基本會計概念的內涵、外延、作用和適用范圍進行明確,從而不能采取百家之言的發散性論述,只能基于同一會計邏輯的表述,即對擇定會計理論的闡述,是對眾多理論思辨后的前后一致的邏輯思維選擇的知識體系。二是在價值功能方面,會計理論服務于解釋和預測會計實務,為觀察到的實務提供理由并預見可能發生的會計現象,從而其價值功能具有普遍性與共享性;概念框架旨在為制定與評估會計準則提供指南,提高會計準則的科學性與規范性,降低會計準則的擇定成本,減少會計準則制定過程中不同學派與個人的偏好,抵制不同集團的各種壓力,以確保會計準則的一貫性、縝密性和系統性?？梢?概念框架的價值功能具有集聚性與特定性。
四、財務會計概念框架與會計研究方法的關系
“工欲善其事,必先利其器”,好的工具和方法是人們高效率地完成一項工作的重要條件。會計研究也不例外。會計研究方法的目的在于發現蘊藏于會計現象中的內在規律,并用這些規律解釋會計現象與預測未來會計事項。為探尋規律性的會計知識,會計研究方法應該運用一定的邏輯推導原則,從已有的會計知識(觀點、理論)經過一系列邏輯準則,導出所獲取的新的會計知識。邏輯推理準則分為歸納推理和演繹推理兩種。規范研究方法論主要體現為演繹邏輯,表現形式為“大前提――小前提――結論”的三段論。演繹法能夠保持相關概念之間的內在聯系,使之所構造的會計理論體系具備邏輯上的嚴密性,但導出結論的前提正確與否甚為關鍵。實證研究方法論兼有歸納和演繹推理,表現形式是根據既有理論導出可檢驗的假說,之后收集數據及運用統計等方法接受或拒絕假說。
財務會計概念框架的研究方法主要基于演繹邏輯,首先在選擇概念框架邏輯起點的基礎上逐層遞進,進而構建概念框架的各個層次結構體系。邏輯起點是整個框架結構最基本、最普遍、最簡單的范疇,其決定了邏輯結構的配置。關于概念框架的邏輯起點的觀點,包括會計假設起點論、會計本質起點論、會計環境起點論、會計對象起點論、會計目標起點論等。FASB于1978年11月的第一份概念公告SFAC No.1《企業編制財務報告的目標》,就是以目標為內
容,迄今已發表7份公告,形成了現行的美國財務會計概念框架。需指出的是,概念框架的研究方法并不排除歸納法,尤其是概念結構的日臻完善,越是趨于實務邊界,將相關理論與結論建立在對大量會計現象的觀察與試驗的基礎上越是客觀必然的選擇。
五、財務會計概念框架法律地位模式比較及其選擇
關于財務會計概念框架的法律地位模式,國際上主要分為兩種:一是英美模式,概念框架不納入法律體系,不具有直接的法律效力;二是澳大利亞模式,概念框架受到法律的支持,具有法律效力。SFAC其目的是“用于評估企業財務會計和報告,并解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題”,從而法律地位較低,不具有約束力,僅僅提供會計準則制定的理論支持,并不需要被嚴格執行。澳大利亞會計研究基金會受財政部長的直接領導,已經演變成為半官方組織,概念框架的法律地位在《公司法》中得到明確體現。目前,國際趨勢是向澳大利亞模式漸漸靠攏,不斷提高概念框架的法律地位。值得關注的是,2004年FASB接受了SEC所提出“消除GAAP級次的不同層次,使得概念框架更加突出”的建議,從而概念框架的權威性大大增強。
如何確立我國財務會計概念框架的法律地位?這就涉及兩個方面:一是概念框架的制定主體。我國特定的會計環境決定了由財政部制定概念框架符合制度收益與制度成本的效率性。概念框架或會計準則具有經濟后果,其不是一種純粹的技術手段,所產生的會計信息將影響到不同利益相關者的利益。國情表明,沒有一個民間團體具備協調概念框架或會計準則后果的能力。具體做法上,可由財政部牽頭組織制定,中國會計學會、中國注冊會計師協會、科研院所以及企業界等共同參與研究,最終以行政法規的形式頒布概念框架,保證其具有法律約束力和較強的權威性,切實對會計準則、會計實務起指導作用。二是概念框架的法規級次。在整個會計規范體系中,概念框架是一個相對獨立的技術規范。概念框架居于《會計法》之下和《企業會計準則》、《企業會計制度》之上,從而可賦予其亞綱的法律地位。另外,概念框架制定后,其與《企業財務會計報告條例》的關系需要重新定位,理由之一在于如下邏輯悖論分析:《企業財務會計報告條例》作為國務院制定的行政規章應列于財政部制定的概念框架之上;作為“能導致前后一貫的(會計)準則,并指出財務會計與財務報表的性質、作用與局限性”的概念框架應該比僅規范財務報告的《企業財務會計報告條例》處于更高的級次?；谶@一分析,筆者認為,《企業財務會計報告條例》的相關規范可分解到概念框架和其他規范之中,從而替代其約束功能。
六、從基本準則邁向財務會計概念框架的建議
我國現行基本準則于本質而言尚不是真正意義上的財務會計概念框架,只是現階段很大程度上借鑒了國際上財務會計概念框架的內容。為提高基本準則向概念框架的轉換效率,應關注以下方面:一是基本準則經過修訂后呈現眾多亮點,盡管上市公司先于2007年初施行,但作為眾多非上市公司和廣大會計人員,應當盡快融入基本準則的學習、掌握與運用階段。二是正確把握會計準則的中國特色與會計準則國際趨同的“度”,積極推進會計的國際協調?！疤厣睉撌窍冗M的,是與我國會計環境相適應的,“差異”并不等同于“特色”,“國際化”與“本土化”需要辯證地加以看待。三是積極開展財務會計概念框架制定研究。近年來關于概念框架的理論研究已經取得豐碩成果,如概念框架國際比較及其適用性分析、國內會計環境、會計目標、會計要素、財務報告等許多問題正形成共識,制定我國的財務會計概念框架的時機已經成熟。同時,應注意到概念框架的擇定是一個長期而艱巨的系統工程(如美國的財務會計概念框架的形成過程漫長,FASB從1978年至今僅頒布了7份CFFA公告),必須循序漸進,避免一蹴而就。另外,鑒于美國財務會計概念框架所出現的權威性增強引致法律地位上升的趨勢,我國研究和制定概念框架應充分關注其恰當的法律地位。
【參考文獻】
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財務會計的范疇范文2
關鍵詞：高級財務會計；教學質量；高校
與其他課程相比，高級財務會計是會計學專業中專業深度很強的課程之一。在高級財務會計教學過程中，由于各種原因，致使部分師生對這門課程的理解不夠深入，出現了一系列教學問題，嚴重影響了同學們對高級財務會計課程的學習積極性和高級財務會計課程的教學效果?；诖?，針對大學高級財務會計教學中遇到的這些問題，通過深度解析來廓清大家對這門課程的認識，以求提高大學高級財務會計的教學質量，改善教學效果。
一、高級財務會計的教學內容分析
進入大學本科高年級，會計學專業的相關教學課程開始走向“高、專、深”，使得高級財務會計的本科教學與研究生教學的內容存在一定的交叉重疊，造成不同的高級財務會計教材的內容安排差別很大。為了更好地說明我國高級財務會計課程內容安排上的巨大差異，本文選取了高級財務會計中兩種具有代表性的普通高等教育十一五國家級規劃教材、一種全國高等教育自學考試指定教材和一種會計學國家級重點學科規劃教材，列出了它們的內容安排，具體可參見。
由高級財務會計的內容安排比較可見，這些教材在內容上均包括了企業合并、外幣會計、物價變動會計、衍生金融工具會計、破產清算會計、租賃會計等專門性的會計問題，這些均是當前經濟活動中的熱問題，在基礎會計與中級財務會計教材中兒乎沒有涉及的內容。不過，還有大量的內容安排存在明顯的分歧，比如，上市公司會計信息披露、政府及非營利組織會計、獨資與合伙會計、養老金會計、企業年金基金會計、所得稅會訃、腔份支付會計、生物資產會計、油氣開采會計、保險合同會計，有的教材講授了，有的教材根本沒有涉及。
首先，高級財務會計教材應該努力嘗試將“高級”體現出來，著力對財務會計學范疇內的諸多專門特殊的會計領域進行詳細的講解，力求與基礎會計和中級財務會計形成一一個前后緊密銜接而又不重復的內容體系，從而使得高級財務會計在外延和內涵上區別于基礎會計和中級財務會計。
其次，大學教育的目的就是培養學生具有創新性的理念，豐富學生的頭腦，學會理論聯系實踐，思維不受傳統會計觀點的桎梏，強化學生發現問題、解決問題的能力，會計學專業教育也不例外。相應地，高級財務會計課程的主要內容還應力爭突出如下特點：
第一，從深度上看，在掌握了會計基本知識的基礎上，高級財務會計還應該做到與實務探索相結合，講授一些經典的會計實務，促使同學們進行一系列的深入思考，從而重視將所學知識與豐富多彩的會計實務問題相銜接，努力實現會計準則理論與我國具體會計實踐相結合。
第二，從廣度上看，還應該力求立足于國內會計實踐，兼顧國際會計理論和實踐的最新發展動態。既有對我國具體會計處理的講解，還應著力介紹國際領域內的相關進展與最新動態，繼續擴充最新的會計理論成果，努力實現國際最新會計理論成果與我國會計具體實踐相結合，還要積極探索具有中國特色的會計理論，比如企業合并會計中對同一控制和非同一控制下的區分。因此，高級財務會計課程要更加注重培養學生的邏輯思維能力和自我更新的學習能力，不僅要知道會計理論與實踐是什么，更重要的是還應該知道為什么是這樣的，學會從理論走向現實以及從現實中提煉理論，不再受過去條條框框的束縛，充分吃透會計準則。
二、學習高級財務會計過程中存在的問題
除了高級財務會計內容安排上的問題之外，學生學習方面的問題也嚴重影響了該課程的教學質量。高級財務會計課程與高年級學生的近期現實目標似乎存在著一定的矛盾，換言之，大學本科離年級會計課程的教學問題，不僅與其內容安排上的“高級”有關，而El還與學生的“高年級”倒計時心理有關。當前，大學會計專業的就業形勢愈來愈嚴峻，面對著就業與繼續深造之間的現實抉擇，高年級學生似乎忙碌而又茫然。高年級學生開始按照自己的規劃學習，不管是考研還是考證，均使得高級財務會計的教學課堂出現冷場的局面。正如有的高年級學生所說：“不是高級財務會計這門課不重要，而是我現在要做的事情太多了，有心無力。”
因此，除了對大學高年級學生硬性的考核指標約束之外，更重要的是增進師生之間的溝通交流，了解他們的真實想法，通過雙方之間的有效互動和引導，消除高年級學生臨近畢業前心理上的疑慮，使他們對高級財務會計課程的學習有更深入的理解和定位，擺脫我行我素的局面，為學生未來打造一個良好的基礎。
財務會計的范疇范文3
會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據當代企業理論和證券市場理論，完善的會計信息系統在公司治理領域中的作用主要表現在：
第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。
第三，有助于完善CEO和執行董事的激勵機制。CEO和執行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。
第四，有助于資本市場對公司的監控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。
第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。
筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯系：
第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。
第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。
第三，CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過會計信息系統加以披露。
第四，董事會和監事會的業績評估。與CEO業績評估不同的是，對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點。盡管如此，這類業績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統。
第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。
綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。
二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求
要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規范性，在性質上完全是強制性的。
第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。
第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業帶來一定經濟利益的信息種類，企業才有可能"額外地"予以披露。
第四，商業秘密的限制。任何涉及商業秘密的信息，尤其是可能產生不利影響的信息，企業在披露問題上一定會持謹慎態度。
第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數量也有直接的關系。
正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據吳聯生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統上均屬于管理會計的范疇，顯然在現行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統理論的局限性，現有的管理會計系統還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。
三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造
(一)目標構造
1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現行理論在這兩點上的定位都有缺陷。
就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統的內外區分法已越來越與現實相悖。實際上從滿足企業系統的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。
就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協助經理們指導和控制經營活動；第三，激勵經理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統管理會計理念在解決現實信息需求上已顯得極不適應。
2．管理會計的總目標和具體目標。根據上述分析，會計兩個子系統的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:
第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。
第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。
上述具體目標沒有區分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。
(二)方法構造
目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。
當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統整合，與企業管理其他領域的界限也不清晰。從實現公司治理職能的角度，管理會計應創造新的方法或對傳統方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業績責任的制定；⑥各個管理層次的業績評價和激勵補償系統的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。
至于實現公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰略管理的指導思想。
(三)對管理會計定義的再認識
根據對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。
美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息(財務的和經營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。這些定義的出發點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現狀和未來發展趨勢。
為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:
第一，對"財務報告"名稱的質疑。如上所述，當今會計系統所處理的信息實際上已不再局限于財務范疇。1994年美國注冊會計師協會財務報告特別委員會發表的《論改進企業報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務和非財務數據、管理部門對財務和非財務數據的分析、預測信息、關于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經無法用"企業財務報告"的名稱來囊括所有這些內容。因此，本人認為將來可以用較有容納力的"企業經濟報告"來代替財務報告的稱謂。企業經濟報告包含由資產負債表、收益表、現金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強制性信息報告"范疇，主要提供基本財務信息)，以及由企業基本概況、分部報告、社會責任報告、人力資源報告、財務預測報告和特殊管理會計報告等構成的"報告"(大體上屬"非強制性信息報告"范疇，提供擴充的企業經濟信息)。這樣既可滿足企業報告的多種目標，報告的提供也比較便利。盡管遵從習慣，可能在相當長時間內仍沿用"企業財務報告"的稱呼，但其內涵實際上已在發生變化，今后勢必會發生更多變化。
第二，對財務報告提供機構的認識。單靠傳統意義上的企業財務部顯然己無法完成當今信息披露的所有需要，目前財務部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設立一個職能較門的機構，比如稱之為"信息部"(包容現行財會部門的職責)。也可考慮按不同的功能分設財務部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執行，但這總不如單由一個部門來運作更有效率。若企業內仍沿用財務部的設置和名稱，則應明確其職能已不再局限于提供"純"財務信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責職和程序來配合財務部的信息披露工作。否則，"財務部"這樣一個職能復雜、任務繁重的機構，與企業其他職能部門協調信息披露方面的任務，將會越來越困難。
第三，對管理會計原則的認識。管理會計系統中引進公司治理這個理念后，對傳統的些管理會計原則需要有新的認識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通?？梢圆豢紤]會計標準，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩健原則的要求就可能不一致。
第四，對管理會計與財務會計"融合論"的認識。對財務會計與管理會計的關系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點。作為會計信息系統中的兩個子系統，管理會計與財務會計的關系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業里完全沒有必要同時存在兩個不同的數據采集和處理系統。也許多年以后，信息技術(尤其是網絡技術)的發展將使企業只要采集和提供源數據，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機軟件自行操作完成，到那時就不再需要學者煞費苦心地去區分哪些是財務會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務報告的局限性，目前財務會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統中財務會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數據的采集方面)，也還無法完全獨合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強制性信息報告"在未來較長的一個時期內仍會處于獨立存在的狀態。
四、推進管理會計改革和發展的途徑
要完成管理會計體系的拓展和改革，任務艱巨，有關理論也遠末成熟。關于推進我國管理會計的發展途徑，本文不再重復諸如管理會計職業化、創辦管理會計專業刊物、在企業管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點想法：
第一，應重視管理會計系統的環境因素。環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執行董事的監督權得到強化，董事會內的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構比較俱全并且發揮作用)，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。
財務會計的范疇范文4
一、財務會計概念框架的歷史回顧
財務會計概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。按照FASB的解釋，CF是一個章程，是一個目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。
20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發現各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協調性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統一概念、協調矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經了《企業編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現金流量信息和現值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。
我國關于會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末80年代初。尤其是近十年，《企業會計準則》、《企業會計制度》和一系列具體會計準則的公布和實施，使我國的會計標準在會計要素定義、會計要素的確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現了與國際會計慣例的一致或協調。盡管如此，筆者認為就目前我國已經的會計準則或會計制度，特別是《企業會計準則》（1992）和《企業會計制度》（2001）來看，由于本身存在缺乏嚴謹的理論基礎、未形成嚴密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會計準則的功能混用等問題，還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任，而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。為此，我國有必要將會計的基本概念從準則或制度中分離出來，獨立地制定并公布財務會計概念框架。
二、構建中國特色財務會計概念框架應處理好的幾個關系
1、中國特色與國際化的關系問題
會計根植于特定的環境，有特定的“國籍”，因為會計不僅具有技術性的一面，更重要的是具有社會性的一面。只要各國的會計環境存有差異，會計的這種“特色”性就是一種客觀必然。但承認會計的“中國特色”，并不意味著可置經濟全球化和會計發展的大趨勢于不顧，而是要在充分考慮中國會計環境特殊性的前提下，積極穩妥地進行會計國際協調和國際會計協調，最終與世界各國會計界一道實現會計的國際化。筆者認為，構建我國的財務會計概念框架一定要正確處理好中國特色與會計國際化的關系，把握一個合理的度，如果過分強調“特色”或“國際化”，可能會走向極端，都會增加我國會計改革的成本。
2、概念框架與會計理論體系的關系問題
概念框架應該內涵于會計理論體系之中，但兩者并不是一個層面上的范疇。會計理論的目標是解釋和預測會計實務，解釋是為觀察到的實務提供理由，預測是指會計理論應能夠預先觀測到的會計現象。概念框架主要是反映財務會計特別是財務報告所賴以建立的基本概念以及它們之間的內在一致的聯系，建立這種規律性的聯系是為了不斷完善會計準則和財務報告，即用來指導準則和報告應當如何，而不只是為了解釋和預測未來的會計準則和財務報告是如何?？赡苓@也正是西方學者沒有使用“知識體系”而是選擇“概念框架”的一個原因，概念框架充其量只能稱之為“次級理論”。為此，在構建財務會計概念框架時要重推理、重經驗，盡量把概念框架構建成渾然一體、協調一致、首尾一統的知識體系。
3、概念框架與企業會計準則的關系問題
會計界對概念框架的構建有許多設想，包括在企業會計準則的基礎上修修補補或另起爐灶重新構建。筆者認為，企業會計準則的實施是我國會計制度的一項劃時代改革，內涵了豐富的科學思想，其理論“內核”不能拋棄，應該強調這種繼承性；但是，一些不合時宜的甚至錯誤的諸如會計要素等提法必須糾正，一些過去沒有考慮到的諸如會計目標、會計環境、會計研究方法、會計對象理論、會計確認與計量、會計記錄理論等問題要適時地補充，所以，企業會計準則的修訂勢在必行。修訂后，至于依然稱之為“企業會計準則”，還是采用國際通用的“財務會計概念框架”的叫法，只是一個形式問題，而關鍵問題是與時俱進抓緊修訂，徹底改變目前會計規范不“規范”的問題。
財務會計的范疇范文5
會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據當代企業理論和證券市場理論，完善的會計信息系統在公司治理領域中的作用主要表現在：
第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。
第三，有助于完善CEO和執行董事的激勵機制。CEO和執行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。
第四，有助于資本市場對公司的監控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。
第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。
筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯系：
第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。
第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。
第三，CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過會計信息系統加以披露。
第四，董事會和監事會的業績評估。與CEO業績評估不同的是，對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點。盡管如此，這類業績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統。
第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。
綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。
二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求
要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規范性，在性質上完全是強制性的。
第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。
第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業帶來一定經濟利益的信息種類，企業才有可能"額外地"予以披露。
第四，商業秘密的限制。任何涉及商業秘密的信息，尤其是可能產生不利影響的信息，企業在披露問題上一定會持謹慎態度。
第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數量也有直接的關系。
正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據吳聯生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統上均屬于管理會計的范疇，顯然在現行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統理論的局限性，現有的管理會計系統還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。
三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造
(一)目標構造
1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現行理論在這兩點上的定位都有缺陷。
就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統的內外區分法已越來越與現實相悖。實際上從滿足企業系統的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。
就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協助經理們指導和控制經營活動；第三，激勵經理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統管理會計理念在解決現實信息需求上已顯得極不適應。
2．管理會計的總目標和具體目標。根據上述分析，會計兩個子系統的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:
第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任，都需要適當披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。
第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。
上述具體目標沒有區分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。
(二)方法構造
目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。
當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統整合，與企業管理其他領域的界限也不清晰。
從實現公司治理職能的角度，管理會計應創造新的方法或對傳統方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業績責任的制定；⑥各個管理層次的業績評價和激勵補償系統的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。
至于實現公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰略管理的指導思想。
(三)對管理會計定義的再認識
根據對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。
美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息(財務的和經營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。這些定義的出發點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現狀和未來發展趨勢。
為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:
財務會計的范疇范文6
關鍵詞：低碳經濟；環境管理會計；管理會計
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01
一、低碳經濟和環境會計的內涵
低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，是人類社會繼農業文明、工業文明之后的又一次重大進步、低碳經濟實質是能源高效利用、清潔能源開放、追求綠色GDP的問題。目前低碳經濟在我國國民經濟與社會發展規劃中占有較大地位。2011年8月，國務院下發《“十二五”節能減排綜合性工作方案》，下達節能減排硬指標（央企）確定“十二五”節能減排總目標，到“十二五”末，萬元產值綜合能耗（可比價）下降16%左右。
隨著京都協議書的簽訂、哥本哈根峰會等一系列國際環境會議的召開以及協議的簽訂，低碳經濟的影響不斷滲入到企業行為，環境事項不僅成為每個企業的社會責任，更是企業的經濟成本。同時，為了滿足企業內外部利益相關集團對企業環境信息的需求，相關環境經濟事項需在企業會計系統中公開披露財務信息和非財務信息?；谝陨蟽稍颍梢?，低碳經濟對會計環境帶來了重大影響，因此，筆者認為，涉及到財務信息和非財務信息，管理會計可作為靈活的手段解決低碳經濟下的會計事項處理和管理。
環境會計，亦稱綠色會計，是將生態資源和環境狀況納入會計核算，以有關的環境、會計法規為依據，以貨幣為主要計量單位，采用多元化的計量手段與屬性，正確核算、評估企業的經濟、社會及環境效益，并向利益相關者提供企業環境信息的一門新興學科（伍中信，2005）。經過國內外的不斷研究，環境會計已逐步形成了環境財務會計和環境管理會計兩大領域。
二、環境管理會計的特點分析
1.環境管理會計的含義
管理會計的發展已經經過了以成本控制為基本特征的管理會計階段和以預測、決策為基本特征的管理會計階段。在低碳經濟的發展下正在朝著重視環境適應性為基本特征的戰略管理會計階段而向前發展。因此環境管理會計必然將完全低碳經濟下主流會計思想。
環境管理會計，則是指在低碳經濟環境下從更為靈活的管理會計范疇出發，針對企業的環境事項和經濟事項進行規劃、組織、控制、激勵、預測、決策、評價。通過設計和實施適當的與環境相關的會計系統和管理系統對環境業績和經濟業績進行的管理（IFAC，1998）。環境管理會計作為管理會計的新領域或環境會計的新領域，將環境事項從屬性、范圍、內容等方面納入管理會計研究和實踐中去。
2.環境管理會計和環境財務會計的聯系和區別
環境財務會計，顧名思義是指在低碳經濟環境下從傳統的財務會計范疇出發，針對企業相關環境事項的成本效益等進行確認、計量、記錄和報告。環境財務會計在理論研究和實踐中其特征為企業經濟效益和環境效益并重，將環境事項作為貨幣信息進行會計信息處理并對其進行會計規范處理，為企業外部利益相關者提供信息。
環境管理會計可發揮管理會計注重非貨幣信息的優勢，有效地將環境事項相結合，可有效的保持企業經濟效益的有效增長，同時能夠兼顧企業責任——環境成本。環境管理會計主要用于企業，但也可以用于其他組織和政府部門，使企業管理者更清楚的認識環境成本，從而協調經濟利益和環境利益的平衡，更好地管理和降低成本，預測未來環境管理活動的利益，同時利用貨幣信息和非貨幣信息的優勢，更為正確的計量和報告企業環境事項和單純經濟事項。
企業為提高自身的競爭和發展的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務效益，還要考慮多樣化的非財務效益。環境財務會計僅僅以衡量企業內部經營管理的財務指標作為管理會計業務評價依據，顯然不能滿足管理者的要求，而環境管理會計引入與戰略決策相關性高的其他非財務指標作為業績評價指標，已成為一種必然趨勢。其次，環境管理會計以環境管理為核心，可用于成本分配與管理、存活生產規劃、投資評價、業績評級、采購和供應鏈管理等方面，由此，環境管理會計相比環境財務管理更具有實踐意義。
二、低碳經濟視角下環境管理會計的應用對策
1.管理目標
公司戰略目標是關于經營思想、經營方向、業務范圍等方面的目標，是最高層次的目標。特別是在低碳經濟的環境下，企業為適應激烈市場競爭的需要，需著眼于企業長遠目標、注重整體性和與環境的適應性。環境管理會計切合了戰略管理會計的特征，適應低碳減排的要求，超越單一會計期間的界限，著重從多種競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，并且將企業經濟利益和社會環境利益結合的最終利益目標作為企業戰略成敗的標準，而不在于某一個期間或幾個期間的利潤達到最大。對于環境管理會計的信息分析需基于整體利益，在會計主體和會計目標方面進行大膽開拓，將管理會計帶入一個契合低碳經濟社會的新境界。
2.成本管理
在低碳經濟下，企業生產戰略的制定不能僅僅以產品價格、性能、質量來確定企業自身的產品生存空間，而應該綜合考慮環境因素和產品價格、性能、質量來控制成本。即在減排的情況下，以適當的價位生產出適當性能與質量的產品。因此企業必須制定一套質量、性能、成本、環境的綜合管理體系，使企業不僅能夠對顧客群的變化迅速作出反應，更能有效應對國家減排政策、社會低碳責任等的外部環境制約。
3.投資決策
環境管理會計對投資方案的評價不僅僅局限于傳統管理會計中的定量分析模型，還需應用大量的定性分析方法，如環境影響分析、價值鏈分析、成本動因分析、競爭優勢分析等方法。在低碳經濟下，環境因素將成為決定企業管理者投資決策的重要考慮因素。
4.績效評價
傳統管理會計績效評價指標通常只看“結果”，不重視“過程”，更不重視環境影響，而在環境管理會計的范疇內的績效評價是將評價指標與企業對環境的貢獻相結合，將業務評價由單純的財務指標系統拓展到非財務指標系統。具體而言，既注重環境成本占全部收入的比率、環境產品交易（如碳）的利潤等財務指標，又注重企業對環境的貢獻所致公司企業形象的提高、技術進步率等非財務指標。
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