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國際會計準則的重要性范文1
[關鍵詞] 中國;會計準則;國際趨同研究;文獻綜述
[中圖分類號] F27.4 [文獻標識碼] B
一、國外研究的文獻綜述
（一）會計準則國際趨同的背景與發展歷史
1.主體準則的研究制定階段和進一步提高準則的可比性階段
會計準則的國際趨同既艱辛又漫長。兼顧每個國家會計法規，經濟的圍觀和宏觀環境，和法律體系方面的細微差異是國際會計準則委員會主要工作。在這個過程中一共訂立了26份比較完整的國際準則。初始階段，各國會計的相關人員就在努力的為國際會計準則趨同做出貢獻。Hermanson（1989）提到：很多的組織正探討會計準則的國際趨同，可相比之下，貢獻最多的還應屬國際會計準則委員會。Herrmand Thomas，（1995），通過趨同變動的計量的方式分析了會計準則趨同的過程.20世紀80年代末時，世界經濟環境整體化發展對國際會計協調的要求明顯提高，如何選擇會計政策，成為國際會計準則研究的重要問題在。10個會計準則在1995年生效，因此，對國際會計準則趨同提出了更高的要求。
2.制定的核心階段
1997年，常設的準則解釋委員會在國際會計準則委員會成立了，時刻都在為會計準則的特殊定義進行相關解釋。一年后，曾經制定了的會計準則的核心計劃已經完成。1999年，IOSCO發起對重要準則的全面審核的工作事項。2000年，上市公司學會了如何使用會計準則，此舉是世界范圍內協調報告協走向調化的里程碑。Barth等（1996）曾深刻的研究股票會給企業帶來的利益，對不同國家和地區的會計規則計算的盈余本質的關系進行深刻研究。每個國家的經濟組織都在努力為會計準則趨同做一定的貢獻，然而，我們還需要密切關注會計準則的起源與發展歷史，分析其在資本市場，經濟環境中的地位，進而做出進一步研究和分析。
3.核心準則的應用階段
為了進一步提高會計準則委員會的社會地位，讓核心準則能夠在世界范圍得到通用，其成員又都為此努力做貢獻。Boka Moussa（2010）提出，國際國際會計準則的趨同要密切關注他的初始階段，重要性和分析其地位。Shogo Kimura（2007）說：會計準則的國際協調受國際會計準則委員會及其相關組織的影響很大。Songlan Peng（2008）的研究結果：在中國，會計準則的趨同是一個相互融合的實踐過程。資本市場，經濟全球化都影響了會計準則的趨同過程，我們因此更要關注趨同過程中給各個國家帶來的不同影響，會計準則的國際趨同依然是漫長而又辛酸的過程，是每一個國家為適應經濟全球化的必然選擇。
（二）關于不同國家會計準則差異的研究
不同國家的會計準則存在差異，對公司的利潤，和凈資產核算等方面存在深刻的影響。這樣的差異是由于準則制度不同而引起的。Street等（2000）對國際和美國財務會計準則間的不同進行研究，結果發現，不同的準則之間凈利潤數據存在很多差異。通過研究公司按照不同準則進行核算的分析，并且比較國內外的研究范圍，很具有客觀性，非常值得我們學習?？蛇@種類型的研究還是沒能夠十分全面的對會計準則執行中發生的差異進行考量。
（三）會計準則的日益國際趨同結果和未來趨勢方面的研究
準則之間差異勢必會導致發展趨勢不盡相同。不同的學者通過不同的研究方法來研究趨同的過程，會計準則國際趨同仍然是一個很遙遠的目標，實現這個目標需要廣大學者們付出更多的艱辛。Yangand Lee，1994;Archer，etal，1995提出：會計準則國際趨同的研究目的是在更廣泛的范圍內對準則趨同的影響.Doupnik（1985）研究了西歐和泛太平洋國家受國際會計準則趨同的影響。我們從中看出，學者們通過自己對財會等相關內容的研究，從而發現會計準則產生的影響。因此，我們必須把準則規范化，，并且考慮到準則行使過程中會帶來的差異和后果，來進行實證檢驗，充分預測會計準則的發展方向。然而，會計準則的發展趨勢仍然是一個值得探討的問題。
二、國內研究的文獻綜述
（一）會計準則國際趨勢背景與發展歷史
1.經濟全球化的不斷發展，國際投資逐漸擴大其規模，全球資本市場也快速形成，越來越多的跨國公司用國際資本市場籌集資金，從而改變了中國會計準則的模式。賈興飛等（2013）運用歸納分析法，分析了會計準則變遷的內因。李虹（2010）研究了我國企業會計準則，分析了我國在會計準則國際趨同中的問題;就這些問題提出對策和建議。會計準則的變遷和各國經濟有很大的關系，整體上是一個動態的過程。從制度內容的角度來看，大體實現了會計準則的國際趨同，但是目前依然有很多問題影響我國國際趨同。因此，要勇敢的面對障礙，對障礙進行即時的清理，更重要的是在本質上實現會計準則國際趨同。
2.改革開放以后，經過很久的努力，會計改革取了令世人羨慕的成績。從而推動了中國會計界相關制度的變革，同世界接軌。準則在形成中和制度的頒布過程中都會帶來一定的經濟后果，對整個社會經濟的發展有很大影響，。蓋地（2001）在中國和國際會計準則的對比中發現會計制度創新的重要性和問題，并且對于存在的問題提出了解決辦法。改革開放，資本市場的形成，和會計準則的構建都是為了更好的適應生產力發展，從而推動了我國經濟的發展，加速了中國和世界的相互融合。實現我國和國際會計準則的趨同是我國會計領域重要的一步，要在會計領域整體上實現國際化是更為艱辛，路遙的任務。
3.在中國資本主義市場剛剛形成的時候，會計準則存在的問題就更為嚴峻。中國企業會計準則被國際會計準則接受是我國資本市場取得成績的作重要舉措，世界性經濟組織和不同國家的區域性組織在會計準則國際趨同的過程中起著很大的作用。孔東飛（2011），研究了實施會計準則會給我國企業帶來的影響，研究表明，把逐步的修改和直接引進兩種方式有機的結合起來，是中國會計準則和IFRS趨同的最好的表現形式。馮淑萍教授（2001）分析了會計準則國際趨同中存在的問題，在探討中得到啟示。以中國會計準則變遷為基礎，校驗了新會計準則可能會產生的經濟后果和影響因素。我們國家一直以樂觀的心態面對會計準則國際趨同，認真分析會計準則國際趨同的必要性和實施過程中存在的問題，并提出了協調的策略和可行的建議，在全國范圍內，達成了我國會計準則同國際會計準則趨同基本的共識。
（二）中外會計準則差異的影響力分析
不同學者對如何更好的實現中國會計準則國際化存在不同的看法。中國與國際會計準則的協調度還是很有發展空間，會計準則的國際化成了我們必須面對的重要問題。潘琰等（2003），認為中國會計準則與國際財務報告準則的協調度有很大的發展空間。申山宏（2009）對會計準則關聯方的披露進行了詳細具體的比較，分析了我國和國際準的的異同點，并找到了產生差異的原因，并提出建議和對策。當前，我們國家應該充分考慮我國的現實情況，對于我國同國際會計準則趨同不能急功近利，更不能操之過急或者完全依賴于國際會計準則，而失去了我們國家的特色。我們要進一步研究我國通和國際會計準則趨同的實質，進行比較分析，特別是對主要差異和產生的原因作出公正的，有說服力的分析，應當是我國會計準則走向國際趨同的基石。
（三）國際趨同的發展趨勢研究
學者對會計準則的過去，現在進行分析，從而更好的把握和預測會計準則未來的發展的方向，當然，在這趨同的過程中還有較多的問題需要去解決才可以。通過構建模型框架，確定其重點的研究方向進一步確定會計準則國際趨同的發展，漫長而又艱辛。金曉黛（2013），深刻研究我國的會計歷史發展進程，分析產生的卓越貢獻。丁迎寶等（2011）通過構建會計實物框架，指出我國會計準則國際趨同問題下一步的重點研究的方向。朱星文（2009）在會計準則國際趨同的研究中，認為我國需不斷的加強自身的經濟安全、并積極的參與制定國際會計準則的方案，才能極大的加速會計準則在實施后的協調，并且從這三個方面進行全方位的努力。新會計準則實施以后，新的問題和挑戰又會出現，以后的發展過程中，我們更要確定具體目標，擴大研究范圍，把具體目標落實到實處，想出新的解決問題的辦法。通過這樣的方式，一定能夠在對會計準則國際趨同的過程中取得卓有成效的效果。
三、總結
通過對國內外的研究情況的分析，我們可以看出我國會計準則在發展與變遷中已經慢慢實現了國際會計準則的實質性趨同，差異依然存在于二者之中。學者研究了產生差異的內因，并且提出了更好解決差異的方法。同國內學者相比，國外學者對國際會計準則國際趨同的研究比較相對少，各個國家都在為會計準則國際趨同做努力，做貢獻。我國會計準則與國際會計準則的趨同是一個永久性的、動態過程，在這個過程中要充分考慮我國經濟發展的實際情況，在趨同中凸顯出我國的會計準則特色，維護我國的相關利益。我們還需要在各個研究理論的基礎上，進一步精確會計準則趨同的研究方法，進一步分析討論中國會計準則和國際會計準則存在的差異的原因，實現最后的國際趨同。
[參 考 文 獻]
[1]HERRMAN D， THOMAS W. 1995. Harmonization of accounting measurement practices in the European Community . Accounting and Business Research， （3） ： 285 - 31
[2]STREET D， BRYANT S.2000. Disclosure level and compliancewith IASs： a comparison of companies with and withoutU. S listings and filings [J]. The International Journal ofAccounting， （9）：305 -329
[3]Songlan Peng，Rasoul TondHkar，Joyce vander Laan Smith，DavidW Harless，International Journal of Accounting， 2008， Vol.43 （4）：448-468
[4] Boka Moussa ，International Journal of Business and Management， 2010， 5 （4）
[5]朱凱，趙旭穎，孫紅.會計準則改革信息準確度與價值相關性[J].管理世界，2009
[6]楊鈺，曲曉輝.中國會計準則與國際財務報告準則趨同程度[J].中國會計評論，2008
國際會計準則的重要性范文2
一、國際會計準則協調在90年代的發展
國際會計準則委員會（IASC）的發展大致經歷了三個階段①：1973至1989年為制定主體準則階段；1989至1995年為提高國際會計準則可比性階段；1995年起至今為制定核心準則階段。這樣，對于20世紀90年代國際會計準則協調的研究可以分兩個時期進行。
（一）1990至1995年的國際會計準則協調狀況回顧
拉爾森（RobertK.Larson）和凱尼（SaraYorkKenny）在1999年利用CoopersandLybrand（C&L）（1991，1993）和PriceWaterhouse（PW）（1995）兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區會計準則及企業會計實踐的調查資料，對國際會計準則在這些國家的應用情況進行了實證分析，其中有關發達國家與中國的協調狀況見表1.
從表1我們可以看出：在這一階段，國際會計準則協調具有以下特征：其一，國際會計準則協調在國際范圍內具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準則基本與國際會計準則具有高度一致性（被調查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準則一致），法國、德國與日本的會計準則與國際會計準則保持適度的協調性（被調查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準則一致），而中國的會計準則相對于國際會計準則有較大的差異性；其二，國際會計準則的協調程度與一個國家的法律體制之間存在某種相關性。那些實行普通法系國家的會計準則一般與國際會計準則有較高的協調性，而那些實行大陸法系國家的會計準則與國際會計準則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭；其三，國際會計準則的協調度與一個國家的經濟運行模式之間有某種契合關系。在那些奉行微觀經濟主義（即主張自由主義）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度較高，而在那些堅持宏觀統一主義（即強調政府干預）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度相對較低；其四，會計準則的國際協調處于動態發展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會計準則與國際會計準則的協調度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財務報表的可比性”計劃開始生效，該計劃旨在將原來國際會計準則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國會計準則所表現出的與國際會計準則的差異性就不難理解了?？傮w看來，在20世紀90年代前半段，國際會計準則的協調效果不很理想，甚至呈現協調質量下降的趨勢。
（二）1995年至1999年的國際會計準則協調狀況分析
1995年7月，IASC與證券監管機構國際組織（IOSCO）訂立協議，其核心內容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準則（CoreStandards）的任務，并得到IOSCO技術委員會的批準，該組織將把這套準則作為跨國上市公司編制財務報告的準則。時至今日，IASC的任務已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發表一份聲明③，強調國際會計準則要想獲得普遍認可（實際上主要是得到美國的認可），必須符合三個條件：1.必須包括現有會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分；2.必須高質量，即能導致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；3.必須嚴格地加以解釋和應用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準則的制定：未來之設想”（InternationalAccountingStandardsSetting：AVisionfortheFuture）的報告④，其中認為普遍認可的會計準則應具備以下特征：1.與現行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會計程序或將其限制在最小范圍；3.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴格的加以解釋和應用。依據SEC、FASB的標準評估IASC的核心準則，我們發現其中有許多地方不符合上述標準。在核心準則中，有一些準則包含有備選的處理方法，有一些準則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規定，還有一些準則沒有提供必要的指南以確保可理解性并避免模糊性。如此看來，核心準則得不到IOSCO的通過便是一個自然的結果，IASC期望以核心準則協調統一各國會計實踐的努力暫告失敗。
盡管核心準則計劃暫時受阻，但國際會計準則卻得到越來越多國家和地區的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準則。1996年，歐盟一份報告認為，除少數情況外，國際會計準則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會計準則（例如，歐盟第4號與第7號指令缺乏對金融工具作出有關的會計規定，在這種情況下，可以使用國際會計準則第39號“金融工具：確認與計量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準則，同時，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統一會計準則來取代國際會計準則，而只對國際會計準則及其解釋的使用進行監督，當發現存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers對總部設在歐洲17個國家（包括歐盟15個國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調查，調查顯示，在法律修改后，大多數歐洲公司愿意采用國際會計準則。其次，亞太地區有關國家和地區也普遍接受或采納國際會計準則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準則協調并成為IASC的擁護者，而日本證券市場也開始接受國際會計準則，日本通產省和日本注冊會計師協會均表示支持IASC制定高質量的全球會計準則。在亞太地區支持IASC準則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會員，并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準則的國際協調作出努力，另一方面，我國會計準則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經過多年的努力，中國企業會計標準已經基本上實現了與國際會計準則的大同，在財務報表編制基礎、會計信息質量特征、資產、負債、所有者權益、收入等會計要素的定義、應收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認、借款費用的確認、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關聯方關系及其交易的披露、現金流量表、建造合同、資產負債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準則一致或基本一致?？傊?，由于IASC具有廣泛的國際代表性、權威性，因此，目前除美國、加拿大⑥等少數國家的資本市場還不能接受國際會計準則外，其他大部分國家和地區的會計準則（或會計制度）制定機構都在不同的程度上接受了國際會計準則。
為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機構的宏大計劃，并在2000年5月通過了新的《國際會計準則委員會章程》，完成了對該機構的重組工作。新的組織架構仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）的大力支持，這在很大程度上結束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進國際會計準則協調工作必將起到決定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會計準則制定機構對IASC的獨立性、公允性開始發生質疑，從而給國際會計準則的協調帶來了一定的負面影響。
二、應對策略
（一）積極參與會計準則的國際協調工作，并努力發揮應有的作用。會計準則的國際協調是各國會計發展的共同趨勢。隨著全球經濟的一體化，實現國際間會計信息可比的重要性日益凸現出來?？杀鹊臅嬓畔⒖梢杂行Ы档推髽I的交易費用、降低企業的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿組織后，必須順應這一趨勢，積極參與會計準則的國際協調工作。我國現在是IASC的會員國之一，同時也是聯合國國際會計和報告準則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會計準則國際協調的事務提供了有力的組織保證。我們應當積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應有地位。具體來講，可以采取以下戰略措施：
1.廣泛、全面參與國際會計準則理事會（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實質參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關會議、對新準則的征求意見稿發表意見等；所謂實質參與是指親自參與準則的制定工作。目前，許多成員國呼吁理事會應對發展中國家和經濟體制轉換國家會計問題予以立項，該提案得到理事會的高度重視，這為中國實質參與國際會計準則的制定工作提供了契機。作為經濟體制成功轉換的代表，中國在轉型經濟會計實踐方面積累了大量的經驗和深刻的教訓，擁有不可替代的發言權，理應在該準則的制定中發揮重要的作用。
2.積極主動參與咨詢委員會（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應不失時機地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發展中國家進行深入交流、有效溝通，并就有關問題達成共識以獲得各方面的支持。
3.與有關國家的準則制定機構建立并保持高效、暢通的聯絡機制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經濟發展水平等與我國相近的國家或地區建立正式的會計事務溝通渠道，彼此分享準則制定的經驗與不足，并在國際會計準則協調當中逐步建立戰略性同盟關系，以改變國際會計準則制定中的力量對比格局。
（二）進一步完善我國現有的會計準則體系。鑒于國際會計準則在國際范圍內的權威性和影響力，我國在制定新的會計準則或修改現有會計準則的時候，應充分學習、借鑒、利用國際會計準則的已有研究成果，并結合我國的具體情況，高質量、高起點、高標準地完成我國會計準則體系的建設工作。
一是加快制定我國的財務會計概念框架。目前，我國在具體會計準則的制定方面已經取得了顯著的成績，但準則的理論建設存在一定的滯后性。集中表現在盡管1992年出臺的基本會計準則已經難以承載準則之準則的使命，但我們至今尚未對該準則進行修訂，其后果之一就是我國會計準則的制定缺乏應有的穩定性。截至目前，在已經公布的13項具體會計準則中，我們已經對5項準則進行了修訂。我們認為，借鑒國際會計準則框架體系，制定我國的財務會計概念結構已是當務之急。
二是處理好原有準則與新準則的過渡問題。在每一項新準則出臺之后，如何解決新舊準則差異所導致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認為，新準則的實施可規定一個過渡期（1至2年）。在過渡期內，會計主體應同時提供新舊準則下所生成的會計信息，以使信息使用者能夠正確評估準則變動所造成的經濟影響，從而最大限度地降低準則變動的負面效應。
（三）加強準則執行的監管力度。從一定意義上講，會計準則的執行比制定更重要。為此，有關監管機構應對準則的執行效果進行檢驗，并對檢驗結果和來自實踐中的反饋意見進行及時評估，區別不同情況，采取不同的對策。對于評估中發現的屬于準則本身的漏洞或缺陷，應及時將信息反饋給準則制定機構，通過修訂、完善準則，盡可能降低其負面影響；如果屬于執行主體自身的問題，則應依循有關法規，加大執法力度，特別是處罰力度，通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。
（四）會計協調必須從我國的國情出發，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國際會計準則協調在20世紀90年代取得了很大的進展，但與全球一體化的目標尚有很大的距離。從本質上講，會計準則國際協調涉及各國會計準則制定權的保留與讓渡，涉及法律體制的延續與調整，涉及文化傳統的融合與排異，涉及準則制定成本與準則借鑒成本（包括大量的學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等）的比較與權衡等一系列關鍵問題，而絕不簡單表現為一個技術環節。這就提醒我們，我國會計準則的制定工作一定不能脫離中國的現實情況而一味國際化。我們必須根據我國目前會計信息提供者的整體素質、會計監管系統的發展現狀以及有關規章制度的基礎結構等，有選擇地安排我國會計準則體系的建設進度，本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則，循序漸進、有條不紊地開展我國會計準則的制定工作。與此同時，在會計準則的內容安排方面，我們應根據我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會計準則在內的一切較為成熟、行之有效的會計準則，并注重結合我國企業的實際對有關準則的內容進行進一步創新，以實現國際會計準則的本土化。
主要參考文獻
1.RobertK.Larson，SaraYorkKenny.Theharmonizationofinternationalaccountingstandards：Progressinthe1990S.MultinationalBusinessReview，spring1999.
2.CoopersandLybrand（international）。InternationalAccountingSummaries：Aguideforinterpretation andcomparison.NewYork：JohnWileySons，Inc.，1993.
3.Flower，John.Thefutureshapeofharmonization：TheEUversustheIASCversusSEC.TheEuropeanAccountingreview.1997，6：281-303.
4.PriceWaterhouse（inEurope）。Financialreporting-aninternationalsurvey.1995.
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6.馮淑萍。積極參與，推動協調，為我所用《會計研究》2001年第10期，3-5.
7.葛家澍。國際會計準則委員會核心準則的未來《會計研究》2001年第8期，3-9.
國際會計準則的重要性范文3
關鍵詞： 國際會計準則，英文術語，解析
中圖分類號：F275; N04 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8578（2014）06-0035-04
Analysis of IAS English Terms
ZHANG Ning
Abstract：The international convergence of accounting standards is an irreversible historical trend， Chinas financial accounting is accelerating to internationalize. Based on the English terms of IAS， this paper aims to analyze its features and applications. We hope to help the accountant to understand and master the standards more accuracy， and to give the learners some assistance.
Keywords： IAS，English terms，analysis
一 精準閱讀
《國際會計準則》的重要性
《國際會計準則》（IAS），又稱《國際會計標準》，是國際會計準則委員會（IASC）為提高會計報表資料在國際上的可比性、協調各國會計實務中的分歧而頒布的會計規范，用來對企業經濟活動進行指導，在國際范圍內被廣泛接受<sup>[1]</sup>。中華人民共和國財政部2006年頒布的《企業會計準則》，進一步加速了我國財務會計與《國際會計準則》趨同的進程。對于從事國際商務活動的股東、投資人、經理、會計人員、審計人員等人來說，熟悉《國際會計準則》，將有助于更好地開展商務活動，并提高經濟決策正確性?！秶H會計準則》用英文表述，屬于專門用途英語，本文致力于從術語的視角對《國際會計準則》進行研究，幫助會計從業人員掌握會計專業詞匯的特征，從而更加有效地閱讀和理解《國際會計準則》相關文本，同時對那些需要執行《國際會計準則》的財會人員能夠有所助益。
二 《國際會計準則》英文術語特征
《國際會計準則》的頒布，符合各利益相關方的需要。它旨在提供透明、可比和高質量的會計信息以幫助信息使用者做出最佳的經濟決策。詞匯離不開它所處的語言環境，更受其所在專業領域的影響，《國際會計準則》所規范的領域決定了其所使用術語的特征。掌握英文術語的用詞特征可以幫助學習者更精準地理解《國際會計準則》。
1.用詞狹義、精準
《國際會計準則》中出現的許多術語具有詞義單一性的特征，即一個詞只代表一個特殊的含義，反之，一個意思只使用特定的詞來表達。如assets這個詞的意思是資產，指由過去的交易或事項引起的、企業擁有或控制的、能帶來未來經濟利益的經濟資源。在《國際會計準則》中這樣的詞還有很多。如表1所示：
表1 《國際會計準則》中具有詞義單一性的術語（部分）
technical terms（術語）Chinese（中文含義）
assets資產
liabilities負債
property不動產
financial statement財務報表
cash flow現金流量
disclosure披露
presentation列報
settle結算
measurement計量
hedging套頭交易
expense費用
debttoequity ratio債轉股比率
operating leases經營租賃
這些詞被廣泛應用在《國際會計準則》中，代表著具體而特殊的含義。很顯然用詞狹義、精準，避免使用含糊不清的詞，是《國際會計準則》英文術語的一個明顯特征。
2.對義詞成對出現
受復式會計系統的影響，大量具有相反的含義，即詞義矛盾的會計專業術語成對出現。它們在邏輯上是彼此相對、相互排斥的。會計英語中的debit（借方）和credit（貸方）就是很好的例子――“借方”表示資產的增加、負債的減少等，而“貸方”是指負債和所有者權益的增加和資產減少等?！秶H會計準則》中使用的英文術語有很多以這種詞義相對的形式存在，它們可以是單個的詞也可以是短語。如表2所示：
表2 《國際會計準則》中的對義術語（部分）
contradictory terms（對義術語）Chinese（中文含義）
assets / liabilities資產 / 負債
a parent / a subsidiary母公司 / 子公司
gain / loss利得 / 損失
net profit / net loss凈利潤 / 凈損失
tangible assets / intangible
assets有形資產 / 無形資產
income / expense收入 / 費用
creditor / debtor債權人 / 債務人
premium / discount升水 / 貼水
fair value / historical cost公允價值 / 歷史成本
inflows / outflows流入 / 流出
accounts receivable/ accounts
payable應收賬款 / 應付賬款
一組詞義矛盾對應的術語可以充分體現出會計信息的可比性。
3.縮略詞鳳毛麟角
縮略詞（abbreviation）應該說是現代快節奏生活的產物，在會計英語中這類詞也很常見。如Bal.是balance的縮寫，意思是“余額”; Dr.是debit的縮寫，意思是“借方”; Cr.是credit的縮寫，意思是“貸方”; CPA是certified public accountant的縮寫，意思是注冊會計師。此類縮略詞在會計英語中還有很多，如AICPA（美國注冊會計師協會）、GAAP（公認會計準則）、FASB（財務會計準則委員會）等等。
一般來講，會計英語中出現的縮略詞大體上可以分為三類，即：
1）首字母縮略語（acronym），來源于希臘文akros 和onyma，意思是將各個單詞第一個字母組成新詞，它不再將各個字母單獨讀出，而是可以拼讀。如REIT（real estate investment trust――房地產投資信托公司）、VAT（value added tax――增值稅）和EBIT （earnings before interest and tax稅息前利潤）等。
2）縮寫（initialism），它的縮略方法大致與首字母縮略語相同，即用各個詞的第一個字母組合起來表示一個新詞，而與首字母縮略語不同的是它的發音，不能讀成一個單詞，而必須讀出每一個字母的讀音。如CPA（certified public accountant――注冊會計師）、FASB（financial accounting standard board――國際會計準則委員會）、GAAP（generally accepted accounting principles――公認會計準則）等。
3）截短詞（clipping），又稱“簡化詞”，即用一個詞或一個詞組中的部分字母來代替整個詞或詞組，而構成的新詞。如Acct. （account――賬戶）、Bal. （balance――余額）、Cap. （capital――資本）、Exp. （expenses――費用）、Earn. （earnings――收益）、Dr. （debit――借方）、Cr. （credit――貸方）、Acc. No. （account number――賬號）、Acct. Tit. （account title――賬戶名）等等。
與其他會計英語文本相比較，筆者發現《國際會計準則》較少使用縮略詞，而且使用的縮略詞中，截短詞的使用頻率最低。《國際會計準則》的一個重要目的就是為信息使用者提供完整、準確的信息，而保持詞匯的完整可以避免由于理解上的混淆而產生的歧義。而且在《國際會計準則》中沒有發現使用首字母縮略語的情況，只是有一些詞采用了縮寫的形式。如IFRS（international financial reporting standards）是指“國際財務報告準則”， IAS（international accounting standards）是指“國際會計準則”等。
三 《國際會計準則》
中英文術語的翻譯
1.普通詞義的引申
眾所周知，普通詞匯是指在日常生活中普遍用到的一些詞，他們有著普遍的、公認的詞義，通過研究，筆者發現普通詞匯也在會計英語中大量使用，但其詞義卻發生了變化，有別于其在普通英語中的詞義。如：
例1： party在普通英語中有“聚會，政黨，一伙人”的意思，而在《國際會計準則》中party一般是指一個主體或與交易相關的某一方，如related party即指“關聯方”。
例2： presentation在普通英語中有“陳述、介紹”的意思，而在《國際會計準則》中presentation意思是“列報”[2]，如IAS1―Presentation of Financial Statements 即指“《國際會計準則第1號――財務報表的列報”。
2.賦予普通詞新義
在《國際會計準則》中很多普通詞匯被賦予新的含義，代表了不同于普通英語中的新意思。如：
例3： interest 在普通英語中有“對… 感興趣”的意思，而在《國際會計準則》中它的意思是“利息”。像這種被賦予新義的術語在《國際會計準則》中還有很多，如下表3所示：
表3 《國際會計準則》中被賦予新義的術語（部分）
words and phrases
（詞匯和短語）meanings in
ordinary English
（普通英語
中的含義）meanings in IAS
（《國際會計準
則》中的含義）
consideration考慮對價
balance平衡余額
interest興趣利息
negotiation談判、協商議付
supply供給、提供辦公用品
entry進入分錄
inventory目錄，清單存貨
四 會計英語翻譯中的原則
根據以上分析，在會計英語的翻譯過程中，有一些基本的原則可以借鑒運用。這些原則也是評價翻譯質量好壞的基本標準。第一條原則是要忠實于原文。不同于文學翻譯，專業技術領域的翻譯應該平凡而忠誠地忠實于原著。任意的省略或添加很可能會毀了會計制度的邏輯性。第二條原則是準確性。如果缺乏專業知識，會導致原義的曲解，是很難做到這一點的。如balance sheet（資產負債表），使用了balance這個詞，是因為 “資產=負債+所有者權益”是這張表編制的基礎。但沒有專業知識的人很可能會將其翻譯成“平衡表”或其他，而不是“資產負債表”。 因此，掌握過硬的專業知識是會計英語翻譯準確性的基礎。第三條原則是一致性。盡管不斷有新的會計文獻推出，但它們都是會計思想和原則的應用與擴展?？山邮艿姆g已經固化為一定的標準，因此，譯者在會計英語翻譯中應該堅持已經固化的標準。改變固有的翻譯標準會毀壞翻譯工作的可靠性。如owner’s equity可以翻譯為“所有者權益”或“債權人的權益”，但在翻譯中必須按照多年來沉淀下來的標準，翻譯成“所有者權益”。這三條翻譯原則可以用于指導會計英語翻譯實踐工作。
五 結 語
會計是經濟發展的產物，與經濟密切相關。會計也是一個信息系統，旨在提供準確、及時的會計信息，以幫助信息使用者做出最優決策。因此，對英文會計文本的翻譯不僅僅是語言問題，更是經濟問題。如果對英文術語理解有失偏頗，就極有可能給企業帶來巨大損失。筆者從《國際會計準則》的詞匯入手，對其特點及翻譯進行了初步分析、歸納與闡述，并提出應用于會計英語翻譯的三條指導性原則，希望能對相關的會計從業人員及會計英語愛好者有所助益。
參考文獻
國際會計準則的重要性范文4
一、了解企業所在國的會計環境
企業會計報表與其財務特性之間關系的確定，離不開對企業所在國會計環境的分析。同樣的會計報表放在不同國家的企業中，它所體現的經濟意義和財務特性很可能完全不同。這方面的代表性研究是1982年F·D·S·喬伊所做的關于日本與美國公司財務比率的比較(刊登于(紐約大學商業雜志h982年第3期)。研究發現：日本企業的負債比率比美國企業普遍高很多，這表明在美國長期償債能力較差的企業，在日本都可能比較正常。這是因為，日本企業資金的主要來源是銀行貸款，而且大商業銀行與企業的關系極為密切，銀行對拖延償還的貸款并不采取嚴厲的追索措施，而通常的作法是延長償還期限，或是以新貸款替代舊貸款，甚至可能指派高級主管人員就任陷入困境企業的重事長或董事，以便在經營管理上提供必要的財務支持。在日本，長期負債可以任意推遲償還期限，從性質上看，更近似于股東權益，因此，按美國的觀點認為是危險的負債比率，在日本都可能安然無事。
但日本的另一些環境因素卻可能導致企業的財務風險增大。例如，日本實行就業終身制，工資費用成了固定費用，股息通常也成了一項固定的現金流出。
二、確定企業所處的行業經濟特征，力圖了解其競爭戰略
與國內會計報表分析一樣，國外會計報表一般可從行業的成本結構、成長期、產品的經濟周期性和替代性、行業的盈利性、對其他行業的依賴程度以及有關法律和政策對該行業的影響程度，來分析國際企業的行業經濟特征?？蓮膰H企業的經營規模、發展階段、產品單一或多元化、經營策略、服務特征、產品情況和市場份額以及在采購、生產、銷售等環節上的風險因素，來判斷國際企業所采取的競爭戰略。對國際企業組織形式、文化特點、管理層素質、風險控制能力和經營管理作風進行綜合分析，以考察其自身的經營管理水平。
在美國，會計報表分析的數據來源十分豐富，除公司報送給股東的會計報表外，還有公司報送給證券交易管理委員會的會計報表。其他還有：①像普爾、穆狄這樣的財務分析服務機構提供的資料;②全國電算化數據庫;③政府出版的公報和年鑒;④像布各金斯學會等經濟研究機構提供的資料;⑤證券價格指數;⑥各種商業和金融業刊物。而在世界其他國家，獲取國外公司的會計信息就相對困難得多，不過，隨著證券投資的日益國際化，這種情況在不斷改善。
三、正確理解和凈化國際會計報表
正確理解國際會計報表，是指要了解各國會計報表在語言術語、報表種類、格式、內容、披露程度、會計準則及會計慣例方面的種種差異。這些差異既反映了各國對會計報表信息重要性的認識程度，也反映了各國不同的會計文化。例如在編制合并報表時，有些國家將合并產生的商譽作為資產，列人資產負債表;而另有一些國家則將商譽直接計入留存收益，在產負債表上不予反映。同樣是一張合并會計報表，有些國家采用母公司理論來編制，而另一些國家剛采用實體理論來編制。所謂凈化國際會計報表，是指分析人員對國際會計報表作的調整，以增強其可比性和公允性。大至分為三個環節：
第一，將國外會計報表翻譯為本國語言，盡可能采用對應的專業術語。
第二，將國外會計報表調整為技本國會計準則或其他某種會計準則或國際會計準則編報的報表，以消除差異，便會計報表口徑一致。調整時，要注意會計期間、項目分類的一致，并應充分考慮重要性原則，擇其數額及性質上較為重要的項目予以調整，這種調整一般都基于本國公司觀念進行。
假定分析的焦點是利潤項目，其程序可細分為：
1、分析國外公司與本國公司所采用的稅收規則、稅務報告會計規則以及財務會計準則之間的關系及其差異。各國會計準則的差異主要表現在以下十個方面：①固定資產的成本計價和折舊計提;②存貨成本的計價;③長期合同會計;④研究和開發費用;⑤借款費用;⑥外幣折算;⑦遞延所得稅;⑧企業合并;⑨商譽;⑩無形資產。
2、確定會計準則的差異對國外公司財務報表的影響。一般可以通過會計政策評價的三欄式表格進行。第一欄記錄進行財務處理的項目;第二欄列示對這些項目進行確認與計量時國外公司所采用的會計政策;第三欄指出相對應的本國會計準則的處理。會計政策基本上可分為以下六類：①與本國會計準則相類似;②與本國會計準則沒有重大差異;③與本國會計準則處理的結果類似;④僅對資產負債表產生影響的;⑤與本國會計準則沒有等同的;⑥與本國會計準則產生重大差異的。其中，第0、0項需要進行重新表述，并對重新表述的依據作永久性記錄，以便進一步降低未來進行復核的成本。
3、按照本國公司的會計準則，對國外公司的會計報表進行調整和轉換。這項工作可以在已設計好的轉換工作底稿中完成。該工作底稿的第一大部分，列示被分析公司基于國外準則而得到的收益和現金流量指標，第二大部分列示第一部分的收益和現金流出按本國會計準則、會計政策而得到的等價數據。其中，特別需要關注的是持續經營收益、持續經營現金流量和凈利潤項目。
4、重新編制公司的會計報表。
第三，根據需要，采用一定的折算方法將以外幣表述的國外會計報表折算為以本國報告貨幣表述的會計報表，同時，采用一定的通貨膨脹會計模式作物價指數調整。
四、計算財務比率和相關指標評估
國際會計準則的重要性范文5
前言
二十一世紀以來，世界日益呈現出一體化的發展趨勢，并形成了當前穩定的國際經濟環境，不斷發展的國際貿易以及全球資本市場經濟，進一步推動了經濟全球化的趨勢的發展。在國家發展的過程中，如何實現與世界經濟環境的融合也逐漸成為了其所重點關注的內容，只有確保在世界經濟貿易市場中穩定發展，才能確保國家整體經濟水平的提升，從而促進國家綜合地位的上升。會計，作為目前世界各國通用的商業語言之一，對其國際趨同化的研究和分析，也將成為實現國家與世界各國之間經濟協調的主要途徑，并將對國家效益水平的提升產生十分積極的影響。
一、當前國際會計趨同形勢
(一)國際金融市場的重組
伴隨經濟全球化的不斷發展，國際會計準則理事會也試圖通過改革的范式，來實現對國際金融市場的重組，并創建出更具現代化的趨同發展新機制。早在2001年，國際會計準則委員會(IASC)便制定出了相關準則，以此來確保機構與會計領域之間的關聯性，并實現了對新型法律實體的再重組，成立了國際會計準則理事會(IASB)，其作為制定并批準國際財務報告準則的主要機構，其主要以國際會計準則的制定，并協調國際會計關系為主要發展目標，并指出了國際會計準則理事會的基本工作內容與職責[1]。目前，IASB通過與各國準則制定機構之間的合作，與美國、英國、德國以及法國等7個國家的會計準則制定機構建立了相應的合作關系，并通過對委員會咨詢等多種途徑，與部分發展中國家也建立了相應的協商機制。
(二)國際財務報告準則的新格局
多年以來，國際經濟市場中都呈現出以歐美國家為主導的基本現狀，而隨著新型經濟體地位的不斷提升，傳統的國際財務報告準則制定格局已經被打破，斌形成了新型的發展格局，以此來彰顯出新型經濟體的重要性。比如在國際愛物報告準則基金會中，其中包括15%以上的理事人員為新興經濟體，而其數值也隨著世界經濟的不斷發展而呈現出逐年上升的穩定趨勢[2]。在會計準則理事會工作的開展過程中，其最主要的工作就是實現對國際草屋報告的積極制定與修訂，而在我國的積極見一下，國際會計準則理事會內部也成立了新興經濟體工作組，并包括共有二十余個國家集團內的新興經濟體成員[3]。目前，新興經濟體工作組的聯絡處設置在我國，并由我國負責日常各個新興經濟體工作組之間的溝通和聯絡。
(三)國際會計準則的現代化結構改革
隨著國際會計趨同概念的提出，國際會計準則的設立得到了世界各國內諸多國際組織的認可，并與會計準則理事會形成了緊密的合作關系，以此來實現對國際會計準則的有效推廣。在此過程中，會計準則理事會實現了對國際組織之間合作關系的的積極調整，并根據對相關政策以及立場的整合，以此來實現國際會計準則策略的大力推廣，得到了諸多國家內部組織的大力支持，從而進一步實現了對國際會計準則開展工作的有效支持。比如在與證券委員會國際組織(IOSCO)合作的過程中，其便開發出了相應的核心準則體系，以此來促進IOSCO對其的使用和推廣，得到了參與7個國家的廣泛支持[4]。與此同時，國際貨幣基金組織以及世界銀行等相關組織也提升了對貸款國家以及企業內部財務信息的需求，進一步促進了國際會計趨同化的發展。
二、國際會計趨同的積極性作用分析
(一)經濟作用
在分析國際會計趨同的原因過程中，主要可以從以下幾方面出發，實現對國際會計準則趨同化工作的有效開展。首先，國際會計趨同可以實現交易費用的不斷降低。在經濟全球化的背景發展下，各國之間的國際貿易交流也日益頻繁，而各國之間的經濟往來也呈現出日益增多的發展趨勢[5]。在此過程中，若每個國家之間都使用其自身所應用的會計準則，則會造成彼此之間的差異性過大，從而增加了交易成本。而在國際會計趨同的發展下，不同國家之間利用相同的會計準則進行交流，可以有效的實現對資源的全球化配置，并降低交易費用，以此來實現國際貿易效率水平的穩定提高。
其次，國際會計趨同可以進一步提升跨國企業的整體管理水平。在跨國企業當中，由于其是通常會采取國際貿易的方式進行經濟發展，這就是其在經營活動開展的過程中，必須建立其統一化、規范化的內部管理制度，尤其是針對會計體系、報告體系等。而在此過程中，一旦子公司所在國家內的會計準則與跨國總企業之間的會計準則存在差異性，則會導致企業在合并內部報表時出現嚴重的問題，并對會計信息質量以及效率水平產生影響，增加了報表折算或合并的費用，影響了跨國企業的綜合管理[6]。而通過國際會計趨同工作的開展，則可以有效實現企業信息的積極轉化，最終確?？鐕髽I管理水平的提升。
最后，國際會計趨同有利于全球化經濟市場的穩定運行與發展?；ヂ摼W時代的到來，使各國之間的交流也日益頻繁，并逐漸形成了世界經濟一體化的發展趨勢。在此背景下，通過世界各國之間統一會計準則的建立與應用，將在某種程度上減少各國之間經濟交流的阻礙，并確保各國之間交易成本的降低，從而提高了財務信息的綜合質量以及可比性[7]。除此之外，通過國際會計趨同模式的建立，可以有效的確保國際資本市場的穩定發展，并提高在資金使用效率的最大化。
(二)政治作用
隨著我國近年來國際地位的不斷提升，我國的國民經濟水平也呈現出逐年上升的發展趨勢，并在某種程度上彰顯出了我國綜合國力的不斷提升。通過國際會計趨同模式的建立，可以進一步實現對國家經濟利益功能的有效調節，且具有一定的經濟后果，而這也就是會計準則的制定必然離不開政治化的發展。在此過程中，世界各國都需要綜合考量國際會計趨同模式建立的利弊得失，并積極采取相應的解決措施，以此來實現對經濟環境的有效調節，并充分發揮好會計準則的趨同。
三、國際會計趨同策略
(一)選擇符合我國法律環境的趨同模式
國際會計趨同模式的建立，離不開我國的法律環境，其不僅可以為工作的開展提供穩定的發展環境，同時也將為其提供最有利的法律支持與幫助，是其中必不可少的主要環節之一。2010年，我國提出了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，并以此來對我國企業未來會計準則建設方向的明確，提出了相應的規范化要求[8]。而根據我國的會計法，也明確規定我國企業必須明確遵循我國的會計制度，并在國家的統一規定和要求下，實現對會計準則內容的豐富和調整。在國際會計趨同模式下，選擇符合我國法律環境發展的趨同模式，并通過對我國企業會計準則的應用情況，實現對部分會計處理原則、確認計量方面等內容與國際會計準則保持相應。
(二)選擇符合我國語言習慣的趨同模式
在建立國際會計趨同模式的過程中，一定要選擇符合我國語言習慣的趨同模式，才能確保會計準則的有效完善和建立。由于英語和中文在語言的使用以及習慣上具有較大的差異性，這就導致在制定相關法律的過程中，也會存在因為語言表達形式的不同，而出現的法律定義不明確。如若將國際財務報告的英文版直接翻譯為中文，將會很大程度上無法表達出原法律的主要意思，而這就使我國無法直接使用其他國家的國際會計趨同模式，其不僅不符合我國的語言習慣，同時也會造成一定的法律內容不明確，缺乏嚴謹性。如在《國際會計準則第19號》中，曾出現過英文“employee benefits”，此時若直接翻譯則代表“雇員福利”，而在我國的法律條文中卻使用了職工作為解釋，同時，我國福利范疇也相對較小，通常稱為職工薪酬，則更符合我國的語言習慣[9]。基于此，選擇符合我國語言習慣的國際會計趨同模式將有效的實現對我國企業會計準則的有效完善。
(三)選擇有利于解決我國會計問題的趨同模式
選擇有利于解決我國會計問題的國際會計趨同模式，不僅可以進一步促進我國企業的綜合發展，同時也將推動國際市場經濟環境的穩定運行。在制定企業會計準則的過程中，如何實現對國際財務報告準則的趨同化推動，已經日益成為我國會計準則改革的首要目標，而解決會計所存在的實務問題作為會計準則制定的主要標準，要求我國所制定的國際會計趨同模式必須可以有效解決我國的會計問題。比如，目前我國存在著許多同一集團內的企業合并，但在同一控制下的企業合并中，卻由于國際財務報告準則中缺少相應的規定，使得部分合并內容無法有效開展，且缺少相應的理論性支持，十分不利于我國企業會計信息質量的提升。
(四)選擇有助于我國企業發展的趨同模式
在開展國際會計趨同模式建立的過程中，應當嚴格遵循從實際出發的基本原則，并確保趨同模式的選擇有助于我國企業的綜合發展，尤其是針對企業會計準則的實施工作開展。在國際財務報告體系中，其主要是以概念框架為主要核心，從而實現工作的逐步開展，而會計準則內的規定也較為科學化、合理化，但這卻與我國會計人員所接收到的教育存在一定的差異性。如果此時直接使用國際財務報告內的準則，不僅不會對我國企業的發展產生積極的影響，甚至會導致我國財務工作人員在處理會計信息的過程中受到一定的阻礙。因此，必須選擇有助于我國企業發展的趨同模式，避免出現直接使用的不良現象，根據我國的實際發展情況建立全新的國際會計趨同模式，以此來促進我國經濟水平的穩定提升。
四、結束語
在會計領域當中，國際化的行為則被稱之為國際會計，國際會計趨同，是在世界各國之間的頻繁交流與融合下，需制定一種國際通用的會計語言，并根據各國之間會計準則與審計標準的差異性，充分發揮出會計信息的積極作用，從而進一步促進國際經濟水平的穩定發展，并實現國家經濟效益的最大化。實現國際會計的趨同化，不僅可以為完善我國當前的會計準則產生積極的影響，同時 也有利于我國會計信息的質量得到提升，并以此來促進我國經濟市場透明度、公開度的綜合發展，甚至將對國際市場經濟環境的穩定發展做出貢獻。由此可見，對國際會計趨同的研究已經日益成為當前會計領域所重點研究的問題。
國際會計準則的重要性范文6
在經濟全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網絡技術日新月異的背景下，會計準則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進的發展，越來越多的國家或地區開始加入與國際財務報告準則趨同或者直接采用國際財務報告準則的行列。2008年爆發的國際金融危機更使人們認識到，制定一套全球高質量的會計準則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩定與健康發展至關重要。正是在這樣的背景下，全球會計準則趨同步伐進一步加快，各國或地區采取的會計準則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關注和討論，國際會計準則理事會（IASB）和部分國家或地區認為，會計準則的國際趨同策略應當選擇直接采用國際財務報告準則；部分國家或地區則認為，在選擇會計準則國際趨同策略時應當考慮本國或本地區具體情況，主張采取與國際財務報告準則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發展中國家和新興加轉型經濟國家，如何選擇恰當的會計準則國際趨同策略，對我國未來會計準則的發展方向、企業改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結合當前國際國內形勢就此問題展開研討，并提出我國應采取的會計準則國際趨同策略。
一、我國企業會計準則國際趨同成效和當前國際會計趨同形勢
（一）我國企業會計準則國際趨同成效
改革開放以來，我國一直順時應勢，積極推進我國企業會計準則的國際化和國際趨同工作，為我國經濟可持續發展和融入世界經濟體系奠定了良好基礎。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎上，在財政部王軍副部長關于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業會計準則國際趨同成效顯著，舉世矚目。
1．我國企業會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，并建立了務實有效的持續趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現與國際財務報告準則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區的前列。不僅如此，近年來中國企業會計準則還不斷修改完善，了多個企業會計準則解釋，修訂了企業會計準則講解，既保持與國際準則的持續趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如，2009年底我國《保險合同相關會計處理規定》，對國際準則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領先于國際準則的相關規定，而且促進了保險行業業務轉型和結構調整。
2．我國企業會計準則的國際趨同進程做到了與國際準則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區會計準則單方面向國際財務報告準則靠攏，而應是在會計準則制定過程中國際會計準則理事會與各國家或地區準則制定機構之間相互溝通，相互借鑒，相互認可。在與國際財務報告準則趨同過程中，我們根據我國實際情況積極向國際會計準則理事會反饋意見，并得到國際會計準則理事會的認可，最終促成有關準則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業及國有控股企業實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應當被認定為關聯企業。國際會計準則理事會根據我國反映的情況修訂了《國際會計準則第24號―關聯方披露》，規定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關系的企業，豁免按照關聯方進行披露”，從而限定了國家控制企業被認定為關聯方的范圍，大大降低了我國企業的披露成本和披露風險。再如，我國為解決我國企業改制上市過程中因資產重估引發的會計計量問題，在多次向國際會計準則理事會反饋意見后，國際會計準則理事會修訂了《國際財務報告準則第1號―首次采用國際財務報告準則》，允許首次公開發行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個資產負債表日進行持續評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。
3．我國與國際準則趨同的企業會計準則已經平穩有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業，達到了預期的經濟效果。財政部聯合有關部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業會計準則實施情況及其效果的監督檢查和監管。上市公司年報分析報告表明，新企業會計準則自2007年1月1日生效起已連續四年得到良好實施，有效地限制了企業的短期行為，支持了企業加大研發投入和自主創新，為我國金融創新和經濟可持續發展奠定了良好基礎。在這四年多的時間里，由于企業會計準則的實施不僅全面提升了企業會計信息質量，也滿足了服務我國經濟發展、完善市場經濟體制、維護社會公眾利益的需要。
4．我國會計準則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準則改革的成就，并稱“中國會計準則建設和實施的成功經驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業會計準則的改革以及與國際財務報告準則的趨同進展，充分認可我國的企業會計準則，稱贊中國經驗值得歐盟在會計準則建設過程中借鑒。國際會計準則理事會前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國財政部―國際會計準則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準則制定機構自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認為中國過去只是在學習，而現在走到了前沿，在國際會計準則理事會全面修訂準則時期已經能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準則理事會現任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內打造了一支專業隊伍，實現了與國際財務報告準則持續趨同，并得到諸多國際機構的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪?！?/p>
5．我國企業會計準則實現了與世界一些主要資本市場的等效認可，為降低我國企業海外上市融資成本、促進我國會計審計行業走出去創造了良好條件。2007年，中國內地與香港簽署了聯合聲明，實現了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現三年時間等效后，中國內地大型會計師事務所于2010年12月獲準可以采用內地審計準則為內地在港上市公司（H股企業）提供審計服務，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內認可我國企業會計準則，允許進入歐洲資本市場的中國企業可以使用中國企業會計準則，不再要求我國企業編制調整財務報表，這大大降低了我國企業財務報告的轉換成本，促進了中歐貿易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關評估工作，并做出等效互認決議。2011年1月，中歐在會計準則等效互認的基礎上實現了審計公共監管等效，避免了雙方監管機構重復檢查，節約了監管資源，對中歐雙方會計和審計行業的發展具有重要意義。
6．我國企業會計準則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務、具有國際視野、能夠積極參與國際準則制定的國際化人才。自2005年中國企業會計準則與國際財務報告準則實現趨同以來，國內越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務報告準則，同時也逐漸具備了運用國際財務報告準則對相關業務進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務報告準則的持續趨同，國內準則研究人員密切跟蹤并認真研究國際財務報告準則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務產生的影響，為我國會計準則的國際化發展建言獻策。在當前經濟全球化背景下的會計準則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續推進會計準則國際化造就了一批卓越的會計人才。
（二）當前國際會計趨同的形勢
2008年國際金融危機爆發后，二十國集團（G20）和金融穩定理事會（FSB）倡議建立一套全球統一的高質量會計準則，要求提高會計信息透明度，將會計準則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務報告準則制定機構的國際會計準則理事會積極響應該倡議，并采取了一系列重要舉措。當前，后國際金融危機時代的國際金融監管框架正在重新構建，國際會計格局正在發生重大調整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰。
1．國際金融監管框架正在重構，金融監管國際協調日益加強，對國際財務報告準則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導致世界經濟出現了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩定和促進世界經濟復蘇。一方面，二十國集團和金融穩定理事會要求加強系統性風險的監管，強化國際合作，建立應對系統性金融風險的預警機制和處理機制。另一方面，各監管機構力求制定一整套金融監管的新標準和有效的執行模式，對金融機構進行審慎監管。例如，巴塞爾銀行監管委員會（BCBS）通過新巴塞爾資本協議加強風險管理，并協調流動性風險監管。
2．多年來美歐主導國際財務報告準則制定的格局正在被打破，新興經濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務報告準則制定機構層面上，新興經濟體的影響力日益顯現，如國際財務報告準則基金會22位受托人中來自新興經濟體的受托人共有4位，國際會計準則理事會15位理事中來自新興經濟體的理事也有4位，監督委員會中也將有可能新增4位新興經濟體代表，這對國際財務報告準則制定機構的治理結構以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導下，國際會計準則理事會成立新興經濟體工作組，新興經濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經濟體成員和馬來西亞，新興經濟體工作組的聯絡辦公室設在中國，由中國負責新興經濟體工作組的日常管理和聯絡工作。工作組重點研究探討新興經濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內的新興市場經濟體在國際財務報告準則制定中的參與度。在地區層面上，一些地區性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG），增強了本地區在國際財務報告準則制定中的影響力和話語權，對其他國家和地區參與國際財務報告準則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經濟體通過密切跟蹤研究國際財務報告準則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務報告準則的修訂工作，做到了國內會計準則與國際財務報告準則的持續互動，促使國際會計準則理事會能更多地考慮這些國家和地區的實際情況。
3．國際會計準則制定機構正積極推進治理結構改革，提升國際財務報告準則全球公認性。隨著越來越多的國家或地區采用國際財務報告準則或與國際財務報告準則趨同，世界各地的權威公共部門對國際會計準則制定機構的受托責任和治理結構改革給予了更多關注。為提高財務報告的透明度和提升會計信息的質量，國際會計準則理事會和國際財務報告準則基金會希望通過重新審議在當前環境下國際財務報告準則基金會目標的適當性、基金會的現行治理、監督委員會的受托責任及其成員構成等治理結構層面的問題，既推動國際會計準則理事會制定高質量全球會計準則這一目標的實現，又維護國際會計準則理事會的公共受托責任與獨立性，進而提升全球對國際財務報告準則以及國際會計準則理事會、國際財務報告準則基金會的認可度。
4．國際財務報告準則中金融工具、保險合同、收入確認、租賃等多項具體準則修訂進入關鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務報告準則產生了較大影響。為進一步完善現行國際會計準則體系，提供更好的實務指南，提升財務報告透明度，國際會計準則理事會對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等十多項準則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準則理事會為降低金融工具準則的復雜性，從分類和計量、金融資產減值以及套期會計等多個方面對現行金融工具準則進行全面修訂；為統一國際會計準則中有關公允價值的相關處理并對當前實務進行指導，單獨制定了公允價值計量準則；針對現行租賃會計準則中存在的問題全面修訂租賃準則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經營租賃的劃分等。除國際會計準則理事會在2011年5月的公允價值計量等幾項準則以外，金融工具、保險合同、收入確認、租賃等其他準則項目正在修訂過程中，有些準則項目預計將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準則項目可能會被延后。
5．各國對國際財務報告準則的采用或趨同策略不一，美日的表態需要積極關注。有些國家或地區要求或允許采用國際財務報告準則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國家或地區表示將與國際財務報告準則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國家或地區對于采用國際財務報告準則的態度尚不明朗，例如美國、日本等。根據美國和日本已經的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財務報告準則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務報告準則的可行方案，但并未做出明確表態。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務報告準則。由于美、日是世界兩大主要經濟體，對于全球經濟的復蘇和健康發展具有重大影響，而且國際財務報告準則能否與美國公認會計原則之間協調一致，將關系到建立全球高質量會計準則目標的實現，為此我們必須密切關注美、日兩國會計準則制定機構和權威部門的動向。
6．國際會計準則理事會希望世界各國和地區能夠完全采用國際財務報告準則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現全球使用同一套會計準則的目標。國際會計準則理事會認為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區只有完全采用了國際財務報告準則，才能充分獲得使用國際財務報告準則的益處。為此，國際會計準則理事會希望各國家和地區能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務報告準則，建立一套高質量的全球會計準則。一旦國際會計準則理事會貫徹執行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務報告準則的國家和地區帶來較大壓力。
二、世界各國家或地區目前應用國際財務報告準則的主要策略
會計準則國際趨同已經成為世界各國的共識，并正在轉化為實際行動。據統計，世界上已有將近120個國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則或與國際財務報告準則實現趨同，國際財務報告準則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區進行研究發現，目前各國或地區在應用國際財務報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認可（condorsement）”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環境進行比較分析，有助于科學探索我國會計準則國際趨同的策略。
（一）“直接采用”模式
在“直接采用”模式下，一國或地區的會計準則將一字不改地完全采用國際財務報告準則，該國家或地區不再保留會計準則制定權。換句話說，該國家或地區在采用國際財務報告準則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數國家或地區的會計準則建設采取直接采用由國際會計準則理事會的國際財務報告準則的模式。
（二）“趨同”模式
在“趨同”模式下，這些國家或地區的準則制定機構不直接將國際會計準則理事會的國際財務報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當地會計準則的準則制定權。采取“趨同”策略的國家或地區不會一字不改地完全照搬國際財務報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據1956年印度《公司法》，印度會計準則應當由中央政府制定頒布。2011年1月，負責印度會計準則具體制定工作的印度注冊會計師協會在國際財務報告準則基礎上重新制定了本國會計準則，在實現與國際財務報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內法律和經濟環境的需要。為了與印度的法律、監管和經濟環境保持一致，印度會計準則在國際財務報告準則的基礎上根據印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權或可選會計處理、并保留使用“資產負債表”和“損益表”術語等。
（三）“認可”模式
在“認可”模式下，一國或地區決定采用某項國際財務報告準則之前由法定機構先執行認可程序。在對國際財務報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區的法定機構有可能對擬采用的國際財務報告準則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務報告準則之前，必須經過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務報告準則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務報告委員會負責監督澳大利亞會計準則和審計準則制定過程的權力，并在澳大利亞會計準則理事會引入國際財務報告準則的過程中給予直接的戰略指導①。澳大利亞會計準則體系不僅包括了國際財務報告準則的框架，還根據澳大利亞法律環境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內容。
（四）“趨同認可”模式
在“趨同認可”模式下，一國或地區將推動本國會計準則與國際財務報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構及其制定本國會計準則的權力，對現行國際財務報告準則進行逐項認可，并根據本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關會計準則國際趨同工作的工作人員草案―《將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式―“趨同認可（condorsement）”②。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調，“趨同認可”的目標并不是用國際財務報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務報告準則納入美國財務報告體系，即不是“美國發行人采用國際財務報告準則”，而是“采用美國公認會計原則的美國發行人編制的財務報表與采用國際財務報告準則的主體編制的財務報表是一致的”。
概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區經過認可后所采用的會計準則與國際會計準則理事會的國際財務報告準則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區將國際會計準則理事會的國際財務報告準則翻譯為當地語言，還有些國家或地區則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認可”模式下，如果最后認可的國際財務報告準則未做修改，“認可”模式的結果與“直接采用”模式的結果是完全一樣的，即為全面采用國際財務報告準則。而美國提出的“趨同認可”模式，則是將“趨同”和“認可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。
三、結合國際國內形勢選擇我國會計準則國際趨同策略
在當前國際政治經濟金融格局正在重構的背景下，尤其當美國對采用國際財務報告準則態度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財務報告準則時，我們應當根據自身的實際情況做出恰當抉擇，盡可能減小國際政治經濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準則國際趨同的策略，既要體現我國作為全世界最大的發展中國家和新興市場經濟體的責任和風范，又要在當前國際形勢下爭取主動，靈活應對?！摆呁辈呗允俏覀冊谖覈鴷嫓蕜t改革和建設過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月2日，我國了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業會計準則的建設仍將采取與國際財務報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務報告準則?；趯ξ覈姆森h境、語言習慣、解決實務問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準則建設當前與未來發展需要的并且是務實有效的做法。
（一）采用“趨同”模式符合我國的法律環境
中國會計法明確規定，“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。”中國境內企業必須遵循由財政部制定的國家統一的會計制度，例如企業會計準則。從我國會計法的規定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權。而在“趨同”模式下，企業會計準則仍是我國財政部門根據會計法制定的國家統一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認計量方法等方面與國際財務報告準則保持了一致。
（二）采用“趨同”模式與我國語言習慣相適應
英文和中文的語言習慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務報告準則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習慣。例如，《國際會計準則第19號》的英文名稱“Employee Benefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習慣，而且也使名稱與該準則所規范的內容更加一致。再如，《國際會計第12號―所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內外稅法規定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務報告準則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規定，也無助于指導我國會計人員的實務操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業會計準則有效解決了上述問題。
（三）采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務問題
制定企業會計準則，推進與國際財務報告準則的趨同，是我國會計改革的一項重要任務，但是會計準則制定的根本出發點仍然是規范我國企業會計實務，解決我國會計實務問題?；诖?，我國企業會計準則建設采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內的企業合并業務，這屬于同一控制下的企業合并，而國際財務報告準則尚未在這方面有明確的規范。假設我們采用了“直接采用”模式，則會出現會計規范的空白，導致會計實務無章可循，即使我們等著國際會計準則理事會為這些項目新準則或修訂現有準則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準則等一系列應循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業會計信息質量的提高和會計工作秩序的改善。
（四）采用“趨同”模式有助于企業會計準則的貫徹實施
國際財務報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規定也相當原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。如果直接采用國際財務報告準則，恐怕會使我國有關會計人員進行相關會計處理產生一定困難。例如，國際財務報告的報表格式過于籠統，而且也沒有規定與財務報告相對應的具體會計科目，各個企業可以根據實際開展的業務自行設計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業內的企業的財務報表也存在一些差異。而我國在企業會計準則中規定了統一的報表格式，根據報表項目設置了較為齊全的會計科目，有助于我國會計人員進行日常賬務處理和財務報告的編制工作。
（五）采用“趨同”模式有利于我國在國際會計格局調整中爭取話語權
目前，美國、日本等世界主要經濟體對國際財務報告準則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態度尚不明朗，而像印度等新興經濟體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈ㄟ^國際財務報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務報告準則基金會的治理結構和技術事務等發聲進言，提升我國在國際財務報告準則制定過程中的話語權。同時，在國際會計準則理事會新興經濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎上，中國采取“趨同”策略將更有利于協調各新興經濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權和話語權。
（六）采用“趨同”模式有利于在國際財務報告準則不斷變化過程中保持一定靈活性
