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貨幣資金會計準則范文1
《企業會計準則———基本準則》規定企業會計基礎是權責發生制，《小企業會計準則》沒有具體規定小企業的會計基礎。盡管《小企業會計準則》制定的法律依據之一是《企業會計準則———基本準則》，但不意味著小企業的會計基礎也是權責發生制。我們認為小企業的會計基礎應該是權責發生制和收付實現制的結合。
關鍵詞：
會計基礎；權責發生制；收付實現制；期末計息日；應付利息日
一、會計基礎的意義
眾所周知，會計的基本環節是會計確認、會計計量和會計報告。如何進行確認、計量和報告，直接影響會計的信息質量。會計基礎也稱會計處理基礎，也就是企業在解決如何進行會計確認、計量和報告所采用的基礎，是企業確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益所采用的標準。因此，這是企業進行會計業務處理的基本出發點。會計核算的前提條件共有四個：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。正是由于會計分期假設，導致會計產生了本期和非本期的區別。因此，會計實務中在處理這些收支發生的期間與應歸屬的期間不一致的交易或者事項時，就必須選擇合適的會計處理基礎，以便將收入和費用在時間上進行合理的配比，正確計算當期盈虧。實務中，可供選擇的會計基礎主要有兩種：權責發生制和收付實現制。
權責發生制也稱應收應付制，它是以應收和應付作為標準來確定本期的收入和費用，即只要是屬于本期的收入和費用，無論其有沒有收到或者是支付，都應將其作為本期的收入和費用處理；反之，只要不屬于本期的收入或費用，即使已經收到了或者支付了，也不能將其作為本期的收入或費用處理。這種方法不考慮實際收到或支出貨幣資金的時間，而重點考慮收入和費用應該由哪個對象和哪個期間負擔，由于負擔的對象和負擔的期間的不一致性，這樣就有可能導致盡管屬于本期收入卻并沒有收到貨幣資金，由此產生應收賬款；而有時，本期盡管收到了貨幣資金，但其卻屬于以前期間賒銷的回款或預收的貨款，并不屬于本期收入。同樣，對于費用而言，也會出現盡管目前尚未支付貨幣資金，但費用卻已經發生了，應當將其計入本期費用即預提的情況，以及盡管已經支付了貨幣資金，但其并不屬于本期費用，而要在以后期間進行分攤即攤銷的情況。
與權責發生制對應的是收付實現制，也稱實收實付制，它與權責發生制相反，它是以貨幣資金是否收到或付出作為標準來確定本期的收入和費用，即：只要是本期實際收到或支出的款項，不論它是否屬于本期的收入和費用，都應作為本期的收入和費用。這種方法不考慮收入和費用應該由哪個期間負擔，只考慮收入和費用的實際收到或支付的時期，哪個期間收到或支付就作為該期間的收入或費用。這種方法不會出現沒有收到就確認為收入的情況，因此，回款或預收貨款應全部作為收到期間的收入；費用也不存在預提和攤銷的情況，只要是實際支付了，就將其直接作為支付期間的費用。
二、對小企業會計基礎的理解
《企業會計準則———基本準則》在總則第九條中明確規定“：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”可是，《小企業會計準則》卻沒有明確指出小企業應采用何種會計處理基礎。但是，《小企業會計準則》總則第一條規定：“為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，制定本準則?！薄捌渌嚓P法律和法規”又是什么呢？對此，《小企業會計準則釋義》指出，小企業會計準則制定的法律依據之一是《企業會計準則———基本準則》。那么，這是否意味著小企業也采用權責發生制呢？我們認為，不能簡單地這樣推理。我們知道，企業所得稅的申報是一項非常復雜的工作。
為了盡量減少小企業在所得稅申報過程中的納稅調整事項，同時減少稅務部門對小企業的計征成本、提高稅收征管的效率，促進小企業實行查賬征收，財政部在制定《小企業會計準則》時，遵循的原則之一是以稅法為導向，即“以滿足小企業會計信息使用者（主要為稅務部門）的需求為根本出發點，最大限度地消除小企業會計與稅法的差異”。而稅法應納稅所得額的計算，盡管也以權責發生制為基礎，但“為保證財政收入的均衡入庫、便于征管和反避稅的需要，稅法偶爾也采用收付實現制”，因此，在收入和費用的確認方面，稅收實務中，實際上是采用權責發生制和收付實現制相結合的方法，特別是在費用的確認方面，稅法更加傾向于收付實現制。所以，我們不能因為《企業會計準則———基本準則》是《小企業會計準則》制定依據，就簡單地將小企業會計基礎概括為權責發生制，其中最具有說服力的一個證據，就是《小企業會計準則》中有關銀行借款利息費用和債券投資收益確認的會計處理方面的規定，它沒有遵循權責發生制原則，而是遵循了收付實現制原則。
我們知道，在企業會計準則中，對利息費用（無論是銀行借款利息還是發行債券利息）的確認，一般都是在會計期末的計息日進行確認，計入當期財務費用或在建工程；如果是債券投資，則在會計期末的計息日計入投資收益。這里的會計期末計息日一般是指資產負債表日，即月末、季末或年末，并不是合同規定的應付利息日，這顯然遵循的是權責發生制。
但是，《小企業會計準則》第四十八條規定：“短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用?！钡谖迨l規定：“長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用?！钡谑艞l規定“：分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額；一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額?！边@里的應付利息日是指合同中所確定的日期，并不是資產負債表日，即并不是月末、季末或年末。很明顯，這說明《小企業會計準則》要求企業在確認短期借款利息、長期借款利息以及確認長期債券投資收益時，均要求企業遵循的是收付實現制，而不是權責發生制。《小企業會計準則》第六十六條又規定：“通常，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益?！薄缎∑髽I會計準則釋義》對此指出：“小企業在對費用進行具體賬務處理時，既可以在費用發生的當時登記入賬，也可以在費用發生的當月月末登記入賬?！币话闱闆r下，小企業對于到期銀行借款的利息不予支付的情況不多，同樣，對于到期債券投資的利息收不回的情況也很少，因此，實務中，小企業對于銀行借款的利息費用，通常不會在合同約定的付息日入賬，而是在收到付息通知單后才會入賬，也就是在實際付息日入賬；對于長期債券投資的利息收入，往往也不會在債務人的付息日入賬，而是在收到收款通知單后才入賬，也就是實際收到利息日入賬。這進一步說明，小企業在實務中遵循的也是收付實現制。
以《小企業會計準則釋義》中關于長期債券投資案例【例2-22】的相關資料為例：2013年1月3日，A公司購入某企業當年1月1日發行的5年期企業債券，債券票面利率12%，債券的面值為1000元，A公司按照每張1050元的價格共購入該債券800張，另外，支付有關稅費計4000元。假設該債券每年支付付息一次，最后一年償還債券本金并支付最后一期利息。該案例是以年末作為付息日為例的，因此，對于該公司而言，每年的年報中所反映的投資收益87200元，符合權責發生制。但是，該案例有明顯的缺陷，首先，我們國家現行的企業債券，一般都是到期一次還本付息的債券，如果我們將該案例改為到期一次還本付息的長期債券投資，則根據《小企業會計準則》相關規定，2013年1月3日A公司購入債券時的會計分錄不變，但2013年12月31日至2016年12月31日A公司都不需要進行會計處理，直到2017年12月31日才需要進行如下會計處理。很明顯，A公司該批債券的投資收益在前面4年的年報中都沒有反映，直到最后一年才在年報中以436000元反映出來，這明顯有違權責發生制原則，而更體現了收付實現制原則。其次，即使是屬于分期付息、一次還本的長期債券，債券的發行日并不都是每年的1月1日，假設是其他日期，比如，2月8日，那么，公司支付債券的利息不會在年末，而是在次年的2月8日，此時按《小企業會計準則》，企業應該在2月8日收到債券利息時，才確認投資收益，年底并不確認投資收益。當然，我們也不能由于這個案例就簡單地推論出小企業會計處理基礎采用的就是收付實現制，畢竟《企業會計準則———基本準則》是小企業會計準則的法律依據之一。
三、結語
綜上所述，盡管《小企業會計準則》制定的法律法規依據之一是《企業會計準則———基本準則》，但并不意味著小企業的會計基礎就是權責發生制，更不能講是收付實現制。我們認為小企業會計基礎應該是權責發生制和收付實現制的結合。
參考文獻：
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[2]中華人民共和國財政部.小企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2011.
[3]高金平.新企業所得稅法與新會計準則差異分析[M].北京：中國財政經濟出版社，2008.
貨幣資金會計準則范文2
關鍵詞：會計 教學內容 改革
中圖分類號：G71 文獻標識碼：A 文章編號：1673-9795（2013）06（a）-0165-01
多年來，我國會計職業教育高職、中職《財務會計》課程的教學內容，與大學本科一樣，都是按照《企業會計準則》的原則要求設置的，只是稍作刪減。這樣的教學內容，高、中職學生難以學懂，且在實際工作中也不實用。
據財政部相關資料稱，我國小企業占企業總數的97%以上，《企業會計準則》中規定的經濟業務很多在小企業中就不發生，其中有的會計處理方法，在小企業中沒有必要、也難以做到?！镀髽I會計準則》規定的會計業務和處理方法，只適用于大型上市公司，對絕大多數小企業并不實用。為此，財政部于2011年頒布了適用小企業的《小企業會計準則》，從2013年開始在小企業實施。
由于97%以上的企業都是小企業，也就是說會計專業畢業生絕大多數在小企業工作，對于高、中職畢業生來說，無疑就業去向都是小企業。另外，從高、中職學生的知識水平來看，也只能適應小企業會計工作，最多只能接受《小企業會計準則》規定的會計處理方法，這從近幾年高、中職學生職業資格證書考試的合格率就可以證明。據筆者調查，幾所高、中職學校近幾年學生在校期間會計從業資格證的合格率和會計初級專業技術資格合格率數據如下表。
通過對有關學校的了解，陜西省高職學生在校期間會計從業資格證的合格率為70%～80%左右，會計初級專業技術資格合格率為5%左右；中職學生在校期間會計從業資格證的合格率為10%左右，會計初級專業技術資格合格率在2%以下，并且逐年下降。
這些數據說明，絕大多數高、中職學生達不到初級專業技術資格水平，中職學生取得會計從業資格證都很困難。
因此，筆者認為，無論從必要性還是可能性來看，會計職業教育《財務會計》課程的教學內容，應當以《小企業會計準則》為標準。會計專業技術資格考試《初級會計實務》科目的內容也應該按照《小企業會計準則》的要求設置。
具體教學內容，高職層次可以完全依據《小企業會計準則》，內容包括以下幾個方面。
1 資產
1.1 流動資產
（1）貨幣資金：包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。
（2）短期投資：包括取得短期證券、分得股利或利息、出售。不核算公允價值變動損益。
（3）應收預付款項：包括應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款。其中壞賬損失核算采用直接轉銷法。
（4）存貨：包括原材料、庫存商品、周轉材料、委托加工物資等。原材料核算包括實際成本和計劃成本法，存貨發出計價包括個別計價法、先進先出法和月末一次加權平均法，不計提存貨跌價準備。
1.2 長期投資
（1）長期債券投資：包括購入債券、應收利息、折價溢價攤銷、處置。折價或溢價攤銷采用直線攤銷法，不計提減值準備。
（2）長期股權投資：包括取得股份、應收股利、處置。采用成本法核算，不計提減值準備。
1.3 固定資產
包括固定資產的取得、折舊、修理、改擴建、減少、處置。融資租入固定資產按租賃付款總額和相關稅費計價入賬；固定資產日常修理費計入產品成本或管理費用，大修理費用按尚可使用年限分期攤銷；不計提減值準備。
1.4 無形資產
包括無形資產的取得、攤銷、處置。采用直線攤銷法，不計提減值準備。
2 負債
2.1 流動負債
包括短期借款、應付預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。
2.2 非流動負債
包括長期借款、長期應付款，不包括應付債券。應資本化的利息費用，在竣工決算前一律計入在建工程科目，不計算開始和暫停資本化的時間。
3 所有者權益
包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤，不包括股份有限公司的股票籌資。
4 收入
包括商品銷售收入、提供勞務收入、資產出租收入。
5 費用
包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用。
6 利潤及利潤分配
包括營業外收支、所得稅、利潤分配。所得稅費用按應付稅款法核算，不采用資產負債表債務法。
7 財務報表
包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附表，其中現金流量表取消補充資料部分。
中職學生就業去向一般為微型企業，微型企業的經濟業務更簡單，中職生的接受能力也較低。因此，中職層次的教學內容，應在上述高職層次教學內容上再精簡一部分內容。主要是在資產核算中，精簡一些不常用且難度較大的內容。貨幣資金中取消其他貨幣資金；取消短期投資；存貨核算取消計劃成本法，只講實際成本法；長期債券投資中取消折價溢價攤銷；長期股權投資只做簡單介紹；固定資產折舊只講年限平均法，取消工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。財務報表中取消現金流量表。
總之，近些年，我國會計職業教育《財務會計》課程存在教學內容難度偏大而在絕大多數企業不實用的問題，教學內容不適應實際工作需要，也不適應學生的實際水平。我們應當改革現行教學內容，才能適應職業院校學生的學習能力和就業需要?！缎∑髽I會計準則》正是我們教學內容改革的標準。
參考文獻
貨幣資金會計準則范文3
關鍵詞：新準則 信托公司交易性金融資產 核算方法
根據銀監會規定，包括信托業在內的金融機構于2008年1月1日起全面執行新會計準則。新會計準則關于金融資產投資的核算變化較大，信托公司為非銀行類金融機構，因此對信托公司投資業務的會計核算影響也較大。新會計準則取消了原來的“短期投資”科目，新增“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目；取消了原來的“長期債權投資”科目，新增“持有至到期投資”科目等。筆者結合實際，就信托公司執行新會計準則中關于“交易性金融資產”的具體核算方法談一點看法。
一、交易性金融資產涉及的相關科目及核算內容
“交易性金融資產”科目主要核算企業為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。該科目可按交易性金融資產的類別和品種，分“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。交易性金融資產會計核算過程中涉及的其他科目包括“其他貨幣資金”、“應收股利”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等。
“其他貨幣資金”主要核算公司存放于三方存管賬戶中的證券交易資金；“應收股利”主要核算根據金融資產的股利分配政策應收取的股利或購買交易性金融資產中含有已宣告未發放的股利；“公允價值變動損益”主要核算資產負債表日，交易性金融資產的公允價值與其賬面余額的差額。對于“其他貨幣資金”、“應收股利”、“公允價值變動損益”的核算，信托公司的核算方法與一般非金融企業類似，不需要作特殊的變化。而對于“投資收益”科目，筆者認為信托公司不宜使用該科目核算處置交易性金融資產實現的收益：由于信托公司為金融機構，其交易性金融資產（股票、基金、債券等）的交易與證券公司類似，均屬于主營業務性質，而“投資收益”在一般企業核算中不列入主營業務收入范疇，在報表數據統計中通常將投資收益列示為其他收入。信托公司作為金融機構，證券交易等行為應劃分為主營業務，建議增加“證券差價收入”科目作為處置交易性金融資產的收益核算科目，而“投資收益”則專門用于核算長期股權投資、持有至到期投資等相關收益。
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量應用指南》中指出，“企業在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益”。根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定：“金融企業（包括銀行和非銀行金融機構）從事票據、債券買賣業務，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額作為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”也就是說，交易性金融資產的現金股利和分紅對于信托公司來說，需要繳納營業稅。在實際操作中，為了符合新會計準則的要求，并配合稅法的相關規定，筆者建議將交易性金融資產的現金股利和分紅等沖減其成本，而不直接計入當期損益，在證券清倉后該部分現金股利和分紅等隨之計入“證券差價收入”?，F金股利和分紅沖減成本，而非直接計入當期損益的操作方法有利于避免將其納入當期營業稅的計算基數，待證券清倉后一并計入營業稅的計算基數。
二、交易性金融資產成本、收益的核算方法
（一）成本收益計算方法
由于信托公司的交易性金融資產的買賣屬于主營業務，可以當作公司的存貨進行核算，其成本、收益的核算操作方法參照存貨的核算方法。由于存貨成本計算方法中的后進先出法已經取消，因此筆者認為，交易性金融資產的成本核算可以選擇采用先進先出法或者加權平均法核算。
先進先出法是按照先購買的證券先賣出的原則計算賣出證券的成本，而加權平均法的計算公式比較復雜：賣出成本=[（原持倉成本+買入數量×買入價格）/（原持倉數量+買入數量）]×（賣出數量）。先進先出法和加權平均法對于核算交易性金
融資產的成本和收益，在單個證券未清倉的情況下，由于計算時點的不同會產生一定的差異，但如果交易性金融資產完全清倉后，兩種計算方法之間不存在任何差異。兩種計算方法對比見下頁表。
假設某公司期初持有a股票100 000股，并劃分為“交易性金融資產”，期初結存成本為500 000 元（單價為5.00元/股），本期買入50 000股，購買成本為350 000 元（單價為7.00元/股），本期賣出130 000股，收到780 000元（單價為6.00元/股），其成本核算可以采用兩種方法進行：
在加權平均法的計算方法下，以期初結存的數量和本期買入的數量作為權重，于是，賣出130 000股a股票的成本=[（500 000+350 000）/（100 000+50 000）]×130 000=736 666.67（元），實現股票盈虧為780 000-736 666.67=43 333.33（元）。
在先進先出法的計算方法下，賣出130 000股a股票的成本=100 000×5.00+（130 000-100 000）×7.00=710 000（元），實現股票盈虧為780 000-710 000=60 000（元）。
通過上述計算可見：在股票沒有清倉的情況下，兩種成本核算方法計算出來的成本、收益存在一定的差異。但從對比表中的“股票清倉”例子可以看出：如果a股票完全清倉，兩種方法計算出來的收益一致，均為50 000 元。
由于新準則規定金融資產采用公允價值進行核算，兩種方法計算出來的總盈虧（實際盈虧+浮動盈虧）必定是一致的。從對比表中可以看出：假設資產負債表日，a股票的市價是8.00元/股，加權平均法計算出來的浮動盈虧為46 666.67元，實際盈虧為43 333.33元，總盈虧為90 000元；先進先出法計算出來的浮動盈虧為20 000元，實際盈虧為70 000元，總盈虧也等于90 000元。 會計人員可以根據實際情況，在交易性金融資產成本收益的核算方法中選擇其中任何一種計算方法。相比于加權平均法，先進先出法的缺點主要是核算比較繁瑣，特別是對于交易性金融資產操作比較頻繁的企業，需要對每筆交易按時間順序進行排列。在這種核算方法下，當股價上漲時，可能會高估企業當期利潤和期末持倉股票的價值，一定程度上增加企業當期的稅收。
（二）會計核算方法
會計人員可以根據企業的交易性金融資產的交易情況，定期匯總編制股票交易情況統計表，匯總買賣情況進行會計憑證的制作。根據買入匯總情況，作如下分錄：
借：交易性金融資產——成本——股票名稱
貸：其他貨幣資金——存出投資款——營業部名稱
根據賣出匯總情況及實現的盈虧，作如下分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款——營業部名稱
貸：交易性金融資產——成本——股票名稱
證券差價收入——股票名稱
在實際操作中，筆者發現定期匯總制作股票買賣情況統計表，可以大大減輕會計人員對交易性金融資產核算的工作量，但核算不合理：由于進行定期的交易數據匯總，涉及買賣順序的問題，填制憑證后可能導致期末“其他貨幣資金”為紅字余額情況的出現。為了避免該不合理現象發生，筆者建議對交易性金融資產的交易數據每日填制憑證，雖然工作量加大，但合理科學。在手工核算的情況下，如果每天根據交易情況填制財務憑證，仍需考慮交易性金融資產上期公允價值變動的結轉問題。筆者建議在條件允許的情況下，信托公司可采用財務信息系統自動進行證券的清算、出具憑證和公允價值變動的結轉，以信息系統代替手工重復勞動，也避免交易頻繁帶來的公允價值變動損益結轉在手工核算情況下出現的遺漏結轉、錯誤結轉等問題，使交易性金融資產的會計核算更加科學、合理、完整、準確。
三、交易性金融資產公允價值的核算方法
在資產負債表日，信托公司應按交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；如果公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。期末，應將“公允價值變動損益”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“公允價值變動損益”科目無余額。出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記 “證券差價收入”科目。同時將原計入該金融資產的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“證券差價收入”
貨幣資金會計準則范文4
一、引言
隨著時代的不斷發展，互聯網正逐漸改變我們傳統的購物方式?！疤熵垺?、“京東”等網上購物平臺的興起，實現了商家與顧客可以在線交易（即B2C）。2016年“天貓”僅在“雙11”當天就實現了交易額1207.49億元，巨大的交易額說明“網購”已經被人們接受并且認可，“網商”正逐漸成為一種新興的經濟力量。但是我國并沒有頒布專門的會計準則規范其會計核算，且現行的會計準則并不能很好的適用于B2C企業。本文將對B2C企業的會計核算進行探討，以期為我國B2C企業會計核算相關政策的制定提供借鑒和幫助。
二、B2C企業應選擇的會計基礎
筆者認為B2C企業應選擇收付實現制作為會計基礎，原因如下：
1.B2C企業銷售多元化的標的要求我們選擇收付實現制
B2C企業與傳統企業銷售產品相比，不僅銷售有形產品、還銷售數字產品。銷售有形產品時，由于買家無法在網上看到實物產品，購買后退貨的可能性比較大，如果采用權責發生制核算，必須合理的估計退貨率才能確認收入。B2C企業往往規模比較小，退貨率的估計又比較主觀，采用權責發生確認收入將不符合會計核算的客觀性。
而銷售數字產品，往往銷售的數量多，分期確認收入將會加大會計核算的工作量，造成核算復雜。另外，B2C企業銷售的數字產品往往單筆金額也不大，沒有必要按照權責發生制分期確認收入。
2.B2C企業會計信息的提供者與使用者要求我們選擇收付實現制
從B2C企業會計信息提供者的角度分析，B2C企業往往是中小企業，會計核算不是很健全，采用權責發生制進行核算，往往會造成核算的復雜，超出B2C企業會計核算的能力。
從B2C企業會計信息使用者的角度分析，B2C企業的投資人和經營者往往更加關心企業的現金流量即現金的收入與支出，而不會去關心收入的分期與費用的配比問題。B2C企業的消費者更加關心的是B2C企業的銷售量以及顧客的評價，不會去關心B2C企業的財務報表。所以，B2C企業在會計核算過程中沒有必要采用權責發生制進行核算。
三、收入的確認時點
B2C企業采用收付實現制進行會計核算，應在何時確認收入？
首先，購貨方下單給B2C企業，然后，購貨方將款項打入到支付寶賬戶。B2C企業發貨，等到買家驗貨無誤后，確認支付密令將款項打入電商企業的賬戶，完成交易。由于B2C企業采用的是收付實現制，所以，應該在賣方收到貨款的時候確認收入。
四、一般經濟業務的會計核算
B2C電商企業銷售產品，買家必須先將款項打到支付寶賬戶（第三方平臺），等收貨后確認無誤后再確認付款，將款項支付給B2C企業的支付寶賬戶。B2C企業收到買方支付的款項，該資產屬于流動資產，可以隨時與自己的銀行賬戶實現資金的劃轉，流動性比較強，應設置“其他貨幣資金”科目進行核算。根據《企業會計準則》的規定，其他貨幣資金是指除了庫存現金和銀行存款以外的各種貨幣資金。B2C企業支付寶平臺上的款項符合“其他貨幣資金”的性質。
1.B2C企業的正常的銷售業務
B2C企業應該在實際收到買家確認付款時做賬，借：“其他貨幣資金”，貸：“主營業務收入”，“應交稅費―應交增值稅（銷項稅）”。最后，B2C企業將支付平臺上的款項轉入銀行，借：“銀行存款”，貸：“其他貨幣資金”。
2.B2C企業郵費的賬務處理
第一種情況B2C企業包郵，B2C企業關于包郵的賬務處理，借：“銷售費用”，貸：“應付賬款――物流公司”。
第二種情況B2C企業不包郵，B2C企業先代墊郵費，購買方在支付貨款的時候連同郵費一起支付。但是，購買方支付的郵費通常會大于B2C企業與物流公司結算的郵費。這種情況如何進行賬務處理？比如，B2C企業出售產品收入175元，快遞費25元，顧客通過網上支付寶等手段支付給企業的總價為200元，即B2C企業共取得200元現金流入，但企業與快遞公司有協議結算價，假設B2C企業貨物的快遞費結算價是15元，那么B2C企業多獲取的差價10元該如何進行賬務處理？
實踐中，有的B2C企業認為此10元差價應作為本企業的其他業務收入處理。筆者認為這種做法不妥，該項服務是由快遞公司提供的，不是B2C企業的一項單獨業務，因此不能作為 B2C 企業的其他業務收入核算。筆者認為向顧客收取的快遞費用使得商品的主要風險報酬轉移，應屬于銷售商品的價外費用，在會計上應作為“主營業務收入”的一部分。所以，筆者認為此例的賬務處理應該是，借：“銀行存款 200”，貸：“主營業務收入200”。確認快遞費用時，借：“銷售費用 15”，貸：“應付賬款 15”。由于B2C企業不是逐筆與快遞公司進行結算，所以匯總結算的時候，借：“應付賬款”，?J：“銀行存款”。
3.B2C企業關于退貨的賬務處理
由于B2C企業采用收付實現制，在沒有確認收入之前退貨，只核算退貨的郵費。買方承擔郵費，B2C企業不進行賬務處理。賣方承擔郵費，B2C企業將承擔的郵費計入“銷售費用”。若是在確認收入之后退貨，B2C企業應沖銷收入，應借：“主營業務收入”、“應交稅費―應交增值稅（銷項稅）”，貸：“其他貨幣資金”。
貨幣資金會計準則范文5
一、關于現金的內涵與外延
小企業現金流量表是以現金為編制基礎，用以反映一定會計期間現金流入和流出情況的報表，而不是以現金及現金等價物為編制基礎的，由此產生的內涵與外延變化使得小企業現金流量表的編制基礎尤為簡潔明了。
小企業現金流量表所稱現金的內涵是指貨幣資金，這與小企業資產負債表上的貨幣資金概念相等，使對賬簡潔明了；其外延是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金，但不包括現金等價物。即《小企業會計準則》沒有出現現金等價物（或視同現金）的概念。
必須指出，小企業的其他貨幣資金核算的內容不僅包括其銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款，還包括備用金。由于小企業的備用金可能占流動資產的比重不小，將其作為貨幣資金進行核算和管理有其現實的針對性和必要性。
二、關于增值稅填列口徑的特殊問題
在小企業現金流量表中，經營活動“支付的稅費項目”反映的是本期發生并已支付的、本期支付以前各期的、本期預交的各種稅費?！缎∑髽I會計準則》認為，該項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應交稅費”等科目的本期發生額填列，但并沒有展開具體填列方法的介紹。
由于增值稅是價外稅，出于簡化編制和便于理解考慮，《小企業會計準則釋義》認為，銷售產成品、商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額不構成“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金項目”的內容，而應當屬于“收到的其他與經營活動有關的現金項目”構成的內容，從而使“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金項目”與利潤表中不含增值稅的“營業收入項目”相一致，便于對比分析。購買原材料、商品、接受勞務支付的增值稅進項稅額也不構成“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金項目”的內容，而應當屬于“支付的稅費項目”的構成內容。至于上繳的增值稅額還是應當反映在“支付的稅費項目”中。
上述有關增值稅銷項稅額與進項稅額的處理方法，由于和《企業會計準則》填列要求不一致、又與現行會計教材中的教授方法不同而受到質疑。一是支付的增值稅進項稅額和上繳的增值稅并不是一個概念，都集中在“支付的稅費項目”中，如此反映是否混淆了兩者之間的區別 二是小企業收到或支付，尤其是往來款項都要求價稅分別核算嗎？持不同見解者還以為，在“工作底稿法”或“T型賬戶法”下，采用《小企業會計準則釋義》的處理方法可能更加麻煩些，因為日常小企業往來賬戶核算并不要求價稅分離。三是同為現金流量表的同名項目，有沒有必要產生不同的編制方法？還有人以為，《小企業會計準則》和《企業會計準則》分別規定的關于增值稅的兩種編制方法應當可以由小企業來選用，因為兩者并沒有什么本質的區別，只是含不含稅的口徑差異而已……
從設計思想分析，在小企業現金流量表中的“支付的稅費項目”似乎是一個全口徑的概念，還包括稅收滯納金和代扣代繳的個人所得稅，但不包括本期退回的增值稅和所得稅等稅費。退回的稅費應當在“收到其他與經營活動有關的現金項目”中反映，因為小企業現金流量表中沒有設置“收到的稅費返還項目”。
三、關于職工薪酬填列口徑的變化
在小企業現金流量表中，“支付的職工薪酬項目”反映小企業本期向職工支付的薪酬，該項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目的本期發生額填列，并不要求區分職工的工作性質或服務對象。
從相同信息集中核算并有助于稅務清算的要求出發，“支付的職工薪酬”中還包括從事在建工程和無形資產開發人員的薪酬等所有的小企業本期向職工支付的薪酬，這與《企業會計準則》下的填列口徑并不一致。
四、關于經營活動填列口徑的問題
經營活動現金流量是小企業營業活動產生的，是相對于投資活動和籌資活動而言的，是一個除投資活動和籌資活動以外的兜底條款，即凡是在投資活動和籌資活動項目中無法填列的內容，都可考慮是否填列在經營活動的現金流量之中。
例如，“短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金項目”，只反映小企業進行權益性投資和債權性投資而支付的現金，包括企業取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權投資支付的現金。至于小企業購買股票或債券的實際支付價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息，應當在“支付其他與經營活動有關的現金項目”內反映，因為小企業在投資活動現金流量中沒有設置“支付的其他與投資活動有關的現金”的項目。
又如，小企業的現金流量表沒有設置“匯率變動對現金的影響項目”，主要原因是小企業可以采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，一般沒有匯率變動差量，如果特殊情況下存在匯率變動差量，也只能在經營活動的“其他”中反映了。
五、關于現金流量表的編制方法
采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般的教科書上都以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。但實務中，小企業采用工作底稿法或T型賬戶法編制現金流量表的準確性和可靠性程度均不高。由于小企業的現金收付業務不是很頻繁，又要求按月編制現金流量表，所以，筆者建議采用多欄式日記賬編制現金流量表，既可以把編報的工作量分散在平時，又直觀簡便，確實是一種很實用的編制方法。
多欄式日記賬應當設置經營活動現金流量（包括現金流入與現金流出）、投資活動現金流量（包括現金流入與現金流出）、籌資活動現金流量（包括現金流入與現金流出）等專欄。由于經營活動現金流入與現金流出在日常經濟業務活動中收支最頻繁，應當按照主要項目再設置細目，次要項目（即收支筆數較少的）可合并設置“其他”細目。凡合并設置的項目，在填制現金流量表時，應具體分析相關項目的數據記錄后填列。
由于現金流量表不反映現金內部各項目之間的增減變動，為此，還應設置“現金形式轉換”的流入與流出兩個專欄，以反映各現金形態之間的轉換，如向銀行提取現金、多余現金解繳銀行等。這部分現金形式之間的轉換，并不影響凈現金流量的增減變動，在編制現金流量表時應予剔除（王傳沐，1998）。
為了集中反映有關現金項目收入、付出、結存的金額，還可以設置收入（借方）金額、付出（貸方）金額、結存金額三個專欄，以起到普通三欄式日記賬的作用（王傳沐，1998）。
在填制記賬憑證時，可由填制人根據原始憑證進行分析，確定現金流量分類的明細項目，并注明在現金收付記賬憑證上，然后憑以登記多欄式日記賬中有關現金流量分類專欄（王傳沐，1998）。
在登記現金收入、付出專欄的同時，根據經濟業務內容，按照現金流量分類規定，分析確定該項收支屬于現金流量分類中的哪一個明細項目，并在同一行記入相應專欄內。至于現金之間形式的轉換，如從銀行提取現金，應當視為現金存放形式的轉換，不構成現金流量，應記入“現金形式轉換”中的現金流入與現金流出專欄中。
小企業一般能夠定期把各有關多欄式賬簿各欄發生額進行合計，將多欄式日記賬上的數據轉抄到“現金流量表項目匯總表”相應項目時，應剔除各現金形式之間的轉換所引起現金內部增減變動的專欄發生額，然后將匯總后產生的合計數，就是編制現金流量表的直接依據了。
采用多欄式日記賬編制現金流量表的優點如下：（1）現金流量表完全是以現金收支為基礎的，在多欄式日記賬上按現金流量分類設置專欄，十分直觀明了。只要掌握現金流量分類內容，將每項現金收支進行分析后分類，直接記入現金流量分類的每一明細項目中，就能直接為編制現金流量表提供數據。其編制方法簡潔明了，易學易用（王傳沐，1998）。（2）利用多欄式日記賬編制現金流量表的操作，可以在登記現金收付存三欄記錄的同時登記入現金流量分類的明細項目，相對于每個會計期末一次集中編制現金流量表來說，由于將工作量分散在平時，不僅均衡了日常核算工作量，而且簡單易行。（3）結計多欄式日記賬各專欄的“本月合計”和“本年累計”，可按期及時提供現金流量的增減變動狀況，為預算現金流量、平衡財務收支、搞好資金調度提供及時有用的信息。
（作者為主任會計師、高級會計師、CPA）
參考文獻
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貨幣資金會計準則范文6
[關鍵詞] 供電公司；貨幣資金；內部控制；問題；建議
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2017）04-0040-03
一、引言
電力行業投資大、設施分散、資金密集，是國家的基礎行業，在國民經濟中發揮著極其重要的作用。供電公司特別是市級供電公司存在貨幣資金量大，貪污、舞弊、挪用風險高等現象，因此保證資金安全運營具有極其重要的現實意義。市級供電公司貨幣資金業務特點如下：
（一）貨幣資金總量大，流量規律穩定
在貨幣資金收入方面電費收入資金量大，貨幣資金支出方面，主要是供電公司為建設電力基礎設施，比如變電站、線路等采購大量的物資設備，以及支付給各發電廠的購電費。但同時貨幣資金的流量規律又相對穩定。對于市級供電公司而言，一般表現為每月上中旬資金相對緊張，資金規模較小，中下旬進入資金高峰時段。月末匯集到省電力公司，資金規模最小。資金總量大，流量運行規律穩定，為省電力公司實現資金集團化集中管理提供了巨大的可挖掘潛力。
（二）主要利用電子支付平臺進行結算，很少涉及現金業務
由于電力客戶分散在市各個地區，比較分散，互聯網時代背景下，為支付便捷，供電公司形成了以統一采用財務管控電子支付平臺進行支付為主的I務結算方式。涉及現金業務少，傳統的柜面收費、客戶匯款、走收電費等資金收取方式逐步被取代，極大地提高了支付的安全性。電子支付是由公司出納人員支付指令到電子支付平臺，電子支付平臺判斷收付款單位銀行賬戶信息后進行支付，提高了支付效率。
（三）商業匯票月末集中量大
商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。供電公司月末，電費收取高峰時期，商業匯票集中量大。
二、貨幣資金內部控制的相關理論
（一）貨幣資金內部控制的內涵
2013年5月，COSO委員會了修訂后的《內部控制――整合框架》，將內部控制定義為“董事會、管理層和其他員工實施的、旨在為經營的效率和有效性、財務報告的準確性、遵循適用的法律法規等目標的實現提供合理保證的過程?！眱炔靠刂剖瞧髽I旨在實現效益性、完整性、安全性的目標而建立的安排。由此，“貨幣資金內部控制的內涵可以概括為企業旨在實現貨幣資金內部控制目標而在全公司建立的控制和安排?！?/p>
（二）貨幣資金內部控制的目標
1.應該保證貨幣資金的安全。企業要利用完善的內控制度，防范化解資金風險，確保庫存現金安全，避免貪污舞弊等現象的發生。
2.確保貨幣資金的完整性。企業要保證單位收到的資金全部入賬無遺漏，財務報告中的貨幣資金及貨幣資金量報表等信息的完整。
3.確保貨幣資金合法性。貨幣資金業務應手續齊全，遵守國家法律法規。
4.提高貨幣資金的收益。企業要做好資金預算，盤活貨幣資金，提高資金運作能力，提高貨幣資金的收益。
（三）貨幣資金內部控制的基本方法
1.不相容職務分離控制。建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門的職責權限及相互關系，形成各負其責、相互制約的工作機制。比如：貨幣資金收付及保管只能由經過授權的出納人員負責辦理；現金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會計人員登記；
2.授權審批控制。企業建立完善的貨幣的資金授權制度和審核批準制度，在權限范圍內辦理貨幣資金支付業務，嚴格按照支付申請-支付審批-支付復核-辦理支付的程序進行。
3.會計系統控制。企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作。建立健全貨幣資金內部會計管理規范和監督制度，確保會計信息真實、準確、完整。
4.預算控制。企業充分發揮預算管理的作用，資金預算是以“收支平衡，滿足經營發展需要”為原則，通過對現金投資、使用的預算管理，來獲得最大的收益。
三、市級供電公司貨幣資金內部控制存在的主要問題及原因探析
（一）未充分發揮預算管理作用
資金預算管理制度的建立是為了保證公司的資金收支平衡，從而更好的發揮企業各種資源的效用。市級供電公司領導對預算管理控制的重要性和科學性認識不足，對預算工作不夠重視，導致在實際資金預算執行中，財務實際完成情況與財務預算存在脫節現象。一方面，每年年初編制完預算后，沒有對預算的執行情況進行跟進，也沒有根據公司內外部的實際情況及時調整相關預算；另一方面，資金預算的壓力沒有真正傳遞到基層的成本控制中心，往往存在預算超支現象，預算管理的作用不能得到充分發揮。
（二）現金管理制度執行不嚴
市級供電公司基層營業廳未嚴格執行現金管理制度，對一些違規操作沒有進行嚴肅處理。一方面市級供電公司現金截留過夜現象普遍；另一方面業務費現金解款脫離系統管控?，F金管理制度執行不嚴，資金的控制與流向存在一定風險。經了解，主要是公司為完成解款及時率指標，當天未解款的現金先系統解款，第二天或第三天才進行銀行解款。
（三）電子支付環境存在安全隱患
市級供電公司嚴格限制現金的使用，大部分貨幣資金業務都是通過網銀進行的，網銀key沒有按照規定進行保管，被盜用風險較大，不利于貨幣資金支付安全。另外，電子支付環境存在安全隱患。出納指令錄入網銀系統后，傳送至復核崗，復核崗往往批量檢查，致使存在信息錯誤或者重復指令沒有被檢查出來就傳送至簽認崗，簽認崗往往一鍵簽認完成支付，這樣就使得存在錯誤信息的電子指令經過多級復核后仍然沒有被檢查出來。究其原因，主要是相關員工缺乏應有的責任心和網銀管理風險意識。供電公司缺少關于網銀管理風險意識的相關培訓，使得員工不能充分認識到電子支付環境存在的安全隱患。
（四）商業匯票管理能力不足
市級供電公司商業匯票以銀行承兌匯票為主，而且大多都是紙質銀行承兌匯票。月末用電單位將票據交付供電公司，財務人員對票據審核往往流于形式，或者因缺乏設備和專業知識，而不能對匯票的真偽性和合規性進行檢驗。此外，由于月末財務工作較為繁忙，對于用電單位交過來的商業匯票，財務人員往往來不及當天將票據存入銀行保險柜，導致金額巨大的商業匯票長時間留存在供電公司，帶來了很大的安全隱患。
（五）編制崗位有限，財務人才儲備不足
作為企業會計控制的主體，財務人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。但由于市供電公司編制崗位有限，存在支票、印鑒全部由出納一人進行保管等現象，沒有嚴格執行不相容職務分離政策。此外，個別現金管理崗位人員未取得會計從業資格證書，崗位變更不及時。公司財務人才儲備不足，存在專業技術水平低、會計基礎工作不規范、學力能力不高的現象。甚至有些財務人員沒有經過專業知識的培訓，這與現代化企業管理極為不匹配，這些現象給供電公司貨幣資金的內部控制帶來極大的不便。
四、市級供電公司完善貨幣資金內部控制的建議
（一）以預算管理為平臺，制定嚴格的內控體系
供電公司要搭建預算編制、執行、監督“三位一體”的組織框架，完善預算監管體系。對于公司的所有支出包括經營性支出和資本性支出，都要納入預算管理。制定嚴格的內控體系，對不落實資金來源、無預算支出、超預算支出、無效項目支出等行為都應落實責任并考核。以資金管理為切入點，結合各項預算指標的完成情況，開展資金管理制度的效能檢查，發現資金管理的不足之處，進一步建立健全管理制度，提高資金使用效率。
（二）嚴格執行現金管理制度，嚴肅處理違規操作
市級供電公司基層營業廳嚴格執行現金管理制度，加強收款管理，規定當天某一時間點前收取的資金必須全額解交銀行，當天超過時間點后收取的資金必須盤點封包放入專用保險柜中保管，并于次日（節假日順延）解交銀行執行。同時嚴禁脫離系統管控，銀行解款后才系統解款。對一些違規操作的人員，領導加強思想教育，并視情節嚴重給予相應的處分。
（三）強調全員控制，嚴格履行職責義務
貨幣資金內部控制過程是一個全員控制的過程，市級供電公司應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，強化全員的責任意識。領導的支持、各部門的配合是財務部門做好資金管理工作的必要條件，做好資金管理工作的宣傳工作，把資金管理工作當作一個“窗口”工程營造，在領導的支持下、各部門配合下，建立相應的責任機制，把抓好資金管理工作也列入單位領導的責任范疇，把按資金管理工作要求辦事作為各部門人員的責任，并納入獎懲考核，使搞好資金管理工作成為全員的自覺行動。
（四）委托銀行進項票據托管
將銀行承兌匯票業務外包給銀行，委托銀行審核、管理承兌匯票實物，完成從集中――驗真――入池――托收等一系列過程。各市級供電公司只需將收取的銀行承兌匯票就近交付當地開戶銀行，通過匯票管理軟件系統，匯票的信息流在供電公司、公司財務、上級單位財務與銀行之間傳遞，有效發揮銀行在全國聯網的網絡優勢，對承兌匯票真偽信息進行及時了解。利用銀行票據在傳遞上的運輸優勢，減少承兌匯票在途存在的隱性安全風險，安全性得到大大提升。
（五）嚴格執行貨幣資金內控要求，加大財務人員培訓力度
按照《內部控制應用指引第6號-資金活動》的要求，供電公司應確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。對未取得會計從業資格證書的人員，不允許擔任會計職務，并及時進行相應的崗位變更。財務人員上崗前，要進行專業知識的培訓，深化對電力企業行業特點的認識，加強對貨幣資金內部控制重要性的認識。此外，供電公司因結合新會計準則的實施、電力企業的改革等，加大培訓力度，分層次對會計人員進行培訓，提高財務人才的儲備力度。
[參 考 文 獻]
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