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財務會計制度及準則范文1
一、 財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點
要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。
財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。
改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。
實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。
由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。
一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。
企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。
一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業的得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。
二、 會計準則與財務制度
前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。
問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。
第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。
第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。
后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。
基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。
將財務制度執行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。
所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。
而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：
第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執行。
第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能，平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要通過國家對國有企業財務的管理來實現。
第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象?？梢哉f，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率、流動性比率指標等等。
三、 會計準則與稅法
在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的計價和收益確定標準規范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。
需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。
關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。
關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。
四、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。
現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。
早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。
如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。
曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度?，F在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。
會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等?，F行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記賬方面的事，是不是交給企業自己來做？
筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。
近一個時期以來，有不少發展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steering committee；我國會計文獻大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認為，譯為"指導委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plan general comptibles；國內大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。
財務會計制度及準則范文2
現行的《醫院會計制度》制定“壞賬準備”一項資產減值的處理規定,這不完全體現謹慎性,醫院的經濟實力是由醫院資金和各種醫療設備、物資、藥品組成。在分析醫院經濟實力上不僅僅是醫院資金運用的會計報表,還要包括醫院藥品、醫療器械、物資換算成資金,共同體現在會計報表中,才能真實體現出醫院資產凈值。很多醫院對外提供資產凈值時僅包含資金核算這一項。因此,投資者或行業無從知曉醫院藥品、醫療器械、物資的總值。總體來說就是醫院資產凈值估算不足。
二、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性
隨著醫院改革的不斷深入,出現了辦醫形式多樣化、投資主體、多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在,具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則頒布對各種不同形式的醫院進行全面的、詳細的、正規的規劃,促使各種形式的醫院在發展的過程中都要遵守新會計準則正規的進行。為促使醫院能夠在新會計準則約束下正規的發展,改革醫院財務會計制度是一個必然趨勢。
另外為了適應醫院服務市場經濟大環境的現狀,滿足醫療機構外部投資者、債權人以及大病統籌、醫療保險等社會保障機構對會計信息服務的需求,解決不同會計制度所產生的差異,加快制定統一的“醫院會計制度”迫在眉睫。此外,新會計準則,借鑒國際通用報表體系,對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂,使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。所以說,新會計準則下改革醫院財務會計制度是必不可少的一項工作。
三、新會計準則下醫院財務會計制度改革措施
隨著我國新會計準則的頒布,逐漸促使醫院發生質的變化。在新會計準則下醫院財務會計制度改革的措施有:
1.完善固定資產的折舊方法在新頒布的《會計準則》中第四十七條中規定醫院原則上應根據固定資產性質,在預計使用年限內,采用平均年限法或工作量法計提折舊(固定資產折舊年限見附1)。對醫院房屋及建筑物、專業設備、一般設備等其他固定資產的折舊,有詳細的規定。因此,醫院在財務會計制度中將新會計準則中提及的固定資產折舊方法完善到條款中,約束醫院財務人員采用新的固定資產折舊方法計算醫院的固定資產。應用統一的固定資產折舊方法計算我國醫院固定資產,促使醫院資產的計算更加標準化。
2.加強對無形資產的會計核算對于醫院來說,無形資產是指醫院品牌、信譽、服務理念、管理方法、各種專利等。由于我國醫院的無形資產價值都不同,無形資產也是體現醫院經濟實力的一方面。在醫院資產負債表中也要將醫院無形資產價值加入其中,進而全面的體現醫院最準確的經濟情況。在我國2011年頒布的新會計準則第九章中對醫院無形資產購入、使用、核算提出具體規定。因此,改革醫院財務會計制度中加強對無形資產的會計核算非常重要,能夠真實、完整的反應醫院資產情況,使會計信息更能滿足醫療市場的需要。
3.做好壞賬準備的提取在醫院中壞賬或呆賬是難以避免的,有效的處理醫院壞賬準備是提高醫院經濟實力的一項重要工作。隨著我國新會計準則的頒布,為醫院處理壞賬準備創造條件。受新會計準則的影響,壞賬準備從以往將“在院病人醫藥費”包含在內,轉化成標準的壞賬準備,即“應收醫療款項”＋“應收在院病人醫藥費”－“預收醫療款項”＋“其他應收款項”。標準化壞賬準備后,避免醫院出現大量壞帳堆積,影響醫院資金周轉的情況出現。因此,在進行醫院財務會計制度改革中進行壞帳準備的提取規定,對于促進醫院發展起到積極的作用。
4.完善醫院財務報告制度完善醫院財務報告制度主要的作用是對財務人員進行約束。由于我國頒布的新會計準則中涉及的內容較多,并且非常的全面。在短時內財務工作人員無法準確的將各項條款清晰的掌握。因此,在我國財務會計制度中加入完善醫院財務會計報告制度這一項,通過財務報告制度約束財務工作人員準確的、真實的、清晰的編寫財務報告,促使醫院提供的財務報表符合新會計準則的規定。
四、結束語
財務會計制度及準則范文3
2006年2月15日，財政部在人民大會堂召開會，宣布中國《企業會計準則》體系（以下簡稱“新《企業會計準則》”）正式建立，并于2007年1月1日起首先在上市公司施行。這標志著我國會計標準在保留中國特色的基礎上，實現了與國際會計準則的趨同。實施新《企業會計準則》對我國進一步擴大對外開放，實施“走出去”和“引進來”發展戰略將起到積極推動的作用，對會計人員的執業理念、工作能力、職業道德也將產生重大影響。
一、新《企業會計準則》催生新的執業理念
作為具體會計準則的統領，《企業會計準則――基本準則》（以下簡稱《基本準則》）明確規定，企業應對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。眾所周知，自1993年“兩則”、“兩制”實施以來，我國企業尤其是國有企業是在“兩則”、“兩制”規范下按照確認、計量、記錄和報告四個環節進行會計核算的，而且確認、計量的標準通過《企業財務通則》及若干行業財務制度進行規范；記錄和報告的標準通過《企業會計準則》及若干行業會計制度進行規范。這期間，即使出臺了主要針對上市公司的一些具體會計準則以及2001年起實施《企業會計制度》及相關具體會計準則，也由于實際執行面過窄（只有股份有限公司、外商投資企業、少數國有企業執行），并沒有從整體上改變大多數國有企業仍然執行行業財務會計制度的現狀。不難看出，現行行業財務會計制度的最大特點是力求對所有行業或企業的經濟活動進行嚴格而詳盡的規范。受此影響，一方面導致會計人員對現行行業財務會計制度存在嚴重的依賴性，在執業理念上重操作而輕原則，凡事必靠制度，屬于制度支配下的記錄工具；另一方面造成會計人員沒有太多的執業判斷空間，也相對缺乏高角度、前瞻性的執業意識。即使2001年后出臺的《企業會計制度》等有關會計制度要求各單位根據自身特點制定內部會計制度或會計核算辦法，但大多數會計人員對此并未予以充分關注，對解決本單位特殊的會計問題仍主要停留在查閱財務會計制度及向財政部門咨詢的層面上。
新《企業會計準則》的核心內容表現在著重規定會計確認、計量和報告的一般要求和具體原則，對記錄的要求不再明確規定?？梢哉f，新《企業會計準則》實施后，必定對會計人員的既定思維模式產生巨大的沖擊，會計人員將不得不改變過去的執業習慣。一個最大的變化是：長期以來依賴政府制定會計制度進行會計記錄（如會計科目設置、具體會計處理）的現狀將發生改變。筆者認為，不同行業、不同企業的情況千差萬別，既使新的會計標準體系中仍保留了一些如科目設置等傳統規定，也僅僅是時間性過渡和普遍性要求，不可能完全滿足所有行業和企業會計工作的需要?？梢灶A見，今后會計過程中記錄環節的相關規定將從政府行政法規規章范疇內逐漸淡化，轉為通過企業制定的內部會計制度或內部會計核算辦法進行規范。因此，能否順應會計準則的變化，形成以新《企業會計準則》一般要求和具體原則為指導、以內部會計制度或內部會計核算辦法為操作規范的執業思路，將成為會計工作者能否勝任本職工作的首要條件。而根據新《企業會計準則》制定適合本行業或本單位特點的內部會計制度或內部會計核算
辦法亦將成為會計工作中的一項突出任務。
二、新《企業會計準則》挑戰會計人員的執業能力
新《企業會計準則》的指導思想是：強調與會計要素相關的經濟利益，會計人員需根據企業管理的意圖對交易或事項進行會計處理。這一指導思想雖然在現行行業會計制度中有所體現，但并不如新《企業會計準則》表現得全面和突出。以資產的確認為例，現行行業財務會計制度基于會計信息可靠性的考慮，主要根據是持有該資源能否以貨幣計量進行確認，并未太關注該資產能否預期帶來經濟利益，加之歷史成本計量一般原則的要求，使企業對一些應當資本化的支出沒有資本化，對一些不應資本化的支出或不能再為企業帶來經濟利益的資產沒有費用化，在一定程度上違背了決策相關的財務目標。新《企業會計準則》實施后，企業擁有和控制的資源是否確認為資產，核心不在于其能否以貨幣計量，而在于能否預期為企業帶來經濟利益，會計人員需采用合理的計量屬性對資產進行計量。也就是說，會計工作的難點已不再是記錄和報告，而是確認和計量，因為這需要會計人員作出正確的職業判斷。同樣的資產基于不同企業的持有目的，會計人員將作出不一樣的處理。事實上，無論是會計要素的確認、計量和報告，還是會計政策、會計估計的采用，強調經濟利益和管理目的的指導思想在新《企業會計準則》（目前包括基本準則和38項具體會計準則）中得到了充分體現。
由于新《企業會計準則》實施后會計工作涉及到大量的會計估計，并運用了“很可能”這一數學中的概率分析，這使會計工作更顯復雜和技術化，對會計人員提出了更高的要求。新《企業會計準則》的一般要求和具體原則是非?？茖W和嚴謹的，既規范了會計全過程，又體現出很強的可操作性。然而，準則的可操作性依然是高度概括和宏觀的，是“漁”而不是“魚”。對交易或事項的處理，會計人員必須準確把握準則一般要求和具體原則并據以作出判斷。同時，盡管職業判斷從行為看是主觀的，但判斷的標準是客觀的，即必須有充分的證據證明判斷是合理的、可靠的。例如，一項銷售商品收入是否實現并不決定于會計人員的主觀意識，關鍵在于是否有確鑿的證據證明與該交易相關的經濟利益很可能流入企業，如商品銷售方式、購貨方的財務狀況、信用等級、發展前景等。這不同于現行行業財務會計制度主要以交易的法律形式決定收入是否實現的職業判斷。況且，即使是最完善的會計標準體系，也不可能對企業的所有經濟業務作出詳盡的規范。在實際工作中，對企業發生的一些特殊交易或事項，若具體準則未作規定，會計人員還得依據《基本準則》的一般要求進行職業判斷并作出正確的處理。會計人員若停滯于死記準則的法律條文而不能深刻領會其精神實質，不能結合單位特點制定出一套可行的會計制度或會計核算辦法，將很難對經濟活動中的交易或事項作出正確的處理。此外，新《企業會計準則》引入了金融工具、資產組、總部資產等新概念，規定了不同的計量屬性以供選擇、采用，也使會計工作的技術難度增大，要求會計人員具備較之以前更為全面的綜合素質。
三、新《企業會計準則》考驗會計人員職業道德
基于財務會計報告目標的規定，新《企業會計準則》要求企業提供的財務會計報告體現八個方面的會計信息質量特征（即會計信息質量要求），并突出了會計信息可靠性、相關性質量特征的重要層次。然而，正如《國際會計準則――編制和呈報財務報表結構》中所表述的，不同會計信息質量特征之間在一定程度上存在著矛盾。我國新《企業會計準則》實施后同樣面臨著如何保證不同會計信息質量要求之間相互平衡的問題，其中又以可靠性與相關性之間的平衡最為突出。新《企業會計準則》的靈活性如同一把雙刃劍，一方面給予企業更多的會計自，有利于會計人員根據經濟實質作出處理，提供更可靠、相關的會計信息；另一方面難免給企業提供了更多操縱會計報表的可乘之機，使企業今后提供的財務會計報告面臨著較現行行業財務會計制度更大的“誠信”風險，不利于保證會計信息的真實性。在經濟活動中，不同財務會計報告使用者如政府與企業，國有企業投資者與經營者，債權人與債務人等的利益目標往往并不一致。作為以追求自身利益最大化為目標的市場競爭主體，當企業的利益目標與其他財務會計報告使用者的利益目標發生沖突時，企業很可能為確保自身利益而進行會計信息舞弊，會計人員則是這種舞弊行為的具體操作者。這種矛盾已從《企業會計制度》及相關準則實施過程中，一些企業利用預計資產減值損失規定提取秘密準備以達到操縱利潤的現象中得到證實。
財務會計制度及準則范文4
關鍵詞：財務會計 稅務會計 分離 協調
財務會計是會計重要的分支，是具有分析性與記述性的信息學科。財務會計要監督和核算生產經營活動中的經濟活動，提高資金的使用效率和效益。稅務會計以稅法為根據，以具有納稅義務的納稅人為主體，以貨幣作為計量單位，利用會計的基本方法與理論，監督和核算企業事業單位的經濟活動中的涉及稅務事項的專業的會計。稅務會計主要的目的是保證納稅人在遵守稅法規定的前提下，繳納稅金并且提供稅務信息。財務會計與稅務會計都在經濟活動中發揮著重要的作用。但是對于兩者的分離與協調一直是被廣泛關注的問題。因此，探討財務會計與稅務會計的分離與協調路徑具有非常重要的意義。
一、財務會計與稅務會計的關系
1.財務會計與稅務會計之間的聯系。（1）財務會計是稅務會計的重要基礎。稅務會計是實質性的會計工作，與財務會計相同，都是社會性的學科。稅務會計是以財務會計作為基礎監督與核算納稅人的經濟活動。
（2）稅務會計對財務會計也有重要影響。財務會計是稅務會計的重要基礎，稅務會計對財務會計的信息系統也有重要影響。納稅人的稅務會計處理會都會影響納稅人財務狀況，并且在財務會計報表上反映出來。稅務會計是財務會計的重要補充，影響著財務會計。
2.財務會計與稅務會計之間的區別。（1）兩者目標不同。財務會計是依據會計準則對企業財務成果進行核算，為企業會計信息的使用者提供相關信息，以利于做出投資決策。稅務會計則是按照稅法規定對企業收入和成本以及利潤等進行會計核算，以保證國家稅收和發揮稅收經濟調節的作用，為企業經營管理者與國家相關稅務部門提供信息。
（2）會計核算依據不同。財務會計核算主要依據是會計準則與會計制度，稅務會計的主要依據是國家的稅法。財務會計準則與會計制度進行經濟活動的監督與核算，由于會計人員自身的能力與理解方式，對相同經濟業務會有不同的表述形式，出現不同會計結果，這充分體現了會計靈活性。
（3）兩者的核算基礎不同。財務會計依據配比原則與權責發生制，可以在一定條件下合理估計企業的收益與費用，以達到報表對企業的經營成果與財務狀況能夠公允反映的目的。但是，稅務會計則是以權責發生制與收付實現制共同作用來作為核算的基礎，其中主要依據的是收付實現制原則。稅務會計的計量執行主要是歷史成本，對貨幣的時間價值與物價變動的影響不進行考慮。
（4）兩者的會計要素與會計等式都不相同。通常，財務會計主要有負債、資產、所有者權益、費用、收入、利潤六個會計要素。這六個會計要素是具體化的會計對象。所有者權益與負債之和就是資產，企業收入除去費用部分就是利潤。稅務會計主要有即應納稅額、應稅收入、應納稅所得額、準予扣除項目四個要素，其中主要的是應納稅額，其余三個會計要素要為應納稅額的計算服務。應納稅額是應稅收入與準予扣除項目之差，應納稅所得額乘以設定的適用稅率就是應納稅額。
（5）兩者核算內容與對象不同。財務會計的核算對象主要是以貨幣作為計量的企業全部的經濟事項，內容包括資金的周轉、投入以及循環與退出等；稅務會計監督與核算對象主要是與計稅有關事項，例如，稅款的減免、申報以及解繳等。
二、財務會計與稅務會計的分離路徑分析
財務會計與稅務會計分離具有必然性，是我國會計制度與稅制改革的要求；是建立現代企業制度，加強企業管理的要求；是提高企業會計信息質量的要求；也是加強與世界經濟交流促進經濟全球化的要求。財務會計與稅務會計應該進行分離，但是財務會計與稅務會計分離應該適度。財務會計有稅務會計適度分離的路徑包括以下方面：
1.對企業會計制度進行適當的改進。首先，我國事成經濟體制還需要進一步完善和發展，資本市場沒有完全成熟，并且企業的會計舞弊行為普遍存在。因此，對企業的會計制度進行適當的改進是非常必要的，在企業中實行固定資產折舊方法，對無形資產攤銷方法進行改進，有利于促進且得會計制度改革，促進企業發展。其次，應該明確企業的賄賂支出，違法違規支付的罰金、罰款以及滯納金的原因，對于相關責任人的責任進行嚴厲追究，并且全部的損失或部分損失由相關負責人承擔。
2.對企業的所得稅制度進行適當改進。首先，對于稅前扣除項目中的限制性項目標準與禁止性項目范圍進行改進，對統一計稅工資標準進行取消，在企業的工薪支出與三費計提中可以采用外資企業的現行辦法，協調企業資產減值準備計提標準和企業的會計制度改革，簡化企業的業務招待費用與廣告給用的支出標準與比例。其次，對于內資企業與外資企業的所得稅制進行統一，對于內資與外資企業之間的所得稅的計算差異進行減小直至消除，實行統一企業所得稅制度。這樣有利于企業的公平競爭與發展，形成良性的競爭環境，是我國進行稅制改革的必然選擇與必然趨勢。
3.加快會計的電算化進程，為兩者分離提供技術條件。在我國，會計電算化起步晚，但是發展迅速，有效的提高了會計工作效率與會計信息真實性。電算化的發展可以促進會計信息的重復利用以及集中化，在不增設原始憑證的狀況下，財務會計與稅務會計可以分開運行；電算化的數據處理具有實時性，并且電算化的會計信息具有多樣性與隨機性特點，這樣可以保證電算化的會計信息能夠連續存儲，甚至跨年度存儲與利用，能夠保證企業對資金流動狀況進行隨時了解和掌握。會計的電算化為企業的財務會計與稅務會計的分離提供了重要的技術支持，為兩者分離提供了現實的可能性。
三、財務會計與稅收會計協調路徑探析
1.堅持財務會計與稅務會計協調原則。一是要遵循合理性原則，企業的會計制度與稅收法規依據的目標、理論基礎以及核算原則等都存在差異，要考慮財務會計與稅務會計的協調以及兩者的協調是否合理。二是遵循效益要大于成本原則。這是在協調過程中要始終遵循的原則。三是要堅持實用性的原則，也就是兩者的協調要具有可操作性與實用性。
2.構建并完善稅務會計的理論體系。構建并完善稅務會計理論體系，對稅務會計進行協調，將宏觀的稅收學基本概念與理論轉化成為稅法學的相關原理與概念，并且利用會計學的相關理論與方法通過會計系統對企業應該繳納稅款進行真實反映，以此推薦我國的稅務會計學科的不斷發展。
3.會計制度與稅收法規協作是相互協調的過程。通常情況下，應該按照會計制度先行的準則。面對不同業務，對兩者相互協調的要求也是不同的。在制度層面上，稅收法規應該積極尋求與會計制度相互協調；會計制度對于稅收監管信息的要求進行密切關注，在會計制度與稅收法規的相互協作中積極發揮自身的信息支持作用。此外，會計準則也應該積極尋求稅收法規的協調。
4.注重會計制度與稅收法規之間在管理上的配合與合作。會計制度的制定與日常的監管始于財政部，而稅收法規的制定與日常的監督管理屬于國家稅務總局，兩者的監管部門是不同的，因此要達到的目的也是不同的，因此，在管理與監督上要加強配合與合作，促進財務會計與稅務會計的協調。
5.兩者在具體操作上的協調可以依據規范程度差異采用不同標準導向。會計制度與稅收法規在處理相對規范的業務進行協調時，要保證稅收堅持自身的原則基礎上，與會計的原則進行適當協調合作。此外，對于會計處理不規范，制度上存有空白的業務，要在規范與完善會計制度建設的基礎上，同時考慮與稅收法規的協調與合作問題。
6.建立獨立的稅務會計核算體系。建立獨立的稅務會計核算體系主要有兩條途徑：首先按照稅務會計要素對企業的所有經濟事項進行分類，并進行全面的、逐一的核算，也就是對一套原始的憑證要做兩套賬目。其次，是僅僅核算納稅調整事項。財務會計與稅務會計分離，使得建立新的核算體系成為必然的選擇。
7.加強會計制度對必要性信息的披露以支持稅收法規。會計制度的建設在制定解決具體業務的規范的基礎上，還要重視建設針對宏觀管理目標的信息披露制度，保證會計信息的準確、全面以及充分披露。
四、結語
財務會計與稅務會計都在經濟活動中發揮著重要作用。因此，要在正確認識財務會計與稅務會計關系的基礎上，積極探索財務會計與稅務會計的分離與協調路徑，其中要注意兩者分離的必然性以及分離的適度，要在全社會的努力下，為財務會計與稅務會計的分離與協調創造良好的環境，進一步完善我國的會計制度以及稅務制度。
參考文獻：
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財務會計制度及準則范文5
一、財務會計與稅務會計的聯系
（―）財務會計的信息是稅務會計信息的基礎
完善企業內部財務活動資料，既有利于方便企業編制對外財務報告工作的開展，同時還可以協助企業科學合理地處理企業稅務會計。換言之，就是在確保企業會計利潤的基礎上，對于稅務會計與財務會計之間一致的部分，財務會計的核算結果可以直接被稅務會計采納并運用，并體現于稅務會計的報表之中，而對于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準則，對稅收會計的相關數據及報表進行調整。
（二）兩者的協調反應在財務報告中
企業編制的對外財務報告最終體現了稅收會計與財務會計之間的協調性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業財務狀況通常會受到稅收會計處理的影響，進而影響到企業財務報告的編制。在對企業資產與負債情況統計分析的基礎上，對企業賬面價值與計稅基礎的差異之處進行明確，并將由此而產生的所得稅來反映企業所得稅與企業會計利潤之間的差異。
二、財務會計與稅務會計的區別與聯系
（―）財務會計與稅務會計之聞的目標不同
財務會計的目標在于向企業投資者、債券人以及相關管理部分提供真實的財務信息機企業經營效益，而稅務會計的目的則在于向稅務部門等相關信息使用者提供企業實際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據使用目的的不同，信息使用者可以根據相關會計信息開展有效的決策行為。為實現稅務會計的目標，需要納稅人通過納稅申報，向稅務機關以書面申報的形式申請納稅事項，而財務會計目標的實現則可以通過向利益相關者提供現金流量表、資產負債表以及利潤表來實現。通常而言，企業每年需要通過對利潤表的調整來完成納稅申報表的編制。
（二）財務會計與稅務會計之間的參照依據不同
會計制度及準則是企業開展財務會計工作的主要參照依據，財務會計的核算及編制均已會計制度及會計準則為依據進行，以確保財務信息的真實可靠，而稅法等相關法律法規則是企業稅務會計的主要依據，稅務會計依據稅法等相關規定計算企業應納稅金額，并以書面報告的形式向稅務部門進行納稅結果反饋。
（三）財務會計與稅務會計之間的核算程存不同
財務會計的核算程序為：會計憑證、會計賬簿和會計報表，三者之間不可分割。通常稅務會計往往也按照這一流程進行核算，但由于具體要求不明確，企業往往采用在年末根據財務會計的相關數據按照稅法規定進行調整的基礎上編制納稅報表。
（四）財務會計與稅務會計的基本要素不同
資產、負債、所有者權益、收入、支出和利潤是財務會計的六大要素，企業日常的財務會計活動都是以這六大要素為前提的，而稅務會計的基本要素主要是應收收人、應稅收益、應稅金額以及扣除費用。兩種會計方式中的收入及費用在計量標準及時間等方面有著較大的不同。
三、關于財務會計與稅務會計協調的建議
財務制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財務管理之中，隨著我國稅收制度及財務制度的不斷變革，尤其是《企業財務通則》頒發以來，稅務會計與財務會計的協調性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續做好對兩個關系的協調處理，盡可能地縮小兩個政策上的差異性，摒棄以往互不協調，單打獨斗的不良現象，努力使得企業應稅所得以同會計收益實現時間上的一致性。
就大環境、大趨勢而言，稅務會計與財務會計差異性的縮小是符合會計管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業違規經營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財務會計中，就可以以損失、費用或成本的科目進行列支，而根據稅法的規定，從稅務角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規定直接體現了稅法以稅收利益為目標為國家謀取稅收利益的性質。
財務會計與稅務會計受客觀理論基礎及資源優化配置的利益驅動而走向趨同化。結合我國會計工作及稅收征管工作的實際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規與會計制度的協調及協作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實務界，財政部在制定會計制度與會計準則方面的有效性和權威性是被廣大人所認同和肯定的，而與此同時，財政部還擔負著制定我國稅收法律法規的重任，這就為我國稅收法規與會計制度的逐步趨同奠定了制度基礎。受法律法規協調性的不斷加強，稅務會計與財務會計必然走向不斷協調和趨同的大趨勢；其次，財務會計與稅務會計的趨同還會受到企業稅務籌劃活動的影響，假定企業收入及費用一定，企業的稅后利潤與企業應繳稅額成反比關系，因此，企業需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業應稅負擔。故有必要不斷促進會計制度與稅收政策的協調發展。
四、結束語
財務會計制度及準則范文6
日本成本會計準則解析及啟示分析
一、日本成本會計準則的產生和發展
準則以當時普遍接受的成本會計實務中最好的實務為基礎并將其編撰進去，這一過程也使基本成本慣例更加清晰。委員會的成員不僅研究美國、英國、德國和其他地區的成本會計體系，而且還在日本制造業進行調研，并且通過來自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學、富士紡織等企業的合作來研究實踐中的成本會計體系。準則的觀念與1951年美國會計師協會(AAA)的成本概念和標準委員會報告相比，更接近于德國1939年的成本會計一般原則。日本制定成本會計準則的目的不僅是為了規定普遍遵守的成本會計原則，也是為了使準則作為會計核算體系一部分的成本會計的核算基礎。
二、日本成本會計準則的內容和特點
(一)日本成本會計準則的目標和內容
日本成本會計準則的目標是：價格制定、準備財務報表、成本管理、預算和預算控制、制定基本計劃和做決策。但是，準則沒有定義或描述成本管理、編制預算和預算控制，以及制定基礎計劃和決策的具體方法。準則的內容主要包括：第一章，成本會計目標和基本準則；第二章，實際成本會計；第三章，標準成本會計；第四章，會計和成本差異分析；第五章，成本差異的會計處理。
(二)成本會計準則的特點
在日本，準則是傳播和普及成本會計知識的規范。準則是指導性的，不是強制性的，不是靠法律強制執行，企業違反準則不會受到法律的懲罰，但是準則也對日本企業具有普遍的社會約束力，成為每一個公司成本會計的基礎。成本會計準則為日本成本會計實務提供了清晰的基本框架，企業可以在準則之下執行他們自己的成本會計實務。準則應用于日本所有的企業，但是應用的具體準則依賴于工業類型、行業狀況和公司大小(1958年小企業成本會計委員會)。而且，一些工業團體有他們自己的成本會計指南或成本會計程序手冊。例如，軍工行業有采購手冊(軍事設備協會，1989)，預防性維修業有成本會計手冊(建筑部部長秘書政府建筑室1991)。但是，這些手冊和指南都以成本會計準則為基礎。
日本成本會計準則的內容體現了日本獨特的產品成本核算體系。在日本，兩個傳統成本會計制度類型——分批法和分步法也被包括在準則中，其構成了日本企業成本核算方法的基礎。分類法在日本普遍流行的一個主要原因是由于制造商搶先占領了經濟生產發展中的主要地位，制造商不希望為每一產品設立單獨的生產線而耗費資金，因而他們使用共同的生產線和生產過程。生產彈性成為制造商追求的主要目標。準則的另一個特點是確定了工時在企業成本會計體系中的基礎地位。日本的工時是指生產單位產品或進行一項工作的工作時間。其包括加工成本和服務成本的所有主要環節耗用的時間，并且一般以直接或間接的工作時間或以生產構成產品實體的各要素的機器設備時間來計算。因此，一套完整的工時就代表了企業發生的所有加工和服務活動的詳細記錄。因而，工時可以作為生產過程、工作單元、機器和服務職能，例如維修和材料管理的基礎。在日本，工時被廣泛應用于制造業，而且他們的設計和使用在教科書中被普遍論述。工時制不僅為管理提供及時的反饋信息而且為成本管理的主要領域奠定了基礎，其在控制成本、制定價格及制定預算等方面具有重要作用，它也為企業生產提供了關鍵的決策幫助。工時是產品成本會計制度的基礎。準則中成本會計記錄的類型也分為兩個，一個是以財務報告為基礎的成本記錄類型，另一個是以管理目標為基礎的成本記錄類型。以財務報告為基礎的成本記錄與西方的相似，但是以管理目標為基礎的成本記錄與西方不同。
三、日本成本會計準則的作用及評價
(一)普遍執行的成本會計準則符合日本文化特點
企業成本實務紛繁復雜，成本核算需要依企業類型、規模大小、生產方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業具體成本核算方法需要因地制宜、依產品特點而定。由于成本會計實務本身所具有的這一特點，即使是政府頒布的成本會計準則也不可能適用于所有的企業、所有的成本核算情況，因此，準則只能是指導性的，而不能是強制性的。日本的文化崇尚集體主義，強調個人對集體的服從，因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強制性的成本會計準則，日本企業也會服從成本會計準則的規定，主動執行準則，從而使成本會計準則成為日本企業成本會計的基礎，在全社會范圍內普遍執行，確立了準則在日本企業成本核算和管理中的基礎地位。
(二)成本會計準則的執行促進了日本成本管理的發展
從日本成本會計準則制定的背景來看，準則的目的是引進并向日本企業介紹先進的成本會計核算思想。并使之成為日本企業成本核算的基礎，從而促進日本戰后經濟的復蘇。日本是一個資源稀缺型的國家，政府把振興經濟的方法放在有效使用有限的資源上，在會計上重視成本節約，希望通過成本管理提高企業的生產效益和競爭力。因而準則的制定目標從最初的控制產品價格轉變為提高日本企業的成本管理水平。日本成本會計準則在制定的過程中，一方面充分吸收國外先進的成本核算及管理方法，例如規定的標準成本法就來自于美國，但是在會計制度上，日本更接近于德國；另一方面，對日本大型企業的成本核算和管理經驗進行廣泛調研，將國外的先進經驗與日本企業成本實務相結合，創造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內容上，準則將成本管理的思想寫入其中，促進了日本企業對成本管理的重視及成本管理水平的提高、20世紀80年代，日本在成本管理方面取得了顯著的成績，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水平，生產出了高質量的、有成本競爭力的產品，企業競爭力遠遠超過美國，使日本企業的成本管理方法為世界所關注。
(三)成本會計準則為日本企業確定了成本核算的基本框架
在對日本企業成本核算方法的研究中，可以發現，直到目前為止絕大多數日本企業在成本核算上仍然采用標準成本法，工時制仍然是日本企業核算的基礎。日本企業在成本核算方法上的創新很少，創新主要集中在成本管理方法方面，例如，目標成本法、適時制、彈性生產等，這與準則的影響不無關系。準則中對工時制、分批法和分步法作了詳細的規定，將標準成本計算制度化，置于與實際成本同等重要的地位，成為日本企業成本核算的基礎，因此，很少有企業會在成本核算方法上進行創新。而準則對成本管理的具體方法沒有詳細規定，鼓勵企業在成本管理方面不斷創新，成本管理就成為日本企業探索的主要方面，促使日本企業在成本管理方法方面不斷推陳出新。
(四)以財務核算和成本管理為雙重目標
從成本會計產生發展的歷史過程來看，成本會計在企業成本實務發展過程中演變出的主要職能有兩個：一個是為財務會計提供信息，另一個是為管理會計提供信息。日本成本會計準則以財務核算和成本管理為雙重目標，成本記錄類型分為兩種，財務報告成本記錄類型和管理成本記錄類型，記錄類型雖然分為兩種，但兩者結合在同一成本核算體系之下。準則的這一特點充分體現了成本會計的兩大職能，也促進了成本會計準則與財務會計準則的協調。
四、日本成本會計準則對我國成本會計實務的啟示
從對日本成本會計準則的分析中，可以看出，日本成本會計準則規定了日本企業成本核算的基本方法，為日本企業的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫入準則中，準則的制定和實施在客觀上促進了日本企業成本管理水平的提高。我國在1984年制定了分行業的成本管理條例，但隨著經濟的飛速發展、會計改革的深入，尤其是財務會計的不斷變遷，原有的成本管理條例已經不能滿足企業核算和管理的要求?，F階段我國企業成本管理水平不一，成本核算方法比較落后，許多企業仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開支混亂，許多企業存在亂擠費用的現象。企業對成本核算和管理的重視不夠，高投入低產出、資源浪費現象嚴重。
隨著我國財務會計改革的不斷深化，財務會計逐漸與世界接軌，會計國際化水平越來越高，應該對成本會計進行改革。應該充分借鑒國外成本核算和管理的先進經驗，并結合我國成本會計實踐的具體特點，制定適合我國成本實務的成本會計制度。
日本的成本會計準則為我國制定成本會計制度提供了充分的、可借鑒的經驗。首先，成本會計準則應該是指導性的，由于成本實務本身的特點。有關成本會計的規定很難是強制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本會計制度應該以介紹先進的成本核算和管理思想為主，并提供多種可選擇的方法，由企業根據生產經營的特點進行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業核算的基礎方法，例如，標準成本法。從其他國家的成本實務來看，標準成本法仍然是比較普遍和適用的方法，例如，美國在針對政府采購的成本會計準則中也規定，政府采購承包商在進行合同標的的成本會計處理時應該采用標準成本法。其次，成本會計制度的制定和頒布應該由政府來執行。、制度雖然是指導性的，但要形成制度在全社會范圍內普遍的約束力，必須由政府來頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會計制度在全社會范圍內的普遍執行，并使成本會計制度成為企業成本核算與管理的基礎，建立一個廣泛遵守的成本會計框架，促進產品成本在計量、分配和歸集上的統一性與一致性，及全社會整體成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本會計制度與財務會計準則的協調。財務會計致力于一個企業在特定時期的全部經營，而成本核算強調企業全部費用中的一部分向特定產品或服務的分配，兩者之間雖然目標不同，但處于同一會計核算體系之下，而且成本會計為財務會計提供有關企業存貨成本和計算期間損益的信息。因此成本會計制度應該與財務會計準則保持一致最后，可以借鑒和采納日本成本會計準則在成本管理規定方面的經驗，將成本管理思想寫入成本會計準則中，促進成本核算和成本管理的緊密結合及企業成本管理水平的提高。
