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財務監督體系范文1
關鍵詞：企業；財務監督；問題；改善
一、財務監督定義及分類
1、財務監督的定義
在公司治理結構當中，財務監督是指監督主體通過對組織財務關系及財務活動的有效性、合理性、合法性、規范性等方面展開的監督管理性措施。在這里監督主體一般是指與企業的經營管理活動存在著直接或間接的單位或組織。簡單來講，監督主體有著內部和外部兩種存在形式。內部主要是指企業內部自身的財務審計部門以及董事會等管理部門，外部主要是指社會上的證券部門、會計事務所等中介性質機構。與主體相對應的客體即為財務監督的內容。在財務監督的日程運行中，他主要憑借國家相關部門所頒布的法律法規來進行操作。
2、財務監督的分類
在財務監督的分類當中，根據不同的標準去評判，就會有這多種不同分類。在日常工作當中，人們通常按照這三種不同的分類方式去進行分類：根據財務監督的性質進行分類、根據實施的時間不同進行分類、根據監督的主體不同進行分類。這些分類方式既相互獨立，彼此之間也存在著一點的聯系，在財務監督工作中，我們要根據不同的客體對其進行不同的分類，以提高監督效率與水平。
二、我國企業在內部財務監督體系構建中存在的問題
1、我國上市公司在內部財務監督中的問題
由于我國上市公司的股權分配的方式不同，因而在財務監督上出現的問題也就不盡相同，但這些問題中卻又有著千絲萬縷的聯系。因為公司的股權結構制度不合理，這也就在公司的日常管理中帶來了很大的麻煩，使得公司內部自身的財務監督體系不能夠正常發揮其應有的作用，導致公司財務活動的效率低下，也進一步使得財務監管部門的發展受到制約。因為我國的上市公司大部分都是改革開放時期由國有企業轉變而來，因而其股權分配制度很不合理，股東大會形同虛設，無法起到應有的領導指引的作用。在這種由國有企業變更來的上市公司當中，“一股獨大”這種現象十分常見，很多甚至達到了一股占總股數70%這種情況。這種情況使得股東大會往往流于形式，眾多小股東無法合理行使自身的權利，讓股東大會變成了“一言堂”的局面。這也就使得財務監管部門在內部監管的權利幾近于無。
2、我國國有企業財務監督體制的問題
（1）國有企業中委托人與人經濟利益不同，信息不平衡在國有企業改革之前，國企往往是由政府直接控制，是政府單位手下的一個生產單位，政府對于他來說既是所有者委托人，又是經營者人。因此在這種情況下，雖然生產效率低下，但由于他是受國家政府直接控制，因此往往能夠維護其所有者及政府本身的利益。但這種效率低下的經濟體制必然不被時展所接受，為此國企也走上了改革重組的道路。這也就使得國企的委托人與人發生了變化，委托人仍然是政府機關，但其人卻變成了一些企業家，這就使得兩者之間的經濟利益發生了改變。而信息的不平衡，是由于人掌管企業，對企業掌握有第一手的信息，而委托人往往只能通過人才能了解企業內部的信息。這就造成了信息的不平衡，人為了獲得自己利益的最大化，有時甚至會傳達給委托人錯誤的信息，從而誘使委托人做出有利于自己的決策。
（2）法人治理結構的不健全在現代企業制度當中，一個健全成熟的法人治理結構應當是一種出資人、資產委托人和經營者三者所組成的一種三權分立，三者相互制約的機制。這種相互制約的方式可以在一定程度上消除信息上的不平衡，從而最大程度上的保證三者之間的利益。而在現有的國有企業制度當中，往往不存在著這種制約關系，往往還是由股權最大者實行“一言堂”，從而影響到大多數人的利益。
三、對我國現有國有企業財務監督體系的若干建議
1、完善國企上市公司內部財務監督體系
上市公司內部如果沒有健全的財務監督管理體系，那往往會對上市公司的利益最大化產生巨大的影響。對內部來講，會使財務管理財會系統失靈，使公司的整體績效下降，委托人的投入資金加大；對外來講，會使公司的上市股票受影響，外界信用受損，使公司的經濟活動成本上升。這最終受損害的不單只是一家上市公司自身，還會是國家的利益也一并受到損失。
2、完善我國的證券市場
財政監督活動雖然主要是在公司內部進行，但他能否被準確有力的執行往往也需要仰仗完善良好的市場大環境。完善的證券市場正是財政監督所需要的一個良好環境，通過證券市場的外部監督，會大大增加公司自身的舞弊成本，從而有效加強了財務的監管。
3、重構監事會的體制功能
在健全的上市公司體制當中，監事會往往在其中起到舉足輕重的作用。而要實現這一點，就需要對我國國企現有的監事會結構進行改革重構。如在監事會下設立監管機構，直接對監事會負責，直接對企業的財政制度進行監管。四、總結綜上來看，國企內部的財務監督體系改革已經刻不容緩。每晚一步，都會有國有資產遭到損害。因此，建立健全的企業法人監管制度，利用信息的統一性保證企業利益的最大化，進行預算監督監管等等方法改革現有制度，并在實踐中使這些制度得到不斷完善。并走出一條適應我國國企發展的道路。
參考文獻：
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財務監督體系范文2
關鍵詞：農村；集體財務；監督制度
中圖分類號： F302.6 文獻標識碼： A DOI編號： 10.14025/ki.jlny.2016.23.038
農村財務管理是深化農村改革和促進農村經濟發展的重要組成部分，關乎到廣大農民的根本利益，一直受到政府部門和廣大農戶的熱切關注。經過多年的實踐和規范，農村財務管理越來越系統和制度化，農村財務管理水平在不斷的提升，農村經濟得到了空前的發展。但是隨著農村經濟的快速增長，農村集體財產和資金積累的越來越多，農村財務管理和財務監督面臨的挑戰和問題越發凸顯。如何在新農村經濟建設和增長的過程中做好農村集體財務管理和監督尤為重要。而其中財務監管是農村集體財務管理的重中之重，農村財務監督管理的好壞直接關系到我國農村經濟發展和新農村建設的步伐[1]。本文就現階段農村集體財務監管建設中的財務收支審批、財務審計、農村財務人員崗位職責方面做簡要的闡述。
1 農村財務收支審批及審計制度建設
1.1 構建完善農村財務收支審批制度
農村經濟發展過程中會出現大量資金的回收和使用，這就涉及農村集體財務組織管理的財務收支，是農村資金和資源使用過程中的一個重要關卡。如果這個關卡掌控不好會造成收支失衡，審批制度形同虛設，必將導致農村集體財產的損失和浪費，影響到廣大農民的根本利益。對此，政府應加強和完善農村財務收支審批制度的建設，要讓農村會計管理人員切實履行《會計準則》和《財務通則》、《會計法》等，依照國家及當地的法律、法規及標準規范等進行財務收支審批。會計人員對收支的審批是農村財務收支審批的最后環節[2]，需要根據本地區農村經濟發展的實際情況完善收支審批的程序，從根本上強化農村財務監督，完善農村財務監督體系。
1.2 規范農村財務收支審批內容及程序
現在我國農村財務收支審批內容及程序還未規范化，審批人員、審批范圍、審批限額、審批責任和審批程序等多個環節中都或多或少的存在著一些問題[3]。每個環節的小問題都有可能造成農村集體資金的損失。對此，應該制定嚴謹的農村財務收支審批內容及程序，明確財務人員的審批范圍、審批權限等保證財務收支審批的切實履行。
1.3 規范農村財務審計內容及工作程序
農村集體財務監督的另外一個重要環節是農村財務審計，這關系到農村年度財務收支計劃及其執行情況；農村集體資金及資源是否按照相應的制度規范進行了管理、使用[4]；上級部門轉移支付資金、物資的管理和使用情況等多項與農民根本利益切身相關的問題。只有不斷農村財務審計進行監督和規范，才能保證農村集體資金和資源等到充分和有效的使用。對此，政府應該對農村集體財務制定詳細的審計計劃，成立專業的農村財務審計機關，按計劃對農村財務實行周期性的審計，確保農村集體資金有效促進農村經濟發展，為廣大農民帶來穩定的收入。
2 農村財務人員崗位責任制建設
2.1 制定并完善農村財務人員管理辦法
我國大部分地區對從事農村財務工作的管理人員未制定相應的管理制度或管理辦法，即使有的地區制定了也不盡完善。財務管理人員是農村財務管理的主要參與者，只有建立完善的農村財務人員管理辦法，才能更好地進行農村集體財務監督制度的建設。政府的財政部門應當對農村財務人員的聘用、任免及培訓做嚴格的規定。
農村財務人員聘用及任免：現在很多農村財務人員并不具備相應的農村財務管理專業知識。建議政府和農村經營管理機構在進行農村財務人員招聘時，優先選用那些已通過農村財務從業資格考試并具備一定工作經驗的財務人員，不得選用未取得從業資格證書的人員擔任村集體經濟組織的財務人員。另外，對從事農村財務工作的人員制定相應的獎勵機制，將他們的工資、福利待遇及獎勵薪酬等納入縣財政預算，保持農村財務人員與村集體經濟組織利益相關性，調動起他們的工作積極性，使農村財務管理工作能良好的運轉。
農村財務人員后續培訓：經濟發展既是多樣化的又是多變性的，尤其是農村經濟的發展更為快速，很多從事農村財務管理的人員的專業知識已不能與快速的農村經濟發展相適應。對此，政府和農村經營管理機構應該根據本地區農村經濟發展的實際情況，積極組織相應的農村財務專業知識培訓。這類培訓不應受時間的限制，既可以組織定期培訓，也可以組織不定期培訓，但培訓的內容和目的必須符合當下農村財務管理的實際需求。同時，當地政府和農村經營管理機構應每年根據新頒布的農村經濟法規組織農村財務管理人員對新的財務專業知識和未來新增的業務進行培訓、交流和探討，保證農村財務管理人員及時學習了解最新的財會知識和農業知識[5]。進一步提高農村財務工作的質量，更好地維護農民群眾的切身利益。
2.2 正確界定農村財務人員的職權
在我國大部分地區，農村財務管理上下級、同級之間的財務職權劃分不夠清晰，財務管理工作混亂無序。對此，建議政府和農村經營機構根據本地區財務管理的實際需求和財務人員的業務能力明確各級財務人員的職權，保證業務辦理有序、不違規、不越權。
參考文獻
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財務監督體系范文3
關鍵詞：財務管理；評估制度；體系構建
一、財務管理評估制度的三大誤區
1.財政部門過分干預企業微觀財務管理
當前，國內部分企業認為，依托于財務管理評估制度能夠實現財政部門以“大包大攬、統抓統管”的管理方式進行企業財務管理。隨著社會經濟的發展，再加上財政體制改革的不斷深入，財政部門由直接管理企業財務逐漸趨于以公共財政扶持和規范企業發展轉變，此時依據財務管理評估制度能夠起到激發企業財務管理積極性、能動性的作用。
2.企業財務管理評估隸屬于企業自身行為
多數人指出，企業是財務管理的主體，而評估是為滿足企業的需求，所以財財務管理評估工作應有企業自身履行。實際上，財務管理評估也存在外部效應，即財政部門通過開展財務財務管理評估工作能夠維護國家、投資者及其員工的切身利益不受侵害，為企業長期穩定發展提供保障。
二、財務管理評估制度的四大原則
1.導向性與合規性相結合原則
通過財務管理評估既有助于建立和實施企業法人、制度、執行三位一體的內部管理機制，又能夠確保政府對企業內部控制監督和管理職能的落實，從而起到規范企業財務管理行為的作用。所以更需要企業依據新《企業財務通則》構建完善的評估指標體系，憑借該體系不斷提高企業內部財務管理水平。
2.可操作性與實效性相結合原則
企業應保證評估方法和指標體系的科學合理性、客觀公正性，以此實現企業財務管理的高效性。企業構建指標體系，確定評估方法時應堅持可操作性原則，確保所設計出的指標體系和評估方法能夠滿足評估工作對時間、成本的要求，以推進財務管理評估工作的公平性、公正性、公開性。
3.客觀性與經濟性相結合原則
企業以財務管理現狀作為評估對象，確保指標體系滿足下述需求：一是準確性，即各指標的概念明確，彼此之間始終保持協調統一關系；二是特征性，即指標能夠充分反映出評估對象的特征；三是獨立性，即各指標之間不存在直接關聯性，彼此之間相互獨立。
三、財務管理評估制度三大方面
1.構建企業法人、制度、執行三位一體的財務管理機制
（1）企業財務管理實質上是對會計人員財務行為的規范，當企業信息不對稱時，財務人員的意識將決定財務行為控制的有效性。同時通過構建績效考核機制和獎懲機制，有助于保障制度的有效性；（2）財務規章制度是規范企業財務管理行為的依據和指導，其中企業財務流程及授權共同決定財務規則制度的有效性，因此需要企業優化財務流程，明確其授權，以此規避制度風險事件的發生；（3）企業財務管理的效率和效果反映出企業財務規章制度的執行狀況，為保障企業財務規章制度落實到位，關鍵在于企業要加強財務人員知識技能和職業道德素養培訓。
2.構建企業自我約束的長效機制
一是制定制度規范，為企業財務管理工作提供理論指導；二是為各項規章制度的執行提供驅動力。從內部層面看，企業充分發揮自身財務監督職能；從外部層面看，政府部門以預算監督、制度監督、內部審計監督及核算監督等形式加強對企業財務管理的監督，同時構建財務監督體系，從而為自我約束長效機制的構建提供模版。
3.為社會公眾提供信息服務
隨著資本市場的發展，越來越多的投資者置身于資本市場中開展投資決策活動，此時投資者需要準確把握企業的財務管理能力，判斷企業所公布財務信息的準確性。同時，市場經濟的發展，促使廣大公眾均積極參與到市場經濟中，迫切掌握企業財務信息和財務風險狀況。這一形勢下，建立和實施財務管理評估制度能夠為社會公眾提供信息服務，確保社會公眾所掌握信息的真實性、完整性，對提高社會公眾的經濟收益，推進社會和諧發展具有重要的影響。
4.構建財務管理評估體系
規范計劃財務管理評估體系，以加強現代企業財務管理評估體系為中心的同時實施計劃控制、目標分解、責任到人工作的新辦法，緊緊圍繞增收節支兩方面進行深入研究和策劃，結合現代企業實際情況，制定年度收入與支出年度及分月計劃，明確全年及各階段工作目標和費用目標，并且制定相應獎懲制度。
四、結論
企業財務管理評估作為財政監管的一項手段，其目的在于通過評估企業財務管理的有效性，引導和推動企業不斷完善內部財務管理制度，加強和改進內部財務管理，從而控制企業財務風險，實現企業財務戰略和財務目標。
因此，筆者認為，建立企業財務管理評估制度，應符合我國企業財務管理的現狀和要求，并在制度設計和實際執行中走出三個誤區、構建新的財務管理評估制度體系，在持續改進中形成良性循環的反饋機制，從而改善企業財務管理環境，引導和推動企業財務行為符合規范。
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財務監督體系范文4
［關鍵詞］農村經濟；財務會計；監督策略
當前我國農村經濟體制改革不斷創出輝煌業績，為農村經濟的發展起到重要的推動作用。目前我國對“三農”問題日益重視，在這樣大好的形勢下，農村集體資金的安全性保障，離不開完善的農村集體經濟監督機制。只有監督機制發揮出應有的作用，才能實實在在地維護農民群眾的利益，對農村經濟工作的開展起到保駕護航的作用。
1農村財務會計監督體系建設的主要內容
1.1監督主體
有關會計工作規范對于會計監督都有詳細的規定：在單位經濟活動中，會計監督是由單位會計機構及會計人員來負責的，村集體組織也同樣是這樣的規范約束，但有其特殊性的一面。其一，村集體不在國家基層政權之列，只設村會計和出納，獨立會計機構則不需設立，村會計工作人員擔負村內的會計監督職責；其二，我國部分條件允許的村可以在村民會計的領導下，成立審計監督委員會，對村財務和村干部進行監督，村民會議賦予審計監督委員會監督權利，審計監督委員會需向村民作工作報告；其三，對村集體的會計監督也可由有關部門來實施，如財政、稅務、農經、審計等。另外，還可以委托給注冊會計師。上述都是農村財務會計監督體系的監督主體。
1.2監督依據
監督主體進行監督的過程中，需要的監督依據主要有如下幾類：財經法律、法規、規章；會計法律、法規和國家統一會計制度；地方各級財政和業務主管部門依據《會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定；村集體根據《會計法》和國家統一會計制度制定的村內部會計管理制度。
1.3監督內容
農村財務會計監督體系內部會計監督工作開展時，必須遵循有關會計規定。監督內容主要有：原始憑證、會計帳薄、實物款項、財務報告人和財務收支等方面的監督，同時還要對其他經濟活動進行監督。對于農村財務會計監督除去這些內容外，還有村集體組織財務明細公開、農民負擔輕重、土地流轉情況，及村民關心的直接與其經濟利益相關的經濟活動的事項進行實時監督。同時，村集體經濟組織還要受到財政、審計、紀委等職能部門的監督。
2農村財務會計監督體系建設的有效策略
2.1優化發票管理，完善審批制度
優化發票管理，第一是要規范發票的管理制度，要做到發票專人負責管理，且要求發票管理人員與印鑒保管人員各司其責，不能混用，發票領用、核銷要做好詳細的登記；第二，開局發票的程序一定要規范，必須嚴格遵守如下程序：提出申請，相關領導同意簽字，開具發票，開具人簽字；第三，鄉鎮的經管站要定期檢查發票開具情況；第四，要完善開假發票和虛開發票的懲治制度［1］。財務審批要發揮民主小組的職能，村級財務支出須報告村民小組并經其批準。在財務審批時，要具有正規合法規范的原始憑證，不能出具正規合法原始憑證時，要求證明人出具證明并要求簽字。
2.2財務公開要正確規范
正確規范財務公開主要包括規定財務公開的形式、時間、地點、程序和內容。依據財務的實際需求，可選擇2種形式公開，即定期和不定期。正常情況下，定期公開的時間在季末、年末。財務公開的形式有多種，主要有書面公開、張榜公示、廣播傳達等［2］。農村的財務公開形式一般是張榜公示，財務公開張榜一般張貼在比較顯眼、人流較多的地點。財務公開的程序要規范合理，公布的財務需由村主任、村民主小組審核并簽字蓋章后才可張貼。對于財務公開的內容要求做到清晰、詳細，特別是農民關心、敏感的問題必須做到一目了然。如村里的招待費用的用處、干部工資的多少、拆遷費明細等。
2.3提高外部審計監督力度
2.3.1完善農村財務審計制度。我國規定，農村的財務審計工作由鄉鎮財政所審計，由鄉經管站對農村財務管理實施管理，使審計工作具有獨立性。但是事實上，鄉財政所一般會委托鄉經管站來進行審計，這樣審計監督工作的有效性就會受到影響。基于此，在農村財務會計審計中，鄉鎮的紀檢監察部門也應參與進來，從而對鄉經管站的權利形成一定的約束，對鄉經管站及村級財務審計工作發揮出監督作用。2.3.2做好村干部的離任審計。因為村、支兩委與村民之間信息不暢，導致一些農村村官自認為巧妙地利用了這一可乘之機，無視國法，損公肥私，嚴重影響了農村的和諧與健康。加強對村干部的離任審計，對于增強村干部的履職意識，發現農村財務會計管理中的不足具有十分重要的意義。在我國農村，村支書和村主任權力較大，而對其監督體系存在很多漏洞，大部分發生在村支書和村主任身上。對村干部的離任審計，包括村級項目投資情況的審批、土地的承包及出讓情況、村集體資產如何處置、管理費用如何支出等。2.3.3引入注冊會計師的審計機制。將第三方注冊會計師引入到農村財務中，且定期進行財務會計審計工作，確保審計工作的效率。首先，注冊會計師作為獨立的第三方，保證了農村財務會計審計工作的客觀與公正，克服了農村財務會計審計工作中的一些障礙；其次，注冊會計師具有很高的專業技術知識，保證了農村財務會計審計工作的質量［3］。
2.4加強對農村會計人員的監督
第一，要重視推行農村會計委派制度和制度。農村財務會計要面向社會統一公開招聘會計人員，并通過考試考核后，本著公平、公正、公開的原則，擇優錄用；第二，被委派的會計人員要接受有關領導對其進行會計核算和監督，并要參與村中內部事務管理［4］。與此同時，在實施制度的過程中，在確保村級集體資金不變的前提下，保證其應該擁有的所有權和使用權、監督權等不變，并由村級的報賬員定期將收據交由鄉鎮的會計服務機構進行管理，明確管理規范。
3結語
農村經濟發展是關系著國計民生的重大問題，在當前形勢下，強化對農村財務會計監督體系的建立是勢在必行的?；诖耍粩嗤晟苾灮r村財務會計監督體系，深入改革農村財務會計工作，構建一套完善的高效的財務會計監督體系，為農村經濟發展發揮重要作用。
作者:李金 單位:連云港市贛榆區青口鎮農村經濟服務中心
參考文獻
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財務監督體系范文5
一、問題
(一)農村治理結構失當，村級財務審計監督缺乏優化的制度環境
1．鄉鎮政府干預村民自治范圍內的事務，村民剩余控制權難以真正實現。根據《村民委員會組織法》的規定，鄉鎮政府對村委會的工作是指導、支持和幫助，不得干預村民自治范圍內的事項，而村級管理者則協助鄉鎮政府開展工作。但在實際運行過程中，因受“官本位”觀念、“人治”意識和自身利益等影響，鄉鎮政府及工作人員對村級事務的干預普遍存在。比如，一些鄉鎮黨委政府隨意干涉村委會選舉工作；或違反法定程序撤換任期未滿的村委會，侵犯村民的任免權；或以“穩定”、“防止宗族勢力”為借口，阻礙村民自治的實施等等。
2．村級民主監督機制不完善，難以控制村級管理者的道德風險。根據理論，在村級治理結構中，全體村民與村級管理者的關系是一種委托關系，全體村民作為村集體資產和社區公共資源的所有者，是村級事務的委托者，他們將手中的一部分權力委托給村級管理者，后者在委托授權范圍內行使村級管理權力。由于兩者存在利益沖突，村級管理者會產生“道德風險”，故需要對其管理行為進行有效監督。但是，由于如下原因，目前村級民主監督機制運行的有效性非常之低：(1)監督主體與被監督主體權力地位錯位。由于“官本位”思想及體制因素，在推進村民自治的過程中，掌握著大量政治、經濟資源的村級管理者不愿意放棄絕對控制權和既得利益。作為被監督者的村級管理者實際上成了農村社區大小事務的最終決定者，權力過于強大；而作為監督主體的全體村民，因其組織松散，文化水平低，監督行為缺乏國家政治權力機構的有力依托及保護，民主監督一般難以發揮應有的作用。因此，作為監督主體的全體村民的權力實際上非常弱小。(2)農村會計信息嚴重不對稱。表現為農村會計信息基礎工作不規范、會計信息披露制度不明確、村務公開制度不落實等，致使全體村民難以獲得實施有效監督所必需的可靠、相關的會計信息。(3)民主意識尚未普及，民主監督的配套措施尚未落實，圍繞民主監督的一些具體制度不足，如村民民主監督的組織渠道單一，而且很不順暢等。
3．缺乏有效激勵機制，村級管理者落實民主制度的動力不足。全體村民在選擇了合適的村級管理者后，應給予適當的激勵以促使其努力履行職責。但是，由于如下原因，有效的村級管理者激勵機制尚未建立：(1)農村工作綜合復雜，不規范，地區差異大，農村管理者往往要承擔較大的風險，比如付出了大量的人力資本可能沒有取得相應的管理業績等。因此村級管理者的管理業績難以用單一的經濟指標加以衡量，其中包含了大量的教育、治安等社會性的工作，而且其工作努力程度與管理業績缺乏相關性。(2)被激勵者權力來源錯位。由于傳統的體制背景和趕超型現代化模式的現實需要，鄉鎮政府往往把與村民委員會的關系看作上下級行政隸屬關系，給其下達大量的政務。在現行體制下，村級管理者的政治命運相當程度上掌握在鄉鎮政府手中，他們難以按照全體村民的意志去處理村務。(3)村級管理者不是國家公務員，其報酬不納入國家財政預算，《村民委員會組織法》規定村級管理者不脫產，根據各村經濟情況給予適當的補貼。一些集體經濟薄弱的農村，報酬較低且不能及時發放，村級管理者很可能產生機會主義行為。
(二)財務審計監督主體組織結構與權力結構配置不合理
1．鄉鎮政府職能部門審計監督權利過大、有效性較低。目前，鄉鎮政府職能部門是村級財務審計監督的主要力量，有的還同時履行會計職能。由于鄉鎮政府掌握著組織資源、經費資源和制度資源，對村級財務審計監督活動是否積極推行以及重視程度，主要取決于其對財務審計監督后果的功利性判斷。另外，鄉鎮政府職能部門工作人員的經濟利益與仕途升遷來自于行政系統，他們缺乏成為村級財務審計監督“積極的”責任人的動機，當鄉鎮政府工作人員與村級管理者串通舞弊時，財務審計監督便失去了公允性。
2．農村民主理財小組審計監督權力弱小、有效性較低。全體村民是農村集體資產的所有者和農村社區公共資源的提供者，村級管理者的管理行為直接涉及到村民的切身利益，村民是村級財務審計監督的“積極的”責任人。由村民代表組成的民主理財小組應是村級財務審計監督的主要形式。遺憾的是其審計監督有效性一直較低，主要原因在于：(1)全體村民沒有真正掌握剩余控制權，不能有效地控制村級管理者的選聘和辭退。從一般意義講，剩余索取權是作為委托方的全體村民進行監督的動力源泉，村級管理者經營管理的合法性、合理性和有效性，直接涉及村民的切身利益，而監督的有效性及效率如何則取決于委托方對剩余控制權的擁有程度，監督與剩余控制權應當相互對應。但大部分農村的實際情況是，全體村民對村級人事管理權和村級財務權的擁有程度較低。(2)由于在權力掌握、組織程度等方面全體村民與村級管理者之間的不對稱性，村民行使監督權力沒有國家權力機構的依托，村級管理者作為被監督者權力依然過于強大，在缺乏各種有效保護的情況下，大膽有力的監督往往要承擔較大的風險，這在很大程度上導致了村民對審計監督的冷漠態度。
3．注冊會計師審計制度短缺。鑒于農村民主制度的不足、村級管理者與村民之間的信息不對稱以及鄉鎮政府某些工作人員與村級管理者的串通舞弊等問題的存在。在客觀、公正地評價村級財務活動的合法性、公允性方面，注冊會計師在獨立性與勝任能力上有其不可替代的作用。但從總的情況來看，目前注冊會計師尚未充分涉足農村財務審計監督領域。
(三)農村會計信息系統不完善
1．會計準則和會計制度不完善。從現有農村會計工作的規范來看，首先，1993年實施的“農業企業會計制度”是以農業企業這一會計實體作為規范對象的，其內容龐雜，含農業、工業、商業、建筑、運輸、服務業等，主要在原國有農場和少數新創辦的非上市農業公司實施，難以成為處理村級會計信息的依據；其次，1996年財政部、農業部聯合了“村合作經濟組織會計制度”用以規范村合作經濟組織的會計核算，但是其對村級會計信息的規范要求僅限于會計記錄和簡單會計報表的編報。上述兩項法規主要不足均在于缺乏相關性信息及強制性披露制度等；再次，新頒布的16項具體會計準和企業會計制度則幾乎不涉及村級社區的交易和事項。2005年1月1日實施的新的“村集體經
濟組織會計制度”，適應農村稅費改革情況在科目設置和核算內容方面作了修訂，但是在強制性披露制度、計量屬性選擇以及提供更優會計信息與額外會計信息等方面仍需進一步完善。
2．全體村民與村級管理者的利益不一致所帶來的一系列問題，使得村級管理者會計舞弊嚴重。在村級治理結構中，村級管理者比全體村民掌握了更多的有關本村當前狀況和未來前景的信息，他們可能利用其信息優勢為其自身謀取利益，也可能從事一些有損于全體村民利益的事情，如操縱會計信息、侵吞村集體資產等。
3．對村級管理者的管理業績難以客觀評價以及激勵機制的不足，村級管理者很可能通過粉飾會計信息提高其管理業績，導致機會主義行為增加。
4．對農村高質量會計信息的需求不足。農村會計信息的需求者主要是全體村民和鄉鎮政府，全體村民或無法獲取所需的會計信息、或因其不能真正行使審計監督權利而缺乏獲取會計信息的動力；而鄉鎮政府則如上述原因不太關心農村會計信息的質量。
二、對策
(一)合理安排農村財務審計主體結構
1．鄉鎮政府的淡出。正如前述理由，作為國家基層行政組織的鄉鎮政府應當基本退出村級日常審計監督活動，只有發生重大違法、違規經濟案件時，政府審計部門和有關部門才可組成聯合審計組。
2．民主理財小組的強化。為真正發揮其內審組織的作用：一是全體村民應有權控制村級管理者的任免：二是提高民主理財小組成員的專業技能。
3．注冊會計師的主導。因其獨立性與勝任能力上的優勢，注冊會計師理應作為村級審計監督的外部主導，其審計范圍是：村級財務收支的真實性、合法性審計；財經紀律執行情況審計；村級內部控制制度的完整性和有效性的審計；村級管理者受托責任審計等。
(二)優化農村財務審計監督的制度環境
1．積極推進農村民主政治進程。一是切實賦予村民完全的民利，使村民真正擁有村級人事管理權和村級財務管理權；二是拓寬農村民主監督的渠道。比如，加強對村務公開制度的指導和監督；規定鄉鎮政府接待日等等。
2．合理配置權利。一是強化鄉鎮政府工作人員的宗旨觀念和民主法制觀念；二是實現鄉鎮政府由領導職能向指導職能的轉變，在尊重村民自治權利的基礎上，以經濟、法律和教育等綜合手段指導農村工作；三是國家有關法規應盡快明確鄉鎮政府指導職責的具體內容，以利于改善鄉村關系、規范鄉鎮政府行政行為；四是規范村級管理者的管理行為，提高其經營管理活動的透明度，消除村級管理者與村民之間的信息不對稱。
3．建立和完善對村級管理者的激勵機制。給予與之工作難度、努力程度相配比的物質和精神激勵，使之有動力規范自己的管理行為、增強村務工作的透明度。
(三)充分發揮注冊會計師審計制度的作用
1．國家有關部委應盡快出臺有關村級財務審計的法規，為注冊會計師進入此領域提供法律依據。
2．明確全體村民作為村級財務審計委托人的地位。即若需要注冊會計師提供服務，應由全體村民作為委托人選聘會計師事務所，以確保審計的社會公信力。對涉及鄉鎮政府及其工作人員侵犯農民利益的經濟案件，注冊會計師也可接受縣級以上政府部門(如審計局、紀檢監察機關)的委托進行審計鑒證。
3．會計師事務所應充分考慮村級財務審計的風險，委派熟悉農村實際情況、通曉國家農村法規和政策、經驗豐富的注冊會計師負責審計工作，以保障審計的有效性。
(四)完善農村會計信息系統
1．增強全體村民等會計信息需求者參與監督的動力和能力。從一般意義上講，剩余索取權是作為委托方的全體村民進行監督的動力源泉。村級管理者經營管理活動的合法性、合理性和有效性，直接涉及到村民的切身利益，而監督的有效性及效率如何，則要取決于作為委托方的全體村民對剩余控制權即村級人事管理權和村級財務權的擁有程度，審計監督與剩余控制權應當相互對應。因此，切實保障村民合法權利及有效實施，并保證全體村民對村集體剩余的全部索取權利，村民就有動力去獲取可靠與相關的會計信息，以評價、監督村級管理者受托責任的履行情況。
2．完善村級治理結構，建立有效的會計信息供給主體。如，有效監督村級管理者的行為，并加大對村級管理者會計舞弊行為的懲罰力度；完善村級管理者激勵機制，降低由此引發的道德風險；完善會計準則和會計制度，增強農村會計信息的可靠性和相關性，壓縮盈余管理的空間等。
3．完善會計制度及信息披露制度
(1)農村會計控制主要是規范村級會計基礎工作、提高村級會計信息質量及對村級管理者的監督等。2006年新頒布的《企業會計準則第5號－生物資產》是規范農業活動(指企業對生物資產轉化為可售生物資產、農產品或其他生物資產的生物轉化過程的管理)的會計處理、財務報表列報和披露，是有關生物資產的確認、計量和披露，這些只是農村會計工作的部分內容，許多農村財務問題仍然需要做出有效制度安排，比如應當進一步完善“村集體經濟組織會計制度”，完善村級會計信息披露制度，增加會計報表附注內容，明確應披露哪些村級重大會計事項、披露的具體內容與形式，以提供充分相關的會計信息。
財務監督體系范文6
關鍵詞：新財會制度 醫院 財務會計內部控制體系
一、相關概述
我國的新醫院財會制度于2011年修訂完成，新的醫院財會制度強化了醫療系統的改革，對于規范、完善醫院財務制度具有重要意義。同時新的醫院會計制度對于提升醫院的會計信息質量也具有重要影響，對原有的醫院管理制度以及醫院會計核算都有著較大幅度的變動。實施科學有效的會計內部控制能夠有效推動新會計制度的落實。
當前，在醫療衛生體制改革以及經濟體制改革不斷深化的大背景下，包括醫院在內的管理者越來越意識到會計內部控制在強化科學化管理中的重要性。醫院要想在激烈的市場競爭中求得生存，贏得發展就必須建立一套完整有效的會計內部控制制度。只有這樣才能夠保障醫院自身的資產完整性以及會計信息的真實性，并確保國家各項法規以及醫院規章制度的切實落實，并有利于約束醫院管理者的日常經濟管理活動，落實崗位責任，對于醫院改善自身經營管理具有重要的現實意義。
內部控制指的是由管理當局以及其他員工共同實施的，為了有效保障醫院日常管理效率，保障醫院財務信息的真實性以及各項規章制度得以遵循和落實而提供的合理保證的一系列過程。內部會計控制的構成要素都是來自于管理層的經營方式，并結合相關的管理過程。一般來講，內部控制的整體框架主要是由控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通以及監督等五個方面的因素構成。在此基礎上，內部控制按照控制環節的不同也可以分為經營控制、財務報告控制以及遵循控制等方面。
二、新財會制度下醫院實施財務會計內部控制的必要性分析
醫院實施財務會計內部控制具有較強的必要性，對于完善醫院自身經營管理，提升管理效率和效果具有重要的現實意義。醫院實施內部會計控制能夠在很大程度上減少醫院在日常管理過程中可能出現的不必要浪費，對于提高自身的管理效率，提升市場競爭力具有重要意義。醫院內部控制的核心環節就是會計內部控制，會計工作貫穿著醫院的整個管理經營活動，建立一套科學有效的會計內部控制制度不僅能夠有效保障財務信息的質量，更能夠管控管理漏洞，保護資產完整安全。
同時，醫院實施會計內部控制也是保障會計信息資料真實完整的必要基礎，根據會計準則的要求，各個單位都應當建立相關的內部會計控制管理機制，在核查監督上不僅要覆蓋會計人員以及會計機構，還應當擴展至整個的財務管理制度上，準確把握內部會計控制的關鍵環節，逐步落實到決策、執行、監督、反饋等方面，確保會計業務內部以及財務跟其他業務之間的相互制約，切實發揮內部會計控制的監督作用。只有這樣才能夠保障醫院自身的資產完整性以及會計信息的真實性，并確保國家各項法規以及醫院規章制度的切實落實，并有利于約束醫院管理者的日常經濟管理活動，落實崗位責任。
三、新財會制度下強化醫院會計內部控制的建議措施
（一）進一步提升醫院財務人員的職業素質
會計人員是醫院會計活動的主體，自身職業素質的高低直接關系著醫院內部會計控制的效率和效果。對于醫院來講，不但要提升醫院會計人員的職業道德水準以及業務能力水平，還應當使得醫院會計人員了解和把握醫療衛生行業自身特點以及所面臨的形勢，熟悉醫療衛生行業工作流程，進一步增強主人翁意識，拓展、提升、更新自身職業技能和知識，并逐步建立完善醫院人才管理機制，為醫院內部會計控制的有效實施提供必要的保障。
（二）強化會計基礎性規范，進一步明確會計人員的職責和權限
在進行會計機構、會計人員的設置上以及會計核算、財務報告、會計監督的內容上都要嚴格按照會計基礎規范的要求，做好會計基礎性規范工作，依靠獎懲制度，切實實現醫院內部會計控制。對于醫院會計內部控制來講，會計核算工作是其主要的受控對象，內部控制的核心也是會計控制。為了強化會計內部控制的有效性，進一步規范會計基礎工作，強化會計監督，應當減少醫院會計核算的隨意性，這也是醫院管理者進一步加強內部會計控制的必要前提條件。進一步提升會計人員的獨立性，充分發揮內部監督人員的監督管理職能，在進行會計核算的過程中實施不相容職務分離。
（三）進一步加強醫院管理者的自控意識
醫院實施內部會計控制，很重要的一方面是醫院職工的自控意識高低，在這其中醫院管理者的自控意識和行為又起著很重要的作用。一些醫院管理者對于內部會計控制的重要性意識不到位，思想上不重視，這常常會使得醫院內部會計控制流于形式，難以發揮其有效性。按照規定，醫院管理者應當對本單位的會計資料真實性以及完整性負責。正是基于此，醫院在制定自身內部會計控制的過程中，應當明確管理者的責任，只有這樣才能夠確保醫院內部能夠自上而下貫徹內部控制的要求，推動醫院內部會計控制的健康實施。
（四）強化醫院審計監督，提升內部會計控制的質量
對于醫院內部會計控制來講，審計監督是強化會計監督、提升會計信息質量的有效途徑，能夠增強會計信息的可靠性以及準確性。缺少必要的審計監督很容易導致會計監督缺失，內部會計控制難以發揮作用。作為內部控制的重要環節，內部審計是對內部控制的檢查以及再控制，應當在醫院機構設置上設置專門的審計崗位，建立并完善內部審計制度，對醫院的原始憑證、會計賬簿、記賬憑證、會計報表等進行核查，監督內部控制各項制度的落實執行情況。依靠內部審計消除管理中的失誤和缺陷，改進管理，增強效益和效率，及時發現問題，糾正管理中的偏差，推動醫院內部會計控制的健康運行。
（五）對醫院的資產進行定期的清查，提高資產管理的效率
醫院固定資產核算以及管理上的不足不僅僅關系著醫院自身的經營結果、財務狀況以及現金流量等相關財務指標，同時也會影響到醫院的未來發展狀況。醫院固定資產相對較多，數量大，價值高，實施固定資產管理控制顯得尤為重要。資產清查既是強化醫院資產管理的手段，同時也是加強內部控制、會計核算的重要內容。醫院機構龐大，資產復雜，相應的管理難度也較大，因此有必要對醫院資產進行清查，逐層落實責任，準確把握醫院財務資產的管理范圍，確保賬實相符，保障資產真實完整。醫院進行內部會計控制的重要方面是固定資產內部控制，這也是醫院財務管理的重要內容。對于醫院來講，固定資產的價值損耗是醫院在日常的生產經營過程中通過折舊計提的方式來逐步回收的，相對而言回收期比較長。
總的來講，在新的財務會計制度下醫院實施內部會計控制能夠在很大程度上減少醫院在生產管理過程中可能出現的不必要浪費，對于提高自身的管理效率，提升市場競爭力具有重要意義。醫院管理者應當結合自身實際，強化財務會計內部控制體系建設，為醫院的長期健康發展提供必要的保障和支持。
參考文獻：
[1]王雙，趙毅.內部控制評價系統研究述評――評價標準、指標、方法[J].會計之友，2013
