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節約糧食的做法和建議范文1
隨著經濟發展以及新型工業化、城鎮化進程的加快，人民生活水平不斷提高，受講排場、比闊氣、奢侈消費等不良消費習慣影響，浪費現象日漸嚴重，造成的食品浪費問題愈發突出，人民群眾對此反映強烈。厲行節約反對食品浪費是弘揚中華民族傳統美德、踐行社會主義核心價值觀的重要內容，也是加強黨風廉政建設、整治奢靡之風的有效途徑和手段，更是保障國家糧食安全、構建資源節約型和環境友好型社會的重要舉措。各企業要充分認識厲行節約反對食品浪費的重要意義，切實增強責任感、緊迫感，積極貫徹落實中央、省、市有關要求，堅持宣傳教育、建章立制、監督檢查并重，采取切實有力措施，抑制不合理需求，提倡科學健康消費意識，推動形成厲行節約反對食品浪費的良好氛圍。
二、突出重點，加強管理
加強企業食堂監管。企業食堂對大宗糧油采購實行訂單采購和公開招標。以質量安全為核心，以強化管理、規范服務為重點，積極推進主食廚房工程，開展放心糧油進企業活動，讓職工放心消費。
（一）切實加強用餐管理
1.引導節約文明餐飲消費。
（1）按照《省餐飲業服務規范》，根據我市餐飲業經營行為規范和餐飲服務標準，督促企業食堂執行有關餐飲業標準，建立厲行節約反對食品浪費舉報制度，引導企業食堂將餐飲節約落實到加工、經營、消費等環節，倡導文明節儉的消費方式。引導企業食堂提供符合膳食平衡要求的食品，積極推行標準餐、小份餐等。開展文明示范食堂文明餐桌評選活動，倡導文明節儉的消費意識。
（2）建立節儉消費提醒提示制度。在企業食堂顯著位置張貼或擺放節約食物、杜絕浪費的宣傳畫或提示牌，菜單上應準確標注菜量，套餐標準應注明建議消費人數。提供半分量或半份餐，推行自助餐或分餐制，引導職工按需點餐、理性消費、剩餐打包，取消各種有礙節儉的不合理規定。加強對企業食堂節約糧食反對食品浪費實施情況的監督檢查。
（3）鼓勵日常生活節約用餐，鼓勵職工家庭按實際需要采購食品，在外用餐餐前適量點餐，餐后主動打包，倡導婚喪嫁娶等紅白喜事從簡用餐，提倡光盤行動和膳食平衡，培養良好的文明節儉的消費方式。
2.規范公務活動用餐管理
（1）認真貫徹落實《黨政機關厲行節約反對浪費條例》《黨政機關國內公務接待管理規定》和《省貫徹〈黨政機關厲行節約反對浪費條例〉實施細則》，按照我市黨政機關國內公務接待管理實施細則，明確接待標準和報銷規范，進一步規范公務接待、會議、培訓等公務活動用餐管理。
（2）要按照公務活動用餐的有關規定合理編制經費預算,公務活動用餐費支出要在公開三公經費支出時單獨列出；嚴格執行國庫集中支付制度和公務卡管理有關規定；嚴禁在非稅收入中坐支公務活動用餐費用；實行一事一結，接待費報銷憑證應包括原始票據、派出單位公函和接待清單，單據不齊全或內容不一致的，財務部門不得報銷。各企業要按照有關標準和要求，將業務招待項目作為企業負責人職務消費重要事項強化管理。
3.推進企業節儉用餐
加強企業食堂用餐精細化管理。制定食堂節約用餐管理規范，細化食堂食品采購、儲存、加工等環節制度措施，最大限度減少損失浪費。企業食堂應按照健康、從簡原則提供飲食，建立食堂用餐人員登記制度，實施動態管理，做到按用餐人數采購、制餐、配餐，具備條件的企業應實行自助點餐計量收費。在企業食堂明顯位置應張貼文明用餐宣傳標語或宣傳畫、擺放提示牌，利用報紙、櫥窗、電子顯示屏等宣傳餐桌文明知識，提高用餐人員對餐桌文明的知曉率、支持率，引導節儉用餐。建立日常巡查制度，安排專人負責企業食堂巡視檢查，及時發現和糾正浪費行為。推動企業厲行節約反對食品浪費，開展示范食堂評選活動。定時對各企業食堂厲行節約反對食品浪費工作進行評估，發現存在嚴重浪費行為要予以通報批評并限期整改。
（二）推進食品廢棄物資源化利用和無害化處理
認真貫徹落實《國務院辦公廳關于加強地溝油整治和餐廚廢棄物管理的意見》（〔2010〕36號）文件精神，切實保障食品安全和人民群眾身體健康。各企業不得隨意處置餐廚廢棄物，要按規定交由具備條件的餐廚廢棄物資源化利用企業處置或就地資源化處理，鼓勵有條件的職工家庭對餐廚廢棄物進行堆肥等資源化利用。
三、強化措施，狠抓落實
（一）加強組織領導
各企業要高度重視厲行節約反對食品浪費工作，強化組織保障。監事會工作處要負責厲行節約反對食品浪費工作的統籌指導和協調推動，各相關處室要各司其職、積極配合、共同推進，確保厲行節約反對食品浪費各項工作落到實處。
（二）健全工作機制
各企業要結合實際制定本企業的具體工作方案，并抓好貫徹落實。各企業要切實建立健全推進厲行節約反對食品浪費的工作機制。重點完善公務活動用餐開支標準，研究建立本企業推進厲行節約反對食品浪費的相關機制。建立健全餐廚廢棄物資源化利用保障體系、激勵機制以及監管體系。
（三）開展宣傳教育
黨群處和企業宣傳部門要加大反對食品浪費宣傳報道力度，宣傳先進典型，曝光浪費現象。充分利用內部刊物、門戶網站、微博、微信和宣傳欄等進行厲行節約反對食品浪費宣傳，提高職工勤儉節約的意識和自覺性。
（四）強化監督檢查
監事會工作處要會同有關處室統籌部署反對食品浪費工作，加強監督檢查，對發現的突出問題及時督促整改，對好經驗好做法進行通報表揚并積極推廣。
節約糧食的做法和建議范文2
一、活動主題、目的及活動意義
1、活動主題
我們班本次活動主題為“本碩大聯歡和諧促發展”。通過在厚山舉行紙牌游戲，素質拓展，集體游戲，燒烤等一系列活動來進行大聯歡。
2、活動目的
為了讓本碩班同學們之間更好的進行交流,另一方面,為了讓同學們走出宿舍,走出教室去欣賞美麗祖國,欣賞美麗校園。我們本碩班要在鄭州大學充滿魅力色彩的厚山進行豐富有趣的團日活動。活動主要就是為了讓大家在一起多交流交流，拋開往日的學習煩惱,放下昔日里的生活雜事,離開萬惡之源的宿舍,大家盡情的進行聯歡。去接近大自然,從另一個方面去了解昔日的伙伴。提升本碩班的班級凝聚力。
3、活動意義
通過本次活動，可以讓我們本碩班的同學從另一個方面去了解班級其他同學，既加強了我們彼此之間的感情，又讓我們的班級凝聚力得到充分的提升，而且讓我們在游玩中去接近美麗校園。紙牌等一些游戲小游戲不僅讓大家得到放松，而且可以鍛煉大家的智力。素質拓展與集體游戲可以可以加大班級同學之間的配合與合作，有利于和諧班集體的構建。自己動手燒烤可以提升大家的動手能力，另外可以讓同學們體會到食物來之不易，以后養成節約糧食的好習慣。
二、活動人員
本碩班全體同學。
三、活動時間及地點
時間：20xx年11月14日10：00-15:30
地點：鄭州大學厚山
四、活動準備
1、召開團支部大會，提出團日活動主題，說明團日活動目的及意義，聽取大家意見。根據大家的建議及意見進行適當地調整。并協商團日活動的時間及地點。
2、由團支部制定活動詳細過程并草擬策劃書。
3、團支部進一步討論，完善活動流程及策劃
4、團支書收集有趣的紙牌游戲名稱，準備素質拓展所需要的物品，提前查看厚山情況，向美食協會租借燒烤烤具，列舉所需要的燒烤物品。
5、活動當天班長做好通知工作，一定要提前通知全班同學，讓同學們提前到達的活動地點。
6、活動當天團支書及班委要及時將燒烤烤具及所需的各種物品拿到活動地點。
五、活動流程
1、班委提前到厚山選定活動場地，并提前通知全體同學到活動場地。
2、活動分組：將全體同學隨機分成三組。
3、紙牌殺人游戲：
(1)參加游戲人數共13人(12——16人皆可)，選其中1人做法官。由法官準備12張撲克牌。其中3張A，6張為普通牌，3張K。眾人坐定后，法官將洗好的12張牌交由大家抽。抽到普通牌的為良民，抽到A的為殺手，抽到K的為警察。自己看自己手里的牌，不要聲張不要讓其他人知道你抽到的是什么牌。 (2)法官說：黑夜來臨了，請大家閉上眼睛睡覺了。此時只有法官一人能看到大家的情況，等都閉好眼睛后。法官又說：殺手掙開眼睛，可以出來殺人了。
4、素質拓展
讓十二個人組成六組，每一組都拉一根繩子，形成高低不同的障礙，讓參加先掙著眼通過障礙，當熟悉兩遍記下路程后，用布蒙住眼睛再次通過，旁邊的同學可以指導，看通過的時間長短來分出勝負。
5、燒烤及野炊
快到中午時間時，開始進行燒烤，將提前準備好的食品拿出來，每組挑出兩到三人進行燒烤，再挑出三到四名女生進行炒菜。其他同學可以為這些同學幫忙或在一旁做游戲，玩紙牌。當食物烤熟后，大家要通過排隊來領取食物，大家一定要仁讓。注意保護環境。同時注意安全。
6、活動結束后，班委負責打掃衛生，另外安排人員將借來的燒烤烤具及其他的炊具帶回。
六、活動所需物品
小書桌兩個，報紙數紙，三支筆，烤具三個，液化氣一個，放調料的小碗數個，炭，油，調料，肉，蔬菜，丸子，紙牌兩副，三國殺一副。
七、活動注意事項：
(1)在活動中要注意自身安全，防止摔傷，扭傷，碰傷，且要提前準備一些藥品，以備緊急之需。
(2)活動過程以娛樂為主，不要因為比賽結果而爭吵。
(3)在活動過程中，安排人員進行衛生打掃。不要將垃圾仍的到處都是。
八、后期工作：
1、團支書寫好活動總結，班委和同學們也要寫好活動感受。
2、班委開會總結活動的不足，做到及時改正，在下次舉辦活動不要再出現類似問題。
節約糧食的做法和建議范文3
關鍵詞：稅收公平；經濟公平；社會公平；傳統稅收公平觀；“三層次”稅收公平觀
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005－0892(2008)12－0038－09
一、傳統的稅收公平觀及其局限性
(一)傳統稅收公平含義的闡釋
按西方稅收學界的一般解釋，稅收公平(原則)是指國家征稅要使各納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各納稅人之間的負擔水平保持均衡。具體包括兩層含義：橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平，是指經濟條件或納稅能力相同的人，應當繳納相同數額的稅收，即稅制應以同等的方式對待經濟條件相同的人?？v向公平是指經濟條件或納稅能力不相同的人，應當繳納不同數額的稅收，即稅制應以不同等的方式對待經濟條件不相同的人?？梢?，西方稅收公平的內容主要集中于稅收負擔本身如何公平分配。有的學者如瓦格納也從社會公平的角度作了一些研究，但對市場經濟條件下稅收應如何改善不平等競爭的公平問題，即稅收的經濟公平則沒有論及。
對于稅收公平的含義，目前中國稅收理論界的觀點很不統一。張馨、楊志勇等(2000)指出：“中國稅收理論界對于稅收公平的含義，是存在著某種混亂的。諸如有些觀點認為，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面的內容，平等征稅又有兩個方面的含義，一是橫向公平，一是縱向公平?！比?，陳共(1994)認為，“一般的理解稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面。所謂普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人……所謂平等征稅，通常指國家征稅的比例或數量與納稅人的負擔能力相稱。具體的有兩個方面的含義：一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂‘橫向公平’；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂‘縱向公平’。”郝如玉等(2002)也認為，“稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次：稅負公平、機會均等。所謂稅負公平，是指納稅人的稅收負擔要與其收入相適應。這必須考慮到以下兩點：一是具有同樣納稅條件的納稅人應當繳納相同的稅額，即橫向公平；二是具有不同納稅條件的納稅人應承擔不同的稅額，即稅收的縱向公平。所謂機會均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環境，鼓勵企業在同一起跑線上展開競爭，以達到社會經濟有秩序發展的目標?！痹S善達等(1997)指出：“稅法的公平性原則通常被認為是：在相同條件下的公民、法人和其他組織應被平等地對待，反對在相同條件下的公民、法人及其他組織受到不同的待遇。這一原則同時還意味著不同條件下(如納稅能力)的公民、法人及其他組織應繳納不同的稅收，即應以不同方式對待條件不同之人。”從國內大多數學者的觀點看，基本上都認同目前西方稅收學界的解釋。
(二)傳統稅收公平觀的局限性
其實，傳統稅收公平含義的局限性是明顯的，也是客觀存在的。
1.考察視野不開闊
它僅從稅收負擔本身的角度來討論稅收公平，就課稅而論公平，屬于稅收公平的財政層次的問題。事實上，稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個經濟問題和社會問題。因為，稅收作為政府調控宏觀經濟運行和國民收入分配的重要手段，它與社會經濟生活各個領域密切相關，并對社會生活和經濟運行發揮著巨大的影響。近年來，國內有少數學者開始注意到這個問題。如楊斌(1999)在《治稅的效率和公平》一書中，就拋磚引玉地提出了“稅收公平的含義不是一元的，而是多元的；不是單一的，而是多層次的，它包含以下三個層次的內容”。林曉(2002)也提出，稅收公平至少應體現在四個方面：一是分稅公平，即體制性公平；二是定稅公平，即制度性公平；三是征稅公平，即管理性公平；四是用稅公平，即權益性公平。顧海兵(2006)也指出：“探討稅收公平，不能就公平論公平……稅收公平涉及征稅環節、用稅環節?！?/p>
2.涵蓋內容不豐富
傳統稅收公平觀因考察視野的狹窄，決定其涵蓋內容上的缺陷。在傳統理論中，稅收的橫向公平和縱向公平是核心和靈魂，然而，這只是涉及稅負如何在納稅人之間的公平分配問題，或者說僅僅是稅制的設計過程，而沒有涵蓋稅收征管、稅款使用等過程，故難以體現廣泛的公平。應該說，納稅人之間的稅負公平分配固然很重要，但僅有這個是不夠的，也不可能實現真正意義上的稅收公平。如，在稅款使用中，如果政府將依據公平原則征收上來的稅收并未按納稅人的意圖滿足公共需要，沒有為納稅人的生存和發展創造更好的環境和條件，而是被用來滿足少數政府官僚的揮霍和貪欲，那么這種稅收是不可能稱之為公平的。
因此，對稅收公平的理解和判斷，必須延伸到經濟的、社會的角度，必須對稅收公平作廣義的理解。否則，只考察稅收自身小環境的公平合理必然是不全面的，不可能把握稅收公平的全部內涵。
二、稅收公平內涵的重新審視――“三層次”稅收公平觀
從公平的價值實現角度看，市場經濟條件下的公平包含經濟公平和社會公平兩個方面。由此，對稅收公平的全面理解，也應包括經濟公平和社會公平兩個方面。而且，楊斌(1999)曾指出：“在這種條件下只講負擔公平，稅收的公平就不能說是完全的、真正的。因而稅收公平問題，不僅包括稅收負擔和稅款使用的公平合理問題，而且包括經濟環境的平等和社會公平兩個層次。”因此，可對稅收公平含義作出一種擴張性解釋，即稅收公平應包含三個層次內容，即稅收的負擔公平、稅收的經濟公平和稅收的社會公平。
(一)稅收的負擔公平
政府稅收直接表現為納稅人利益的付出。所以，納稅人必然會關心兩個問題：一是稅收負擔是否公平合理地分配于每個納稅人，包括稅收負擔是否與每個納稅人的經濟條件或納稅能力相一致，以及各納稅人之間的稅負是否保持均衡；二是稅收的使用是否能給自己帶來利益及多大的利益。由此，便有第一層次的稅收公平，即稅收的負擔公平，或稱稅收本身的公平。
稅收負擔公平具有兩方面的含義，并形成兩種制約：一是經濟條件或納稅能力相同的人應當繳納相同的稅收(其隱含的邏輯是經濟條件或納稅能力不同的人應繳納不同的稅收)。這是對政府征稅合理性的一種制約，它有利于限制政府不顧納稅人的納稅能力而隨意課征。同時，它也是稅收公平含義中最主要、最核心的內容，并通過稅收的橫向公平和縱向公平這個
“十字坐標”來體現。二是就納稅人整體而言，納稅人獲得的因政府稅收的使用而增加的價值必須與納稅人因付出稅款而減少的價值相接近或一致。這是對政府征稅規模(稅收分配總量)合理性的一種制約。因為納稅人繳稅后，盡管稅款的所有權已歸政府所有，但是，政府也不能隨意使用納稅人的血汗錢，更不能大肆揮霍，必須接受納稅人的嚴格監督(主要通過嚴格、完善的公共預算程序)，以保證稅款被用以發展社會經濟、增進全體社會成員的公共福利?？梢韵胍姡谝粋€存在大量公款吃喝、公費旅游、貪污等現象的社會環境中，不論稅收自身“小環境”是如何的公平合理，這都不可能是真正意義上的稅收公平!正如楊斌(1999)所言：“只考慮征稅的合理，不考慮稅款使用的合理，這樣的稅收公平觀是不全面的?！逼淅碛墒?，納稅人向政府支付了“昂貴的”公共品價格，這對納稅人來說是極不公平的。
稅收負擔公平不僅考慮了政府征稅的公平合理性，而且考慮了政府征稅規模的公平合理性。就稅收“小環境”而言，其內涵是比較全面的，故可稱之為狹義的稅收公平。倘若稅收所依存的社會經濟環境能提供平等競爭的機會，也不存在收入分配和財富占有的不平等，那么只要謀求稅收的負擔公平，就可基本實現稅收公平目標。然而，稅收所依存的社會經濟環境并非這種“理想狀態”，而不平等競爭和社會分配不公甚至兩極分化是現實生活中的一種“常態”。因此，對稅收公平含義的全面理解，就不能只著眼于稅收“小環境”，必須考察稅收的經濟公平和社會公平兩個層次。這種“三層次”稅收公平觀，可稱之為廣義的稅收公平。
(二)稅收的經濟公平
稅收經濟公平是指通過課稅機制為所有的市場利益主體建立機會平等的經濟環境。這包括兩方面的含義：一是在市場已具備平等競爭的環境，且稅收政策本身對平等競爭沒有妨礙的情況下，則要求稅收保持中性。即稅收對所有從事市場經濟活動的納稅人都要一視同仁、同等對待。二是在市場不具備平等競爭環境的情況下，則要求建立一種有效的課稅機制，對市場實施差別征稅，以消除各種不平等競爭障礙。簡言之，就是通過對稅收中性或非中性的主動選擇，使稅收有利于維持或促成平等競爭的經濟環境。
在市場經濟條件下，政府是通過構建一套完備的法律法規體系包括刑法、民法、財稅法、工商法等來保證市場經濟的正常運行，營造一種平等競爭的經濟環境。其中，稅法在維持或促進經濟公平方面發揮著非常重要的作用。主要表現在：(1)在市場機制分配中，個人擁有初始資本量的多寡是決定其取得市場分配份額大小的重要因素，而初始資本一般來源于遺產或接受捐贈。為此，政府可通過開征遺產稅和贈與稅來調節個人初始資本量，縮小社會成員之間初始資本量的差距，促使個人參與市場競爭的起點公平。另外，受教育程度的高低是決定個人勞動能力，進而決定其取得市場分配份額大小的一個重要因素。只有每個人都能獲得同等的受教育機會，才能縮小社會成員之間的人力資本差距。政府可通過征收教育稅，直接形成教育經費，保證義務教育事業的順利開展。即使不征收教育稅，政府實施義務教育的經費也是來自于其他稅收。(2)企業因占有自然資源、地理位置、交通便利和其他生產條件的不同而形成的級差收入，應當被認為是不合理的。政府可以通過征收資源稅、城鄉維護建設稅、土地使用稅等進行差別調節，使各企業在同一起跑線上參與市場競爭。(3)對具有某種特權、市場壟斷等極不平等競爭條件而導致的經濟利益差別，絕對是不公平、不合理的。政府應當通過開征反壟斷稅、反暴利稅等來限制或制裁不正當競爭行為，促使市場競爭的過程公平，維護平等競爭的市場環境。
(三)稅收的社會公平
稅收的社會公平內容最早見于瓦格納的社會公平原則。在該原則中，他不僅強調稅收負擔應當公平合理分配，而且強調利用稅收手段來矯正社會財富分配不公的重要作用。所謂稅收社會公平，是指通過課稅機制對社會再分配發揮作用，使社會成員之間的財富占有和收入分配結果處于相對均等狀態，以實現社會公平目標。稅收社會公平的實現，主要是通過個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、財產稅等手段來完成。在促進社會公平的政策體系中，稅收只是其中的重要工具之一，但并非全部，它還包括社會救濟、社會福利等各種轉移支付政策。
在強調稅收的經濟公平之后，還要強調稅收的社會公平，這是非常必要的。因為，在市場經濟條件下，因特權、壟斷、占有自然資源差別及不道德經營等不平等競爭會形成極不公平的市場收入分配格局。即使是平等競爭，但由于各生產要素的數量和質量上的差別，也會導致社會成員間的收入分配差距擴大，甚至兩極分化。所以，即使能充分實現稅收經濟公平，也不一定能自動實現社會公平，仍必須借助于稅收社會公平，即政府通過課稅機制對高收入階層進行“削峰”，縮小收入分配差距，抑制貧富兩極分化的趨勢。
總之，稅收公平包含稅收的負擔公平、稅收的經濟公平和稅收的社會公平三個層次內容。只有這三個層次的公平目標都達到，才能實現真正意義上的稅收公平。由于社會主義市場經濟體制還不完善，存在不平等競爭的因素較多，收入分配不公的矛盾較突出。因此，強調“三層次”稅收公平觀，對于進一步改革和完善稅制，建立與社會主義市場經濟發展要求相適應的公平稅制體系，具有十分重要的意義。
三、中國現行稅制的公平性考量
(一)現行稅制的稅收負擔公平分析
稅收負擔公平包括政府征稅的公平合理性和政府征稅規模(稅收分配總量)的公平合理性兩個方面。
1.政府征稅的公平合理性分析
征稅的公平合理性是要求政府在納稅人之間公平合理地分配或分攤稅負，體現納稅能力相同者應繳納相同稅收的特征?？紤]到地區間、產業間的稅負差異及合理性將會直接影響到納稅人之間的稅收負擔及公平合理性，所以，下面從地區間和產業間兩個方面進行考察。
(1)地區間稅負差異分析
由于政府收入形式不規范，除稅收收入外，政府收入中還包括相當數量的預算外收入及制度外收入等。因此，僅用稅收收入占GDP比重的小口徑宏觀稅負，并不能說明中國宏觀稅負內在的實質性問題。本文以財政收入占GDP比重的中口徑宏觀稅負來描述中國東部、中部、西部三個經濟帶的稅負情況。
從表1可看出，在現行稅制下，除了2001年西部的宏觀稅負略低于東部0.74個百分點、2002－2003年西部與東部持平外，其他連續3年西部宏觀稅負都要遠高于東部，最大相差4.4個百分點(2004年)。中部的宏觀稅負在6年中都是最低的，它與東部稅負的最大差距為3.84個百分點(2001年)，與西部稅負的最大差距為7.68個百分點(2004年)，且除了2006年外，其他5年的稅負都不超過9.5％。另外，從圖1也可直觀地看出東部、中部、西部三個經濟帶的稅負差
異情況。
可見，西部地區宏觀稅負水平要明顯高于或基本持平于東部地區，更是遠高于中部地區。這種地區稅負分布狀況顯然是有失公平。根據稅收公平原則理論，即使是同樣的宏觀稅負水平，在中國地區經濟發展很不平衡的條件下，東部與中西部的稅收負擔也不能說是公平合理的。
(2)產業間稅負差異分析
改革開放以來，中國各產業的稅收負擔情況大致是：第一產業稅收負擔比較輕，但因不合理的收費過多，使農民負擔過重；第二產業是政府稅收的主要來源，但在第二產業中，資源開發工業和重工業的稅負重，輕工業、滿足最終需求的一般加工工業和商業的稅負輕；第三產業的稅負較輕。所以，在三次產業中，第二產業就成為各地區財政收入的主要來源。而且，在第二產業中，各產品和行業間的稅負也很不均衡。行業間稅負結構的突出特點是基礎工業，如能源、電力、石油化工等行業稅負比較重；而輕工業中的紡織、食品等行業的稅負較輕。
當前中國產業和行業間的這種稅負不均衡狀況，將明顯有利于東部地區，而不利于中西部地區。因為，中西部地區的產業結構很不合理，主要行業和產品均屬于稅負較高的行業和產品，使中西部地區的宏觀稅負偏重。一是中西部地區的三次產業構成比例很不合理，第一產業所占比重較大，而其所能承受的稅收負擔能力卻非常有限，這就可能使第二、三產業的稅收負擔加重。二是中西部地區第二產業的內部結構不合理，主要行業和產品均為稅負較高的行業和產品。
2.政府征稅規模的公平合理性分析
政府征稅規模(稅收分配總量)的公平合理性，是要求政府通過稅收手段組織的財政收入總量應是(相對)公平合理的，體現政府提供公共產品所付的財政成本與全體納稅人購買公共產品所付的稅款價值相接近或一致的特征。如征稅規模過大，說明納稅人向政府支付了“昂貴的”公共產品價格。就納稅人而言，這是很不公平的，此時的稅收分配總量就不具公平合理性。相反，如征稅規模過小，將導致全體納稅人的社會福利水平下降。對于征納雙方而言，這也是不合理的。
政府征稅規模是否具有公平合理性，應同時結合以下三個原則進行判斷：一是稅收收入增長與經濟增長相協調原則。通常根據稅收收入彈性值來綜合考慮。二是政府支出最低原則。具體包括兩層含義，即政府職能最小化原則和政府履行正常職能的效率原則。三是宏觀稅負與微觀稅負相結合原則。從第一個原則來看，1997－2007年間，中國稅收收入出現了持續快速增長勢頭，年平均增長19.5％，稅收彈性值連續11年大于1，特別是近年來有快速偏離1的傾向。這對于以流轉稅占絕對主體地位的中國稅制結構(近年來中國流轉稅占稅收總額的比重在65％左右)來說，稅收收入增長大大快于經濟增長，兩者之間是不協調的。從第二個原則來看，當前政府支出離最低化原則還有較大的差距。一方面，政府與市場的關系仍處于較混亂的狀態，政府職能“越位”與“缺位”并存，不合理地擴大了政府對稅收收入增加的要求，加重了宏觀稅負。另一方面，政府職能運轉的效率較低，財政資金的使用效益不高，也增大了公共產品的供給成本，加重了宏觀稅負。從第三個原則來看，當前中國的大口徑宏觀稅負水平在29％左右，大大高于世界銀行和國內知名學者分析的合理宏觀稅負水平22％。另外，在微觀稅負的國際比較方面，中國主要稅種如增值稅、個人所得稅等的稅率都存在偏高現象。㈣這也是造成中國宏觀稅負偏高的一個根本原因。
可見，當前政府提供公共產品所付的財政成本大大超過了全體納稅人所付的稅款價值，納稅人支付了“昂貴的”的公共產品價格。對于納稅人來說，這是非常不公平的。
(二)現行稅制的稅收經濟公平分析
1994年，以“統一稅法、公平稅負”為主要指導原則而建立起來的現行稅制，初步適應了社會主義市場經濟發展的要求，為培育平等競爭的市場環境起到了積極作用。但是，由于稅制改革的漸進性，加之新稅制執行不到位，特別是隨著市場經濟的日益發展，現行稅制中有悖于稅收經濟公平的因素日漸突出。
1.現行增值稅的經濟公平分析
目前商品稅制中有悖于經濟公平原則的稅種主要是增值稅。突出表現在：一是生產型增值稅不允許抵扣購進固定資產所含進項稅金，因而造成了高新技術產業、重工業、礦山采掘業、原材料工業等資本密集型行業的增值稅稅負要明顯高于勞動密集型行業，使不同資本有機構成的行業間稅負嚴重不公，不利于企業間的平等競爭。二是增值稅一般納稅人與小規模納稅人之間的稅收差別待遇，不僅在兩類納稅人之間設置了一道“屏障”，導致小規模納稅人的生產經營活動范圍受到很大限制，而且小規模納稅人的實際增值稅稅負要高于一般納稅人，使其在市場競爭中處于明顯的劣勢地位。這種對小規模納稅人的稅收歧視，違背了稅收經濟公平原則。三是增值稅征稅范圍不夠寬廣，與生產、銷售等經營活動密切相關的建筑安裝、交通運輸等勞務排除在增值稅征稅范圍之外(征收營業稅)，使納稅人在購進有關營業稅勞務時，憑專用發票抵扣進項稅的“鏈條”就此中斷，從而導致納稅人因進貨成本結構的不同而出現稅負不公現象，不利于納稅人在市場經濟中開展平等競爭。
2.現行財產稅制的經濟公平分析
在相對完善的財產稅體系中，對經濟公平具有較大影響作用的稅種主要有遺產稅和贈與稅、房產稅等。目前中國還沒有開征遺產稅和贈與稅，而對房產的征稅是實行房產稅和城市房地產稅并存的模式。從現行的財產稅制來看，有悖于經濟公平原則的因素主要有：一是實行內外有別的兩套房產稅制并存模式，導致內外納稅人間的稅負不公，不利于兩者間的平等競爭。目前，內資企業和個人是適用《房產稅暫行條例》(國發[1986]90號)，而外資企業和個人是適用《城市房地產稅暫行條例》(財字[1951]第133號)。從兩稅法的稅制構成要素來看，二者在征稅范圍、計稅依據、稅率和減免稅等方面都存在較大差別。這不僅使中國的房產稅制很不規范，而且造成內外納稅人之間的房產稅負不公，違背了稅收經濟公平原則。二是未開征遺產稅和贈與稅，造成中國促進個人參與市場競爭起點公平的稅種缺失。應該說，遺產稅和贈與稅在均衡財富分配、防止兩極分化、鼓勵勤勞致富、引導公益捐贈等方面的重要作用，早已為世界各國所公認。然而，近年來，中國億萬富翁“成批”地出現，社會貧富差距不斷擴大，但具有“羅賓漢稅”特征的遺產稅和贈與稅一直未開征。
3.其他稅種的經濟公平分析
在其他稅種中，目前中國存在較突出的違背經濟公平的稅種主要有城市維護建設稅、環境保護稅等。一是城市維護建設稅只適用于內資企事業單位和中國公民，而同樣享用了城市公用事業和公共設施的外資企業和外籍人員卻不需納稅。這不僅違背了城建稅負擔與納稅人受益基本一致的原則，而且導致內外納稅人之間的稅負嚴重不公，破壞了平等競爭的市場環境。
二是環境保護稅的缺失，導致“誰污染、誰付費”原則難于落實，使排污者與非排污者之間處于不平等的競爭地位。這也是造成當前我國生態環境受到嚴重破壞、人與自然不和諧發展的一個重要原因。
(三)現行稅制的稅收社會公平分析
1.調節高消費的消費稅制的社會公平分析
消費稅是對消費品和消費行為的征稅。通過對消費品課以重稅、輕稅或免稅，可以體現國家消費政策，因而消費稅是調節收入分配的一個重要稅種。應該說，現行消費稅不僅基本體現了調節高消費、緩解社會分配不公的立法精神，而且也貫徹了促進節約資源、保護環境的產業政策和消費政策。不過，由于相對較窄的征稅范圍和不盡合理的稅率結構安排，導致消費稅在調節高消費、緩解社會分配不公的作用受到了一定程度的制約。
2.調節高收入的個人所得稅制的社會公平分析
個人所得稅是調節個人收入分配、緩解社會分配不公的最重要稅種。然而，現行個人所得稅制已暴露出諸多缺陷，難以擔負起有效調節分配差距、促進社會公平的重任。一是分類所得稅制模式無法對個人(或家庭)的全部或主要收人采用超額累進稅率，因而難以有效發揮個人所得稅調節收入分配差距功能，甚至還可能使社會公平程度惡化。二是分次分項的定額扣除和定率扣除相結合的費用扣除制度，根本無法考慮納稅人贍養家庭人口多寡、是否屬殘疾人、老人等因素，不能全面考察納稅人的實際納稅能力，因而難以體現公平稅負原則。三是稅率結構設計不合理，導致一些勤勞所得稅負要遠高于非勤勞所得稅負的極不合理現象，從根本上違背了稅收公平原則。四是稅收征管不力，導致個人所得稅的征收主要管住了工薪階層，個稅調節貧富差距作用未得到有效發揮，甚至還起到逆向調節作用。
3.維護社會穩定的社會保障稅制的社會公平分析
社會保障稅是實施社會保障制度的主要資金來源。它具有社會“安全網”或“減震器”的功能，有利于維護社會穩定，是實現社會公平、公正的有力工具。目前中國還未開征社會保障稅，社會保障資金仍是以國務院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》作為征繳的主要依據。然而，這在實際中會存在很多弊端：一是稅務部門代征社會保險費缺乏法律依據和手段，造成征繳難度很大。二是現行繳費制度缺乏足夠的法律強制性和權威性，使企業特別是中小企業普遍存在“能少則少、能欠則欠、能逃則逃”的心態，導致不同企業間的負擔不公平。三是因區域發展不平衡、行業發展不平衡而導致不同地區和行業之間的負擔水平差異較大，加之養老金的可攜帶性有限，使平等競爭的市場環境難以形成。四是中國基本養老保障體系的覆蓋面仍非常小，很多迫切需要社會“安全網”兜底的農村居民及城鎮職工仍游離于社會化和共濟性的社會保障體系之外，這種惠及少數人的社會保障制度無法體現社會公平。
四、重塑中國稅收公平機制的構想
針對當前中國稅收公平機制存在的問題，在借鑒西方國家稅收公平政策方面的經驗及中國新一輪稅制改革目標的基礎上，從稅收公平的三個基本層次出發，分析重塑中國稅收公平機制的有效路徑。
(一)中國稅收負擔公平的實現路徑
1.促進政府征稅公平合理的政策建議
實現地區間及產業間的稅負公平分配，促進政府征稅的公平合理目標，可采取以下兩個方面的對策：一是加快增值稅轉型改革，消除增值稅制對產業稅負公平分配的影響。二是對現行稅收優惠政策進行必要調整，充分發揮稅收優惠促進地區經濟協調發展的作用。主要調整思路是：稅收優惠政策應由突出區域導向逐步轉為突出產業導向為主、區域發展導向為輔，以貫徹實施國家的產業政策。
2.促進政府征稅規模公平合理的政策建議
促進政府征稅規模的公平合理性，應采取以下四個方面對策：一是抓住有利時機，按照“寬稅基、低稅率、簡稅制、嚴征管”的原則，全面啟動新一輪稅制改革，適當降低增值稅、個人所得稅等主要稅種的最高邊際稅率，降低中國的微觀稅負和宏觀稅負，促進政府征稅規模的公平合理。二是進一步按照“一清、二轉、三改、四留”的改革思路，繼續推進稅費改革工作，切實降低“費負”水平。三是進一步轉變政府職能，提高行政效率，降低行政成本。四是按照建立公共財政目標的要求，適時地改革公共預算管理，建立健全稅收監督機制，提高公共支出效益。
(二)中國稅收經濟公平的實現路徑
1.完善增值稅與促進經濟公平
加快增值稅改革，是實現中國稅收經濟公平的根本途徑。主要措施有：一是將生產型增值稅轉為消費型增值稅。消費型增值稅是當前國際上增值稅發展的主流，早已為歐共體及許多發達國家和發展中國家所采用。它兼具公平與效率，不僅有利于各行業、企業間的稅負公平，而且有利于中國高新技術產業、重工業、采掘業、原材料業等資本密集型行業減負“上陣”，推動企業科技創新和發展，增強企業國際競爭力。二是為增值稅小規模納稅人創造平等競爭的稅收環境。包括合理放寬增值稅一般納稅人的認定標準，使許多經營規模較小的納稅人得到公平的稅收待遇；適當調低小規模納稅人的征收率，可考慮將小規模納稅人的征收率6％和4％分別調低為5％和3％，平衡兩類納稅人之間的增值稅負擔。三是適當擴大增值稅的征稅范圍。一種較為可行的方案是，將目前征收營業稅的交通運輸業和建筑安裝業兩個稅目納入增值稅的課征范圍。
2.完善房產稅與促進經濟公平
改革和完善房產稅制，將有利于為納稅人創造稅負公平、競爭平等的稅收環境，促進房地產市場的健康發展。一是改革現行房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅并存局面，統一征收房地產稅。因為，將房屋與土地分開征稅是不科學的，實際中也難以操作。二是拓寬稅基，擴大征收范圍。從國外房地產稅收政策看，通常貫徹“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則。㈣可考慮將房地產稅征收范圍擴大到廣大農村地區，并將居民住房納入課稅范圍，增加炒房者的投機成本。但是，對每戶居民用于自住的一定面積和價值標準以下的房屋給予免稅。三是統一計稅依據，合理確定稅率。將現行房產稅的從價計征和從租計征，以及城鎮土地使用稅的從量計征(按面積計征)，統一改為按房地產的評估價值征稅，實行從價計征方式。在稅率設計方面，應按房地產不同用途，分別設置高低不同的差別幅度比例稅率。四是健全財產管理制度，完善房地產評估市場。這是房地產稅制正常運行的必要前提和基本保證。
4.適時開征遺產稅和贈與稅與促進經濟公平
開征遺產稅和贈與稅，將有利于調節收入分配，適當平均社會財富，因而有利于維護個人參與市場競爭的起點公平。從現實國情看，中國已初步具備開征遺產稅和贈與稅的主要條件，包括稅源基礎、法律環境和民意基礎。主要設想：一是稅制模式的選擇。鑒于目前中國有關財產申報、登記、繼承方面的法律法規不很健全，房地產評估市場還不完善，稅收征管水
平不高等因素，建議選擇總遺產稅制模式。二是課稅對象的確定?？蓞⒄諊H的通行做法，采用寬稅基，盡可能包括納稅人的各類財產。另外，財產所有者在死亡前5年內發生的所有贈與財產，也應并入遺產總額征稅。三是免征額的確定。從發達國家看，遺產稅和贈與稅的征稅面大致在2％-5％，即只有最富有的一小部分人，才是該稅的納稅人?？紤]到中國現階段真正富裕起來的人仍是極少數，建議免征額設定在500萬元人民幣比較合適。四是稅率的設計?？紤]到保護公民勤勞致富的積極性、個人所得稅稅負水平及稅收征管簡便等因素，建議采用6級超額累進稅率，最高邊際稅率為50％。
5.完善其他稅種與促進經濟公平
主要內容包括：一是改革城市維護建設稅。將現行的“城市維護建設稅”改為“城鄉維護建設稅”，這也符合當前中國積極發展小城鎮，建設社會主義新農村的指導方針；擴大納稅人范圍，將外資企業和外籍人員均納入征稅范圍，促進平等競爭；改變計稅依據，建議以納稅人的銷售(營業)收入為計稅依據；調整稅率，可實行0.1％－0.5％的幅度比例稅率。二是研究開征環境保護稅?？紤]到當前我國最大的環境污染源狀況，建議環境保護稅主要包括水污染稅、二氧化硫(SO2)稅和垃圾稅三個征稅項目；在計稅依據選擇上，水污染稅應以工業廢水的排放量為稅基，二氧化硫稅應以納稅人排放硫的數量作為計稅依據，而對排放工業固體廢物的，應以工業固體廢物的排放量為稅基，對生產、委托加工和進口應稅產品的，應以其產品銷售數量為計稅依據；在稅率設計方面，應注意三個問題，包括稅率高低的選擇、稅率的統一性和稅率的形式。
(三)中國稅收社會公平的實現路徑
1.完善消費稅與促進社會公平
進一步改革和完善消費稅制，充分發揮其正向調節功能，促進社會公平。一是適當擴大消費稅征稅范圍。根據當前中國居民的消費結構和消費方向，至少還有一些具有重要調節意義的新興奢侈品和高檔消費品未納入課稅范圍，如高檔家用電器及電子產品、高檔鋼琴及其他樂器、高檔裘皮制品、高檔保健品及滋補品、高檔軟飲料及飲品等。這樣，消費稅稅目可增至19個左右，屬于中間型消費稅模式。二是合理調整稅率結構。從國外經驗看，為達到節約糧食的目的，通常是對糧食酒課以重稅。建議將糧食白酒的比例稅率由20％調高至30％，并將薯類白酒的比例稅率由20％降至10％；對氣缸容量在250毫升以上的摩托車按10％的稅率征收，其稅率偏高，建議降至6％為宜。
2.完善個人所得稅與促進社會公平
在借鑒國際經驗和立足國情的基礎上，按照“轉變模式、降低稅率、規范扣除、強化征管”的原則，進一步完善個人所得稅制，充分發揮其調節收入分配功能，促進社會公平。一是實行分類與綜合相結合的稅制模式。對個人的普遍性、經常性所得實行綜合征收，即將納稅人在一定時期內(通常為1年)的各種經常性所得，如工資、薪金、勞務報酬、經營性收入、財產租賃和財產轉讓所得等進行加總，減去法定減免和其他扣除項目金額，就其余額按超額累進稅率征收，以調節收入分配差距；對個人的一次性、偶然性所得實行分類征收，即將個人的稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等，按現行的分類辦法征收，以便于源泉扣繳。二是合理設計稅率結構。根據現行個人所得稅的稅率結構、稅負水平狀況及改革的政策目標，建議改革后的個人綜合所得采用5％－40％的六級超額累進稅率。對于實行分類課征的各項所得，建議繼續實行20％的比例稅率。但是，對偶然所得一次收入畸高的，應實行加成征收，即采用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。三是科學合理地設計費用扣除項目與扣除標準。對于個人綜合所得項目，其費用扣除應包括兩大類：第一類為成本費用扣除項目，即納稅人為獲取收入而必須支付的直接有關的成本費用；第二類為生計費用扣除項目，即納稅人用于維持本人及家庭成員基本生活的各種費用。建議目前只考慮五種生計扣除，即基礎扣除、配偶扣除、撫養扣除、特殊扣除和附加扣除。對于個人分類所得項目，其費用扣除標準可繼續按現行規定執行。四是強化稅收征管。包括進一步加強對高收入群體的稅源控管、逐步建立健全個人銀行賬戶和財產登記制度、建立個人誠信納稅檔案等。
3.開征社會保障稅與促進社會公平
適時推進社會保障費改稅，建立健全與經濟發展水平相適應的分層次、廣覆蓋的社會保障體系，將是完善社會保障制度、促進社會公平的有效途徑。開征社會保障稅的一些主要思路：一是社會保障稅的實施范圍。鑒于中國國情，目前可考慮將實施范圍主要限定在城鎮及部分收入水平接近或超過城鎮職工平均工資水平的農村富裕地區。在時機成熟后，再將實施范圍擴展到其他農村地區。同時，對進城從事固定職業并取得相對穩定收入的農民個人，可按城鎮職工同樣繳納社會保障稅。二是征稅對象的確定。社會保障稅是以納稅人的工資、薪金或經營活動純收入為征稅對象。就不同性質的納稅人而言，其征稅對象有所差異。三是計稅依據的確定。如，作為社會保障稅計稅依據的個人月工資、薪金總額的最高與最低限額，建議繼續采用現行社會保險繳費辦法中的規定，即最高限額為上年該地區職工月平均工資的300％，實際月工資收入高于該限額標準的，按300％確定計稅依據；最低限額為上年該地區職工月平均工資的60％，低于該限額標準的，按60％確定計稅依據。四是稅目設計。考慮到當前中國經濟發展水平、企業承受能力以及為適應人口老齡化的變化趨勢，并按照與現行社會保險繳費制度相銜接的原則和國際上的通行做法，建議先設置基本養老保險、基本醫療保險和失業保險三個稅目。待今后條件成熟時，再考慮是否增加工傷保險、女工生育保險等其他稅目。五是稅率設計。為了實現與目前繳費制度的平穩過渡，可考慮將社會保障稅的綜合稅率水平控制在33％左右，比現行總繳費率降低6個百分點。主要思路是：基本養老保險稅率為22％(其中單位14％，個人8％)，基本醫療保險稅率為8％(其中單位6％，個人2％)，失業保險稅率為3％(其中單位2％，個人1％)。這樣，企事業單位和機關單位的總稅率為22％(比現行繳費率降低了6個百分點)，個人的總稅率為11％(與現行繳費率相同)。
五、結論
