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簡述國際稅收范文1
關鍵詞：技術進步；稅收支持政策；財政支持政策
“十一五”時期是全面建設小康社會的關鍵時期。在這一時期，順應全球化的技術進步潮流，從本國國情出發，通過對現有的稅收支持政策進行清理和進一步完善，繼續實行一些有效的和創新地采用一些可行的稅收支持政策，進一步推動我國企業的技術進步，對于增加我國企業的科技含量、調整產業結構、推動產業升級、提升國際競爭力，促進經濟社會全面協調可持續發展，實現中華民族的偉大復興具有重要意義。為此，借鑒國際經驗，結合我國實際，提出以下建議：
一、鞏固和完善“兩項政策”
為促進企業的技術進步，我國曾先后出臺了一批稅收支持政策，主要有以下兩項政策（下文簡稱“兩項政策”）：1997年，國務院出臺政策，對國家鼓勵的投資項目進口自用設備，給予免征關稅和進口環節增值稅的優惠；2000年，有關部門再次出臺政策，對符合國家產業政策的技術改造項目采購的國產設備，可以在項目投產5年內抵免40％的企業新增所得稅。這兩項政策對鼓勵企業投資、促進企業技術進步方面已經取得了較好的效果，這是實踐證明了的。雖然在“十一五”期間會出現一些環境變化和挑戰，但是總體上看施行這兩項政策的基本面并沒有完全改變，包括施行兩項政策的經濟基本面、稅收增長率、經濟結構調整的方向和任務、我國企業自主創新的技術進步的客觀需要等等。因此，為進一步促進企業技術進步，需要進一步鞏固和完善兩項政策，可根據我國“十一五”規劃中國家鼓勵的技術進步產業、行業等，進一步完善國家鼓勵的項目企業名單，把這兩項政策的正效應發揮到最佳。
從我國繼續施行兩項政策的國庫收入來看，我國這些年的稅收增長幅度同經濟增長率一樣是喜人的。比如我國企業所得稅的逐年增長態勢，從1985年的696.06億元上升到2003年的2 919.51億元，特別是2001年以后有了明顯的上升，從2000年的999.63億元上升到2001年的2 630.87億元。
但在同期內，企業所得稅占稅收總額的比例卻呈逐年下降的趨勢，從1985年的34.11％下降到2003年的14.58％。
1978～2003年，我國用于挖潛改造資金和科技三項費用呈逐年增長趨勢，從1978年的63.24億元上升到2003年的1 092.99億元，其占財政總支出的比例卻呈“先升后降”的趨勢，即從1978年的5.99％上升到1993年的11.16％，而后又下降到2003年的6.42％。
1978～2003年，我國科技三項費用呈逐年增長的趨勢，從1978年的25.47億元上升到2003年的416.64億元，而其占國家財政用于科研支出的比例卻略有下降，即從1978年的48.16％下降到2003年的42.71％。
表1 中央和地方財政主要支出項目（2003年） （單位：億元）
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┃ 項 目 ┃國家財政支出┃ 中 央 ┃占 比％ ┃地 方 ┃占比％┃
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┃挖潛改造和科技三項費用┃ 1092.99 ┃ 268.36┃ 24.55 ┃824.63 ┃75.45┃
┃企業挖潛改造資金 ┃ 676.35 ┃ 42.10┃ 6.22 ┃634.25 ┃93.78┃
┃科技三項費用 ┃ 416.64 ┃ 226.26┃ 54.31 ┃190.38 ┃45.69┃
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數據來源：《中國統計年鑒2004》。
如表1所示，以2003年為例，在國家財政支出中，挖潛改造和科技三項費用共計1 092.99億元，其中中央財政支出268.36億元，占24.55％；地方財政支出824.63億元，占75.45％，成為其主要來源。在企業挖潛改造資金中，中央財政支出42.10億元，占6.22％；地方財政支出634.25億元，占93.78％，成為其主要來源。在科技三項費用中，中央財政支出226.26億元，占54.31％，成為其主要來源；地方財政支出190.38億元，占45.69％。因此，國家可以對企業技術進步采取更積極的財政政策。
二、推進增值稅轉型
把生產型增值稅轉為消費型增值稅，是我國增值稅改革的方向。增值稅是對生產和經營中新增加的價值征收的稅收。從世界各國實踐看，增值稅“進項稅額”的扣除，主要有三種方式：第一種是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金，理論上稱為“生產型增值稅”；第二種是允許扣除購入原材料以及固定資產折舊部分等所含的稅金，理論上稱為“收入型增值稅”；第三種是所有外購項目包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除，理論上稱為“消費型增值稅”。
顯然，這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除，實質上是對生產過程中的固定資產耗費支出部分進行了重復課征，雖保證了財政收入的穩定，但它在一定程度上存在重復課稅，導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分次扣除額統一計算，而且收入型增值稅不能與發票抵扣制度結合。消費型增值稅明細表將購入固定資產所含稅金一次扣除，完全避免了重復課稅，有利于鼓勵廠商投資；因而備受西歐各國推崇，但它容易導致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財政收入銳減。
生產型增值稅、收入型增值稅因允許進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，與消費型增值稅相比，能取得更多的財政收入。而收入型增值稅計算及管理十分繁雜。我國1994年稅制改革時選擇實行生產型增值稅，一方面是出于保證收入的需要，另一方面是考慮到當時投資膨脹、經濟過熱是社會經濟中的主要矛盾，而生產型增值稅有利于抑制投資膨脹。
隨著知識經濟時代的到來，現行生產型增值稅存在的問題日益凸顯出來：一是對擴大投資、設備更新和技術進步有抑制作用。企業外購固定資產所含稅金不能抵扣，設備投資越多，不能扣除的稅金就越大，稅負就越重，客觀上具有抑制投資、阻礙設備技術更新、影響企業向資本和技術密集型產業轉型的負面作用。二是造成基礎產業和高新技術產業稅負重于其他產業，不利于相關產業的發展?；A產業和高新技術產業多數資本有機構成較高，產品成本中長期資本投入的費用較多。企業外購固定資產所含的稅款得不到抵扣，這些產業的稅收負擔就相對較重，并使增值稅稅負在不同產業間出現不平衡。三是國產品稅負重于進口產品，不利于內外產品公平競爭。雖然進口產品在進口環節按照法定稅率征收了增值稅，但由于對國內生產的產品還存在一定程度的重復征稅因素，因而，國產品稅負重于進口產品，使國產品在競爭中處于不利地位。增值稅由生產型向消費型轉換，可以進一步消除重復征稅，有利于鼓勵投資，特別是民間投資，拉動經濟增長，有利于促進產業結構調整和技術升級，有利于提高國產品的競爭力。
三、統一內外資企業所得稅
實際上，對內、外資企業分別實行不同的所得稅制，也不利于促進企業技術進步。比如，這種對外資企業的稅收支持，主要是以稅率的降低為手段，沒有以產業結構優化和技術進步為導向，因而外商投資的產業雷同，容易導致我國產業結構失衡。同時，外商投資的技術水平一般，有的甚至是國外淘汰技術，沒有達到通過吸引外資引進國外先進技術的目的。長此下去，必將延緩產業結構優化和企業技術進步。這種稅收支持尤其為那些勞動密集型、技術含量不高的投資項目帶來好處，這反映在一個事實上，即流人我國的外商投資中，港澳臺地區的投資大于歐美國家的投資，勞動密集型產業的投資比重大于資本和技術密集型產業的投資比重。
更嚴重的后果表現在人才競爭方面。現代企業競爭，盡管手段很多，但最重要的還是人才競爭，促進企業技術進步，根本上說靠的也是人才。目前，外資企業對人才最具競爭力的吸引方式是高工資。外資企業之所以能夠采取這種方式，主要原因之一就在于內資企業存在計稅工資概念，而外資企業不存在計稅工資概念。對內資企業來說，實際工資超過計稅工資的部分，要計入應納稅所得額，繳納企業所得稅，因而內資企業實際負擔的員工工資，高于支付的員工工資。對外資企業來說，企業員工工資可以在稅前據實抵扣，沒有任何限制，因而，外資企業實際負擔的員工工資與其支付的員工工資是相同的。
以北京地區為例，目前北京地區的內資企業計稅工資為960元，即對于實際工資超過960元的部分，都要計入應納稅所得額繳納企業所得稅。假定內資企業為吸引某個人才，支付的工資為每月10 000元，則每月要為此支付企業所得稅為：（10 000-960）×33％=2 983.2元，企業實際負擔12 983.2元。而外資企業如果吸引該人才，它可以將工資提高到12 000元，即使這樣，它比內資企業的負擔還要低983.22元。因此，隨著外資的大量進入，內資企業必將出現人才流失現象，尤其是對企業核心競爭力影響較大的科技人才流失，顯然將影響企業技術進步。
從國際范圍看，當前大部分發達國家都已經陸續實行減稅措施。oecd成員國的稅率由1997年的37％降到2003年的30.9％，歐盟國家稅率由1997年的38％降至2003年的31.3％[1].中國的稅率水平也需要順應全球減稅的趨勢，以保持在國際競爭中的有利地位。
中國稅收收入的大幅增長對結構性稅改提供了強大支持。稅收收入已由1994年的5 130億元增長到2004年的25 720億元，復利年增長率達16％。稅收收入占gdp百分比由1994年的11％增長到2004年的19％[1].
因此，統一內外資企業所得稅無論從哪個視角看，都應該提上議事日程。特別是中國財政收入幾年來的持續高速增長，給平穩推行這項改革提供了強大的稅收支持。目前還有一個有利時機是，增值稅轉型已經在東北試行，這為把企業所得稅的并軌改革和增值稅轉型的改革捆綁在一起，提供了一個難得的機遇。增值稅的改革是皆大歡喜的改革，方方面面都會得利，只不過有人得利大一點，有人得利小一點。但是企業所得稅的改革，無論如何設計，總是有人利益受損。如果單純地推出企業所得稅的改革，相對來講，阻力就會大一點。而如果把所得稅并軌改革和增值稅轉型改革捆綁起來同時推進，則無疑會減少改革的阻力。
需要指出的是，統一內外資企業所得稅，并不是簡單的內資和外資稅率合在一起，提高外資企業的稅負，減低內資企業的稅負。實際上，我們的宗旨在于給內外資企業在稅收上營造一個平等競爭的環境，是為了體現市場經濟的效率、平等競爭和透明公正的原則，這是建立社會主義市場經濟體系的需要，也是吸引外資的根本措施。我們承認，企業所得稅并軌改革，會對吸引外資產生一定程度的影響，但可能不如想象的那么嚴重。其實，統一內外資企業所得稅對外資企業的影響主要是來自于心理壓力。兩稅合并可看作是一種信號，意味從今以后要對外資企業實行國民待遇，而之前我們對外資企業一直實行的是超國民待遇?？鐕靖嗟陌汛耸驴醋魇钦畱B度，而這種態度的改變將會使他們對今后在國內獲利前景的預期有所改變。
因此，在設計所得稅并軌方案時，應給予外資企業一些存量利益的過渡和照顧，充分考慮世界和周邊國家地區稅收改革的趨勢和稅負的水平，以使該政策對吸引外資的影響減到最小，這樣分歧就會縮小。同時應該明確，稅改的方向應當是將以前僅僅給予外資的優惠，也給予內資企業。而不是相反將內資企業身上的束縛，再加在外資企業身上。在目前改革壓力大的情況下，可以考慮先降低內資企業的所得稅稅率，再逐步向外資企業所得稅稅率靠攏，也就是說，逐步推進改革的步伐。同時，所得稅合并方案還要增加透明度，多聽聽企業的意見，多作解釋性工作，把方案弄得更完善，以減少誤解和負面影響，使外商的擔心降到最低點。
四、進一步完善各項具體政策
稅收支持政策是促進企業技術進步的重要手段，這已為各國經濟發展實踐所證明。目前，我國對促進企業技術進步，也有稅收支持政策的相關規定，但存在許多問題，需要進一步完善。在“十一五”期間，需要系統規劃設計稅收支持政策，與國家產業政策密切配合，堅持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據高新技術產業發展的特點，盡量發揮有限稅收支持政策資源的最大效能，完善同財政支持政策的配合使用，實現稅收支持政策資源的優化配置。要逐步實現由稅收支持以直接為主向間接為主轉變，間接優惠具有較好的政策引導性，有利于形成“政策引導市場，市場引導企業”的有效優惠機制，也有利于體現公平競爭。稅收支持實施的對象即“受益人”應定位于科技活動過程和科研成果，而不是像現行的稅收支持措施那樣大多是以企業作為優惠受益人。同時，為促進企業技術進步，還要完善一系列的稅收支持措施，形成良好的稅收激勵創新機制，具體建議如下：
（1）對企業研究與開發費用準予當年稅前列支，或允許對當年新增的研究開發費用，給予一定比例的稅額扣除，甚至還可以采用類似澳大利亞的做法，允許企業研究開發費用按實際支出的150％在稅前列支，加大激勵力度。
（2）建立科技發展準備金制度。對有發展科技愿望，但經濟實力不足的企業，允許按銷售（營業）收入的一定比例提取科技發展準備金。該項資金必須在規定的期限內用于研究開發、技術革新和技術培訓等方面，逾期不用，應補稅并加收利息。
（3）推行快速折舊政策。對企業用于研究開發的儀器設備、科研用房等固定資產允許加速折舊。
（4）完善虧損結轉辦法。對科技投入虧損可以允許一定期限的前轉，即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風險的科技投入，由于其失敗的可能性很大，而失敗就談不上今后產生收益，僅允許“虧損后轉”對其意義不大。因此有人認為，所得稅加劇了科技投入的風險。為了減緩這種風險，允許虧損前轉，對非新辦企業來講，可能是一種比較有效的方法。
（5）對“中試”產品免稅。一項技術創新通常要經過課題立項和實驗室研究、開發研究（即中間試驗階段）、產業化或商品化等三個階段。而實現科技成果轉化的關鍵環節“中試”階段，由于投入多、風險大，常常是企業界和科技界都不愿涉足的“無人區域”，需要政府進行協調，如直接資助建立“中試”基地等。在稅收支持政策上，對“中試”產品銷售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵作用。
（6）對科技成果轉讓免征或減征營業稅和所得稅。此項優惠，對研究單位來說，可以增加科研收入；而對科技成果的使用單位來說，則可以降低科技成果的使用成本。因此，對技術市場的形成、促進科技成果轉化為現實生產力有著重要的意義。
（7）對科技成果使用實行稅收支持。企業不但是技術創新體系的核心，同時也是知識應用系統的核心，因此鼓勵企業對新知識、新技術的應用也是使其成為創新體系主力軍的重要一環。稅收支持政策可采用對新產品免征增值稅，對購買無形資產的特許權使用費支出允許當年稅前列支，對科研單位和企業購進先進生產設備允許其進項稅額從其銷項稅額中抵扣等措施。需要說明的是，按增值稅原理和實行消費型增值稅的國家的做法，這原本談不上稅收支持，但在我國尚沒有條件全面實行消費型增值稅的情況下，可以考慮暫采用稅收支持的形式，先對科技行業中用于科研的研究設備和技術先進的生產設備的進項稅額予以抵扣。
（8）加大對中小企業技術進步的稅收支持力度。我們應當看到，一國經濟成長不僅僅要有領先的少數大企業，更要倚重數量龐大、機制靈活、創新活躍的中小企業，特別是科技型中小企業。美國經濟之所以贏得20世紀90年代以來的長期經濟增長，其中最重要的原因之一是其在20世紀60～70年代開始實施的中小企業促進政策。日本能夠度過20世紀70年代兩次石油危機和兩次美元危機，也主要是中小企業的若干創新成果有效地消化了這些負面影響。目前，科技型中小企業已成為我國技術創新和發展高新技術產業的重要力量。國家發改委的數據顯示，改革開放以來，約占全國中小企業總數3％的科技型中小企業發明了約65％的專利，實現了75％以上的技術創新，完成了80％以上的新產品開發[2].因此，加大國家政策的扶持，制定相應的促進中小企業技術進步的稅收支持政策，激勵科技型中小企業的研發創新行為，是我國未來稅收支持政策改革的一個重點。
總之，政府促進企業技術進步的稅收支持措施，應該根據國家科技發展規劃，形成多稅種、多層面、多手段協調作用機制，當然對這一系列稅收支持措施，還應該進行成本-效益分析，并使之規范化和法制化。
五、完善鼓勵產學研結合的政策
盡管企業技術進步主要是企業的事，但實現產學研結合，無疑為企業技術進步插上了騰飛的翅膀，而且能夠實現專業化、集約化和規?；邪l，節約研發成本。當前，我國已經出現了一批創新能力較強的企業，并建立了相應的研發機構，為促進企業技術進步發揮了重要作用。但從總體上看，我國企業自主創新能力不強，研發機構數量較少，研發動力不足、水平不高，難以滿足企業技術進步的需求。
據統計，到2001年我國2萬多家大中型企業中有研發機構的僅占25％，有研發活動的僅占30％，研發投入平均僅占銷售收入的0.76％，平均每個企業年研發投人為193萬元[3]，難以適應激烈的國際競爭的要求。因此，必須借助于產學研的結合，發揮聯合效應。
我們既要鼓勵企業在依靠自身技術力量的同時，通過多種形式與科研院所、高等學校開展合作，增強企業技術開發能力；也要鼓勵和支持科研院所、高等學校直接進入大中型企業或企業集團，成為企業的技術開發機構，也可以通過聯營投資、參股、控股或者兼并等方法實現與企業的聯合，促進企業逐步成為技術開發的主體?？刹扇〉亩愂罩С终哂校?/p>
一是鼓勵企業與其他單位（包括企業、事業單位、科研院所和高等院校）進行聯合開發，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的技術開發項目，按照聯合攻關、費用共攤、成果共享的原則，報經主管稅收機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發費的辦法。其中成員企業交納的技術開發費在管理費用中列支，集團公司集中收取的技術開發費，在核銷有關費用支出后，形成資產的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。
二是企業科研機構，包括研究所、技術中心等，直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部、海關總署《關于修訂“科技用品報送進口免稅”的通知》的規定，免征增值稅，并享受減免關稅的各項支持政策。
六、完善激勵人力資本開發的政策
如果說，創新是企業技術進步的靈魂，那么，高素質的人力資本，則是創新的靈魂，是實現企業技術進步的根本。以教育和培訓系統為核心的國家知識傳播系統的宗旨，就是要為國家培養具有較高技能、最新知識和創新能力的人力資本。需要特別指出的是，除了強調正規的學校教育外，還要大力加強職業培訓，逐步健全繼續教育（終生教育）制度，促進各類專業人員的知識更新與技能提高，以適應不斷創新的需要。政府在其中起著主導作用，但同時也要利用市場機制，充分調動企業、個人及社會各界開發人力資本的積極性。這看起來與促進企業技術進步距離較遠，實際上更具有決定性作用，是一個深層次的問題。
為促進企業技術進步，對于人力資本開發，稅收方面的激勵措施主要包括：一是鼓勵民間辦學的稅收支持政策。鼓勵民間辦學是發展我國教育事業的一條重要途經，在我國現階段財政困難、教育經費嚴重不足的情況下，顯得尤為重要。對于企業、個人和社會團體投資興辦的各種學校和培訓機構，可對其營業收入和所得予以減、免營業稅和所得稅的優惠。二是鼓勵社會捐資辦學的稅收支持政策。對企業、個人和社會團體向教育培訓機構和科研機構的捐贈，準予其按實際捐贈額在企業或個人所得稅前列支，而不必設置允許稅前列支的最高捐贈限額。三是鼓勵企業對在職職工培訓的稅收支持政策。
為適應新技術、新工藝的要求，企業培訓職工的任務繁重，適當提高允許稅前列支的職工教育費用的計提標準，已顯得十分必要。四是鼓勵個人對人力資本自我投資的稅收支持政策。一方面，實行對教育投入的直接鼓勵或照顧。在日益知識化的社會中，終生學習、接受終生教育，將成為一個人在社會中安身立命、謀求發展的必需條件，個人及被贍養人口的教育費用將成為一項重要的生計費用，并且其在生計費用中所占比重將日益提高。因此，在修訂個人所得稅法時，應將教育支出作為生計費用的一個重要組成部分，在制定扣除標準時予以充分考慮。另一方面，通過提高教育投入的回報率來激勵人力資本的自我投入。如通過對知識產權（專利權、著作權、非專利技術使用權等）轉讓所得或特許權使用費所得，予以低稅負優惠，直接鼓勵知識創新，從而達到鼓勵教育投入的目的。
七、增設低技術污染稅
人類越來越認識到，經濟發展的目標，不僅在于提高經濟增長率，更重要的是提高人們的生活質量和全社會的福利水平。然而，在經濟增長過程中，環境污染問題日益嚴重，不僅破壞了人類的生活環境，危害了人類的健康，而且降低了經濟生產率——勞動力健康受損會降低勞動生產率，環境退化會降低許多由人類直接使用的資源的生產力。因此，針對目前我國普遍存在的技術水平低、生產工藝落后、高能耗、污染嚴重且大量重復建設的現象，建議一方面增設低技術污染稅，來引導企業改進或提高技術水平，積極倡導高技術、低能耗、高產出的新型生產方式，大力發展新技術產業，貫徹實施環保和可持續發展戰略；另一方面，對有利于防止污染的投資活動應給予適當的財政支持。
至于污染稅的稅制設計問題，主要包括納稅人的認定、課稅基礎的選擇以及稅率的確定等幾個方面。首先，污染稅的納稅人應該是有污染物排放行為的污染性企業。其次，污染稅的稅基應該在污染物排放量、污染性企業的產量、生產要素或消費品所包含的污染物數量等幾個方面選擇，其中最適當的稅基應是污染物的排放量。再次，污染稅的稅率可以根據不同地區、不同行業污染的機會成本不同而采取有差別的定額稅率，同時稅率不能定得過高，也不能固定不變。比如芬蘭根據燃料中碳的含量超過一定的標準來征收資源稅（即環境污染稅）。
另外，也可考慮對有利于減少和防止污染的投資活動給予一定的稅收和財政支持。這方面可以廣泛借鑒美國、日本、德國和中國臺灣的成功經驗。例如，美國早在20世紀60年代就對研究污染控制新技術和生產污染替代品予以減免所得稅。中國臺灣自1984年12月起，污染防治的研究與開發費用超過過去5年最高部分的，可以扣減20％[4].英國一直對用水及排放污水的服務設施免征增值稅。
八、完善稅收與財政支持政策的配套使用
在市場經濟國家，企業技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府通過稅收與財政政策在科技進步方面的支持作用也是不可缺少的。在發達國家，在每一個特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段配合稅收支持政策，確保產業技術政策的貫徹落實。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，發達國家通過財政政策配合稅收政策對科技進步的支持范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政政策一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。
在技術進步的產業化和規模化環節上，西方國家一般通過財政投入、政策性融資、引導風險投資、建立科研基金等財政政策與手段予以扶持和引導?？傊?，在西方國家，財政政策對技術進步的扶持和引導，一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
參考文獻：
[1]鄧體順。內外資所得稅并軌對外商直接投資無負面影響[j].新財富，2005，（5）：25—28.
[2]高昌林。中國基礎科研狀況：中小企業研發急需政策扶持[j].了望周刊，2004，（11）：54—55.
簡述國際稅收范文2
國際互聯網技術的發展,引起了各個領域的利用革命創造了新的糊口工作模式。其中最為凸起的便是電子商務的運用。“全世界電子商務稅收將從一九九七年的一0.六億美元增添到二00一年的二三0億美元”美國作為電子商務展開較早的國家在許多領域處于全世界領先水平電子商務涉及到了各個行業、各種商品以及各類服務,發展10分迅速。其次為西歐、日本以及加拿大等國。
我國的網絡技術盡管起步較晚但其發展速度也是驚人的。一九九八年中國網絡市場容量達一00億元預計這類增長趨勢仍將延續下去。二0一0年中國將構成三000億元的信息服務市場。以網絡經濟為特征的新經濟在中國迅速萌芽、發展勢必逐漸成為主流經濟。日前,證券公司、金融結算機構、民航定票中心、信譽卡發放等領域均已經勝利進入電子商務領域,并進行了大量的、可靠的交易所有這些已經形成了我國電子商務發展的基礎同時也為進1步發展累積了經驗。
所謂電子商務有廣義以及狹義的兩種解釋。依據《聯合國國際貿易委員會電子商務示范法》廣義的電子商務是指應用數據信息進行的商業流動,而數據信息是指由電子的、光學的或者其他相似方式所發生、傳輸并存儲的信息。狹義的電子商務是指基于互聯網這個平臺實現商業交易電子化的行動。電子商務的首要角色由客戶以及商家承當他們的聯絡樞紐由網上交易中介構成,而認證中心(CA)則負責交易的安全認證及監管,銀行、金融機構負責資金流通。介入電子商務的主要角色是企業以及消費者。因而,在企業與企業之間、企業與消費者之間的網上交易形成了企業—企業、企業逐一消費者兩種主要的商務模式。電子商務在其運行進程中1般都觸及到5個直接瓜葛主體:客戶、商戶、電子商務認證機構、結算機構以及通訊機構。通訊機構提供Internet數據通訊服務?？蛻粼谀軌蜻M行電子商務消費前必需向結算機構申請用于網絡支付的賬戶客戶通過閱讀商戶網站肯定要購買的商品服務后填寫電子訂購表格并署上客戶的賬戶信息,所有這些信息經加密后傳輸給電子商務認證機構。電子商務認證機構(CA)是為交易方驗證的機構,認定電子商務流動中交易方的身份、資信保護交易流動的安全。電子商務戶為進行網上經營必需在結算機構(1般是銀行),有特種商業賬戶在認證機構獲得從事電子商務的“身份證”。認證機構把客戶傳來的客戶信息進行判斷認證后如果判斷確定則交易可以進行。否則向客戶以及商戶返回交易被謝絕的信息。交易被授權后,商戶向認證機構提供電子發票,在商品、服務被交付給客戶后客戶以及商戶向認證機構發送已經經簽收的數字簽名,結算機構收到電子商務認證機構發來的可以過戶資金的信息后將客戶賬戶中交易的資金劃撥到商戶賬戶上從而完成整個電子商務交易進程?？梢?電子商務擁有如下特征:
一、技術性
電子商務的技術環境是以各種通信技術廣泛的、無障礙的運用為基礎的。與封鎖型網絡EDI相比開放性因特網上的商事交易流動所需要的技術手腕更高檔,因此所提出的法律問題也繁雜患上多。在1般情況下電子商務經濟犯法所鉆研的問題大都集中于因特網環境下的商事交易流動。
二.廣泛性
在因特網上展開商業貿易,條件必需是信息的廣泛性。過去人們從電視廣告報紙雜志廣告獲守信息都有必定局限。首先電視、報紙雜志廣告都有制作周期還有制作人的干擾因素。而因特網的商業信息是與廠商的進銷存信息系統直接聯網的。廠商的各類商業信息都直接及時的反應了當時情況。而且只要聯入因特網的廠商均可以向世界任何1個處所產品信息,沒有人為因素的過濾、篩選的干擾。所以說因特網上的商業信息廣泛。
三.國際性
Internet網是連接全世界的網絡,擁有國際性特征。國際性是電子商務流動極其惹人注視的1大特征?！?網飛聯5洲”不管是千山萬水的地輿差距,仍是現實中的國與國之間的界線,在因特網上都變患上隱約起來,乃至感覺不到他的存在。應用網絡技術高效力、低本錢地實現信息同享以及信息傳輸這類全世界網絡信息1體化自身就是電子商務的基礎所在。但是,法律卻不是這樣。至少到目前為止.法律的效率主要仍是來自于國家權利,現實中的法律是以地域疆界為基礎構成的這就必然與完整超出國界的電子商務流動存在著必定的矛盾。電子商務請求實現信息的高效傳輸、暢通無阻,如果每一個國家都履行1套自己的規則那末必將大大陰礙電子商務的健康發展。固然電子商務的國際性特征也就使患上電子商務經濟犯法的繁雜性更為凸起。
四.多元性
在網絡長進行商務交易你既可以主動地發出信息、要約也能夠被動地接受信息發出許諾。因而網上的交易行動是互動的。同時,在電子商務流動中介入交易進程的又其實不僅僅只有交易各方。咱們知道跟著社會的發展交易變患上愈來愈繁雜,參加交易的人愈來愈多,交易的規則也隨之產生變化。最初是“1手交錢、1手交貨”買賣雙方的交易不需要第3人參加。那時的交易規則也比較簡單主要就是調劑買賣雙方的合同瓜葛。后來市場擴展,交易增多漸漸地就發生了人、經紀人等交易中介方,交易規則中也就相應地呈現了有關、經紀等內容。再日后票據、信譽卡的發生與使用又使銀行、信譽卡公司也參與了交易,票據法、各種結算辦法也就閃亮登場,加入到交易規則之中來。到了電子商務時期因為交易各方依賴于網絡完成交易的全進程網絡服務商、計算機軟、硬件服務商就不可防止地加入到交易進程中來。
2、電于商務帶來的問題及對于經濟犯法的影啊
電子商務猶如其他新技術1樣“正被新技術的創造者——人類自己日趨廣泛地運用于社會糊口的各個領域,用以提高效力利便糊口,造福社會,也同時為那些因罪行需求所驅使,會不失時機地應用新技術成果去干危害社會勾當的人所應用。其表現為:
(1)扭轉合同交易模式
在傳統合同交易中,1般是面對于面的交易,而在電子商務流動中,合同交易模式產生了首要扭轉主要表現在:
一、時空變化
交易者再也不直接面對于面地進行交易,交易再也不使用看患上見摸患上著的鈔票以及紙張作為交易媒體以及記錄載體而是將交易媒體以及記錄載體融為1體通通采取電子數據信息來表達。這樣1來已經往交易在數量、范圍、距離以及速度上的限制就能夠被輕而易舉地突破從而極大地增進交易發生“爆炸式”的發展。
二、簽名變化
現有的法律規則中對于傳統的簽名蓋章已經經規制患上至關完美也可以知足經濟實踐中的請求,然而電子商務請求網絡進行交易完整脫離了傳統“筆紙式”的交易媒介這時候該怎樣辦呢?現代科技的發展在很大程度上知足了電子交易的需要,通過加密、解密等1系列技術創造出1種叫“數字簽名‘’(digital signature)的做法?！皵底趾灻辈皇窃蹅兿胂笾械暮灻?收到數字簽名的人實際上不可能在紙上或者者電腦屏幕上切實地看到“張3”或者者“李4”這樣的名字它只是1種經由加密的信息,用這組經由加密的信息來到達上述的請求即對于方確切是認證交易的對于象(即保證交易對于象的真實性),雙方所傳遞的信 息是完全的、真正的。
數字簽名是技術的產物它實際上其實不是1種真實的簽名。它的真正作用體現在兩方面:1是用電子媒介替紙質媒介:2是確認當事人的身份起到了簽名或者蓋章的作用。那末在技術解決了第1步的問題以后問題就轉到了法律這1邊——法律究竟能不能認可數字簽名這樣的技術產物呢?
三、情勢變化
法律1向比較注重交易的安全所以許多大陸法系國家的法律都規定合同必需采取書面情勢。無非這樣的請求有時顯患上過于嚴厲且無益于增進交易。而在英美等國法律認為即使是口頭的合同也擁有束縛力只要有其他證據證明,因而八0年代聯合國貿易法委員會頒布的《聯合國國際貨物銷售公約》就規定;國際貨物買賣合同既可以采取書面情勢也能夠采取口頭情勢。法律對于合同情勢的請求愈來愈寬松了。同時跟著技術的發展又呈現了新的情勢,即電子的情勢逐一這也恰是電子商務時期的交易情勢如電子數據交流(EDI)國際金融中的電子資金劃撥、電子票據清理等等,電子情勢不同于口頭情勢也不同于傳統的書面情勢。
電子商務合同模式的變化其實質是對于法律行動的變革這類變革對于現行法律提出了諸多挑戰,帶來了許多法律問題。如法律問題之1是如何確保交易對于象以及交易內容的準確、真實:之2是如何保證交易安全阻撓網絡系統上的犯法。第1個問題的解決可能觸及到1些技術規則在法律上的確認。第2個問題更加嚴峻。1方面是由于采取高速傳輸的電子數據信息自身就帶來1些安全上的隱患另外一方面是因為網絡上電子交易的巨額財富的誘惑力遠遠超過使用鈔票直接進行交易時候恐怕任何嚴厲的刑法都不能阻卻網上的犯法。所有這些都必然對于合同欺騙犯法發生影響。主要表現在;
其1、誘惑力的增添。因為網上交易帶有必定的虛擬性,在網絡空間里,沒有中心沒有集權只要有1臺計算機,不管什么時候、何地均可以上網交易。而且交易者常常是個人行為,缺少群體的束縛。加上,電子交易的巨額財富更是使人心動。所有這些都增添了合同欺騙犯法的誘惑力。
其2、欺騙情勢的變化。首先、盜用商戶電子商務身份證進行合同欺騙。行動人常常盜用合法商戶的電子商務身份證冒充合法用戶的“數字簽名”假冒合法企業的名義,騙取被害人的財物。其次行動人沒有實際實行能力,卻以電子商務交易為幌子騙取被害人的財物后便不實行或者不按合同規定實行交貨義務。第3、通過虛假認證從而完成電子合同交易,騙取被害人的財物。第4、通過捏造網上支付帳戶騙過網上結算機構的檢查完成與商戶的交易騙取被害人的財物。
(2)信息管理不嚴
電子商務網絡是1個巨大的開放性空間,任何人均可以將信息在網上自由寄存也能夠很便捷地獲守信息。網絡進出以及信息提取的利便使網上信息量急劇膨帳并在良多處所呈現“衛生死角”終究致使信息污染。C·STOLL憂心忡忡地聲稱:“Internet是歷史上存在的最接近真實的無政府主義的東西?！备訃乐氐氖?在信息污染的同時因為缺少管理制約1些不法份子伺機擾亂電子商務經濟秩序大肆從事網上經濟犯法流動。主要表現有:
一.侵略商業信用、商品名譽的犯法
1些商家為了盤踞競爭上的優勢,排斥競爭對于手不惜在網上大肆侵害別人商業信用、商品名譽的信息,給別人造成為了重大損失。
二.廣告欺詐犯法
不少廣告主、廣告經營者、廣告者為了獲取非法利潤視國家法律于不顧在網上應用廣告對于商品以及服務作虛假宣揚詐騙消費者。
三.銷售偽劣產品犯法
有的制造或者代別人銷售假冒偽劣產品的單位或者個人應用互聯網銷售信息使不明真象消費者購買偽劣產品從而獲取非法收入。
四.證券、期貨犯法
? 1些背法犯法份子應用互聯網編造并傳布影響證券以及期貨交易的虛假信息擾亂正常的證券、期貨交易秩序,從中漁利。
五.知識產權犯法
1些背法犯法份子為了攫取非法利益未經著作權人許可,大肆在網上復制發行別人的文字作品、音樂、電影、電視、錄相作品、計算機軟件及其它作品發行別人享有專有出版權的圖書等等。
六.商業秘密犯法
1些背法犯法份子為了攫取不正當利益或者為了排斥競爭對于手,在電子商務網上以盜取等不正當手腕獲取權力人的商業秘密;在網上表露之前項手腕獲取的權力人的商業秘密;背反規定或者者背反權力人有關守舊商業秘密的請求表露其所掌握的商業秘密等等。
(3)金融風險
電子商務的發展一樣給社會經濟管理層面帶來了不少法律問題。跟著金融業的網上發展,金融也趨向電子化。網上銀行的興起,就給傳統中央銀行的管理帶來了許多挑戰,金融風險隨之發生。比如如何確保支付系統的效力以及不亂性;如何束縛因特網上金融機構經營者的行動:怎么保持支付系統的完全統1性和應提供甚么樣的在線清理系統;如何處理央行對于在因特網上的電子商務進行監管并與各國央行監管的調和與合作防止新的支付工具被用來洗錢或者將監管權擴大到外國公司,引發與外國的爭端和如何對于待銀行與非銀行金融機構的網上競爭等等。所有這些又必將引起相應金融犯法的產生主要有:
一、非法設置網上金融機構犯法
1些背法組織以及個人未經中國人民銀行批準擅自在網上設立商業銀行或者者其它金融機構。
二、貸款方面的犯法
行動人以非法占有為目的,使用虛假的或者冒用的電子身份證明等方式騙取網上金融機構的貸款。
三、洗錢方面的犯法
行動人通過詐騙的法子,隱瞞犯法的背法所患上及其收益的性質以及來源,通過網上金融機構將犯法所患上轉化為合法財產,或者通過轉賬等方式將資金匯往境外。
四、外匯方面犯法
1些公司、企業或者者其他單位背反國家規定擅自將外匯通過網上金融機構寄存在境外或者者通過網上金融機構將境內的外匯非法轉移到境外。
(4)稅收流失
跟著電子商務的蓬勃發展,電子支付手腕的不斷完美,傳統的商業動作在不遠的將來有至關1部份將由互聯網取代。在發達國家,電子商務所占的比例在飛速增長依照美國商業部的講演,全美一九九九年四季度網上零售額為五三億美金,而到二00四年美國網上零售總額將到達一八四0億美金。在我國,一九九九年電子商務總交易額到達二億元.比一九九八年增長了一倍以上據預測今年我國電子商務交易額將到達八億元,到二00二年將到達一00億元。面對于這類發展趨勢,傳統的審計模式以及稅收模式勢必做出相應的調劑電子商務時期的稅收問題日漸引發各國政府的注重,電子商務為各國的稅收軌制提出了斬新而近切的課題。同時,在觸及多 個國家的貿易中國際稅收面臨著史無前例的挑戰。
傳統的稅收軌制是樹立在稅務登記查帳征收以及定額征收基礎之上的。稅務機關通過對于納稅人營業場所、經營品種、經營數量及經營行動等指標,并通過對于各種票證以及賬簿的審核來肯定應交納的稅種以及稅率。這類面對于面的操作模式在電子商務時期顯然不能適應實際需要。電子商務的虛擬化、無形化、隨便化、藏匿化給稅收征帶來了史無前例的難題。電子商務履行的是無紙化操作,各種銷售根據都是以電子數據的情勢存在稅收征管監控失去了最直接的什物對于象。同時電子商務的快捷性、直接性、藏匿性、保密性等會使患上稅收的控管手腕失靈,加上稅收領域現代化征管技術的嚴重滯后都使依法治稅變患上蒼白無力。如果不采用措施必將會造成監管無力稅款流失等被動局面。面對于電子商務,稅收的大堤似乎已經是漏洞百出由此而滋長的1系列稅收問題乃至有點讓人措手不及。有人驚呼道:電子商務是二一世紀稅收面臨的最大的敵人!
以信息流、商流、資金流,物流為特征的電子商務動作已經經打破了傳統的經營區域的概念,稅收的管轄也變患上繁雜以及隱約不清以行政區域劃分的稅收管理機關還能不能適應答電子商務的管理P從哪一個層面切入來施行有效的管理?電子商務的國際化請求稅收征管的國際化協作而傳統的稅制管理機構顯然不具備這類功能。跟著電子商務的成熟以及完美其中的物流也極有可能從中分離出來而由專門的物流公司去經營,這類資金與物分離活動的情勢給稅收的監管更增加了難度。在這類情況下偷逃稅犯法必將又會成為電子商務經濟犯法的1個“熱門”問題。
3、電于商務經濟犯法的特色
一、主體特定性
電子商務經濟犯法當屬技術型犯法主體其與科技發展以及社會產業結構的變革是聯絡在1起的。首先從職業散布看網絡行業內部技術型、管理型人員居多。因為電子商務系統通常擁有較好的安全性而且信息技術的發展以及管理將進1步完美電子商務將會更為安全電子商務外部人員犯法的可能性相對于較小。而電子商務內部人員尤其是技術型以及管理型人員犯法的可能性則要大患上多。其次從春秋散布看以中青年占多數。他們1般都受過較高的文化教育擁有至關的電腦知識,而且對于新事物以及科技比較敏感。據統計美國計算機犯法者的春秋區段為一八⑷六歲,平均春秋二五歲。我國的計算機犯法者多在三五歲擺布平均春秋也是二五歲。再次從智商看電子商務經濟犯法份子大多智商較高而且擁有精湛的計算機操作技巧。
二、危害嚴重性
應用電子商務網絡進行的高科技經濟犯法能量大影響規模廣.釀成的后果無比嚴重。針對于大額交易流動、網上金融機構等施行的電子商務經濟犯法其釀成的經濟損失常常是傳統犯法難以比擬的。而且電子商務經濟犯法還擁有至關的隱秘性不容易被發現,更不容易被偵破。由于,電子商務系統觸及到尖端科學知識沒有至關程度的專業知識是難以掌握的。其貯存的數據以及信息,均以電信號代碼情勢存在行動人可以在任什么時候間、任何地點施行犯法,同時不留痕跡,不容易被人發現.不容易偵破。
三、證據缺少性
