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審計學中內部控制的概念范文1
【關鍵詞】 審計;教學質量;實踐教學
審計學是高等院校會計學專業的一門必修課,也是一門專業核心課程。該課程理論性和操作性均較強,大部分學生能充分認識課程的重要性,但他們發現審計的相關理論知識非?？菰?加之雖然學過中、高級會計學,但理論深度不夠,又沒有會計實踐經驗,因而聽課時不能完全搞懂所有內容。久而久之學生會失去學習的耐心和信心,學習興趣逐漸消失。如何教好審計學課程,提高學生的學習興趣和學習效率是每個教授審計學課程的老師都會思考的問題。筆者在多年的教學中不斷地思考、實踐,就如何提高審計教學質量總結如下幾點:
一、加強師資隊伍建設,提高教師素質
授課教師的理論功底、實踐能力以及職業的敏感性等都對審計教學質量有著至關重要的影響。筆者認為作為審計學的授課教師,需要從以下幾個方面提高自身素質:
(一)熟練掌握會計、審計的法律、準則和相關法規,將有關知識融會貫通于審計學各章節的授課中
美國會計學會在1973年的《基本審計概念報告》中,將審計定義為:“審計是一個客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據,以確認這些認定與既定標準之間的符合程度,并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統過程?！弊鳛橹v授審計學這門課程的教師,不僅要掌握審計的技術和方法,還要熟練掌握“既定標準”,即各項會計和審計制度、準則以及相關的法律法規,以確認相關認定與既定標準的“符合程度”,同時授課者要關注這些法律、法規、規范的熱點變化并熟練運用到審計學的教學中。如2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國第一部《企業內部控制基本規范》,這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措。那么在該規范后的審計《風險評估》和《風險應對》等章節的教學中,教師就要引導學生比較我國這部基本規范中關于內部控制的框架與COSO框架的異同,引導學生分析2009年7月1日該規范在上市公司實行對上市公司管理以及會計師事務所審計程序的影響等。
(二)通過不同途徑獲取豐富的會計或審計工作經驗,對審計程序、審計案例駕輕就熟
審計學教師在熟練掌握審計和會計準則的基礎上,如果還有豐富的會計或審計工作經驗,則能在講授審計理論的同時,將實際工作中的案例信手拈來。因這些案例許多是授課者親歷,不僅能夠講授得具體生動準確,還能引起學生的興趣,引發學生的積極思考。但是大多數教師教學、科研任務并重,除非此教師原本就來自于企業或事務所,否則很難在授課和科研之余抽出時間參加實踐工作積累經驗。關于如何能獲取豐富的會計或審計工作經驗,建議如下:一是學校通過多種方式鼓勵授課教師自己積極主動創造機會定期或不定期走進事務所、走進企業、走進審計機關,積累實踐工作經驗,提高實戰能力;二是學校安排專門時間停課,如學生畢業實習時或課時較少時,教師參與到事務所的日常審計工作中,比如于海燕在《關于會計師事務所實施教師會員強制制度的構想――從提高審計教學效果說起》中設想,通過國家有關部門、學校、教師、社會(會計師事務所)四方面的共同努力以及相應政策的支持,實施會計師事務所高校教師會員強制制度,借以提高現階段審計教學效果,這也是一種很好的思路;三是學校成立各類事務所、記賬公司,讓教師承擔多重身份,教、學、干三位一體,學校成立的這些事務所或公司可有意識有計劃地選擇典型企業作為服務對象,以期使得教師的實戰經驗更豐富、更全面。
(三)掌握審計理論發展前沿,教學內容適時更新
審計學教師如果能夠把握審計理論發展前沿,可使教學內容及時更新并不偏離理論發展的主流,同時引導學生關注審計理論發展的最新動向。比如在證券市場牛市和熊市兩種情況下,審計人員應具有的職業敏感度的區別表現在哪里?安然、世通的倒閉直接導致美國總統布什簽署SOX法案生效。那么在當前的經濟形勢下,就要引導學生思考金融風暴背景下審計學科的發展、審計實務變化的新動向。2009年4月29日在北京舉行的內部審計熱點問題調查報告會上,中國內部審計協會會長王道成指出:當前國際金融危機還在擴散和蔓延,對全球實體經濟的沖擊和造成損失將會進一步擴大,對我國經濟發展的影響也會更加明顯。風險管理不力、缺乏透明度和有效的公司治理是造成這場金融危機的重要原因之一。建立健全內部控制體系,加強風險和危機管理,保障企業可持續發展,已經成為大型企業經營管理的重心。內部審計作為受托責任的一種控制機制,促進內部控制體系建設,確保內部控制體系持續有效運行,既是內部審計的法定職責,更是內部審計發展的機會。這些正是當前形勢下對審計發展的思考,作為審計學授課教師,同樣要有這樣的思維能力,有這樣的職業敏感性。
二、豐富教學形式,提高學生學習興趣
關于審計,常有此說“審計難,難教,難學”,難教難學,都因為其理論空洞枯燥,其實踐又離教師和學生太遠,所以改革傳統的教學形式勢在必行,改以往傳統的單純講授形式為多種方法綜合運用,如案例教學法、實踐教學法、角色定位法等。
(一)案例教學法
在審計教學中,案例教學法是一種比較好的方法,案例教學主要有兩種形式,一種是以審計案例引導開始,通過案例講授、分析和討論,總結歸納出審計理論,教師再對理論作進一步闡述;一種是在審計理論課后單獨開設審計案例課程,通過大量引入案例討論加強學生對審計理論的掌握程度。兩種方法各有特點,可根據教學內容自行選擇。但是教學實踐中案例教學法也經常由于案例過于陳舊、教師引用不當、教學學時有限和學生不積極等原因而效果甚微,所以要使用案例教學法提高教學質量,必須克服以上不足,教師要認真組織案例并正確運用,要求學生主動配合認真討論,從而提高案例的教學效果。案例教學法不僅用在高校的課堂上,也被用到了審計署對審計干部的培訓上,由此可見案例教學法的積極作用。2009年3月16日至20日,審計署組織的審計案例教學師資培訓班的學習在北京懷柔基地展開,審計署審計長劉家義在培訓研討班上指出:要積極探索案例教學在審計干部培訓中的應用,使審計人員從案例中學到分析問題、判斷問題、審查問題、處理問題的方法。
(二)多媒體教學法
使用多媒體教學形象、直觀、信息量豐富,運用多媒體技術進行課堂教學,既可以將圖、文、聲、像融為一體,使教與學的活動變得更加豐富多彩,從而激發學生的學習興趣。優秀的教學課件不僅吸引學生的眼球,也便于教師授課。關于視頻教學,有專門研究:在審計課堂上使用視頻教學方法是否可以改善審計課程的學習效果。兩個學期,教師分別采用傳統授課和視頻教學資料方法,兩學期的考試方式完全相同,結果采用視頻教學的學生成績明顯高于采用傳統教學方法的學生。筆者嘗試一個新班新學期第一次課給學生觀看日劇《審計風云》,學生邊看教師邊講解,該劇源于生活高于生活,雖然劇情夸張,但是僅僅通過劇情開始的二十分鐘,學生就能大概了解:會計師事務所的性質、審計人員的法律責任、企業、投資者和注冊會計師三者的關系、什么是現場審計、審計師如何進行現金和存貨盤點、如何進行賬賬核對、審計報告的類型、注冊會計師出具否定意見的審計報告對于被審計單位意味著什么等等。在《銷售與收款循環審計》章節學習的時候,還可以插播部分該劇內容,如對某建設公司的審計過程,讓學生對該循環的主要舞弊手段和重點審計內容及方法身臨其境。
(三)實踐教學法
實踐性教學是指培養學生動手能力、觀察能力、分析和解決問題能力以及科學求實精神與創新精神的教學活動,分為獨立設課和非獨立設課(理論課附加的實踐環節)兩種形式。實踐性教學可以加深學生對理論知識的理解、培養學生科學實踐的基本方法與技能、鍛煉學生銳意進取的精神和堅韌不拔的毅力以及團結合作的能力并最終達到提高綜合素質的目的?，F在一般高職高專學校更重視實踐教學環節,而本人認為,作為普通本科院校,為提高學生動手能力,提高學生適應社會的能力,培養審計意識也應當重視該環節,可一方面通過模擬的實訓資料給學生實踐,另一方面通過學生走進事務所、審計機關和內審部門,鍛煉實戰能力,提高教學質量。另外還可通過請進來的方法,高校定期或不定期聘請工作在第一線的審計實務能力較強的審計人員來給學生做專題講座,從而提高學生的感性認識和學習興趣。
(四)角色定位法
所謂角色定位法是以有效開發角色行動能力為目標的訓練方法。它能夠進一步改變學生態度及培養學生解決問題的能力。從學習審計的程序與方法開始,就請同學們將自己模擬成一名審計工作人員,站在注冊會計師的角度學習審計技術、分析審計問題、討論審計案例、編寫審計計劃和報告等。通過多方面的訓練讓學生在扮演審計人員的過程中提高審計思維能力,掌握審計知識。還有同行實踐,為提高學生的學習能力和教學質量,選擇一些合適的課堂內容分配給學生小組,讓學生與老師轉換角色,由小組集體備課,組內選代表講課,其他小組和教師聽課,讓學生在探究新知識的同時充分展示自己,以此培養學生的學習興趣,提高學習能力,變被動接受式學習為主動探究式學習。
三、選用合適教材,增強學生學習興趣
仔細研究我國高校審計學的教材,大致分為以下幾類,一種是注冊會計師方向,分為審計概論、審計技術和方法、交易循環審計和其他類型的審計等四個部分;第二種是將社會審計、國家審計融合起來重點講述審計的理論和方法;第三種偏重審計實務與案例。因為授課對象是沒有任何會計實戰經驗的高校學生,該課程理論又非常空洞和枯燥,所以選用或編寫一本通俗易懂、應用性強、有特色的教材成為教師開課前的第一件大事。
(一)教材要通俗易懂
關于審計程序與技術的內容,是全書的核心,又是理論性最強的章節,同時又是這門課程最不易掌握的部分,要使學生對這門課有興趣,不至厭學,教材必須通俗易懂、言簡意賅。
(二)教材要應用性強,案例豐富,結構合理
建議教材在介紹基本理論和基本知識的同時,加上配套的習題、典型案例和實訓資料,一方面通過實際操作增強學生對理論的理解,同時培養學生發現重大錯弊的能力,另一方面全面提升學生分析問題、解決問題的能力,為將來就業快速適應崗位做準備。
(三)考慮學生的培養目標配備不同的教材
審計學作為一門基礎性學科,現在高校的很多專業均開設這門課程,而對于不同專業,這門課程要求的深度和廣度均不同,所以也應配備選用不同的教材。對于研究型院校的會計專業,應注重對其進行原理、準則和規范的介紹,有利于學生為更高層次學習打下良好的理論基礎,建議選用注冊會計師方向或或社會審計與國家審計理論融合的教材;對于應用型本科院校,其目標是培養從事會計工作或審計工作的人員,則建議選用偏重審計實務的教材。
綜上所述,可以通過加強師資力量建設,豐富審計教學形式,合理選用審計教材等方式來提高審計教學質量,除了從這幾個方面著手外,還可通過增加信息化手段、使用實物教具、細化審計課程、增加審計課時、改變考核方式等辦法提高審計教學質量。
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審計學中內部控制的概念范文2
關鍵詞：理論；實踐；審計教學；優化
審計是高職會計專業開設的一門融會計、稅法等多門學科為一體的理論性、專業性和實踐性都較強綜合性課程。審計教學目標要求學生掌握審計的基本理論，基本方法和基本技能，并能理論結合實踐，學以致用。目前，審計教學大多采用以講解教材和習題為主的傳統式教學，這種重理論、輕實踐的教學，難以提高學生的專業能力、素質。為提高審計教學效果，讓學生真正從學習這門課程中獲益，必須對傳統教學進行進行多方面調整優化。
一、審計教學現狀
(一)重知識傳授，輕能力培養
由于我國長期受應試教育影響，學校往往強調對書本知識的學習，導致教師照本宣科，形成學生死記硬背以應付考試的單一教學模式。我國很多高校的審計教學沒能把學生的能力、素質培養作為一個重要的教學目標，導致某些學生盡管已通過審計相關考試或已獲得相應的技術資格證書，但缺乏基本的實務知識。
(二)重理論教學，輕實踐教學
據調查，我國多數高校只重視審計理論教學，較少涉及實踐教學，從而使學生普遍感到審計難度大、不易學。審計理論教學與實踐教學嚴重脫節，使學生在畢業后的一段時間內很難適應企事業單位的審計實務工作。
(三)師資能力不足，學生學習積極性不高
審計教學好與壞與授課教師素質及學生學習的積極息相關。目前高校的審計教師大多缺乏審計實踐經驗，很難將抽象的審計理論放在實踐案例中使之具體化、形象化，通俗易懂，再加上學生的積極性不高，導致其整體參與課堂教學的熱情不高，互動不佳。這是審計教學枯燥、難懂、難學的原因之一，也是制約審計教學效果的主要原因之一。
二、優化的必要性
(一)理論教學與實踐教學的關系
審計理論教學與實踐教學就好比“鳥之兩翼”。理論教學培養學生邏輯思維和推理能力，提供分析問題和解決問題的方法和手段，使學生對審計基本原理和基本方法有全面的理解和掌握，從而具有設計能力和實踐指導能力。實踐教學是對理論教學進行全面掌握和實施的過程，是一次再創造和深化的過程，提高學生的設計能力和實踐認識能力，對全面掌握審計理論知識起著關鍵性的作用。
(二)審計教學與專業師資的關系
要避免在審計教學過程中照本宣科，審計教師除具有較高的教學水平和豐富的教學經驗，還應具有一定審計實踐經驗。只有師資隊伍的整體素質得到提高，審計教學有了好的“引導者”，審計教學質量的提高才指日可待。
(三)審計教學與學生素質的關系
審計是會計專業自考課程，是CPA考試科目之一，也是從事會計工作后每年要經受的“年終考核即審計人員對對企事業單位賬目進行審計”。因此，審計教學對學生無論是學歷層次的提升，還是以后從事會計、審計工作都起著至關重要的作用。
三、優化的方法或途徑
(一)注重理論教學方法的多樣性
1.多媒體教學
隨著互聯網時代的到來，板書教學已不能完全滿足教學多方面的需要，教師采用多媒體教學能增強直觀教學，提高教學效果。在教學的過程中，注意：一是審計視頻的引用應與講授的知識相關，突出審計實務的應用，應具有知識性、專業性、趣味性；二是多媒體課件的制作要能喚醒學生的主體意識，激發學生的學習興趣，實現由感性到理性的過渡。但是多媒體教學只是一種教學輔助手段，應與教師的板書講授結合起來，以達到最佳教學效果。
2.案例教學
案例教學有利于調動學生學習審計的積極性，提高教師駕馭課堂的能力。教學實施時應注意四個問題：一是案例選用應結合教學目標、教學內容，具有代表性和實用性；二是在案例討論中，教師要起到組織和引導的作用，盡可能發揮學生的主觀能動性，注重其參與性；三是教師應及時對案例進行總結評價；四是教師要具備將理論、實踐進行融匯貫通的能力。
(二)注重實訓或實踐教學
實訓教學能夠使學生從感性上掌握審計的具體操作，能使其在掌握一定審計理論的基礎上在實訓室將審計理論運用于實際，并能對以后將要從事的審計工作做到心中有數。審計實訓主要是審計基本理論結合5個業務循環，為加深對審計業務循環中一些理論知識的理解，可以讓學生在課下或假日進行短期調查。比如，審計中內部控制的概念，可以讓學生以學習小組為單位到采用集中收款方式的大型商場做購物觀察，描述購物過程并對商場柜臺銷售與收銀環節的內控制度進行評述。這種實踐方式既可以讓學生多接觸一下社會，又可以為學生發揮主觀能動性和創新思維搭建一個很好的平臺。
四、結語
總之，審計教學不能滿足于教師只管講課，學生只管聽課，不管教學效果如何，而是要對審計教學進行準確定位，動態優化。審計教學的優化對專業教師有著極高的要求，需要教師花精力去鉆研實施。只有這樣，才能更好地提升學生的專業知識、能力、素質；才能使審計教學落到實處，達成實效；才能為我國社會經濟的發展提供優秀的審計儲備人才。
財參考文獻：
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作為對國家審計實踐與發展的理性認識,國家審計理論旨在令人信服地解釋國家審計實踐以及對正在進行的實踐予以適當的指導并科學預示審計的發展。“但當前我國國家審計理論研究與我國經濟社會發展和審計工作發展新形勢的要求還有不相適應之處”[1],不少研究還存在條框化、重復化、表面化和零碎化現象,不僅缺乏理論高度和深度,也跟不上不斷豐富的審計實踐,發揮不出對審計實踐的指導作用。究其原因,筆者認為,這與國家審計理論體系研究的薄弱、滯后不無關系?！拔覈畬徲嬂碚撗芯砍晒F狀與我國目前沒有形成公認的政府審計理論框架具有一定的相關性,甚至是高度的相關性”[2]。事實上,這方面研究多年來不僅沒有取得學者們一致認可的顯著成果,而且在某些時候還出現停止甚至倒退的傾向。與上世紀八、九十年代相比,“目前專門研究政府審計理論框架的著作與論文很少”,乃至于還“沒有建立完善的、公認的政府審計理論框架,更沒有將理論框架作為理論研究的指導及制定相關政策的參照體”[2-3]。應該看到,對于認識和解決當今國家審計實踐和發展中存在的種種問題和矛盾,這種系統化、結構化的審計理論與傳統“頭痛醫頭、腳痛醫腳”的思維不同,更在于或更有利于揭示問題和矛盾的總根源,并能從方向上、制度上不斷推進國家審計向更高層次發展?！坝辛撕侠淼睦碚摻Y構,才能對復雜的客觀事物進行抽象,從而更深刻地理解客觀事物”[4],所以,深化國家審計理論體系研究極有必要,“當前審計理論研究的目標,就是逐步構建并不斷完善中國特色社會主義審計理論體系”[1]。鑒于此,本文著重從研究的指導性和原則性方面對國家審計理論體系及其構成進行探討,并針對今后國家審計理論體系的研究與構建提出一些建議,希望能夠促進國家審計理論研究的科學化和規范化,并能對我國國家審計理論體系的構建與完善有所貢獻。
二、一般審計理論與國家審計理論:矛盾的普遍性與特殊性的關系
審計的一般理論就在于以最抽象、最普遍、最簡單的思維規定揭示或說明審計活動和審計發展的一般規律,以對任何類型審計的本質及其產生與發展做出解釋。作為具有一般或普遍意義的審計理論是無“國界”、無“階級性”的,是人類共同的思想財富。
一般審計理論首先要解決什么是審計的概念。理論發展或科學認識的主要成果就是形成和發展概念,人們對事物本質的認識,就是在概念的形成及不斷更替和運動中實現的。審計概念是說明審計現象和活動抽象的、普遍的想法、觀念,或“一系列關于審計活動的見解以解釋審計活動的社會目標”[5]。在外延上可忽略不同類型審計的區別,具有抽象性;又適用于所有的審計類型,具有普遍性。
審計概念包括審計定義以及對審計過程一系列觀念的總結,即“相關概念的集合,指導研究并有助于確定所測量的和所求證的統計關系”[5],“只有建立了明確的審計概念并形成一定的審計概念結構(審計理論的表現形式),人們才便于合理地解釋錯綜復雜的審計問題,并以此解釋審計在社會政治經濟環境中的地位”[6]。
那么,該如何得到適當而又準確的審計概念?一般而言,在深刻認識和總結審計實踐的同時,還要基于相關理論,把對概念的認識從前科學概念階段提升到科學概念階段。前科學概念,是指人們認識審計最初所形成的概念,通常是對審計感性經驗的直接概括,不具有很高的抽象性;而科學概念,不僅是在相關理論指導下形成的,而且總是處于特定理論系統中,具有較高的抽象性和概括性。
這些影響審計理論(審計概念)形成與發展的相關理論,可稱之為審計理論基礎。理論基礎要說明的是審計理論的邏輯起點和審計行為的起點,涵蓋了審計理論和實踐系統中“一切矛盾的萌芽”[4]。理論基礎的存在使得探索和形成準確概念的途徑與方式變得更系統、穩定并保持邏輯一致。
一般認為,受托責任理論是形成審計一般理論之理論,適用于解釋任何類型審計的形成與發展。這一理論說明,受托責任是審計產生的根本動因,沒有受托責任關系就不會有審計關系,更不會有審計理論。事實上,“凡是存在審計的地方,必然存在著受托責任關系;而受托責任關系是審計得以存在的重要條件”[3]。受托責任關系的變革與強化正是審計不斷發展的驅動力,由于受托責任理論是研究審計理論體系的基礎,是審計理論一切推理的源頭,因而也是審計最基本的理論。
有沒有相關理論的指導,對審計的認識及其概念的形成是不同的。比如,審計概念的首要命題是“審計是什么”,“為了理解‘審計是什么’以及它在今天是如何實施的,需要有一個定義”[7]。對于這個定義,國內學者給出了各式各樣的解釋(如查賬、經濟監督活動、經濟監督形式、監督工具等)。但這些定義大都是建立在個人不同的認識論基礎上的,缺乏統一、公認的理論基礎,故而這些定義及其對審計性質的判斷難以有充足的說服力和普遍意義。目前國際上被廣泛認可的、最具代表性和權威性的審計定義是由美國會計學會(AAA)的審計概念委員會(ACC)在1972年出版的《基本審計概念公告》中確定的①。盡管這一定義被認為是一種“過程論”觀點,但它無疑清楚地反映了審計關系及其受托責任,具有很強的概括性與抽象性,符合審計的客觀事實,至今仍然被廣泛引用或細小修改后引用②,而美國會計學會也沒有再第二份類似的文件。
無論國家審計還是內部審計和民間審計,都具有審計的一般特征和意義,并且一般審計理論的研究范式也為不同類型審計理論的研究提供了指導與借鑒。就國家審計理論研究而言,也需要建立一套與一般審計理論“遙相呼應”的概念體系,包括國家審計本質的概念。這就需要把受托責任論這一普遍的理論引入國家審計領域,以此尋找并建立與國家審計制度和實踐相適應的理論基礎,使得國家審計基礎理論與應用理論研究能夠得到穩定的、邏輯一致的理論指導。
與此同時,不同審計的本質區別是巨大的,“國家審計從根本上說是一種國家權力的體現,社會審計是一種中介服務,內部審計是某機構內部的一種自律控制;國家審計的性質應該從國家意志和國家權力中去揭示,社會審計的性質應該從平等社會主體之間的委托關系中去揭示,內部審計的性質應該從組織內部控制的需求中去揭示”[8]。我們要結合一般審計概念和理論對錯綜復雜和形式多樣的審計活動做出不同的理論概括,形成特殊的認識,即考慮“審計概念在不同業務領域內的具體應用”[9]。這就是說,審計理論研究并非到一般審計理論為止,而是還要延伸到對不同類型審計本質屬性的研究,探索不同審計類型在性質、內涵和外延上的區別。對于國家審計的認識,要在了解一般審計概念和理論的基礎上,充分考慮和研究國家審計的特殊性,只有這樣,才能把握國家審計與其他審計本質上的不同,國家審計理論研究才能取得實效。
三、國家審計理論體系:應具有一定的邏輯結構和層次
審計理論體系是由總括性、基礎性的理論以及建立在其上的層層遞進、逐步細化的理論所組成的。“審計理論結構是由構成的諸要素組合而成,而且諸要素之間有著合乎邏輯的內在聯系并形成一個有機整體”[10]。就國家審計理論體系而言,顯然不是指有關國家審計某一方面或某一層面上的認識,而是針對國家審 計的一種系統化認識,即由眾多方面或層面上的概念、認識所構成的具有一定邏輯結構和層次的有機整體。借鑒一些學者對一般審計理論體系構成的觀點③,筆者認為國家審計理論體系應該是一般審計理論、國家審計理論基礎、國家審計基礎理論和國家審計應用理論等不同層面的理論綜合,反映的是一種矛盾普遍性與特殊性相結合的辯證關系,見圖1。
圖1 審計理論體系框架圖
與一般審計理論的構建相一致,國家審計理論研究也要先建立一系列國家審計概念。成熟的理論是科學理論概念之基礎,國家審計理論基礎可以定義為指導國家審計研究的科學理論總和,在國家審計這門科學理論體系中起基礎性作用并具有穩定性、根本性、普遍性的特點。具體看,國家審計理論基礎旨在揭示國家審計的本質和發展規律,反映審計環境對國家審計的客觀要求;注重的是理論的科學性、系統性和邏輯性;追問的是“是什么”和“為什么”。可以說,沒有理論基礎的支撐,就無法構筑國家審計理論體系的大廈。
基礎理論是指專業學科中研究一般規律或主要規律并為應用研究提供有指導意義的共同理論基礎的理論。審計理論,大多數情況下指的是基礎理論。兩者之間的關系可比喻為“理論基礎是別人的東西拿來為我所用,基礎理論是自己的東西”。
基礎理論作為理論基礎與應用理論的中間環節,體現的是國家審計的一般規律,但基礎理論很難直接用于指導具體的審計工作。因此,國家審計理論研究僅僅停留在一系列概念上仍然是不夠的。接下來的重要任務是如何將理論研究延伸到具體的審計工作中,從而形成具有實際指導意義的應用性理論。國家審計應用理論是一種在具體審計實踐和工作中運用的諸如審計程序、方法等具有明顯針對性、實踐性、專業性和操作性的知識系統,源于審計基礎理論,是基礎理論的具體化或者說是由基礎理論延伸而來的。所以對于國家審計應用理論研究而言,關鍵是如何把基礎理論知識轉化為應用技術知識,使之作用于審計實踐和審計工作。
理論體系提供了一種全面而系統的認識和思維方式。諸如在回答審計機關為什么要開展績效審計這一問題時,基于理論體系的回答就要涉及“為什么要有審計”、“為什么要有國家審計”、“為什么要有績效審計”等一系列相互聯系、層層遞進的命題,范圍和內容涉及一般審計理論以及國家審計理論等一系列問題,顯然這是一個理論與實踐緊密結合的體系化邏輯認知過程。
理論作為一種對實踐的觀念總結,往往是社會性(階級性)與專業性(技術性)特征的集合,國家審計理論也是如此。如果說一般審計理論與應用理論突出了審計的一般性與技術性特征的話,那么國家審計理論基礎和基礎理論在許多情況下往往都是有條件、有“國界”的,深受不同社會發展階段以及不同發展階段上不同社會制度(尤其是政治制度)的影響。因而“國外政府審計理論對我國的借鑒參考價值受限,理論研究不能從國外政府審計中直接復制”[13]。
四、國家審計理論基礎:應以政治學為主體
認識國家審計理論基礎的一個常見途徑就是把一般審計理論基礎與國家審計制度(體制)建設和實踐結合起來,尋找和認識國家審計理論基礎。“受托責任理論,是關于審計動因問題研究的主流理論,它為我們構建政府審計理論提供了重要的思想基礎。因此,應該從受托責任所引發的審計關系來討論國家審計理論框架,這可能為我們重新設定了一個新的邏輯起點”[2]。事實上,受托責任理論往往是學者們分析國家審計問題或構建國家審計理論體系的基礎或邏輯起點[2,14-15];也有學者基于其他一些理論來論述國家審計問題,或基于某種理論構建特殊的國家審計基本理論[16-19]]。
如果把受托責任論引入到國家審計的研究之中,這一理論就會在國家審計制度及國家審計特有的審計關系下演變成“公共受托責任論”(以此區別獨立審計和內部審計研究中的公司出資人受托責任理論)。何為公共受托責任?一個解釋是,“一方面,政府應當從人民的公共利益出發,受托管理好人民托付的公共財產,履行好國家和社會公共事務管理職能;另一方面,政府應當向公眾及其代表(立法機構)報告其受托責任的履行情況,以解除自己的公共受托責任”[20]。從這一解釋中,我們會發現在獨立審計和內部審計研究中沒有的諸如人民、國家、立法機構、公共責任等一系列概念出現了,那么該如何認識和解釋這些概念?“公共受托責任論”本身又是如何形成的?即支撐其形成與發展的基礎性、系統性的知識體系(理論基礎)是什么?解開上述疑問的是政治學理論。比如,政治學中的“人民論”旨在說明審計為什么要對人民(審計委托人)負責,為什么審計的一切工作始終要把最廣大人民的根本利益放在第一位[8]。目前,理論界興起了一種從國家治理角度分析國家審計問題的研究方法,而國家治理乃至于國家學說無疑也是政治學研究范疇。由此,我們能否形成這樣一種認識:國家審計理論的建立是否需要以政治學為支撐?或能否以政治學為主體形成國家審計理論基礎?
筆者認為,上述認識是成立的。一方面,審計理論的綜合性決定其必須以多種相關學科作為理論基礎,相關學科相關理論的發展與成熟為審計理論研究提供了環境基礎與思維途徑”[21]。另一方面,國家審計本身帶有鮮明的政治性,“現在,大家已經形成了一個共識,即現代國家審計是國家政治制度的一個組成部分”[22-24],因而國家審計只能從政治學中尋找與建立理論基礎。
正因為政治學主要說明的是國家審計制度或體制層面的選擇與變化,因而具有穩定性、基礎性、間接性和綜合性的特點。這是經濟學、會計學以及一般受托責任理論難以解釋清楚的,因為這些理論不能充分說明國家審計這一矛盾的特殊性以及國家審計與審計環境之間的緊密聯系,而這些恰恰反映出國家審計與其他審計的不同之處乃至本質區別。比如,審計機關作為審計人,其委托人是誰?是政府還是人民或是人民的代議機構?現實政治生活中這種復雜的政治關系及其實現途徑是一般審計理論難以解釋的,如果沒有政治學理論指導我們根本無法理解審計制度的變遷與發展。
政治學使我們能夠突破經濟社會的表象看到審計監督的實質。比如,表面看審計關注的直接對象似乎是經濟社會及其發展,但依政治學來看,審計關注的實則是支配經濟社會運行背后的公共權力及其所掌握的公共資源。因為要實現經濟社會的健康發展,離不開公共資源的支撐,更離不開支配公共資源的公共權力。于是,審計必須做到總理所要求的“行政權力運行到哪里,監督就落實到哪里;財政資金運用到哪里,審計就跟進到哪里”?？梢哉f,以政治學為主體構建國家審計理論基礎,“不僅有利于提升人們科學地認識和分析審計問題和現象的能力,而且有利于推進審計理論研究走向更高的層次并實現大 的突破,或有利于提出更高、更新的理論見解”[23]。
五、國家審計基礎理論:以利發展
國家審計基礎理論研究的是國家審計一般理論,特別是中國特色社會主義國家審計的基本問題。我國審計界長期以來把國家審計基礎理論等同于基本理論或理論體系來理解(目前來看刻意劃分似乎也無必要)。自從上世紀80年代以來,理論界就如何建立有中國特色的國家審計理論體系進行了持久探討,內容主要集中在審計的本質、目標、任務、職能、作用、對象、內容、范圍、組織、方法、準則和程序等基本概念、原理和知識上。“這些研究一定程度上闡釋了審計概念的內在聯系,揭示了審計運行的基本規律,豐富了審計理論成果寶庫,開闊了學術視野,墊高了理論研究平臺,對政府審計理論體系的構建具有明顯價值”[13]。但目前關于審計理論體系的研究還未達成較為一致的認識,研究成果并不顯著。問題似乎集中在兩方面:一是何為理論體系研究的起點;二是如何進一步深化對國家審計基本問題的認識。
第一個問題深受一般審計理論體系研究起點爭論的影響。比如,莫茨和夏拉夫提出的審計理論研究起點和體系是:哲學基礎審計假設審計概念審計規則實際運用。Flint則認為是本質目標假設概念標準[5-6]。國內也有不同的“起點論”,除常見的之外,有學者將“政府責任起點”、“公眾利益起點”、“經濟安全起點”和“國家治理起點”也納入其中[25]。其實,不同起點都有合理之處,況且構建理論體系的途徑本身就不是唯一的,閻金鍔所言,“一是運用歷史邏輯方法,從審計的歷史發展過程中去尋找審計的性質及其規律性;二是依照形式邏輯思維,通過審計目標的確定、審計假設的設定,推導出審計諸概念,并運用概念以作推斷和推理,從而形成審計理論體系”[26]。
但過多的“起點論”在凸現“百家爭鳴、百花齊放”學術氛圍的同時,似乎也堆起了一些學術泡沫,長期爭論下去反而有損于這一研究的科學性和嚴謹性,甚而還可能重現上世紀80年代學術界對審計職能到底有多少的持續爭論,最后導致這一問題失去了研究新意。目前看來,爭論之后適當的“集中”也許是合理的。對此,筆者注意到已有兩大“起點論”逐顯強勢并開始引領國家審計理論體系的構建。一是“審計本質論”。劉家義審計長認為中國特色社會主義審計理論體系中“審計本質是綱、是龍頭、是重中之重,其他方面的研究都要以審計本質研究為基礎”,“在理論研究中,認清政府審計的本質及其實現,能為合理構建和完善政府審計理論體系提供合理的基礎和有力支持,為政府審計理論的發展提供正確的方向”[1]。二是“受托責任論”。這一觀點受到學者們越來越多的支持,普遍的看法是,“既然受托責任理論是審計的重要研究基礎,那么,完全有理由基于受托責任條件下政府審計關系,構建政府審計理論框架”[3]。這兩大觀點的存在及深化有利于國家審計理論體系的建立與完善,當前更需要學者們以積極與包容之態,力推這一研究的深入。當然,如何實現這兩大觀點乃至于其他觀點的融合也值得考慮,比如“在構建政府審計理論框架時,應以公共受托責任為基礎,并立足于審計的本質,結合政府審計環境的發展和要求,確定政府審計的目標、范圍(邊界)、內容、技術方法與標準等概念”[20]。
目前如何深化對國家審計基本問題的認識依然是理論界面臨的一個問題。這一點突出地表現在對國家審計本質的認識上。無論我們是否以審計本質作為理論研究起點,弄清審計本質總是重要的,因為“只有認清政府審計的本質及其實現,才能有利于準確把握政府審計的目標和職責,有利于進一步澄清政府審計發展中關于審計為了誰和為什么審計等重大問題的認識,從根本上充分發揮政府審計的作用”[1]。但何為國家審計本質卻眾說紛紜,審計機關高層觀點也極不一致。比如李金華前審計長從兩個方面闡述了他的審計本質觀,一是認為“國家審計就是國家治理的工具”;二是認為“現代國家審計是民主與法治的產物,更是推動民主與法治的工具”[27-28]。劉家義審計長先是在2008年3月首次提出國家審計本質是保障經濟社會健康運行的“免疫系統”(簡稱“經濟社會觀”),后又在2011年7月重新提出審計本質是國家治理這個大系統中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”,是國家治理的重要組成部分(簡稱“國家治理觀”)。上述概念無論從內涵上還是外延上看都是不相同的,以此論述審計本質自然會產生不同的認識,特別是以此來理解國家審計不僅概念和邊界不太清楚,還可能引起思想紊亂。
不僅國家審計本質問題,其他諸如國家審計對象、國家審計目標、國家審計任務等一系列基本問題的研究都還或多或少存在認識不清或觀點相互矛盾的情況,如何做到并深化研究,目前看來也是一個重要的研究命題。
六、國家審計應用理論:應注重體系研究
與基礎理論局限于一些審計基本問題的研究不同,國家審計應用理論研究的范圍和內容相當廣泛,而且隨著審計實踐的發展還有逐步擴大的趨勢。
從一般意義上看,國家審計應用理論可從縱橫兩個方面加以劃分。從縱向看,是針對一般審計工作和實務開展所進行的具有普遍指導意義的理論研究,包括審計總則理論、審計行為理論和審計管理理論。其中,審計總則理論是對審計技術方法的規范,“解決如何從規范管理的視角設計審計技術規則的問題和如何為外部機構評價政府審計質量提供依據的問題”[3],主要研究的是審計總則基本概念、目標、原則、基礎(導向)、功能、內容、制訂與實施等問題;審計行為理論包括審計行為形成、主體、行為目標、行為優化以及審計道德等方面內容;審計管理理論包括審計工作組織、人力資源管理、審計文化、工作計劃管理等實務性工作理論。從橫向看,是針對不同的審計工作和實務進行的分門別類的理論研究,這一點充分體現了現代審計綜合性、多樣性和復雜性的特點。現代審計作為一門交叉學科已開始向劃分具體、門類齊全的方向發展,諸如經濟責任審計、預算執行審計、工程決算審計、計算機審計、環境審計、公共支出績效審計等。豐富的審計實踐和審計活動使得諸多學科的知識、方法相互融合與交流,打破了以往會計、審計學者對審計理論研究“壟斷”的局面④,一些對審計理論不甚了解甚至不感興趣的學者們也開始把研究的興趣投入到審計應用問題研究中,使得國家審計應用理論的研究呈現出一種快速發展的狀態。
之所以說目前應用理論研究特別是橫向研究發展較快,一方面是因為實踐中新的審計領域和審計問題的不斷出現,都需要相應的理論為指導;另一方面,應用研究更多地體現出技術性特征而不是“國界”區別,特別是像環境審計、績效審計這些在國外已經有較為扎實的理論與實踐基礎應用研究,國內學者們對國外相關研究成果的積極引入與借鑒也加快了應用理論研究的步伐。
應用理論研究的快速發展卻難掩其雜亂、重復、零碎的現象,許多研究成果之間并沒有形成聯系,整體上還沒有取得突破性的研究成果。比如,績效審計的研究多集中于某類或某一項審計業務、財政資金、公共項目、政府行為的評價方法、技術與指標的研究,而缺乏對績效審計整體理論框架特別是制 度建設的研究,使得績效審計理論難以全面而深入的解釋現實中績效審計發展的根本性問題,因而難以很好地發揮理論的指導意義,這正是研究缺乏科學性、成熟性的表現。這一問題同樣還存在于環境審計研究中,至今還沒有形成一個完整的環境審計理論框架,能夠包括并充分說明審計機關環境審計、內部審計組織環境審計、獨立審計組織環境審計以及獨立從事公司環境報告第三者鑒定業務(也是一項審計業務)的環境咨詢組織的理論研究成果⑤,以至于諸如“企業社會責任”此類應該由環境審計給予充分解答的話題卻被其他領域和學科占有了“話語權”。那種簡單地從其他領域和學科(如環境影響評估、環境政策評價)直接移植過來的被冠之為“審計”的所謂環境審計新方法、新技術研究很多只是在做表面文章,根本沒有觸及環境審計發展的實質問題。
體系化是理論研究是否成熟的一個重要標志。體系可以把眾多相關審計研究問題和內容(要素)按照一定的層次和結構有序組織起來,形成具有完整意義和指導作用的有機整體。而體系中的范疇、概念、方法、技術再不是孤立的、僵死的,也不僅是外在形式上的順序排列,而是獲得了內在的聯系,這種聯系推動了國家審計應用理論從具體到抽象、從簡單到復雜的發展,從而能更好地發揮應用理論對審計實踐和實務的指導作用。
七、一個例子:從理論基礎(政治學)看審計“免疫系統”
劉家義審計長認為如何準確把握國家審計本質這一審計基本(基礎)問題是至關重要的,為此他先后從“經濟社會觀”和“國家治理觀”兩個角度提出了他的審計“免疫系統”本質觀。很顯然,審計長是借喻“免疫系統”這一生物學概念來認識國家審計并揭示國家審計本質。但問題是,“免疫系統”概念的內容(內涵)應包括所有組成這一概念的特性和關系,那么如何理解或描述“免疫系統”的特性和關系?能夠說明這一特性和關系的理論依據是生物學仰或其他學科?
對比劉家義審計長先后兩次不同的審計“免疫系統”本質觀,不難發現當中存在比較大的變化:一是國家審計意義從保障經濟社會健康運行演變到實現國家良好治理;二是國家審計實質從經濟監督演變成國家治理中一種依法用權力監督制約權力的行為⑥。由此產生了一個問題,他為什么要用“國家治理”取代“經濟社會”?筆者認為,以“經濟社會觀”而不是“國家治理觀”來理解國家審計本質可能會令人困惑。
一是有經濟社會,是否還對應存在政治社會?如果不存在,就意味著經濟社會包含政治制度及其運行機制,顯然這是不妥的;如果存在,是否就意味著審計與政治無關?但從國家審計的歷史發展來看,“它是社會政治在一定歷史時期的必然產物,是政治統治強而有力的工具”[24]。
二是國家治理是一種能動的主體行為,而經濟社會是一種社會存在或社會形態,所以應該是國家治理的客體,審計作為一種監督行為,顯然應該是一個與主體行為相聯系的概念。
三是國家治理的功能與目標需要借助一系列國家職能的發揮來實現,根據國家學說,任何國家都具有政治統治和社會管理兩種基本職能,其實現需要借助國家公共權力以及公共資源(特別是財政資源)的支撐,以財政監督為己任的國家審計要配合國家職能的有效實施,其作用的領域顯然包括國家職能實施與實現的全過程,故而經濟社會不足于對審計作用領域加以概括。
四是總結古今中外審計發展,不難發現國家、國家治理和國家審計這三者之間存在一種與生俱來的內在聯系,而經濟社會特別是政府控制、指導、干預下的經濟社會是國家發展到一定時期的產物,所以從“經濟社會觀”中難以概括國家審計的發展。
既然如此,何以會形成“經濟社會觀”?筆者認為,這說明當時劉家義審計長對國家審計的理解還停留在前科學概念階段,缺乏相應理論的支撐與解釋,“免疫系統”只是用來描述審計本質的一種比喻。目前,理論界還存在將國家審計與獨立審計、內部審計混在一起的現象,使國家審計的研究缺少特有的理論性;而且對國家審計的界定多是從會計學、經濟學中去尋找,從而得出了“審計工作屬于經濟工作”、“審計是經濟監督”等觀點,顯然這不是對國家審計發展過程的經驗概括。
“國家治理觀”是科學概念,是在相關理論(理論基礎)指導下形成的對古今中外審計發展過程的總結。具體來看,這一觀點是把國家審計研究與政治學高度結合的結果,或者說是一種政治學的認識。因為,縱觀政治學研究,不難發現無論人們對政治如何理解,國家及其公共權力一直是政治學穩定的、普遍的研究范疇[29]。在給政治下定義時,離不開國家機關和它所運用的權力[30]。而國家治理恰恰是對政治學這兩大研究范疇的高度概括:一方面,國家治理的過程就是治理主體(國家)運用權力的過程;另一方面,公共權力的正確運用又是國家治理的重要目標和內容。新的理論觀點可以說正是基于國家治理中公共權力配置與運作這一政治范疇來認識和揭示國家審計本質。
最后,我們能否得出這樣一個結論:劉家義審計長的“國家治理觀”來自于其個人對國家審計的領悟與研究深化,學術界尚未形成一個較為完整的理論來進行解釋,也就是說,支撐國家審計概念形成與發展的理論基礎尚未完全形成。為此,如何以政治學理論和一般審計理論為基礎,結合國家審計制度和實踐,提出并構建一個(門)專門承擔國家審計理論基礎“角色”的“政治審計學”,或許是當前和今后創新國家審計理論體系研究的一個突破口或總抓手。
注釋:
①即“審計是一個系統的過程,客觀地獲得和評價關于對經濟活動和經濟事項的認定的證據,以查明這些認定與確定的標準之間相符合的程度,并把其成果傳達給有利益關系的用戶”。
②如美國學者Douglas R C在1999年出版的《審計概念與方法:現行理論與實務指南》(Auditing Concepts and Methods: A Guide to Current Theory and Practice)以及Konrah,Larry F在2002年出版的《審計學:一項風險分析方法》(Auditing: A Risk Analysis Approach)(第五版)就直接引用該定義。英國審計學家Brenda Porter等在2008年出版的審計學教材《外部審計學原理》(Principles of External Auditing)(第三版)中的審計定義就是在該定義基礎上做了很少的修改后提出的。
③如馮均科認為一般審計理論體系應包括審計基礎理論、審計應用理論和審計管理理論[2],王會金認為應包括審計基礎理論、審計應用理論和審計發展理論[11],王曉霞認為包括審計基本理論和審計應用理論[12]。
④如在南京審計學院2011年10月舉辦的“首屆教授論壇”上交流的一些論文,許多是由非會計審計專業背景的學者提交的,如《中國土壤污染及環境審計之必要性研究》、《節能減排的環境審計制度分析》等,這些學者往往具有環境工程學、生態經濟學等理工科專業背景。
審計學中內部控制的概念范文4
【關鍵詞】 管理會計 重要性 教學模式
管理會計學是在20世紀由管理學和會計學融合而產生的一門邊緣性學科。管理會計與財務會計是現代企業會計的兩大分支。財務會計的主要功能是通過確認、計量、記錄和報告為以投資者為主體的外部利害關系人提供財務信息以滿足他們決策的需要,所以財務會計又被稱為“外部會計”。管理會計的主要功能是通過預測、決策、預算、控制和業績評價滿足企業內部管理當局管理的需要,所以管理會計又被稱為“內部會計”。管理會計與財務會計雖服務的對象、發揮的職能作用不同, 但都同屬于會計學專業的核心專業課程。
一名會計專業的學生不僅需要掌握系統財務會計知識,也應很好地掌握管理會計知識,以在競爭日益激烈的職業生涯中立于不敗之地。如何讓學生熟練地掌握管理會計學的基本理論和基本方法并具備運用所學知識到企業進行管理實踐的能力。如何提高教學效果,筆者結合自己的教學情況從以下幾方面進行了探討。
一、管理會計的教學意義
1、從管理會計形成與發展看其重要性
社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對經營管理的客觀要求是管理會計形成與發展的內在原因,而現代管理科學理論起到了積極的促進作用。20世紀初在美國被譽為“管理學之父”的泰羅提出“科學管理理論”后企業管理方式發生了變革。在美國企業實務中出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”。這標志著管理會計的原始雛形已經形成。二戰后經濟迅速發展企業競爭愈演愈烈,企業只有實現管理現代化才能在競爭中立于不敗之地。在這個階段管理會計適應現代經濟管理的要求不僅完善發展了規劃控制會計的理論與實踐,而且還逐步充實了以“管理科學”理論為依據的預測決策會計和以“行為科學”為指導思想的責任會計等內容。
2、從西方國家管理會計職業化看其重要性
在現代管理會計的發展過程中,其應用范圍日益擴大作用越來越明顯越來越受到重視。早在20世紀50年代美國會計學會就設立了管理會計委員會。1969年全美會計師協會(NAA)成立了專門研究管理會計問題的高級委員會――管理會計實務委員會(MAPC)陸續頒布了一系列指導管理會計實務的公告,以促進管理會計師的職業化和提高會計學的教學水平。
1972年由美國管理會計協會主持舉行了全美第一屆執業管理會計師資格考試。幾乎與此同時英國也安排了類似的考試。從此西方出現了有別于“注冊會計師(CPA)”的“執業管理會計師(CMA)”職業。
執業管理會計師資格的取得要比取得CPA困難得多。凡經該協會審查符合應考條件的申請人需在連續3年內參加5個單元的考試:一是經濟學和企業財務;二是組織與行為科學;三是對外報表的編報準則、審計學和稅務;四是企業對內和對外的定期報告及分析;五是決策分析(包括決策模型的建立與信息系統)。全部科目考試成績及格者方能取得“執業管理會計師證書”。企業會計人員一旦取得了這個資格就可以享受豐厚的工資待遇和令人渴望的晉升機會。
3、從管理會計在我國的運用看其重要性
我國從上世紀70年代末80年代初開始向發達國家學習并引進有關管理會計知識。目前,我國還沒有建立一個比較完善的適用于我國國情的管理會計體系,因此,在教學過程中應注意和我國的實際情況相結合。目前,管理會計在我國企業中雖有所運用但還不夠廣泛和深入。究其原因主要是管理會計的基礎理論和方法不適應我國的國情,理論與實踐還存在一些距離。另外,本量利分析是管理會計的基本方法,這種方法的前提是變動成本法,而企業實際會計核算采用完全成本法,存在計算口徑上的差別,若想運用本量利分析的方法就必須在會計核算后由完全成本法轉為變動成本法,需要進行成本性態分析,而成本性態分析在企業中實踐不是一件容易的事。
在西方國家管理會計和財務會計一樣是企業并重的兩個部門。但我國企業設置部門時只有財務部門,管理會計是從屬財務會計的,管理會計工作缺乏開展的基礎。目前管理會計運用比較好的基本都是一些管理水平比較高、會計基礎比較好的大型企業。而運用管理會計可以加強企業內部經營管理,提高經濟效益,其作用日顯突出、地位日益提高,與財務會計兩者互相促進。
綜上所述,教師應在進行課程介紹時充分說明管理會計理論及實踐運用的重要性。教學時應結合管理會計在我國的實際運用情況縮短理論與實踐的差距。通過分析引起學生學習該門課程的濃厚興趣。
二、基于課程交叉角度的教學模式選擇
1、合理安排教學內容分配教學時間
成本會計、管理會計和財務管理是高等院校會計專業的主干課程。從目前各高校使用的教材來看,三門課程的內容雖各有側重但都存在一定比例的交叉重復。如成本會計與管理會計中的成本預測、成本決策、成本計劃及標準成本、作業成本、質量成本、責任成本等存在著重復。管理會計與財務管理重復的內容主要有長期投資決策分析、存貨管理、資金需求量預測及全面預算等。上述現象的存在,不僅浪費了寶貴的教學資源,而且破壞了三門課程之間的內在邏輯遞進關系,不利于課程的安排。同時大量的重復內容極易削弱學生對后續課程的學習熱誠,影響教學效果。因此,我們有必要對三門課程的教學內容進行重新整合,以體現三門課程的特色,方便教學。
對于如何協調三門課程教學內容交叉重復問題,有學者主張取消管理會計, 或將管理會計與成本會計完全合并,稱之為成本管理會計。或將管理會計中與成本有關的內容并入成本會計,而將投資分析等內容并入財務管理。筆者認為這種簡單取消管理會計的觀點值得商榷,除了理論上的問題之外,關鍵是不符合國際通行做法。目前,世界上許多國家都有專門的管理會計協會和注冊管理會計師制度, 如英國特許管理會計師公會、美國管理會計師協會等。從長遠發展考慮,為利于國際交流,整合中必須堅持與國際接軌的原則。
本文建議將成本會計與管理會計重復的專門用于企業內部管理的成本核算、成本預測、成本決策、成本預算及成本控制。并將這些內容納入管理會計,以有利于管理會計對生產經營中的收入、成本進行統一規劃和控制,突破成本會計中單一成本控制的局限,謀求企業最佳總效益。將現有管理會計與財務管理重復的資金需求量預測、貨幣時間價值及長期投資決策分析等內容納入財務管理。這樣,管理會計主要包括成本性態分析、本量利分析、變動成本法、預測分析(銷售量預測、成本預測)、短期決策分析(生產決策、定價決策、存貨決策)、全面預算、標準成本法、作業成本法及責任會計。隨著經濟的發展,戰略管理會計成為整個管理會計系統發展的必然趨勢,作業成本法也將成為未來成本計算方法的重要方法之一。另外,責任會計也將成為現實生活中極具現實價值的專業知識被各個單位廣泛使用。
2、案例教學與理論教學相結合
管理會計是一門實踐性很強的應用性課程,其理論較為簡單強調對知識的運用,是一門較為典型的、學容易運用難的課程,并且管理會計課程體系與其他相關體系在內容設置上存在著不可避免的重復。因此,如果單純依靠“老師講、學生聽”的傳統方式授課,在教學過程中容易出現學生認為課程挑戰性不高而缺乏學習積極性、課堂難以組織等問題。要提高管理會計課程的教學效果,激發學生的學習積極性,應采用案例教學與理論教學相結合的方式。
案例教學改變了“老師講、學生聽”的傳統教學模式,強調學生的參與。在進行了基礎理論鋪墊后引入案例引導學生通過分析、討論等方式應用理論,這無疑增強了課程的挑戰性使學生們切實感受到了知識的有用性。如此一來學習積極性自然也就提高了。案例教學法能夠從多方面培養學生的綜合能力,在案例教學法的運用過程中,各個環節的設計能夠從不同角度鍛煉學生的能力,從而使學生的整體素質得到提高。例如案例教學中案例分析的環節能夠鍛煉學生的思維能力,案例討論的環節能夠提高學生的表達能力,而最后案例報告的撰寫環節可以訓練學生的寫作水平。
學生們普遍反映這一教學方法能夠明顯深化他們對知識的理解,提高綜合運用知識的能力。授課教師也感到案例教學法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動教學,使學習效果得到了顯著改善。
3、多媒體教學與傳統教學相結合
多媒體教學特指運用多媒體計算機并借助于預先制作的多媒體教學軟件來開展的教學活動過程。它又可以稱為計算機輔助教學(CAI)。
由于管理會計在我國的運用不夠廣泛、深入,因而,管理會計在教學上的地位也不高。據調查,在高等院校會計專業一般學時都是54―36學時,有的學校將管理會計課設置成專業選修課,有的將管理會計和成本會計合為一門課上54學時。因此,從教學時間來看內容多時間緊。另外,為了配合案例教學,往往要布置較多的案例來供學生分析和討論,如此多的教學內容在有限的教學時間里僅靠傳統的教學手段來完成困難是非常大的。因此,采用多媒體教學既節省了板書的時間,又增加了授課量。使用多媒體教學教師可使用的手段就會增加,如色彩、音響、影像、動畫等等,利用遙控筆教師不僅可以站在講臺上講課而且可以站在學生中間上課,這樣一來教師與學生的空間距離和心理距離就大大縮短,更方便與學生交流。
但必須清楚的是多媒體技術只是教學的輔助手段,其目的是彌補老師講課手段的不足而不能代替老師的教學活動。因此,在管理會計的教學過程中應將多媒體與傳統教學手段有機地結合起來。一是在編制課件時只將基本理論和基本概念的大綱及要點通過多媒體來展示,對于它們的闡述應通過老師抑揚頓挫的口頭語言和富有表現力的姿體語言來完成。二是對于簡單的計算公式可采用多媒體來展示,但對于重點、難點的計算公式,只能通過多媒體展示其結論。老師應通過傳統的教學手段(“黑板 +粉筆”)對公式的來籠去脈進行推導和講解,從而使學生深刻理會和記憶這些重點、難點的計算公式。
另外,教師還應不斷學習相關知識,對課程內容及時更新、豐富自己的案例庫、完善自己的課件。課后通過網絡平臺對學生進行作業批改、答疑等課程輔導使學生能夠真正掌握這門課程知識,能夠具有處理實際問題的能力。
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