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內控監督制度范文1
關鍵詞：事業單位；內控制度；內審監督；研究
目前，加強事業單位內控制度建設和內審監督工作是事業單位經營管理活動的重中之重，發揮著不可比擬的作用。事業單位要想在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地，就必須要高度重視內部控制和內審監督工作的開展，保證事業單位信息管理的準確性、真實性，從而為事業單位帶來更為廣闊的發展空間。
一、事業單位內控制度與內審監督工作開展的相關論述分析
(一)事業單位內控制度建設的作用
1.有利于順應現代社會發展的必然趨勢。市場經濟的迅猛發展，企業之間都在經營管理活動中進行深度性的變革。事業單位在管理模式中正在朝著多樣化、豐富化的方向發展。事業單位建立健全內部控制建設，符合事業單位內部管理的發展需求。2.有利于為事業單位帶來巨大的經濟效益。事業單位的發展方向也發生了實質性的變化，已經改變了以往傳統的財政撥付模式，自利得到了進一步的提升，經濟活動方式也更加全面化、系統化，既涵蓋最基本的管理職能，也增設了多種不同的經濟活動。
(二)機關事業單位養老保險的可行性因素分析
事業單位養老保險是社會保障制度的重要建設環節，以往事業單位都在普遍使用退休金制度，但是在社會主義市場經濟的發展下，國家積極出臺了《事業單位養老保險制度改革方案》，大大促進了事業單位的進一步發展與變革，具體意義為：首先，是公平競爭市場環境下的必然發展趨勢。公平市場競爭可以有效增強市場競爭者的合法權益，構建公正合理的市場環境是維護社會收入分配的公正性與合理性。加快事業單位養老保險制度，可以推動公平市場競爭機制環境的形成，并且推動人才的合理流動。其次，可以使事業單位改革進一步深入，事業單位制定科學完善的社會養老保險制度，可以推動事業單位人才的合理流動，將收入分配與養老待遇控制在合理的范圍中，體現出一定的平衡性，進而成為了事業單位改革的重要建設環節。
二、事業單位內控制度建設和內審監督工作開展中所存在的不足之處
(一)內控制度的不合理性比較明顯
目前，我國處于市場經濟發展的過渡階段，政府職能也在發生著相應的變化。公共財政框架的制定，這些被視為事業單位內控標準體系的初始形態。基于此，事業單位在內部控制標準方面嚴重缺少制度的約束性，使事業單位尚未建立健全更加全面完善的內控準則，從而造成了事業單位在財政預算支出管理很難適應復雜多變的市場環境，內部管理的弊端和問題越來越惡化。
(二)缺乏高度的內控觀念
事業單位管理領導者在思想上都普遍缺少對事業單位內部管理機制建設的重視程度，嚴重忽視了內控機制建設的重要性和必然性。造成這種現象主要是由于事業單位領導者誤認為公共事業管理是事業單位的重點管理職能[1]，再加上缺少成本核算建設，對內控制度的建設漠不關心，甚至認為是一種無關緊要的做法。由此可以說明事業單位管理者在內控制度的認知方面還存在著較大的心理誤區，僅僅局限于財務管理和審計中，進而使事業單位在管理工作與業務控制方面出現了較大的不平衡性，無法展現出事業單位內部控制監督工作的優勢。
(三)內審監督管理體系存在著較多的不足
1.事業單位的內審監督機構設置并不合理。事業單位雖然建立內審監督機制，但是可執行性和可操作性并不強，仍然處于較為封閉式的自我監督模式之中，而且一些單位的管理者認為內審監督機制無關緊要。2.事業單位內審監督機制的獨立性嚴重缺乏，在實際監督管理工作中，呈現出一種表面化、流水化的趨勢。我國事業單位大都實行“雙重領導”的內審監督機制。在這種機制的影響下，內審監督機構大都需要事業單位多個部門的領導參與，獨立性得不到相應的體現，從而導致了內審監督結果很難形成相對統一的思想共識。
三、事業單位內控制度建設和內審監督工作開展的相關建議
(一)建立健全科學完善的內部控制制度
在我國事業單位內控制度的建設中，建立健全內控制度是非常必要和關鍵的，而且還需要配套可行的法律法規政策。基于我國的基本國情出發，事業單位內控機制建設可以大力借鑒國內外先進的管理經驗，也可以按照國際慣例中全面性、重要性以及適應性等內控的五要素原則來貫徹實施，使事業單位內控評價標準都進趨統一和完善。以此同時，事業單位在內部控制制度的建設中，要制定出相應的法律法規政策，為其帶來強有力的制度性保障，增強絕大多數事業單位的共通性[2]，有效促進內控責任追究制度的形成，發揮出事業單位各個部門內控監督的作用。
(二)形成高度的內部控制觀念
內控制度與內審監督建設要從事業單位的發展現狀出發，要求事業單位相關人員要從自身做起。要加快創建事業單位健康良好的內控環境，單位的管理者要嚴格約束自身的行為，樹立起榜樣帶頭作用。不斷強化管理者的內控觀念，提升事業單位全體員工對于內控制度建設的重視程度與認知程度，從而將內控制度建設的落實力度得以進一步的強化。此外，事業單位在明確負責人經濟責任制的基礎上，要加強責任風險、內控制度以及內審監督建設的相互關聯性，使之成為有機協調地統一整體。深化單位管理者都能夠嚴格履行自身的管理職責，并且使事業全體職工充分發揮出各自的工作潛能，進而實現內控制度建設與內審監督的目標。
(三)加快建設以內審監督水平為重心的審計體制
在事業單位建立內控制度建設水平中，內審監督機制是建設的重點，內審監督可以較為真實準確地反映出事業單位內部會計控制的執行現狀，還可以進一步增強事業單位管理領導者的權責意識，不斷體現事業單位內部各個方面的監督功能。1.強化內審監督機構的獨立性。事業單位全體人員要加強自我監督、自我管理意識，成立相關的內部審計監督的預算委員會，避免內部監督管理機構受其審計單位的限制和約束，要全面發揮出全面審計的功能，增強事業單位內控制度建設的科學性、真實性。2.為內審監督制度注入一定的創新因素。信息化技術的不斷更新和完善，一定程度上推動了內部審計技術與方法的變革，使事業單位內部審計處于機遇與挑戰并存的發展趨向，事業單位在內部監督制度方面必須要做好積極抓住機遇、并且勇敢地迎接挑戰，加快轉變以往傳統的經驗內審監督模式，不斷向現代化信息技術內審監督的趨勢發展[3]，進而實現事業單位現代化建設的發展目標。
(四)形成以內控制度建設和內審監督的報告機制
事業單位內部報告機制可以利用書面形式充分地反映出事業單位各個項目的發展狀況，為單位領導管理者的決策提供準確合理的依據。對于事業單位的財務部門來說，資金的使用情況、運營管理情況等方面都是內部報告機制的重要執行內容，內部報告機制可以使事業單位管理者做出與自身戰略目標相契合的重要決策。同時也為事業單位的預算編制工作的順利開展奠定了堅實有力的根基。此外，以內控制度建設換個內審監督報告機制的建立，對于改善事業單位的信息交流水平具有強大的推動力。
四、結束語
綜上所述，事業單位內控制度建設和內審監督工作的開展勢在必行，可以為事業單位在其經營管理活動中帶來廣闊的經濟效益和社會效益，并且在激烈的市場競爭中占有一席之地。事業單位內控制度建設和內審監督工作的開展任重而道遠，要結合事業單位的實際情況出發，及時解決事業單位在內控制度和內審監督建設中所存在的問題，促進二者的同步、協調運轉；同時要不斷與時俱進、開拓創新借助外部力量來不斷優化事業單位的內控機制建設，進而實現事業單位長遠發展的建設目標。
作者:葉玉蘭 單位:福建省南平市延平區機關事業單位社會保險管理中心
參考文獻：
[1]文科.內部控制審計在電網企業的創新與實踐[J].企業改革與管理，2016(05)：152-154.
內控監督制度范文2
關鍵詞：公立醫院；財務管理；內控制度
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）01-0082-02
財務內控管理屬于公立醫院內部管理工作的重要內容，建立完善的財務內控管理機制屬于公立醫院的必須工作，確保財務管理工作能夠充分發揮出其實際效用。在公立醫院中，財務內控制度一般是對醫院資產、收入、支出進行管理的制度，避免財務風險的出現，確保日常財務工作的有序開展，保證內部資金的合理使用，促進醫院的持續健康發展。
一、公立醫院財務內控制度的重要性
公立醫院財務內控制度的重要性一般表現為對財務風險的預防與財務工作的規范。財務內控制度的建立與完善能夠保證公立醫院財務信息和資金流動信息的全面精準，可以對財務會計部門形成監督作用，確保各項資金的合理應用，推動公立醫院的長遠健康發展。借助于完善的財務內控制度可以第一時間找出財務風險并采取有針對性的對策，以降低風險產生的財務損失。
首先，能夠有效控制財務收入。公立醫院收入項目較多，如門診、住院、掛號、化驗、手術以及藥品等。為了便于開展財務管理工作，應當進一步加強醫院內部財務控制制度的建設與完善，從而確保財務管理工作的規范性與有效性。t院應當確保自身收入與符合相關規定，實施亮證收費，公開公布醫院各項收費項目，強化對票據的使用、保存以及注銷管理[1]。
其次，對醫院財務支出進行控制。對醫院各項經費支出予以有效控制能夠在很大程度上確保醫院內部資金的高效利用，避免浪費現象的出現。在經費支出中應當構建科學的經費審批制度，同時確保經費支出中的權利分離，一般是經費與印鑒、記賬人員與現金保管人員相分離，不同資金支出管理人員職責應當相互制衡，確保公立醫院經費支持的合法性與安全性。
最后，對公立醫院各類資產實現有效控制。為避免公立醫院內部各類資產的流失或損壞，應當對其進行嚴格管控。財務內控制度的建立有助于幫助我們更好地對醫院內部資金進行控制，保證權責分離制度與資金審批制度的落實。對于醫療材料的采購能夠有效監督，避免醫院資金浪費，另外在固定資產的采購時，應當嚴格按照資產購置審批程序與公開招標制度中的要求進行。
二、公立醫院財務內控制度的建立與完善
第一，建立財務風險預警機制。為進一步防范財務風險，公立醫院要結合自身實際發展情況與負債情況，借助于對財務信息的收集與分析，設置科學的風險預警指標體系，建立完善的財務風險全程監督預警機制。公立醫院的流動資產一般來說有貨幣資金、藥品器材與往來賬款，所以財務風險預警必須要強調以下幾方面的工作：其一，促進流動資產周轉，增強資產使用效率，確保醫院資產的流動性；其二，合理應用流動負債以及商業信用，充分發揮出合理負債的財務杠桿效應，從各方面渠道來補充流動資金；其三，科學應用長期負債，對醫院內部醫療設備予以更新優化，提升公立醫院的競爭力。醫院財務管理工作人員必須要及時找出理財中的異常問題，開展事前、事中以及事后的常態化監控，科學擬定財務風險預防措施，為醫院領導做出正確決策提供準確全面的參考，從而有效防范財務風險的產生[2]。
第二，健全完善內部控制制度。完善公立醫院財務內控制度，一是強化對應收賬款、住院病人預交押金以及欠費催繳工作的管理，開展好各個病區、臨床科室和收費處對患者的收費協調工作，構建全面科學的制約機制，讓病人的欠費與科室的基本經濟效益相聯系；二是固定資產與衛生材料要做好清查盤點工作，第一時間找出管理漏洞并采取有效措施進行填補，確保醫院資產的安全性與完整性；三是從院長到財務、總務等資產管理部門，從使用科室到具體的操作人員，把物資管理工作和醫療業務、服務質量以及專業技術水平等指標聯系起來，真正實現全員參與、全方位管理；四是落實“三賬一卡”制度，物資管理部門應當會同財務部門定期盤點核對，確保賬實相符。針對較為貴重的醫療器械設備和藥品要堅持專人管理，貫徹落實財產損失責任追究制度，嚴查相關責任人。
第三，努力做好預算管理工作。除開強化信息建設外，公立醫院還應當堅持以預算管理工作為突破口，著力提升醫院資金的利用率，確保公立醫院實現收支平衡，科學配置內部資源。強化預算管理工作必須要科學應用各種手段開展預算編制，確保預算的科學性。例如說在收入預算編制的過程中，必須要結合往年的預算狀況，根據公立醫院近年來的發展狀況，對收入增減因素進行合理分析。而還需要尤為注重的一個問題是，在對本年度收入預算進行編制的過程中，必須要剔除過去年度非正常收入的因素，除強化收入預算管理工作外，公立醫院在對支出預算進行編制的過程中，要對與醫院相關聯的各項支出予以全方位的考慮，特別是要確?；A行政管理支出、醫療設備支出、人員經費支出等主要項目的實際需求。在編制中不僅要突出重點，同時也應當兼顧一般，科學設置各項支出需要。
第四，加強審計監督方法創新。強化公立醫院審計監督方法創新即是內部審計和外部審計相結合，常規審計和專項審計相結合。內部監督即是審計部門直接參與到醫院較大項目的審計工作中同時開展監督核查；而外部監督即是審計部門、財政部門以及稅收部門對醫院實施監督，避免腐敗現象的產生。內外監督結合可以在很大程度上強化公立醫院財務內控制度，推動醫院整體體系的升級。必須注重內部審計的全面性，增強內部審計在公立醫院中的地位，構建以政府部門監督為主、社會監督為輔的外部監督制度。另外，還必須要明確責任追究制度，對于審計過程中發現的問題必須要嚴格清查責任[3]。
建立完善公立醫院財務內控制度能夠有效促進內控機制的完善，確保醫院內部資源得以有效科學配置，在很大程度上提升公立醫院的經濟效益，降低醫院經營風險，提升在百姓心目中的信譽程度，確保醫院的健康發展。
三、結語
總而言之，公立醫院建立健全財務內控管理制度，有助于開展好新時期下醫院財務管理工作，進一步完善醫院內控管理體系，構建更加科學有效的組織機構，充分發揮出醫院財務內控監督職能。只有這樣才能夠真正推動公立醫院的長遠健康發展，造福廣大百姓。
參考文獻：
[1] 張瑞華.加強精細化管理健全公立醫院財務支出內控[J].財會研究，2016，（3）：57-59.
內控監督制度范文3
二、構建行政事業單位內部控制外部監督的必要性（一）內部控制監督內生動力天然不足企業以實現利潤最大化為目標，具有強烈的內部控制實施的內生動力，而行政事業單位是以提供公務服務、滿足公共利益為目標，不能像企業那樣建立法人治理機構，內生動力天然不足。內部控制實施動力只能依靠政府推動的外部監督力量，而非企業內部控制來源于公司內部治理的壓力。
（二）內部監督獨立性不足，無法有效解決“內部人控制”問題行政事業單位與所支配的資金和資產在權屬上只存在委托關系，缺乏內部控制設計和實施的主觀能動性，對于建立內部控制以衡量其提供公共服務的效率和效果缺乏積極性。從單位內部來說，內部控制的決策、執行與監督職能無法進行有效分離，內部控制監督人員受單位領導管理，其監督權力來自于單位領導授權，這本身不符合內部控制基本原理，其結果是內部控制具體行為最終受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使內部控制監督存在“內部人控制”問題。
三、構建行政事業單位內部控制外部監督體系的主要途徑（一）建立行政事業單位內部控制政府推動、部門聯動聯席工作機制由財政部門、審計部門、紀檢監察和人力資源管理部門等共同成立內部控制實施聯合領導小組，承擔起行政事業單位內部控制建設和實施的主要督導和監管責任，負責統籌部署規范實施工作，對實施情況進行指導、評價及結果處理，積極發揮事前監督、事中監督和事后評價作用，定期檢查，針對單位實際情況提出意見建議，并負責督促整改。同時，各個部門應各司其職，加強信息交流，形成有效的外部監督合力。1.財政部門監督財政部門首先要將現有的內設財政監督機構內控化，作為政府內部控制實施聯合領導小組的常設機構，負責內部控制的日常推動協調工作，積極履行內部控制主管部門職責，對本地區行政事業單位內部控制制度建設進行組織指導，推動單位建立和完善內部控制體系。財政部門負責牽頭制定具有地方特色的內控報告制度和評價考核制度，通過定期或不定期的監督檢查，著力發現并督促整改內控制度不健全、不完善的問題，著力改善內部控制環境，完善行政事業單位內部控制體系。財政預算是行政事業單位的主要資金來源，財政部門要緊緊抓住財政預算控制這個核心工具，通過建立內部控制年度考核機制，將單位內部控制建設和執行情況納入部門預算管理績效綜合評價，對單位進行政府年度工作責任制目標考核。2.政府審計監督政府審計監督是行政事業單位內部控制外部監督的重要環節。要建立健全內部控制的風險評估機制，建立風險監控、評價指標數據庫和預警系統，對單位內部控制環境、運行風險及經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。創新內審指導監督的工作機制。內部審計最了解所在單位管理和控制的薄弱環節，在促進加強管理、化解風險、提高效益、增加價值等方面具有獨特的優勢，是審計監督的第一道防線。審計機關應創新工作機制和服務措施，促使內部審計加大對重要管理決策事項、重要內部控制節點、重要下屬單位等的監督力度，實現內審指導監督的長效化管理，切實發揮內審監督作用。加強內部控制審計模式創新，健全內部控制評價體系。審計機關應摒棄傳統“只審財務、不審業務；只問過程、不問結果；只重查錯糾弊、少有追蹤問責”的傳統審計模式，注重從體制機制設置執行的層面來設計指標，注重從關鍵控制節點來把握重點環節，實現內部控制流程審計全覆蓋。實現審計整改工作的規范化管理，健全審計整改落實機制。要加大審計整改問責力度，把審計和審計整改情況納入年度工作考核內容。建立審計整改聯席會議制度、審計整改報告和銷號制度，通過制度設計來鼓勵被審計單位主動整改來達到審計監督目的，切實增強被審計單位的整改主動性、時效性，從而有效推進完善內部控制。3.紀檢監察監督紀檢監督部門要將廉政建設與單位內部控制建設深度融合，將內部控制的制衡原理和流程控制機制充分融入到紀檢監察中，將內部控制作為反腐倡廉的重要手段著力構建事先防治和事后懲治相輔相成的反腐倡廉機制。與內部控制相關政府監督部門建立溝通及信息共享機制，在黨風廉政建設機關作風效能建設考核內容中，增加單位內部控制建設執行評價結果，以此為依據確定重點監察單位，從而強化內控制度執行力，實現內部控制的最高層次目標----提高公共服務的效率和效果。4.人力資源部門監督人力資源管理部門將行政事業單位內部控制納入單位和個人年度考核，建立與完善內部控制激勵約束機制，建立科學的業績考核指標體系，將內部控制監督與績效工資總額核定、干部考評機制與升遷、獎罰相結合，保證內部控制的全員參與。
5.主管部門監督大多行政事業單位均有上級行政主管部門，這些主管部門與所屬單位行政上有隸屬關系，專業業務相類似，主管部門開展系統內行政事業單位內部控制監督具有獨特優勢。主管部門要根據本行業工作性質及特點，制訂符合行業特性的內部控制監督制度和考核評價辦法，充分發揮主管部門內設的財務、內審和監察機構等監督職能，加強對本系統各單位內控規范實施情況的督導。
（二）建立社會中介機構監督機制近年來，社會中介機構的社會監督作用以其特有的中介性和公正性得到了法律的認可。借鑒社會中介機構在企業內部控制監督的成功經驗，通過政府購買服務方式，引入社會中介力量對行政事業單位內部控制進行專業性的審計監督，督促行政事業單位內部控制健全和完善。嘗試建立行政事業單位內部控制實施情況注冊會計師審計制度，將行政事業單位內部控制注冊會計師審計監督納入政府購買服務采購項目，實行招投標制度，以彌補政府審計力量不足的問題。抓好對社會中介機構執業質量的監管，規范執業環境、執業程序和執業標準，督促中介機構不斷提高執業水平。實行中介機構內控監督報告制度和管理建議書制度，督促中介機構建立反饋機制和長效追蹤評價機制。強化監督結果運用，加強社會中介機構與財政、稅務、審計等部門要加強彼此間的信息交流，建立有效的溝通交流平臺和機制，形成有效的監督合力。（三）完善內部控制報告制度、建立考核、問責機制依照《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》要求，結合工作實際制定相應的實施細則，創建內部控制報告數據庫，組織開展內部控制報告信息質量的監督檢查工作。
建立評價考核及結果運用機制。組織和指導本地區內部控制考核評價工作，擴大考核結果的影響，要求各級內部控制聯合領導小組建立通報機制，將各單位內控建設情況和實施績效作為安排單位部門年度預算和核定績效工資總額的重要依據。
內控監督制度范文4
關鍵詞:企業;資金管理;內控制度;
中圖分類號:F275.1文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0120-02
資金是企業生存與發展的基礎,是企業進行經營活動的血脈,其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產,極易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。因此,必須建立健全資金的內部控制制度,加強企業資金的管理,確保企業資金安全完整、正常周轉和合理使用,減少和避免損失浪費。而要建立健全行之有效的內控制度,應針對企業經營活動中的各項風險點,對業務流程重新組合,按照“職能分割,制約監督”的原則,建立業務管理、風險管理、財務管理三位一體的管理控制平臺,完善事前防范、事中控制和事后監督的控制體系。
一、事前防范,建立科學的財務控制體系及明確的規章制度
集中、統一的財務管理體制是目前較為先進科學的體制,其運作模式為“三個統一、一個體系”,即資金管理統計核算統一、會計統一、財務人員管理統一和一套科學的財務分析評價體系。
而資金集中管理又是財務集中管理的重中之重,包括資金預算集中管理、融資集中管理、銀行賬戶集中管理和現金集中管理四個方面。資金預算集中管理是指根據企業年初審定的財務預算,核定年度資金額度,集中管理投資資金,引導資金流向企業戰略重點業務上;融資集中管理是指企業將銀行貸款權、貿易融資權、對外擔保權統一管理起來,有效控制資金使用風險,杜絕由于擔保而產生的或有負債;銀行賬戶集中管理是對所屬單位的銀行賬戶實行審批制,強制核銷與經營無關或功能重復的銀行賬戶,并通過安全有效的網絡系統時時監控資金流向,控制業務違規風險,保障資金安全;現金集中管理的核心為收支兩條線,即管理部門按照核定的資金預算及所屬單位申報的資金用款額度,撥付資金;所屬單位的所有收入資金均按規定的上劃途徑上劃至集團公司的賬戶內。通過資金的集中管理,大大減少了資金的沉淀,利用集中的閑置制資金可以大量歸還外貸資金,內部調劑所屬單位的資金余缺,從而大大降低了財務費用。而且將集團內的閑置資金統一運作,也能大大提高閑置資金的收益水平。
財務管理體制確立后,就需要建立一套嚴格的內控制度實施,包括《公司財務管理辦法》、《公司預算管理暫行辦法》、《公司產品銷售結算管理辦法》、《貨幣資金集中管理操作程序》、《銀行賬戶開立、變更、關閉的審批程序》、《公司債務融資管理辦法》、《公司資產管理辦法》、《資金審批支付程序》、《網上銀行業務使用規定》、《貨幣資金內控實施辦法》、《資金計劃管理辦法》、《公司資金授權審批管理辦法》等等與資金管理相關的制度。
二、事中控制,保障貨幣資金的安全性、完整性、合法性和效益性
在資金的使用環節進行有效的事中控制,可保障資金的安全,預防被盜、詐騙和挪用;保障資金的完整,保證企業收到的資金全部入賬,杜絕“小金庫”、資金體外循環等侵占企業收入的違法行為發生;保障貨幣資金的合法,按照國家法律法規的相關規定取得、使用資金;保障資金的效益,合理調度使用資金,選擇低風險、高收益的投資方案,使其發揮最大的效益。
1.資金完整性控制.即所有資金收支業務均按規定計入相關賬戶。其控制方法一般有以下幾種:
(1)發票、收據控制。利用發票、收據編號的連續性,核對收到的貨幣資金,以確保收到的貨幣資金全部入賬。加強對發票、收據的印、收、發、存的管理工作,建賬核算,定期抽查核對存根聯與入賬的記賬聯,及時發現其中的錯弊。
(2)銀行對賬單控制。通過及時編制銀行存款余額調節表,分析未達賬項的原因,發現其是否存在錯弊。
(3)物料平衡控制。按照主要原材料、產成品在生產、銷售過程中的量的平衡關系,檢查資金收支的完整性。
(4)業務量控制。根據某項業務量的大小,復核其貨幣資金完整性。例如,旅館可以按客房記錄的業務量,汽車運輸可以按臺班記錄的業務量,復核貨幣資金收入支出。
(5)往來賬核對控制。定期與對方進行往來賬余額的簽認,確認清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實,及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款,了解是否有收回款項不入賬的情況。
2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括:現金、銀行存款、其他貨幣資金,應收、應付票據。其控制方法一般有以下幾種:
(1)賬實盤點控制。即對庫存現金、有價票據等進行定期盤點,日清月結,嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金,嚴禁白條抵庫,確保企業資產帳實相符。
(2)庫存限額控制。核定企業每日庫存現金余額,超過限額的貨幣資金及時送存銀行。
(3)實物隔離控制。建立控制制度確保除實物保管之外的人員接觸不到實物,明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序,專設登記簿記錄,防止空白票據的遺失和被盜;對于收到的支票、銀行承兌匯票等票據,建立專門臺賬,專人管理,以保證票據安全和及時兌現。
(4)崗位分離控制。將不相容崗位分離,相互牽制、相互監督。比如,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作,不得編制銀行存款余額調節表;出納人員連續工作不應超過三年;空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離;實行回避制度,單位負責人、會計主管人員的直系親屬不擔任出納工作;嚴禁未經授權的單位或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金,經辦人只能在職責范圍內,按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。
3.貨幣資金合法性控制。主要是針對貨幣資金收入與支付業務,按照嚴格的授權審批、支付制度,合規合法地辦理各項支付業務,重點控制大額資金的支付;通過嚴密的內部審計監督,及時發現不合法的貨幣資金收、付行為;通過公布舉報電話、網站,從公眾中取得不合法收、付的線索。
4.貨幣資金效益性控制。服從企業財富最大化的財務管理目標,通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。
(1)優化資金結構,提高資金收益。在企業生產經營過程中,資金是以儲備資金、生產經營資金、成品資金、投資資金以及結算資金等多種形態存在。確定各種形態資金的合理比例和最優結構,可以減少資金在各環節的浪費,加速資金的周轉,促進資金的有效使用。通過運用各種籌資、投資手段,制定貨幣資金收支中、長期計劃,實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策,解決貨幣支出的缺口;或者通過加快資金支付(可降低采購成本)、一定的賒銷政策(可提高售價或擴大銷量)、參與各種投資,提高收益,降低資金儲量。
(2)制定科學的信用政策,加速資金周轉。企業根據產品的市場占有率、產品質量、品種、規格及價格等方面的競爭能力,確定合理的信用標準。合理考慮促銷與增加的應收賬款機會成本、壞賬成本和現金折扣成本的平衡,制定折扣期限,信用期限和現金折扣等信用條件,同時權衡增加收賬費用和減少應收賬款和壞賬損失,制定科學的收賬政策,減少應收賬款、壞賬損失,加速資金周轉。
(3)加強資金使用管理,減少資金浪費。企業對采購、生產、銷售各環節建立嚴格控制制度。針對實際情況,制定先進合理的消耗定額,嚴格控制開支范圍,杜絕一切不合理開支,減少浪費,降低消耗,促進資金合理有效地使用。同時加強對存貨管理,合理控制存貨的儲備,減少存貨的浪費,加強存貨的流動性,減少資金的占壓,提高資金的利用效果。
三、事后監督,注重信息反饋
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關鍵詞：中小企業；治理；內部控制制度
一、問題的提出
民營企業經過十幾年的發展，其規模逐漸分化，少數成長為大型企業，而為數眾多的仍然是中小企業。在民營企業迅猛發展的背后，因為體制的、傳統的等各方面的原因，民營企業也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現就是企業家的管理能力不強、企業治理模式不完善、企業內部管理制度欠缺。目前中小企業其治理結構的規范往往是形式上的規范，需要落實到操作層面，真正實現完善的企業治理機制，需要健全有效的內部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業持續、健康發展，更會關系到國家經濟秩序的穩定。也就是說，中小企業的發展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個層面的具體實施的措施，限于中小企業的人力資源現狀，不僅需要設計出恰當的治理制度，還要設計出匹配的具體內部控制制度，而且應通過人力資源的整合真正將企業治理與內部控制機制由理論走入實務。
企業治理與內部控制一直是理論的熱點問題，我們注意到，我國學者分別在這兩個領域取得了
很大的成就，而且也注意到了兩個領域的對接，然而，理論與實務的視角基本定位于國有企業、上市公司，民營中小企業在該領域被忽略了。中小企業人員少，經營鏈條短，所有權與經營權合一，在中小企業的發展歷程中，對于企業治理與內部控制建設應同步著手建設，目前存在的問題主要是多數中小企業的經營者疲于應付企業的內外事務，無暇或者無意識顧及企業治理與內部控制建設。因此，從理論與實踐上探索中小企業企業治理與內部控制建設方案，既可以優化企業治理與內部控制建設環境，又可以解決中小企業不重視企業治理和管理的局面。因此，進行不同階段中小企業企業治理與內部控制理論與實務的研究，促進其持續發展，提高其經營績效，對于實現整個社會效率的提高具有持久的意義。
二、中小企業的企業治理與內部控制建設的內在聯系
將公司治理與內部控制有機結合的典范是美國的薩班斯法案，其總的原則是把財務報告可靠性和有關內部控制的責任落實到實際執掌公司權力的關鍵人物身上，實際是從美國公司的現實情況出發，突破了內部企業治理和內部控制的機械分割，加強董事會和管理層的責任。國內學者注意到了內部控制與公司治理的互動性，比較典型的研究有內部控制與公司治理的關系(吳水澎等，2000；閻達五等，2001)；不同治理結構下內部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內部控制的對接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認為：上述研究可以得出一個共同的結論是，一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐；內部控制的創新和深化，也將促使公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。
中小企業的企業治理如何完成制度安排，企業治理結構下的內部控制制度如何制定，企業治理與內部控制又如何真正得到貫徹實施，筆者以為首先要正確處理好二者的關系才能談及其他。
1．內部控制制度需要完善的企業治理結構的支撐
迄今為止，內部控制理論最權威的闡述是著名的COSO報告，該報告提出：內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他人員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。此種解釋得到企業董事會、管理當局、投資者、債權人等社會各界和審計人員及專家學者的普遍認可。
狹義的公司內部治理，是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來
合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。它是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的企業治理結構及其相關機制來實現。
目前，許多民營中小企業主對企業治理的完善與內部控制制度的建設認識不足，更多的是短期行為。中小企業的企業治理主要問題包括：股權不明晰，所有權過于集中或內部人控制，缺乏有效的制衡關系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等。由此導致企業的內部控制也很薄弱，會計和財務體系不完善，會計人員分工不明確，內部控制經常處于失控狀態，缺乏有效的監督機制，大部分民營企業的會計報表未接受社會審計監督，財務報表質量很差。長期以來,在民營企業,尤其是中小型企業,由于內控制度不健全,在其經營活動中存在許多不規范的經營行為和經營管理，造成了大量的虛假會計信息。
筆者認為：中小型企業應建立一套符合本身實際情況的企業治理體系，將國際通用的企業治理慣例與企業實際相結合，良好的企業治理有助于企業發展，使董事會更好地進行決策，高層管理人員更有效地對公司實施管理。更重要的是可以為企業內控制度的建設與貫徹落實提供良好環境，為此，政府要建立和完善相關的政策和法律法規，為企業治理提供政策法規保障；企業應建立健全企業治理的組織結構，健全董事會、監事會和經營管理機構，為企業內控制度的建設提供環境保障。
2．內部控制的創新和深化將促使企業治理結構的完善
民營企業的治理結構，尤其是中小企業要在堅持現代公司法人治理結構的前提下，結合民營企業的實際發展情況進行必要的調整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協調的治理模式。內部控制是一種動態行為，它在企業的作用過程中會受到主觀因素和外部環境的影響。因此，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行完善和規范，真正符合企業經營活動的特點和企業管理的需要。
構建完善的民營企業內部控制制度，是完善民營企業自身建設的重要方面，建立健全民營企業內部控制制度，首先需要企業主的重視、理解和支持，民營企業主應不斷提高自身文化素質和管理水平，增加社會責任感，實行科學管理，提高企業的整體管理水平，企業主的經營意識、理財意識，是民營企業內控制度建設的關鍵。其次應強化外部監督，明確財政在民營企業監督中的職責和權限，樹立財政監督的權威,提高財政監督的效果。會計報表必須接受社會中介審計的監督，社會審計應指導民營企業按照會計規范的要求建立會計核算制度，健全內部控制制度。稅務機關要依據相關法規規范民營企業的納稅行為，嚴格稅收管理。使民營企業認識到建立健全內控制度的必要性和緊迫性。
內部控制的目標是確保企業經營活動的效率和效果、經濟信息和財務報告的可靠性、遵循適用的法律和法規。內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡?？梢?，現代企業內部控制制度，其目標已相當明確，其作用也遠不止防弊糾錯，有效和規范的企業內部控制制度不僅需要良好的企業治理環境的支持，同時也可以促使企業治理結構的完善。
三、建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行模式
企業的運行機制可以分為兩個層次：企業治理和企業管理。作為現代企業制度中最重要的企業治理，如果不符合現代企業制度的要求，則無法實現共同治理為特征，制衡與效率相協調的治理模式。也不能為實施現代企業管理提供支持，因此，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行完善和規范，真正符合企業的實際發展需要。建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行機制。
1．規范企業治理結構
規范的企業治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在多數中小企業中法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，一半以上中小企業的董事長和總經理由一人兼任，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的企業治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設。
企業治理中應明確劃分股東大會、董事會和經理層的權、責、利，通過有效的約束機制減少或消除內部人員控制行為，從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為，這樣一種機制具有良好的相互制衡關系，使各層次的組織均擁有不同的權限，保證層層控制企業的生產經營活動，保證企業正確地進行經營決策和經營計劃的實施，才能使內部人員的行為遵循規范，為企業內部控制的有效實施提供根本保障。
2．建立多層次內部控制體系
按照規范化、標準化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經濟業務流程環節的，適合民營中小企業自身特點的，具有可操作性的內部控制制度，并能夠隨外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態的、完善的內部控制體系，明確規定各層次、各項工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。
3．強化內部審計和外部監督機制
內部審計作為內控系統監督評審的一部分，應在企業的董事會設立內部審計機構，內部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監督與服務并重，幫助管理當局對內控系統進行有效和全面的內部審計，監督內部控制的程序和執行的有效性，減少會計信息的失真。
4．提高人員的業務素質和職業道德水平
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一、預算管理
1.建立財務預算制度。施工企業應以現金流為核心，按照實現企業價值最大化等財務目標要求，對資金籌集、資產運營、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實行全面預算管理，做到全方位管理，全過程控制。預算編制要圍繞中心工作進行，體現在對中心工作支持上，要全面、科學、合理，切合實際，便于操作。
2.堅持黨委理財制度。堅持黨委理財、黨管經濟是確保企業健康向前發展的重要保證重大經濟活動或重要支出必須經企業黨委會集體研究決定，增強開支的合理性，增加開支的透明度，提高決策的科學性和準確性。
3.堅持預算公開制度。經黨委討論通過的企業預算，要在內部進行公示、公開，接受職工監督。
二、貨幣資金管理
1.建立銀行定期對賬制度。定期對賬在于企業能隨時掌握銀行存款情況，合理安排資金使用。企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，并指派對賬人員以外的其他人員進行復核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額一致。如調節不符，應當查明原因，及時處理。
2.建立大額現金提取回訪制度。企業要與開戶銀行簽訂協議，明確出納人員在提取現金時，銀行要與單位指定的人員進行電話聯系，取得確認，確保資金安全，防止出納隨意提取現金，甚至出現攜款私逃的現象。
3.建立銀行預留印鑒分開保管制度。銀行預留印鑒分開保管能有效預防出納人員職務犯罪的發生。企業財務專用印章由財務負責人或主管會計保管，個人名章由出納保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。
4.建立現金定期盤點制度。庫存現金必須做到日清月結，編制庫存現金盤點表，確保現金賬面余額與實際庫存相符。同時，財務負責人要不定期的抽查出納人員庫存現金盤點情況，對出現的長款或短款要的查明原因，及時作出處理。
5.建立銀行賬戶審批制度。企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶的開立應當符合企業經營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業內設管理部門自行開立銀行賬戶，加強對資金的集中管理。同時，企業應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現未經審批擅自開立銀行賬戶或者不按規定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應當及時處理并追究有關責任人的責任。
6.建立網上銀行支付制度。實行網上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業務的企業，應當與承辦銀行簽訂網上銀行操作協議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等。實行操作人員不相容崗位相互分離制度，要求操作人員根據操作授權和密碼進行規范操作，配備專人加強對交易和支付行為的審核等。
三、固定資產管理
1.建立固定資產購置計劃制度。固定資產的購置要結合企業生產發展實際，做到既能滿足需要，又不閑置浪費，占用資金。企業年初要編制固定資產購置計劃，經有關會議研究批準后執行。在購置時要充分論證，根據工作實際和資金狀況確定型號、價格和付款方式，確保資源的充分利于和發揮。
2.建立固定資產臺賬制度。固定資產必須建賬立卡，注明各類固定資產的編號、型號、價格、性能、購買時間、使用單位等，并要求使用人在卡片上簽字，明確責任，便于查找，便于管理。
3.建立固定資產定期維修制度。固定資產管理應堅持使用與維修保養并重的原則，嚴禁重使用、輕維修保養的情況發生，充分發揮固定資產的性能，提高固定資產的使用壽命。
4.建立固定資產定期盤點制度。企業應每年至少一次對所有固定資產進行清查盤點，逐一核對，逐個確認，做到賬實相符，對不符的要查明原因，追究管理者或使用人的責任，確保資產的安全完整。
四、材料物資管理
1.建立材料物資集中采購制度。集中采購有利于節約資金，降低工程成本。材料物資采購必須堅持公開、公平和公正的原則，做到貨比三家，質優價廉。同時材料物資采購要按計劃進行，根據標書確定的總需求量和工程進度適時、適量采購，防止超量采購，占用資金，造成積壓浪費。
2.健全材料物資核算制度。材料物資必須建立實物明細賬，詳細登記庫存物資的類別、編號、名稱、規格型號、數量、計量單位等內容，明確審批權限，健全出入庫制度，完善出入庫手續，詳細記錄材料物資的出入庫和結存情況，做到登記及時，賬簿清楚。
3.堅持材料物資盤點制度。企業應當制定詳細的盤點計劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點記錄的完整。對于特殊存貨，可以聘請專家采用特定方法進行盤點。確保賬賬相符、賬實相符，對不符的要查明原因，按規定進行處理。
五、勞務費用管理
1.完善勞務隊伍工程款支付制度。勞務隊伍工程款原則上不能提前支付，要根據工程進度分期分批支付，防止出現超付，給企業帶來無法挽回的損失。
2.建立勞務隊伍工程質保金扣留制度。對勞務隊伍完成的工程量，在辦理計量結算時，須按比例扣留一點數額的工程質保金，對扣留勞務隊伍的工程質保金只有在建設單位將扣留企業的工程質保金退還企業后，企業才能退還勞務隊伍，對因工程質量出現問題而被建設單位扣收的工程質保金，企業也須按比例扣留勞務隊伍的，嚴禁不扣或少扣，給企業增加損失。
3.建立民工工資支付制度。近幾年，國務院高度重視民工工資的支付工作，要求用工單位不得拖欠農民工工資。一是施工單位在向勞務隊伍支付工程款時，要求其提供經民工本人簽字工資表原件，否則在支付工程款時企業財務部門有權將民工工資扣留，直接到施工現場為農民工發放；二是有條件的施工單位可為農民工辦理工資卡，每月直接將工資打入個人工資卡；三是施工單位在與協作隊伍負責人簽訂工程勞務合同時，可要求其交納一定數額的農民工工資保證金，在不能按時向農民工支付時，施工單位可直接將這部分資金以工資的方式支付給農民工，最大限度地維護農民工的合法權益。
六、對外投資管理
1.建立對外投資論證制度。投資前，企業應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業機構對投資項目進行可行性研究，重點對投資項目的目標、規模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價分析，形成可行性報告，詳細說明投資是否可行，預期目標情況等，提高投資的準確度，嚴禁盲目投資，造成損失。同時，企業不得利用銀行貸款資金進行對外投資，以降低經營風險和財務風險。
2.建立對外投資定期分析制度。企業對投出的資金要跟蹤分析，隨時掌握被投資企業的財務狀況、經營情況和現金流量，定期組織對外投資質量分析，發現異常情況，應當及時向有關部門和人員報告，并采取相應措施。對效益不佳的要及時回收，防止形成損失。
3.建立對外投資責任追究制度。企業對外投資要實行問責制，對效益不佳，甚至不能全部收回或無法收回的要追究有關人員的責任，確保投資的安全，提高投資的效益。
七、項目成本費用管理
1.建立項目成本分解制度。成本分解的最終目的是為提高企業經濟效益服務的，成本分解必須切合實際，便于操作。企業在進行成本分解時，根據投標時確定的材料費、人工費、機械使用費等費用的單價，經過充分的市場調查后，重新確定單價，并以此單價作為對外簽訂勞務承包合同的依據，與原單價之間的差額，就形成項目的毛利，企業的經營目標也就明確了。
2.完善項目中期盈虧分析制度。中期盈虧分析的目的在于提高項目的經濟效益，企業要高度重視。中期盈虧分析不要只對數字進行簡要的分析，關鍵是分析數字變動的原因，通過原因找出項目經營管理過程中存在的主要問題，根據問題制定出加強項目經營管理的具體措施，以此來實現項目效益最大化。
3.建立項目成本費用審批制度。企業應當建立項目成本費用支出審批制度，根據成本分解確定的支出總額和支出標準，按照授權批準制度所規定的權限，對費用支出申請進行審批，嚴禁多人審批。對已列入預算但超過開支標準的成本費用項目支出，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。
4.建立項目成本費用考核制度。企業應當建立項目責任成本費用考核制度，對相應的成本費用責任主體進行考核和獎懲。通過成本費用考核促進各責任中心合理控制生產成本及各種耗費。企業在進行成本費用考核時，可以通過目標成本節約額、目標成本節約率等指標和方法，綜合考核責任成本費用預算或開支標準的執行情況，保證業績評價公正、合理。
八、隊伍建設
1.建立財務人員任期考評制度?？荚u目的在于促使會計人員認真履行職責，扎實開展工作。企業應定期對所屬單位財務人員的思想工作、業務工作、職業道德、廉潔自律等情況進行考核，征求所屬單位主管領導、勞務隊伍負責人的意見，對發現問題的，要及時找本人談話，限期改正。對問題嚴重的，要調離財務工作崗位，取消會計從業資格，確保會計隊伍的純潔。
2.推行財務負責人委派制度。企業在本企業所屬施工單位推行財務負責人委派制度，這樣做不僅有利于解決會計信息失真的問題，也有利于監督所屬單位認真執行各項規章制度，確保企業有一個良好的經營環境。
