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審計最基本的特征范文1
一、審計理論基礎的概念界定
辯證唯物主義認識論認為，理論作為一種系統化了的理性認識，是人們由實踐概括出來的關于自然界和社會知識的有系統的結論。由此，我們是否可以認為，審計實踐活動就等同于審計理論基礎呢？審計理論基礎與審計理論結構的邏輯起點。審計基礎理論之間又存在一種怎樣的關系呢？筆者認為，沒有比較就沒有鑒別，尤其是對某一事物的概念的界定，通過與其相關事物的比較，在差異中尋找本質的區別，就更能體現該事物質的規定性。
1．審計理論基礎與審計實踐。根據辯證唯物主義
認識論，我們可得出，審計實踐活動是審計理論的基礎和來源，正是審計實踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發展。然而，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導實踐，并發現和提煉實踐中存在著的有規律的東西，只有完成了感性認識到理性認識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎更多地表現為一種思想，它體現了審計的本質，并不斷地引導和推動審計實踐活動的發展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構建提供了一個支撐點。
2．審計理論基礎與審計理論結構的邏輯起點。審計理論結構，即審計理論系統內各組成要素之間相互聯系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關系組成的有機整體。其邏輯起點應是構成這一有機整體的最基礎的部分，是理論思維的初始點，起著統馭全局的作用。加拿大審計學家安德森于1977年提出的審計目標起點論認為：任何領域的研究都要確定其研究的界限和目標，審計理論結構研究應以審計目標為邏輯起點，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應圍繞審計目標而展開。由此可知，審計理論基礎與審計理論結構的邏輯起點是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎部分就是審計理論基礎。
3．審計理論基礎與審計基礎理論。審計基礎理論是指可以通用于任何獨立審計活動、具有普遍指導性的審計理論（如審計本質、審計職能等）。審計基礎理論與審計應用理論是根據理性化程度對審計理論的一種劃分，二者構成了完整的審計理論體系。因此，審計理論基礎是理論體系的根基和起點，而審計基礎理論則是審計理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關系。如果把審計理論基礎比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計基礎理論則是在此基礎上建立起來的由梁、柱等構成的建筑物的基本框架。
綜上所述，審計理論基礎是在一定的時空中，支撐著審計理論形成并不斷發展的根基與起點，是其他學科向審計理論轉化的“關節點”。
二、審計理論基礎的基本特征
由定義出發，審計理論基礎的基本特征如下：
1．交叉性。作為其他學科向審計理論轉化的“關節點”，審計理論基礎本身就是諸多相關學科相互滲透的結果。在相關學科理論中，與審計存在本質相關性的部分構成審計理論基礎，而該基礎或其中一部分又同時構成其他相近學科的理論基礎?？梢?，同一學科理論中可能包含著幾個不同分支學科的理論基礎，而某一學科的理論基礎又是多個相關學科相互滲透的結果，審計理論基礎就具有明顯的交叉性特征。
2．抽象性。審計理論基礎并不是看得見、摸得著的實體，它屬于一種意識，是人們辨別審計實踐，并從中提煉出某些規律性的一種思維凝結。同時，審計理論基礎的抽象性特征并不能否定其客觀存在性。
3．獨立性。審汁理論基礎雖然支撐著審計理論體系，但它并不像審計基礎理論那樣屬于審計理論體系的組成部分；它雖然是審計理論的根基和起點，但并不等同于審計理論結構體系的邏輯起點。審計理論的形成和發展離不開審計理論基礎，但作為理論支撐，審計理論基礎在整個審計理論體系中處于相對獨立的位置，其發展并不受制于審計理論的現狀。
4．動態性。隨著時代的變遷和社會環境的變化，審計理論基礎也在不斷地發展。每一個新學科的誕生，都豐富了這個“關節點”的內容。審計理論基礎的動態性特征，決定了審計理論處于不斷地發展和完善的過程中。審計理論基礎的發展為審計理論提供了充分的營養，并成為其發展的動力。
三、審計理論基礎的具體內容
根據與審計理論的相關性程度，可以從內涵和外延兩個角度對審計理論基礎的內容進行界定。根據對審計初始性理論起點的考察與分析，審計理論基礎的內涵有以下幾個方面內容：
1．哲學基礎。審計本質是決定審計區別于其他客觀事物的根本同性，也正因為如此，羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫在其《審計理論結構》中，在考察哲學性探索本質的基礎上探討審計本質。而作為應社會需求出現的一種經濟管理活動，審計最基本的職能就是監督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質蘊涵了深刻的監督思想。監督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識?！靶员緪骸闭撜J為由于人的內在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發展。此外，哲學作為反映事物普遍發展規律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
2．管理學基礎。在學科的劃分上，會計學本身是管理學的一個分支，而審計學又是從會計學中分立出來的一門學科，因此審計學也同于管理學科，管理學的某些思想和理論理應構成審計理論的基礎。尤其是管理心理學的出現，它集心理學、行為學、社會學以及人類學等學科為一體，在現今的管理中得到越來越多的認識和應用。而管理審計學科的誕生及制度基礎審計理論的提出，無不體現了管理學對審計理論發展的深遠影響。
3．法學基礎。法學對審計理論的影響主要體現在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上。正如邁克爾·查菲爾德所說：“審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。”此外，各國《公司法》、《證券法》等也對審計理論的發展起到了巨大的推動作用。法學作為審計理論基礎的內涵，為建立協調審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。
4．經濟學基礎。作為，門古老的科學，經濟學在經歷了幾次劃時代的變革之后、其理論體系日臻完善，不僅使本學科得到了迅速發展，還為審計理論的構筑奠定了堅實的基礎。尤其是經濟學中理論的提出，為我們認識審計本質及審計職能開辟了新的思路。根據經濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致：導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監督也體現了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產權經濟學、制度經濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內容，為審計理論的發展注入了新的活力。
審計最基本的特征范文2
的首要任務在于揭示事物的本質。認清了事物的本質，才能把握其運動的。因此，審計本質的研究在整個審計的研究中具有導向的作用，決定著整個審計理論的發展方向。
人們對審計本質的認識，據其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監督論”。也可以說，在審計本質認識上已發生兩次大的飛躍：
第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經濟監督論”的飛躍，但這種變化并非質變。
筆者堅定地認為，審計在本質上是一種確保受托經濟責任全面有效履行的特殊的經濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經濟系統中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質認識論稱為“經濟控制論”或“經濟控制觀”。
之所以說審計的本質是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產生的，它與控制之間有著天然聯系和親密無間的血緣關系?！敖洕刂普摗钡奶岢雠c確立具有重大意義。
第一，它更深刻、更準確地揭示了審計的本質。
第二，可以此為基礎構建全新的審計理論結構，促進審計理論的發展。
第三，有利于將控制論、信息論和系統論等科學新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發揮，使其更好地為社會經濟服務。
審計理論結構基點及其要素
審計理論結構的構建基點可有三種選擇，即審計假設、審計目標和審計本質。筆者認為在需要大力發展審計理論的現階段，選擇審計本質作為整個審計理論結構的構建基點更為恰當。主要理由是：
（1）只有準確地揭示了審計的本質，才能把握住審計理論的發展方向。
（2）只有在審計本質認識上有所創新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發展有質的飛躍。
審計的本質乃特殊的經濟控制。以此為出發點，筆者構建審計理論結構的基本思路是：
第一，需要研究審計這種特殊的經濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設的范疇。
第二，控制與目標緊密關聯，審計這種經濟控制必須有其特定的目標，因此，審計理論結構中應有審計目標這一要素。
第三，控制目標的實現必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經濟控制論”為基點構建的審計理論結構中必然有審計控制手段與方式這一要素。
第四，控制系統的運作和控制手段與方式之作用的發揮又必須通過符合特定質量要求的信息流動來實現，而且還須有約束與引導審計行為的控制規范（或標準），因此，審計信息與審計規范也自然構成審計理論結構之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計理論結構由（1）“審計本質”、（2）“審計假設”、（3）“審計目標”、（4）“審計信息”、（5）“審計規范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構成。相應形成六大審計理論板塊，即“審計本質論”、“審計假設論”、“審計目標論”、“審計信息論”、“審計規范論”和“審計控制論”。該審計理論結構各要素之內在聯系是嚴謹的和符合邏輯的?！皩徲嫳举|”要素處于該結構的最高層次，起著統馭整個審計理論結構的導向的作用：“審計假設”要素介于“本質”要素與“目標”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時，又指導審計目標的確立。“審計目標”要素直接決定和制約著“審計規范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務于如何保證審計目標之有效實現的。當然，它們本身還得反映“審計本質”和“審計假設”的要求。
由此可見，該審計理論結構的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應的命題體系。
審計目標
“Accountability”一詞在我國20世紀8O年代有多種譯稱，如責任、受托責任、經管責任、經濟責任和責任性、責任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優點并結合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經濟責任”，并運用到博士論文之中，得到我的導師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經濟責任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。
受托經濟責任關系的存在是審計產生、發展之首要前提。審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標，審計也就失去其存在的意義和價值。
受托經濟責任的基本涵義是指按照特定要求或原則經管受托經濟資源和報告其經管狀況的義務。由此，我們可將受托經濟責任劃分為行為責任與報告責任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經濟責任的實質就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復雜不斷發展變化的，因而受托經濟責任的內容也是由單一到多樣不斷擴展著的。
從行為責任方面，受托經濟責任的主要內容是按照保全性、合法（規）性、經濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環境性等要求經管受托經濟資源，它們分別構成受托經濟責任的某個方面，即保全責任、遵紀守法責任、節約責任、效率責任、效果責任、社會責任以及控制責任和環境責任等；從報告責任方面來說，受托經濟責任的主要內容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務會計報告或年度報告以全面反映行為責任的履行情況。
審計正是作為保證受托經濟責任之全面有效履行而存在的一種特殊的經濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經濟責任的履行狀況予以確認，看其是否符合“全面有效”之目標要求，一旦發現偏離此目標要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。
審計假設
審計作為一種客觀的社會經濟現象，它的產生與發展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學的首要任務，也是發展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設研究的范疇。筆者認為，審計的基本假設可有五項，即：
①責任關系假設。
②正當懷疑假設。
③可確認假設。
④獨立性假設。
⑤有效性假設。
這五項假設代表了決定審計事物產生與發展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質的東西。
（1）關于“責任關系假設”
該項假設認定各種受托經濟責任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經濟責任關系的存在是審計產生的基本前提或首要前提。
（2）關于“正當懷疑假設”
該項假設的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責任履行狀況的經濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經濟責任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當懷疑假設”的關鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標、提供了依據。同時，從“正當懷疑假設”中還可合乎邏輯地推導出審計上的一些重要概念或觀念，如應有審慎態度或應有審計關注，在權責劃分基礎上建立內部控制等。
（3）關于“可確認假設”
該項假設的基本涵義是，假定受托經濟責任的履行狀況可以通過收集、評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。這包括三層意思：
第一，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的。
第二，這種確認是通過收集與評價相關證據以驗證表征責任履行狀況的信息來實現的。
第三，為實現此種確認，必須要求確立審計標準，并實施恰當的審計程序。
這一假設非常重要。正因為受托經濟責任履行狀況是可以確認的，審計標準的制定，審計證據的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據。因此，“可確認假設”是審計準則理論、審計程序理論與審計證據理論之基礎，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責任界限的依據。
（4）關于“獨立性假設”
審計的獨立性是審計機構和人員排除干擾及個人利害關系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。
“獨立性假設”的基本涵義就是假設審計機構和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設的重要意義在于確立了審計的本質特征，使之區別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設是公認審計準則和審計職業道德中有關獨立性要求及道德行為概念的基本依據。
（5）關于“有效性假設”
該項假設的基本涵義在于假設審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎，也進一步鞏固了“獨立性假設”的地位。
以上五項假設相互聯系，結為一體，共同構成了整個審計與實務的基本前提與條件?！柏熑侮P系假設”確立了審計存在的基本前提：“正當懷疑假設”解釋了審計直接原因：“可確認假設”提供了實施各種審計手段的基本依據：“獨立性假設”確立了審計的本質特征；而“有效性假設”則是實施有效審計的堅強后盾。
效益審計
審計在實現體制和經濟增長方式的轉變即“兩個根本轉變”中具有極其重要的地位，是幫助實現兩個根本轉變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉變的完成是不可能的。兩個根本轉變的共同核心是效益問題，由此決定了經濟效益審計在促進兩個根本轉變中處于舉足輕重的地位，應當發揮決定性作用。為了更好地適應兩個根本轉變的需要，更好地發揮效益審計在其中的作用，應當對效益審計的和重點作出必要的擴充和調整，即應當建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計，并促進審計重點由財務向效益的轉變。在財務審計中應當把企業經營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業資產保值增值情況重點予以關注。
國家審計對國有企業的審計權
國家審計對國有企業的審計權本不應該是一個問題，但隨著國有企業審計環境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認為，國有企業的審計環境主要由經濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業因素等構成。
國家審計對國有企業應該擁有審計權，其基本依據在于：
①國際審計慣例的要求。
②保證和促進公共受托經濟責任履行的需要。
③國家審計與審計固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國家審計如何實現對國有企業的審計權，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：
①國家審計應把國有企業審計作為重點來關注。
②通過進一步調整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業審計上的職責權限，使兩種審計協調配合，共同強化對國有企業的審計權。
③按照國有企業分類改革戰略，劃分國家審計和社會審計對國有企業審計權的實施范圍。
④國家審計對國有企業審計的重點逐漸由財務合法性和合規性轉向效益性，建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計。
⑤積極穩妥地推進國家審計對國有企業廠長經理的經濟責任審計制度。
企業制度與現代審計的關系
建立現代企業制度是我國國有企業改革的既定方向?，F代審計與現代企業制度之間存在深刻的內在聯系。主要表現為建立基礎的一致性——財產（資源）的委托受托經營。以法人財產制度和有限責任制度為主要內容的現代企業制度是建立在財產（資源）委托受托經營關系基礎上的。在此種關系中，委托人是財產的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業法定代表的經營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業財產擁有終極所有權，而受托人作為經管者則對出資者投入的資本（財產）擁有法人產權，即獨立運作的經營權。
現代與現代審計也是建立在財產（資源）委托受托經營關系上的。此種關系即會計、審計理論上所謂的受托經濟責任關系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權利與義務關系。在此種關系中，委托人將其財產（資源）托付給受托人并賦予其相應的行為指令（示）、報酬和權力；受托人接受委托并對其承擔特定的經濟責任（如管好用好受托財產）。對現代企業而言，此種受托經濟責任關系實際上是現代企業制度中法人財產制度與有限責任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經濟責任關系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經濟責任，不僅要求實現其受托財產（資本）保值，而且要實現其財產（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認真地履行受托經濟責任，以便繼續獲得委托（投資）的內在需要與動機。基于受托人的需要與動機產生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經濟責任的履行情況，具體表現為：
（1）通過會計確認、計量與記錄，反映和控制受托經濟責任的具體履行過程，即經管受托財產的過程。
（2）通過會計報告總括地反映受托經濟責任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責任履行狀況的最基本的依據。
基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經濟責任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質量（即真實公允性或可信性）。在現實生活中，由于與受托人，特別是經營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責任履行過程和會計報告之質量，必須借助于一個獨立的第三者來實現這種控制，這即審計產生的重要原因。而受托人為了表明其責任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：
（1）解除（脫）受托經濟責任。
（2）提高企業的社會聲譽。
（3）擴大企業對市場的力，增強盈利能力。
審計最基本的特征范文3
【關鍵詞】經濟責任 審計 全面性
大型國企不同于中小型企業，其一般表現為企業資產規模大、所涉業態廣、企業層級多，每次審計一般涉及到企業3年的經營控制活動，由于安排審計的時間有限，還受到審計人員素質不一等因素的制約，要想準確描繪企業全貌并不是件容易的事。經濟責任審計作為中國特色的國家審計創新，直接把自然人作為審計對象，審計結果報告將作為組織部門考核管理者的重要依據之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個人還是對企業而言至關重要。本文側重于分析對大型國企經濟責任審計“全面性”的把握。因此，如何恰當地為大型國企畫好“全身像”，從而客觀反映企業管理者的經濟責任履行情況是本文關注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產量還是經營量，都呈現出較大規模：凈資產從幾億到幾百億不等，下屬企業多達上百家，企業層級大于三級以上，主要經營業態少則五六個多則幾十個，經營鏈條又錯綜復雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經濟責任審計的全面性就顯得較為困難。審計如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計的全面性目標就成了空中樓閣。筆者認為，把握整體應該是兩個層面：一是能反映大型國企在經營發展、政策執行、重大經營決策、資產質量、內部管理、遵守廉政規定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關注某項主營業務、某件重大交易事項等情況就作出審計評價，出具審計報告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經濟責任審計，應把審計范圍嚴格控制在經營管理者應履行的經濟責任內。何謂經濟責任范圍，從長度上看，應關注其具備控制力的下屬企業；從深度上看，至少應關注三個層級以內的企業；從寬度上看，應對管理者主要職務、兼任職務、個人法定職責等方面予以關注。換言之，凡經營管理者不具有控制力的下屬企業，或者層級非常低的企業，都不屬于經營管理者職責范圍內的直接責任；如過多關注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計報告只能體現其冗余性，并不能體現“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業務性質、管理模式的不同，競爭環境迥異等外部因素影響，以及企業領導風格、風險偏好等內部因素影響，無論從發展質量、發展速度還是發展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個標準來評價不同的企業。以企業經營發展狀況評價為例，一家大型生產類企業要更多關注其自主研發能力；一家大型商貿類企業要更多關注其品牌經營能力；一家大型房地產開發類企業要更多關注其資金風險指數及持續開發能力和水平等。如果不能抓準這個大型國企發展的脈絡和個性，也就不能抓準企業的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個輪廓，此時并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個初步的審計框架結構。筆者認為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個“摸清楚”。
一是把企業基本架構“摸清楚”。企業總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔哪些職責，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數量、層級、所涉行業，總量資產以及運轉情況等都需要在第一時間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計前期有針對性地提出相關訪談提綱，了解企業運作的基本通道。把企業管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業是總部集約型還是事業部制或是多總部管理型，以對企業的管控能力有直觀的理解和初步評價。把下屬單位數量和層級及其主要行業“摸清楚”，有助于對整個企業的運作規模有直觀了解，對下一步的審計選點至關重要。對總量資產以及運轉情況的了解，便于突出重點、全面安排。
二是把企業發展戰略“摸清楚”。企業發展戰略代表了企業發展的方向和目標。長至十年、五年規劃，短到三年、一年計劃，這些都是需要“摸清楚”的內容。一般情況下，企業的長期戰略規劃和短期工作計劃是審計賴以評價其發展水平和能力的標準。標準搞清楚了，就看各項經濟活動是否圍繞這個大方向來運行，并看相關指標的制訂情況如何，利潤結構及變化趨勢，負債水平及償債能力等，以此可分析企業經營發展趨勢以及經營者的總體經營狀況。
三是把企業固有風險“摸清楚”。對大型國企的審計監督是個持續而長期的過程，一般要經歷國家審計“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業總體情況時要特別加強對企業固有風險的關注，包括對企業所處外部環境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務類企業會有較大推動作用；世界金融危機期間，由于有效需求不足或產品生產受到限制等，大型制造業、金融業受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業經營管理人員的訪談及了解企業的發展進程，判斷經營管理者的風險偏好等。高風險的經驗管理者屬于激進型，可能在資本投融資、業務擴張等各方面呈現出“大手筆”，低風險的經營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計報告、內部審計報告、外部年報審計對已有問題的揭示等，并追問其產生的原因和整改效果，還可利用同行工作結果佐證重要交易或事項的風險程度，分析判斷對本次審計可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細致地描繪了。這個過程通常存在于審計實施階段，只有在那些關鍵點、關鍵環節上再“看仔細”，才能統攬全局、降低審計風險，把握企業全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業高風險點“看仔細”。企業在經濟運行中由于項目所涉金額、性質等不同，所面臨的風險點也各有不同。例如，一家大型制造類企業的廢料處置收入與其出售產品的主營收入相比并不起眼，但每年累計處置規?？蛇_上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數量測算不準、行情上下起伏大等特點，反倒成為企業經營管理的高風險領域。因此，應結合企業行業特點，排查出企業可能面臨的高風險點，并予以重點關注。還應圍繞企業經營管理者權力運行的重點領域和關鍵環節，在重大股權及固定資產投資、重大籌資活動、土地等重要資產轉讓、風險投資、對外擔保及資產抵押、工程建設、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風險點領域給予足夠的審計關注。
二是把企業問題所在“看仔細”。這里的問題主要從“點”和“面”兩方面來考慮?！包c”指的是闡述問題的立足點，要從產生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計發現一項重大投資事項出現了嚴重虧損，并整體趨勢很難扭轉。基于這項基本的判斷，就要從多方面分析該問題產生的原因，可通過經營責任者決策時是否充分考慮了市場、產品、企業等多方面影響因素，可行性研究報告是否充分有效，是否符合企業的發展規劃和國家政策鼓勵方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經營管理者是否及時發現和處理問題、是否盡到應有責任，只有把問題所在看仔細，才能客觀反映問題本質。此外，不論所發現的問題是個別存在的還是普遍存在的，一定要體現總體與個體的關系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個項目中有1個項目有問題或者50個有問題，對企業整體的風險判斷、審計評估都將有完全不同的概念。
三是把企業所處環境“看仔細”。企業發展離不開市場大環境，猶如魚兒活動離不開水。市場大環境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業固然受益，各項指標預期良好，這時候審計要注意橫向及縱向比較，謹防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業所處行業的同類企業（一般取上市公司）公開數據相比較，在充分考慮業態規模、發展階段、主業占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業前后年度發展情況相比較，追蹤連續年度發展走向，判斷其屬于經常性還是非經常性、持續性還是非持續性，為全面把握企業發展脈絡進行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經過畫像勾勒和細致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計報告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業的整體報告表述“想明白”。
一是在總體評價中“想明白”。企業發展的每一項決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業的評價放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規、決策考慮充分、管理有序跟進的失敗項目給予一定的寬容；對于那些有創新精神、開拓精神、符合企業發展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規范、因為偶然因素而成功的項目給予及時的預警；對于那些在企業發展中固步自封、不求突破的管理者要給予預警，這樣的評價才能更為客觀有效。
二是在反映問題中“想明白”。反映問題的核心是歸類和定性，準確是最基本的要素，最直接的方式就是溝通。項目主審既要與分項目主審達成充分溝通，聽取他們對問題的理解和把握，對類似的情況采用先反映總體、再揭示個體的方式進行表述；也要和企業達成充分的溝通，給他們辯解的權利，從而進一步掌握問題背后的原因，并對其性質輕重作出進一步的判斷。要和審計機關的審理部門充分溝通，進一步從法規、程序和事實等方面來推敲和論證，使問題表述全面而準確。
審計最基本的特征范文4
朱元午，博士生導師，南京大學會計與財務研究院首席教授，三江學院商學院院長，中國財務學年會顧問。曾兼任各種學術組織職務、多所院校的名譽教授和客座教授以及擔任過上市公司的獨立董事和大型企業集團的顧問。
1962年秋考入吉林財貿學院會計統計系會計學專業就讀，畢業后即在學校不間斷地從事會計、財務和審計的教學與研究，迄今已逾50年。在將近半個世紀的教學生涯中，講授過各種層次的會計、財務和審計類課程，教學風格嚴謹輕松，對學生認真負責，深受學生推崇和愛戴，桃李遍布各高等院校、大型企業和政府部門。
在《會計研究》《中國經濟問題》《南京大學學報》等期刊上數十篇，主要學術專著有《財務控制》、《企業集團財務理論探索》、《企業集團財務實證研究》、《財務會計通論——改革中的理論與實務》以及其他公開出版的著作10余部。其中，專著《財務會計通論》和《企業集團財務理論探索》曾兩獲江蘇省人民政府獎勵。研究報告《加入WTO對我國審計環境的影響和政府審計對策研究》獲2002年國家審計署優秀科研成果獎。曾獲南京大學每五年一次的數千名研究生導師的最高榮譽獎第六屆研究生導師教書育人獎。
近年來的主要研究方向是中國會計改革與發展、企業集團財務控制系統和全面預算管理，其研究風格為注重理論與企業實踐的緊密結合，同時取得良好的效果。朱元午教授認為，傳統財務體系的缺陷主要表現在理財主體的缺位、理念不夠先進和缺少基本方法論這樣三個方面，而這些缺陷共同導致傳統財務體系很難成為整體最優的控制系統，當然也使財務管理或控制的效果難以達到最優化。他指出摒棄單純財務觀點，更新財務控制理念。朱元午教授提出了一個財務控制系統的三維結構，財務控制系統是由控制主體、指導理念和基本方法這三維構成。作為市場經濟中的風險資本提供者，企業所有者沒有任何理由不介入所投資企業的財務管理，企業的經營者和其利益相關者也沒有任何理由排斥他們的進入。在控制主體中加進了企業所有者，既可以加強對企業財務活動的控制，又可以加強對經營者財務行為的控制。企業可以通過設置“財務與預算委員會”這一決策機構使所有者成為理財主體并發揮實際作用的。鑒于管理效率遞減規律的普遍存在和經常發生負面效應，企業及其財務控制應以自組織和自適應系統作為追求的目標，朱元午教授嘗試將物理學和系統科學的知識融進財務管理，他主張將耗散結構理論作為構建財務控制系統的指導性理念，這樣做對單純財務觀點和更新財務控制理念，構建更加科學有用的財務控制系統還是十分有益的。應用耗散結構理論的重要意義在于幫助企業及其財務管理者認識管理效率遞減規律，運用這一理論自覺地使企業及其財務管理成為一個自組織和自適應的系統，還可以幫助企業及其財務管理者找到增加負嫡的基本途徑。朱元午教授認為，對傳統財務系統的改進和完善需要以博弈論作為最基本的方法論。由于財務控制雙方或各方在要不要進行控制這一問題上通常是沒有否定選擇的，它們之間具備合作博弈和監督博弈的前提因而財務控制系統的建立和運行過程必須著眼于“團體理性”，更加強調效率、公正和公平，然而，要想達到“納什均衡”，也即實現所有參與者的最優策略組成的戰略組合，在給定他人策略的情況下沒有任何單個參與者有積極性選擇其他策略而試圖打破這種均衡，需要多次的重復博弈。也就是說，一個效果最佳的財務控制系統只有自覺地以博弈論為正確的方法論才有可能最終建立起來。
在我國會計改革的整個過程中，始終面臨會計國際化和國家化關系的正確處理問題。朱元午教授認為，會計國際化（趨同）的最重要條件是會計國家化，也即各國會計的充分發展，而失去國家特征的會計將不會真正有助于會計的國際趨同。對于會計研究方法，朱元午教授指出，不能把實證研究看成是會計研究唯一的科學方法。作為一門基本上不是理論學科的會計學，其規定性遠遠大于其理論性，其以會計政策選擇為核心的職業判斷能力的“藝術性”又實際上大于科學性。這就從本質上導致會計學是以商業判斷為主的一門樸實的學科，因此從根本上決定了實務界會更歡迎那些會計研究的成果。朱元午教授認為，學者們要充分意識到自己的社會責任，多生產對實際工作有用的或有參考價值的學術論文或學術專著，少生產難以被實務界看懂和不太受實際工作關注的特別是有可能誤解誤導股市和決策者思想及行為的東西。
審計最基本的特征范文5
關鍵詞：審計獨立性；審計學；注冊會計師
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
為了實現減少成本的職能，審計師必須保持良好的獨立性，如果缺乏獨立性，無論審計師具有多好的專業技能，能夠辨別怎樣復雜的會計信息，也因不能如實報告審計發現，審計的固有功能也得不到實現，影響了獨立審計在信息傳遞和降低成本上的積極作用。因而，審計獨立性一直被認為是審計師的靈魂。如果審計師不獨立，他的意見便失去了任何意義，審計師不僅有責任保持實際上的獨立性，而且要避免缺乏形式上的獨立性。
一、注冊會計師審計獨立性的特征
審計監督是經濟管型的重要組成部分。較之其它經濟監督種類，審計監督有兩個最基本的特征，即獨立性與權威性，這是審計監督與其它經濟監督相區別的標志。審計不同于其他經濟監督，其根本原因在于，審計是一項具有獨立性的經濟監督活動。獨立性是審計的靈魂與生命，沒有獨立性就沒有審計。獨立性是審計有別于其他經濟監督的最根本特征。并且，獨立性是客觀性、公正性的基礎和保證。但是審計的獨立性往往會因審計類別不同而在程度上有所差別。如政府審計的獨立性要強于內部審計。獨立性最強的是注冊會計師審計。審計的獨立性主要表現在以下四個方面：
1.組織機構獨立
審計組織機構應獨立于被審計單位。在我國，各級政府審計機關均獨立于同級人民政府的財政主管部門，注冊會計師審計機構是完全獨立的社會中介機構，其獨立性最明顯。比較而言，內部審計機構則具有相對獨立性，即內部審計機構相對于本部門、本單位其他職能部門(特別是財務會計部門)是獨立設置。組織機構獨立是保證審計能夠客觀、公正地評價和鑒證，充分發揮審計監督作用的重要條件。
2.地位獨立
審計組織及其人員具有獨立的身份，處于被審計單位與審計委托人以外的第三者的超脫地位，不參與被審計單位的經營管理活動，與被審計單位和審計委托人不存在任何直接的經濟利益關系，使他們能以客觀的態度對待審計事務，這是審計獨立性的實質所在。
3.經濟獨立
審計機構從事審計業務活動必須要有一定的經費來源，以保證其生存與發展。經濟獨立是指審計機構的經濟來源要有法律法規作為保證，不受被審計單位制約。在我國，各級政府審計機關經費來源于國家財政撥款。社會審計經費來源于按規定向委托人收取的款項，它們在經濟上都是獨立的。比較而言，內部審計機構經費來源表現為相對獨立性，即相對于本部門、本單位其他職能部門來說，其預算經費的安排和使用是獨立的。
4.行使職權獨立
審計機構及其人員在執行審計業務時，應從客觀公正的立場出發，根據審計準則要求收集審計證據，謹慎合理地進行評價，獨立行使審計監督權，不受其他任何行政機關、社會團體和個人干涉，以事實為依據，客觀地發表審計意見。
二、強化注冊會計師審計獨立性的建議
1.對注冊會計師的監管
目前行業發展中出現體制不順、權利保障度低等影響獨立性的問題都與大環境監管不力有關，國外一般都是實施對注冊會計師行業的統一監管，并明確賦予注冊會計師的監管職責和權限，隨著世界經濟全球化及會計服務市場一體化的加強，國際注冊會計師行業監管風險將會日益突出，應盡快依法治理行業執業環境，保護和促進行業的健康發展，給注冊會計師獨立執業提供法律保障。
2.嚴格遵守公認審計準則
現代審計風險不可避免，但只要在注冊會計師執行審計的過程中嚴格遵循獨立審計準則及應有的職業審慎，審計失敗的幾率是非常小的，同時也是可以有效防范和避免的。如果注冊會計師可以保持高度的職業審慎心理，對明顯的財務預警信號作處理就會發現問題，進而可以提高審計效率，促使審計工作事半功倍。但是如果反過來注冊會計師審計未能保持應有的職業謹慎，審計就可能是沒有效率甚至是沒有效果的，審計質量也無從談起。
3.警惕舞弊分子對重要性水平的規避
在注冊會計師審計過程中，重要性是獨立審計方法體系中的一個重要概念?？蓭椭詴嫀熯x擇恰當的樣本進一步提高審計效率，也可以幫助會計師合理地保障審計質量。但眾多的舞弊案表明常年接受審計的企業了解注冊會計師而設計造假規避措施。所以注冊會計師在對某一企業進行審計時必須根據企業實際情況考慮諸多影響因素才能合理確定各個賬戶的重要性水平，對審計抽樣做出高效率的指導。
4.經常輪換審計小組成員
重要性既然是一種專業判斷，必然因人而異。因此，事務所在派遣人員時，如果輪換指派不同的注冊會計師負責某一具體項目的審計，就能產生較好的流動性，這不僅有助于克服審計過程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發現問題的機會。并且更可避免審計人員與被審計者的人際關系，而影響他們的專業判斷。
三、結論
注冊會計師是指在各會計師事務所從事審計工作的人員。在社會審計中，只有取得了注冊會計師資格的人才能執行獨立審計業務，簽署審計報告。未取得注冊會計師資格的人，只能在注冊會計師的指導下開展工作。無論是哪一種審計機構，在配備審計人員時都要注意保持審計人員的合理結構、適當數量。在結構上要注意專業知識結構、水平結構和年齡結構搭配，要保證注冊會計師審計的獨立性。
參考文獻：
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[4]許華.審計獨立性之我見[J].山西廣播電視大學學報,2008(01).
[5]張震華.實質上的審計獨立性芻議[J].江西審計與財務,1999(10).
審計最基本的特征范文6
關鍵詞：計算機；網絡；攻擊；防御
中圖分類號：TP393 文獻標識碼：A文章編號：1007-9599 (2011) 17-0000-01
Analysis of Computer Network Attack Methods and Defense Technology
Shen Yan1,Wang Yong2
(Hangzhou Wanxiang polytechnic,Hangzhou31000,China;2.Zhejiang Supcon Software Technology Co.,Ltd.,Hangzhou310053,China)
Abstract:With the rapid development of computers,the current network has covered institutions and enterprises and among all households,of course,the attendant problem of network security has come to the fore.In order to protect their networks from attack,we must attack,attack theory,attack the process with in-depth,detailed understanding,and thus can be targeted for proactive protection.In this paper,the characteristics of attack methods to analyze,to study how to detect attacks and defense.
Keywords:Computer;Network;Attacks;Defense
一、攻擊的主要方式
對網絡的攻擊方式是多種多樣的，一般來講，攻擊總是利用“系統配置的缺陷”，“操作系統的安全漏洞”或“通信協議的安全漏洞”來進行的。到目前為止，已經發現的攻擊方式超過2000種，其中對絕大部分攻擊手段已經有相應的解決方法，這些攻擊大概可以劃分為以下幾類：（一）拒絕服務攻擊：一般情況下，拒絕服務攻擊是通過使被攻擊對象（通常是工作站或重要服務器）的系統關鍵資源過載，從而使被攻擊對象停止部分或全部服務。目前已知的拒絕服務攻擊就有幾百種，它是最基本的入侵攻擊手段，也是最難對付的入侵攻擊之一，典型示例有SYN Flood攻擊、Ping Flood攻擊、Land攻擊、Win Nuke攻擊等。（二）非授權訪問嘗試：是攻擊者對被保護文件進行讀、寫或執行的嘗試，也包括為獲得被保護訪問權限所做的嘗試。（三）預探測攻擊：在連續的非授權訪問嘗試過程中，攻擊者為了獲得網絡內部的信息及網絡周圍的信息，通常使用這種攻擊嘗試，典型示例包括SATAN掃描、端口掃描和IP半途掃描等。（四）可疑活動：是通常定義的“標準”網絡通信范疇之外的活動，也可以指網絡上不希望有的活動，如IP Unknown Protocol和Duplicate IP Address事件等。（五）協議解碼：協議解碼可用于以上任何一種非期望的方法中，網絡或安全管理員需要進行解碼工作，并獲得相應的結果，解碼后的協議信息可能表明期望的活動，如FTU User和Portmapper Proxy等解碼方式。
二、攻擊行為的特征分析與反攻擊技術
入侵檢測的最基本手段是采用模式匹配的方法來發現入侵攻擊行為，要有效的進反攻擊首先必須了解入侵的原理和工作機理，只有這樣才能做到知己知彼，從而有效的防止入侵攻擊行為的發生。下面我們針對幾種典型的入侵攻擊進行分析，并提出相應的對策。（一）Land攻擊。攻擊類型：Land攻擊是一種拒絕服務攻擊。攻擊特征：用于Land攻擊的數據包中的源地址和目標地址是相同的，因為當操作系統接收到這類數據包時，不知道該如何處理堆棧中通信源地址和目的地址相同的這種情況，或者循環發送和接收該數據包，消耗大量的系統資源，從而有可能造成系統崩潰或死機等現象。檢測方法：判斷網絡數據包的源地址和目標地址是否相同。反攻擊方法：適當配置防火墻設備或過濾路由器的過濾規則就可以防止這種攻擊行為，并對這種攻擊進行審計。
（二）TCP SYN攻擊。攻擊類型：TCP SYN攻擊是一種拒絕服務攻擊。攻擊特征：它是利用TCP客戶機與服務器之間三次握手過程的缺陷來進行的。攻擊者通過偽造源IP地址向被攻擊者發送大量的SYN數據包，當被攻擊主機接收到大量的SYN數據包時，需要使用大量的緩存來處理這些連接，并將SYN ACK數據包發送回錯誤的IP地址，并一直等待ACK數據包的回應，最終導致緩存用完，不能再處理其它合法的SYN連接，即不能對外提供正常服務。檢測方法：檢查單位時間內收到的SYN連接否收超過系統設定的值。反攻擊方法：當接收到大量的SYN數據包時，通知防火墻阻斷連接請求或丟棄這些數據包，并進行系統審計。
（三）TCP/UDP端口掃描。攻擊類型：TCP/UDP端口掃描是一種預探測攻擊。
攻擊特征：對被攻擊主機的不同端口發送TCP或UDP連接請求，探測被攻擊對象運行的服務類型。檢測方法：統計外界對系統端口的連接請求，特別是對21、23、25、53、80、8000、8080等以外的非常用端口的連接請求。反攻擊方法：當收到多個TCP/UDP數據包對異常端口的連接請求時，通知防火墻阻斷連接請求，并對攻擊者的IP地址和MAC地址進行審計。
三、入侵檢測系統的幾點思考
入侵檢測系統存在一些亟待解決的問題，主要表現在以下幾個方面：（一）如何識別“大規模的組合式、分布式的入侵攻擊”目前還沒有較好的方法和成熟的解決方案。從Yahoo等著名ICP的攻擊事件中，我們了解到安全問題日漸突出，攻擊者的水平在不斷地提高，加上日趨成熟多樣的攻擊工具，以及越來越復雜的攻擊手法，使入侵檢測系統必須不斷跟蹤最新的安全技術。（二）網絡入侵檢測系統通過匹配網絡數據包發現攻擊行為，入侵檢測系統往往假設攻擊信息是明文傳輸的，因此對信息的改變或重新編碼就可能騙過入侵檢測系統的檢測，因此字符串匹配的方法對于加密過的數據包就顯得無能為力。（三）網絡設備越來越復雜、越來越多樣化就要求入侵檢測系統能有所定制，以適應更多的環境的要求。（四）對入侵檢測系統的評價還沒有客觀的標準，標準的不統一使得入侵檢測系統之間不易互聯。入侵檢測系統是一項新興技術，隨著技術的發展和對新攻擊識別的增加，入侵檢測系統需要不斷的升級才能保證網絡的安全性。（五）采用不恰當的自動反應同樣會給入侵檢測系統造成風險。入侵檢測系統通?？梢耘c防火墻結合在一起工作，當入侵檢測系統發現攻擊行為時，過濾掉所有來自攻擊者的IP數據包，當一個攻擊者假冒大量不同的IP進行模擬攻擊時，入侵檢測系統自動配置防火墻將這些實際上并沒有進行任何攻擊的地址都過濾掉，于是造成新的拒絕服務訪問。
參考文獻：
