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審計報告的特點范文1
［關鍵詞］英文審計報告 語料庫 文體特征
經濟全球化時代下，中國面臨的國際競爭日益激烈，而國際市場的發展則要求各個經濟實體提供可靠和公允的會計信息以滿足各種投資者和債權人的需要。因此，更好地理解會計和審計專業英語就顯得十分重要，而研究英文審計報告的文體特征則有利于我們更好的掌握和理解會計、審計專業英語。
審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或審計組織在實施審計后，就審計工作的結果向其委托人、授權人或其他法定報告對象提交的書面文件。其作用體現在鑒證、保護和證明三個方面：即審計報告對被審計單位會計報表中所反映的財務狀況、經營成果和現金流量情況的合法、公允和一貫具有鑒證作用；在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用；以及證明注冊會計師審計責任的履行情況。
全球經濟一體化趨勢下，國內越來越多的會計師事務所承接了中外合資企業的審計業務，同時，國內很多企業的審計工作也越來越多地由海外會計師事務所承擔，這些業務大多都會出具英文審計報告。為便于與國際接軌，掌握英文審計報告的文體特點十分重要。為揭示審計英語的主要特點，本文以英文審計報告為研究對象，選取國際四大會計師事務所：普華永道、安永、德勤、畢馬威等公司出具的8篇審計報告為樣本，自建35000余字的小型語料庫，從書寫、詞匯和語法三個角度著手，與BROWN和LOB兩個普通英語語料庫進行對比研究。
一、研究方法
本文運用定量分析方法研究英文審計報告的文體特征，自建小型英文審計報告語料庫（Auditor’s Reports Corpus, 以下簡稱為ARC）, 主要采用AntConc 和WordSmith軟件進行數據分析，與BROWN和LOB語料庫進行對比分析以歸納英文審計報告的文體特征。
1.數據收集
鑒于許多會計師事務所將其出具的審計報告公開，因此公眾可以從事務所網站上查閱到相應的審計報告信息。本文中自建語料庫來源的審計報告信息均取自互聯網。自建語料庫時將各會計師事務所的標識以及員工手寫簽名進行了處理，英文標識和手寫簽名未計入庫內。為便于研究，所有審計報告均已轉換為純文本格式。
2.語料庫簡介
本文將自建英文審計報告語料庫（ARC）與BROWN和LOB語料庫進行對比分析。布朗語料庫(Brown Corpus)是世界上第一個根據系統性原則采集樣本的標準語料庫，選自美國人撰寫出版的普通語體的文本，包括15種題材，共500個樣本，其中每個樣本不少于2000詞，總計約100萬詞。LOB語料庫由英國Lancaster大學建成，研究英國英語，包含500語篇，每個語篇約2000詞。自建英文審計報告語料庫（ARC）取自四大會計師事務所出具的8篇審計報告，共計約35000詞。
3.研究工具
鑒于語料庫提供了大量的語篇實證數據資源，從而能夠基于實際使用中出現的結構和形式來對相關文本進行文體分析。語料庫分析方法可以從一個新的視角認識語言，并且一定程度上可以對文本進行自動分析。運用AntConc 和WordSmith等特定軟件能夠快速并準確地檢索出相應標點符號、詞語搭配以及語法結構等。本文采用AntConc 和WordSmith軟件以及微軟word的查找替換功能對英文審計報告的文體特點進行統計分析。
二、分析與討論
基于文體學相關理論，本文從書寫、詞匯和語法三個方面分析英文審計報告的文體特征。
1.英文審計報告的書寫特征
英文審計報告采用了多種書段以使其結構、內容和邏輯更加明確和清晰。這些手段主要包括：版面結構、圖表的運用以及標點符號的使用。
（1）版面結構
從8篇審計報告樣本可以看出，盡管具體格式不一，但總體而言，其版面格式有較為統一的規定：開篇部分為總結性的審計情況闡述，包含審計雙方情況、審計目的、結果及建議等，其末尾處附有相關部門或責任人手寫簽名。隨后是具體審計內容、操作方法和結論等的詳細介紹，構成了整份報告的主體，包括審計情況介紹、審計結果、審計建議及附錄等。這一部分內容前附有詳細目錄，并在目錄的末尾附上了文中使用的所有縮寫對照表。以上內容是英文審計報告在版面安排上的基本特點。此外，在8篇英文審計報告樣本中還大量采用了數字和字母對段落進行標注，同時，為便于讀者閱讀還使用了大量下劃線和粗體字以突出相應內容和重點。
（2）圖表使用
英文審計報告中使用了大量圖表，尤其是表格，這些表格大多取自被審計公司的財務報表，同時審計報告中使用的縮略語和縮寫詞也常以表格的形式列出。如：
（3）標點符號
標點符號在英文審計報告文本中起到了重要的作用。使用標點符號的目的是為了意義表達更加清晰。標點符號主要有兩大功能：分隔功能（即用來分隔相連的單位或被包容的單位）和指明功能（即用來指明語法、語義或語用關系）（Randolph Quirk，1985）。通過使用AntConc 和Wordsmith軟件以及微軟word的查找和替換功能，得出三個語料庫中標點符號的分布和比例如下：
由表1看出，自建ARC語料庫中使用頻率最高的標點符號是逗號和句號，這一結論同樣適用于LOB和BROWN語料庫。連字符主要用于連接數字和單詞，在英文審計報告中的使用頻率也較高。冒號與分號在英文審計報告中也時有出現。但基于統計數據發現，英文審計報告中幾乎不使用單引號、感嘆號和問號。
2.英文審計報告的詞匯特征
與會計英語類似，許多審計英語單詞來源于普通英語，但卻被賦予了不同的意思。英文審計報告的詞匯特征將從以下幾個方面進行探討：
（1）詞匯的豐富度
運用Wordsmith軟件可以計算出類符/形符比（type/token ratio）來探討語言的詞匯多樣性。在此，考慮到三個語料庫的容量不等，筆者隨機選取了BROWN和LOB庫的一部分使得三個語料庫容量接近，進而對三者的類符/形符比進行比較。結果見表2：
由表2看出，自建ARC語料庫的類符/形符比低于LOB和BROWN語料庫的類符/形符比，也就是說，與英美國家的書面文本如印刷品、書籍、報刊、雜志等相比，英文審計報告中使用的詞匯極為有限。
鑒于類符/形符比的高低受文本長度的影響，為排除文本長度這一因素的干擾，采用標準化類符/形符比來進一步對類符/形符比的比較結果進行驗證。
表3中自建ARC語料庫的標準化類符/形符比低于LOB和BROWN語料庫的標準化類符/形符比，這一結論進一步驗證了英文審計報告中使用詞匯的有限性。與普通英語書面文本相比，英文審計報告的詞匯豐富程度不高，這是因為英文審計報告中使用的英語多為會計、審計專業英語，是在審計這一特殊語域下使用的特定英語，故而詞匯總量極為有限。
（2）詞長
由表4看出，與BROWN和LOB語料庫相比，自建ARC語料庫的平均詞長值最高，說明在英文審計報告的選詞上使用較長的單詞以提高文本的正式程度并引起讀者的關注。
（3）詞頻
與BROWN和LOB語料庫類似，自建ARC語料庫使用詞頻較高的有冠詞、連詞、介詞、助詞等。此外，自建ARC語料庫詞頻統計也有其獨特的特點。審計報告作為一種特殊的文體，其寫作格式和內容有著嚴格的規定。運用Wordsmith對自建ARC語料庫進行詞頻統計，發現詞頻統計排名前30位的單詞中出現了較多實詞，如：financial, lending, management, predatory, office, information, audit, travel等，而BROWN與LOB詞頻統計居前30位的以虛詞居多。
3．英文審計報告的語法特征
英文審計報告的語法特征將從句子長度、句子特點、不同時態的轉換、名詞定語的使用、被動語態的使用等方面進行探討。
（1）句子長度
英文審計報告中長句與短句交替使用。句子越長，其理解難度越大，同時其語言也更正式。運用Wordsmith統計軟件得出自建ARC語料庫平均句長為26.73。與英語句子平均句長為17.8個單詞（Leech & Short，2001）相比，英文審計報告的平均句長遠高于普通英語句子的平均句長。由此說明英文審計報告相較于普通英語其理解難度更大。同時，選取與ARC容量相近的部分BROWN和LOB語料庫進行平均句長比較，BROWN為24.93，LOB為21.89。這一結果表明，英文審計報告理解難度大于英美國家的普通書面文本，同時也表明審計報告作為一種正式文體，其表達要求準確、明晰并體現出權威性。
（2）句子特點
8篇英文審計報告樣本的句子總數為1330，且全部為陳述句，沒有疑問句、祈使句和感嘆句。這是由審計報告內容的客觀性決定的。同時，復句在英文審計報告中十分常見。復句往往由多個小句構成，它可以是并列句、復合句或者并列復合句。例如以下英文審計報告中的句子： “OFEO is currently re-establishing two internal OFEO groups to ensure that it has the proper focus on future automated systems: a) an automation steering group made up of OFEO’s senior leadership who will provide strategic direction and oversight, and b) an advisory group made up of key OFEO personnel and other functional experts who will work closely with the technical systems group to articulate OFEO requirements and effect implementation.”
（3）時態轉換
英文審計報告往往使用多種時態進行表述。在英文審計報告樣本中，情況簡介部分的審計目的、審計范圍和審計方法部分使用了過去時，如“The audit was included in our fiscal year 2002 plan because the National Museum of the American Indian (NMAI) Mall Museum project is one of the largest construction projects at the Institution”；而結論部分則混合使用了將來時和現在時，如“The Institution will be implementing a new financial system beginning October 1, 2002.”, “the new ERP system has a stronger, more user-friendly reporting and query capability than SFS”.
（4）名詞定語的使用
英文審計報告中出現較多直接以名詞做定語的形式，用一個名詞做定語修飾另一個名詞。英文審計報告中很多復雜的會計和審計概念都以名詞定語的形式來表達。如：construction budget, construction costs, construction price, institution facilities, accounting records, management advisor etc.
（5）被動語態的使用
英文審計報告中使用了大量的被動表達。通過Wordsmith軟件的Concord功能，以 “am *ed/is *ed/are *ed/was *ed/were *ed/be *ed/been *ed”條件進行搜索，得出了8篇英文審計報告樣本中的359個被動表達句，與句子總數1330相比，被動句占27%。大量被動結構的運用使得英文審計報告在語言表達上更加客觀。
三、結論
基于以上分析，在書寫方面，英文審計報告的版面有較為統一的格式要求，采用了大量數字和字母來標明段落并運用下劃線和粗體字以突出重點，表格、逗號、句號、連字符使用較多。在詞匯方面，英文審計報告詞匯較為有限，長單詞、實詞較多，文本的正式程度高。在語法方面，英文審計報告的句子較長，理解難度大，其用語要求準確、明晰并能體現其權威性。 審計報告的客觀性決定其句子均為陳述句，并使用大量復句表達。同時，英文審計報告使用的時態多樣，不同部分采用的時態不盡相同。此外，運用了較多的名詞定語以便更加清楚、簡便的表達概念；運用了大量的被動結構以體現其客觀。通過對英文審計報告進行文體分析，有助于讀者更好的理解和把握英文審計報告的內容，同時也希望能對國內的會計師事務所以及會計、審計從業人員出具英文審計報告提供一定的參考。
參考文獻:
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[4]Quirk, R. ,S. Greenbaum, G. Leech, and J. Svartvik. (1985). A Comprehensive Grammar of the English Language [M].London and New York: Longman
審計報告的特點范文2
摘要：本文以和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規范性質、審計責任和職業關注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進的做法，全面改革和完善中國審計報告體系和獨立審計規范體系，將是我們積極迎接審計市場國際化的必要措施。
審計報告是注冊師在實施了必要的審計程序后出具的、用來對被審計單位會計報表發表審計意見的書面文件。編制審計報告是注冊會計師完成獨立審計業務的標志。由于中美環境因素的差異，造成了審計報告所反映的審計模式內容存在著許多差異。本文主要通過對中國和美國的審計報告的比較和，探求改善和完善中國的審計報告體系和獨立審計規范體系。
一、審計環境的比較
1.美國。在20世紀以前，美國獨立審計的主要是在隨資本一起涌入的英國職業會計師的幫助發展起來的。進入20 世紀后，證券法和證券交易法的頒布使美國的法定審計得以確立，獨立審計得到飛速發展，并在世界上處于領先地位。美國強調獨立審計是自我管理的職業，政府不加干預。美國注冊會計師協會是一個實行自我管理的全國性職業組織，該協會制定出了具有重大世界的審計準則和職業道德規范。美國擁有世界上最龐大的注冊會計師隊伍，已達30 多萬人，其地位很高。
2.中國。適應改革開放的要求，財政部于1979年10月在上海建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規定》，從此，我國正式恢復了注冊會計師行業，行業起步較晚；我國共有五千余家事務所，大多數仍屬于中小型所事務，會計師事務所規模偏??；目前我國參與對注冊會計師及事務所監管的有審計署、證監會、財政部、注冊會計師協會等，針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的很少、較輕。
二、中美審計報告具體內容和格式上的異同
審計報告是整個審計過程中的最后一個環節，同時也是審計過程中最重要的一個步驟，一般而言，正式立項的審計活動，都是要撰寫審計報告。就現階段而言，中國和美國上市公司審計報告的格式與內容還存在著較大的差異，經過仔細的分析和研究后，我們發現差異也是比較明顯的，具體來說主要表現在以下幾個方面：
（一）中美審計報告的相同之處
1. 對收件人規定相同。中美審計報告的收件人均規定為審計業務的委托人。
2. 對報告日期規定相同。中美審計報告均規定審計報告日期為CPA完成外勤審計工作的日期。
3. 使用的專業術語相同。中美審計報告均規定在導言段或范圍段使用“審計了……”的專業術語，借以表明CPA簽發的審計報告不是復核或編表報告， 而是一種保證程度極高的報告；在意見段使用“我們認為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映……”等專業術語，以說明審計意見不是對事實的絕對保證。
4. 對無保留意見審計報告可增加解釋段的規定相同。中美審計報告均規定當CPA出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對重要事項的說明。
5. 對審計意見類型的規定相同中美審計報告均規定有四種審計意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。
6.對審計范圍的規定基本相同。中美審計報告中規定的審計范圍，均是指主要的年度會計報告及相關的附表、附注。
7. 對發表各種審計意見條件的規定基本相同。
中美審計報告均規定了發表四種審計意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國審計報告準則規定得比較詳細、具體。而美國則規定得較籠統抽象。這在一定程度上反映了我國CPA職業判斷能力偏低的現狀。
（二）中美審計報告的不同之處
1.對標題規定不同。我國審計報告的標題為“審計報告”，美國審計報告的標題為“獨立審計人員報告”。美國審計報告含“獨立”字樣，籍以區別內部報告及其他類型的報告，我國審計報告卻未能做到這一點。
2.對導言段規定不同。美國審計報告的導言段簡要說明審計范圍、會計責任與審計責任，我國審計報告不設導言段，將導言段的內容并入范圍段。正因為我國缺少導言段，才導致我國審計報告（二段式）與國際通行的三段式審計報告存在區別。
3.范圍段內容不同。（1）導言段的關系不同。我國審計報告隸屬于二段式報告，所以報告的范圍段納入了三段式報告中導言段的內容，即審計范圍、會計責任和審計責任。而美國審計報告為三段式報告，故范圍段不包含導言段內容。（2）審計依據不同。我國審計報告的審計依據為中國注冊會計師獨立審計準則，而美國為公認審計準則。(3)對所實施審計程序的說明詳略不同。我國審計報告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國審計報告的范圍段沒有明確指出審計程序及CPA所負責任的程度，進而增加了其所承擔的風險。
4. 意見段內容不同。我國審計報告的意見段是對財務報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見。美國審計報告則就財務報表的公允性和合法性表述意見。我國同時規定“三性”是有原因的。首先，我國國情接近于大陸法系，主要通過法規規范會計工作。故借鑒大陸法系的審計準則，規定合法性要求。其次，我國審計準則主要是借鑒國際審計準則，故規定公允性要求。最后，由于當前我國會計信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規定一貫性要求。
5. 對簽章規定不同。我國審計報告規定由CPA簽名蓋章，加蓋會計師事務所公章。并標明會計師事務所的地址； 而美國審計報告規定由會計事務所合伙人或負責該項審計業務的CPA簽名。需標明會計師事務所的地址。由于長期以來．我國有關簽章的規定便是個人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規定是符合我國國情的。
三、審計報告差異產生的因素分析
筆者認為之所以出現這些差異，主要基于以下幾個方面的原因：
1.對獨立審計規范性質的認識不同
為了清楚的說明中國與美國對于獨立審計規范性質的認識，我們可以通過以下三個方面來進行分析：(1)這三個地區的會計職業團體與政府的關系；(2)獨立審計規范的制定與方式；(3)約束力及違反規范的處罰。
表1 中美對獨立審計規范性質認識的比較
比較對象 會計職業團體和政府關系 規范制定與方式 使用范圍 約束力 對違反規范的懲處
中國 CICPA為民間機構，且受財政部監督、指導 CICPA制定，并由財政部批準 CICPA的會員 準則必須遵守，指南則參照執行 警告、罰款、沒收非法所得、暫停執業、取消執業資格
美國 AICPA為民間組織 AICPA制定 AICPA的全體會員和其他執業CPA 必須遵守準則（指南）和規則 中止或開除會籍、吊銷資格證書和執業執照
通過表1，我們可以發現，獨立審計規范的實質在于對執業人員的執業行為進行規范，獨立審計人員在實行獨立審計業務過程中，必須或應當遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國獨立審計規范的性質在于職業界的自我規范、自我約束和自我管理，因而其審計規范往往由民間審計機構制定和。的獨立審計規范則兼有自律規范和他律規范的雙重性質，獨立審計規范的制定與，以及違反規范的懲罰，受民間會計職業團體的制約。
2.對于審計的責任與職業關注認識上的差別
審計觀念是指對審計的看法、觀點和認識的總和。限于篇幅有限，在這里， 筆者將審計觀念僅界定為公眾對審計獨立性的看法?，F階段中國和美國的審計觀念的差別還是比較大的。
審計的責任和應有的職業關注是規范審計人員執業的行為指南，同時也是保護廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國際審計準則》中關于“審計責任” 的定義， “審計責任” 應該包括《會計報表審計的目標與基本原則》、《審計業務約定書》、《審計工作質量控制》、《舞弊與錯誤》、《會計報表審計中對及法規的考慮》等要素。現階段而言，中美關于審計責任與關注觀點還存在著很大的差異。
表2 審計責任與職業關注比較
比較對象 審計責任與職業關注 對錯誤與舞弊的認識
中國 審計人員違反職業規范，將會受到相應的行政責任、民事賠償責任，嚴重者還會受到刑事責任的處罰。 CPA應該實施適當的審計程序，以合理確信能夠發現可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
美國 不遵守行為守則可能會被美國注冊會計師協會開除會籍。對因觸犯刑律而被判處一年以上監禁的會員，或因各種稅務事項而被定罪的會員，將被自動中止或開除美國注冊會計師協會會籍。建立同業復核制度。 審計師有責任計劃和執行審計，以便為財務報表中是否不存在因錯誤和舞弊而引起的重要錯報獲得合理保證。
通過表2，我們可以發現中美對于審計責任與關注的認識以及對錯誤與舞弊的認識上，還是存在很大的差別的。中國關于注冊會計師的審計責任和職業關注，在獨立審計準則和《注冊會計師法》以及其他相關法律、法規中均作了明確的規定，而且將審計責任劃分為行政、民事賠償與刑事處罰三種不同類型、性質的責任，便于規范注冊會計師市場，提高審計人員的執業質量。美國則更強調審計人員的執業自律，而且職業道德規范在審計工作中發揮著巨大的作用。
3.審計證據是指注冊會計師在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。一般而言，審計證據必須具有充分性和適當性兩個特點，其中充分性是指審計證據的數量足以使得注冊會計師形成審計意見；適當性是指審計證據的相關性與可靠性，即審計證據應當與審計目標相關聯，并如實地反映客觀事實。
表3 審計證據差異比較
比較對象 關于審計證據的規定
中國 CPA可以運用包括檢查、觀察、監盤、查詢、函證、、性復合等，以便獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上形成審計意見，出具審計報告
美國 CPA可以運用包括實物檢查、函證、文件檢查、分析性程序、詢問客戶、重新執行、觀察等方法以獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上形成審計意見，出具審計報告
通過表3，我們可以看出，中美都規定，審計人員在獲取足夠的審計證據的基礎上才能出具審計報告，但是在具體獲取審計證據的方法上，中美法也不盡相同。中國審計證據的方法顯然非常豐富，而且結合中國市公司的實際情況，將監盤法從觀察法中單列出來，更加體現出中國審計準則的主義特色。關于審計證據的數量和質量，中美的表述基本相同，表述均為“充分、適當”。
四、結論
中美環境的差異，形成了不同的審計模式，而不同的審計模式又決定了不同的審計報告。而從長遠來看，同國際慣例接軌與審計市場國際化是中國獨立審計規范的一個重要目標。而美國是現今世界上經濟最發達的國家之一，其監管經濟的水平相對比較先進。因此，充分借鑒美國的做法和經驗，必將會促進中國審計報告體系和獨立審計準則體系的完善和發展，加速中國審計市場國際化的步伐。
：
1. 趙景誠：《審計報告的國際比較》.經濟師[J]，2004(9)
2. 曾小青：《中美審計報告比較》.中國審計信息與方法[J]，2000(1)
審計報告的特點范文3
針對國際國內普遍認為審計風險包括重大錯報風險和檢查風險的觀點局限性，結合風險的多樣性、潛化性、集群性和可控性等特征，采用列舉法、歸納總結法、判斷推理法等，概要描述了審計風險的含義，分別重大錯報和審計檢查等兩個層面，歸集了審計風險要素群，并提出有效規避風險的具體措施，以期降低審計風險，提高審計質量。
關鍵詞：
獨立審計；風險要素；規避措施
一、獨立審計風險要素的歸集
（一）審計風險的涵義。我國審計準則規定，審計風險是指財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見可能性，但不包括獨立審計錯誤地認為財務報表含有重大錯報的風險。
（二）審計風險要素群的歸集。（1）重大錯報風險要素群。在中國審計文化背景下，重大錯報風險不宜用固有風險和控制風險來抽象概括和籠統表達。它是由被審單位內部控制制度風險、技術風險、個人責任風險、執業道德風險和領導授意風險等多要素共同構成的風險集群。1）內部控制制度風險。企業經濟運行中，內部控制制度體系結構復雜，落實工作量大，執行中頻繁出現認識不統一、政策不配套、越權管理和以權代制等現象。無制度管理和制度“不作為”現象極為普遍，內部控制失靈，其會計政策落實、會計崗位分工負責及會計人員職業操守必然大打折扣，報表重大錯報在所難免。2）技術風險。不論老會計和新會計，都會存在因工作疏忽和技術差錯造成報表重大錯報的可能性。老會計崗位經驗豐富，實操熟練，但往往工作拖拉，職業態度消極，缺乏知識更新，執行會計準則及稅收法規政策能力欠缺；新會計理論基礎扎實，工作學習熱情高，愿意接受新挑戰，但經驗成熟度低。可見，會計人員核算中總會出現這樣那樣的差錯、疏忽和遺漏，一旦成為操作習慣性，問題就會集腋成裘，反映在會計報表上就是重大錯報。3）個人責任風險。國內企業會計崗都實行固定職務工薪，不予工作數量和質量掛鉤，即工作好壞和承擔業務多寡都不會影響工資水平。（2）檢查風險要素群。上述重大錯報風險的諸多要素同樣適用于檢查風險，只不過要素的存在對象從企業轉換到了獨立審計行業上。1）簽約風險。是審計的基礎風險，是指事務所及授權CPA在簽訂業務約定書過程中，因關鍵要約含混不清或有疏漏而履行后產生責任危害的可能性。2）個人修養風險。獨立審計人員的素質與修養參差不齊，學歷、專業知識方面差距巨大。而且個人修養與審計報告的撰寫密切相關，個人修養不高很可能導致撰寫審計報告中因用詞不當和語法修辭錯誤，使委托人曲解、誤解而影響了審計報告應用效果。3）審計報告風險。由于審計報告是審計成果的最終體現，所以審計報告的撰寫尤為重要。審計報告是審計成果的最終體現，直接反應審計程序、手段、取證事實等的過程及查驗結果。因此，獨立審計的執業風險，都集中體現在審計報告撰寫及應用上。
二、獨立審計風險的規避措施
（一）充分關注被審單位經營狀況。獨立審計在簽訂業務約定書之前，要對被審單位的組織結構、中高層領導的品行和能力，員工的個人素養，等多項公司的性質充分了解，并加以識別和評估，以確定是否能夠具備簽約的條件
（二）認真制定審計方案，實施嚴格的審計程序。高質量的審計計劃是防控審計風險的基礎，嚴格執行審計程序是有效防范審計風險的關鍵。因此在日常工作中，注冊會計師需要對被審計單位的特點和審計項目作充分了解，從審計的角度，審計重點，審計程序，審計方法，認真開展多層次，多角度的審計方案。
（三）建立質量監控機制和專業指導培訓機制。為了有效的保證了獨立審計審計的質量，會計師事務所應當建立和完善質量控制體系和專業指導機制，將該機制應用到每個部門，每個注冊會計師和審計人員身上。同時，可以聘請專業的獨立審計理論和實踐的教師，并組織開展對審計人員的培訓指導工作，使他們的專業知識和工作能力得以提升。在注冊會計師遇到問題的時候，可以咨詢教師，聽取指導意見和工作建議。這樣一來，在有效地提高了審計質量的基礎上，可切實有效的降低審計風險。
（四）建立審計報告復核制度。審計報告是審計工作的最終環節，也是所有審計結果呈現的載體，審計報告的重要性不言而喻。在實務中，有許多會計師事務所和注冊會計師在撰寫審計報告時，過度依靠模板，往往因為一時的粗心大意造成重大損失。所以，要建立審計報告復核制度，將審計報告的質量提高，從而很好的預防審計風險。
參考文獻：
審計報告的特點范文4
1.建立單位內部審計行為規范標準，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現場管理、審計復核、審計結果公告等方面需要遵循的規范。2.建立單位內部審計技術標準，包括實施審前調查、編制審計實施方案、獲取審計證據、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應遵循的格式、內容和方式、技術與方法。
二、以通用審計程序為重點，加強內部審計程序控制體系建設
1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現場調控、后續跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設計內部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風險領域審計過量和控制過量，又要防止高風險領域的審計不足和控制不足。2.以風險識別和分析判斷為中心，針對審前調查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術與方法，設計內部審計業務程序，準確把握被審計單位或事項的內在發展規律，識別存在重大風險的領域，確定重點精確延伸。
三、加強內部審計責任控制體系建設，確保審計控制標準和審計程序得以貫徹和執行
1.建立健全內部審計質量責任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應承擔責任的條件和責任，增強審計人員質量意識和責任感。2.建立健全內部審計報告質量檢查制度，規范檢查程序和檢查方法，通過對內部審計報告質量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風險意識。3.建立健全內部審計責任追究制度，對內部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴重影響審計形象的審計質量問題的相關責任人進行責任追究和黨紀政紀處分。
四、加強內部審計項目關鍵環節質量控制
1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調查到位、審計目標清晰、重要性水平分配科學合理、審計重點明確，審計技術方法選用適當。2.切實執行審計復核制度，由審計組組長、業務骨干、審計部門負責人對內部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復核，重點復核報告內容是否真實完整、審計證據是否充分適當、審計判斷和有關依據是否充分、審計結論是否恰如其分、措辭表達是否恰當、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現場復核和業務督導，發現問題及時指出糾正。3.形成審計業務會常態機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發現、疑難問題討論、審計意見出現分歧、審計報告定稿等關鍵環節，應經審計組業務會或審計機構業務會集體討論確定。4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經常性地就管理狀況、法律法規、政策執行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關人員、尤其是領導加強溝通，促使其積極主動整改。
五、以人為本，不斷提升內部審計人員執業能力
審計報告的特點范文5
【關鍵詞】主審;準備階段;實施階段;報告階段
主審既是實施審計項目的組織者,也是具體實施審計的當事人,對審計全過程的具體環節和操作細節都較為了解。他既組織現場審計實施、審定工作底稿,還參與起草審計報告,同時又承接審計組長與審計成員、審計組與被審計單位之間的聯系;他不僅要具體辦理審前準備與審后處理各項事宜,而且要把握每一個審計人員所審計的內容與結果。因此,主審的政治、業務水平直接決定著審計項目的質量。筆者就如何做好主審談一些粗淺的看法。
審計工作總體來說可以分成審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段。這三個階段縱向貫穿了審計的全過程,橫向涵蓋了審計的各環節。要做合格的主審,必須從內部審計的各個階段、環節入手,全過程地進行把握、協調、監督、檢查。
一、從審計準備階段入手,為實施審計程序打好基礎
在審計準備階段,作為主審必須做好以下三個方面的工作:
(一)合理組織審計人員
合理的人員結構及數量,能夠保證高質量地按時完成任務并節約審計成本。目前,內部審計任務重、人員少是普遍現象。因此,作為主審在組織審計成員時,就應針對被審計單位業務特點、結合審計目的,合理組織審計小組,充分考慮審計人員的特點及所承擔的審計分工。根據各審計人員的專業知識、審計經驗、受教育程度、協調溝通能力等進行權衡,使其組合能夠滿足審計業務的需要。遇有特殊業務要求,可聘請相關業務部室及社會中介機構人員,從而確保審計項目的效率和效果,為審計項目的實施打好基礎。
(二)認真進行審前調查
只有做到心中有數、知己知彼,才能保證以后階段審計工作的順利進行。主審在開展審計項目時,要做好審前調查,并詳細填寫調查記錄。審計前調查包括三個方面,一是了解被審計單位的基本情況。在編制審計方案前,作為主審應選擇恰當的方式(如,與被審計單位領導座談,現場觀察,索取會計報表、電子數據等),對被審計單位的經濟業務性質、組織結構、業務范圍、人員狀況、內部控制體系等進行初步了解。二是查閱以往的內部審計工作檔案和外部審計結果。借閱該單位前期的內部審計工作檔案,充分做到審計信息的再利用;搜集該單位前期的外部審計結果,做到審計資源的共享。同時,將前期發現的問題作為本次審計的關注點,可以很好地避免審計風險。三是搜集與被審計單位有關的行業資料,與審計業務相關的法律、法規、內部規章制度、內部考核等資料,并對前期調查取得的資料進行深入的分析,關注資料間的異常變化和變動,分析重要問題和線索,初步確立審計的重點、難點,為制訂審計方案打好基礎。
(三)編制審計工作方案
審計工作方案是審計實施的基礎,是保證審計工作取得預期效果的關鍵。作為主審在編制審計方案時,應切忌過于簡單籠統、內容不詳細、分工不合理,這會對審計工作缺乏指導性,導致審計成本增加、效率低下。因此,應在審前調查的基礎上,本著重要性、謹慎性的原則,圍繞審計目的確定審計的范圍、內容、步驟和方法,制訂詳細、可操作性強、針對性強的審計工作方案。方案的內容應分工明確、合理,確保每位審計人員明確自己的工作內容和結果要求,保證達到預期的審計目標。切實可行的審計方案,是實現審計目標、保證審計工作質量、提高審計效率的前提。
二、強化審計實施階段是提高審計質量的途徑
審計項目的現場實施階段是審計人員按照審計方案確定的具體審計事項,收集審計證據,得出審計結論的過程。合格的主審應做到,在審計組成員取證中給予指導,在匯總所有審計證據后進一步分析、復核,并對形成的審計工作底稿加以復核、使用、管理,以保證審計實施階段的審計質量控制到位。
(一)匯總復核審計證據
審計證據是用來證實審計事項、得出審計結論的憑證。只有依據充分的證據作出的審計報告和處理意見,才有充分的說法力,才能被被審計單位和審計對象所接受。因此,在審計組成員按照審計方案分工,將搜集的審計證據提交給主審后,作為主審,應首先鑒定審計證據。審計證據并不是越多越好,應以能說明問題為限。主審應對每份審計證據的充分性、相關性、可靠性加以鑒定。檢查證據是否充分,是否足以證明審計事項并形成審計結論;檢查證據是否相關,證據與審計目標密切相關的,則予以保留,證據與被審計事項沒有內在聯系的應果斷剔除;檢查證據是否可靠,即證據是不是客觀存在,有無歪曲事實的現象,可靠性直接影響著審計工作質量。其次,分析、復核審計證據。對經過鑒定的證據還必須加以分析、判斷,主審必須對相關證據從總體上加以歸納、分析、整理,使其條理化、綜合化。通過綜合,選出最適宜的、充分的、有說服力的證據。這一過程,能使審計事項從個別上升到全面、從表面跨越到本質,為建設性審計意見、建議的提出打好基礎。
(二)復核審計工作底稿
審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄,是聯系審計證據和審計結論的橋梁,是形成審計報告的依據。主審應對底稿的完整性、合規性、正確性負責。主審在審計現場實施后,應及時對工作底稿進行分類整理、分析復核。重點關注以下兩個方面的問題。
一是審計底稿與所附的審計證據的內容、金額是否相符。二是審計工作底稿是否做到審計發現的問題定性準確、依據充分,審計工作底稿內容是否全面、規范。
三、規范審計報告階段是促進目標實現的關鍵
審計現場實施階段結束后,審計組應在歸類、整理、核對和綜合分析的基礎上,匯總形成審計報告。在審計報告的具體內容中,主審應特別關注以下四點。
(一)審計報告的原則
1.客觀。主審的寫作態度應實事求是,不帶絲毫個人偏見;事實是審計人員親自證實的,并非來源于道聽途說。所揭示的問題都是真實存在,并有審計證據作支持的。
2.清晰。要求審計報告具有良好的組織安排,內容容易理解。一份表達清楚的審計報告應該使使用者準確地抓住報告的中心主題,理解報告的內容,明確報告所要表達的思想。這要求主審必須用詞準確,文章邏輯性強,前后一致且突出重點。
3.及時。審計報告能否達到審計目的,發揮其監督服務作用,取決于報告的及時性。因此,主審應該在審計實施現場工作完成之后,及時進行編寫并呈送給有關人員。審計報告修改定稿后及時上報或下達執行,提高審計報告的時效性,是發揮內部審計作用的關鍵一步。
(二)審計建議要可行
內部審計的最終目的不在于發現問題、批評過去,而在于解決問題、指導未來。審計報告要提出合理、可行的建議,建議水平的高低,直接影響到領導對問題的解決速度與決策。事實上,當公司領導接受了所反映的事實和問題時,他們會很自然地問審計人員“既然這樣不行,那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進”。審計建議最常見的毛病就是針對性不強,分析問題部分與建議之間缺乏相關性,造成建議沒有針對性,泛泛而論,沒有明確的方案與做法,沒有操作性,更談不上效果了。
(三)做好審計評價
審計評價作為審計報告的重要組成部分,其水平的高低,體現了審計工作質量的好壞。
1.評價的原則。(1)合法性。即審計評價的內容及依據必須合法。評價的依據必須是適用被審計單位的法律、法規和規章制度。(2)客觀性。即審計評價應遵循客觀公正、實事求是的原則。審計查明的審計問題情況如何,審計評價就應據實加以評價,做到既不夸大也不縮小。
2.評價對象。審計評價必須是對審計范圍內的事項所作的評價,超出審計范圍的信息不應作為審計評價的范圍。
3.評價的資料來源。評價必須依靠審計直接審查過的并已經取得的審計證據,不憑空想象、主觀臆斷。未經審計人員審核的被審計單位的信息,不能作為審計評價的來源和基礎。
(四)用詞恰當
審計報告的特點范文6
為使基于內部控制的高校內部審計信息系統總體框架更具應用價值，需要對內部審計信息系統進行業務流程設計。根據《中國內部審計準則》、《教育系統內部審計準則》、教育部17號令《教育系統內部審計工作規定》對內部審計相關業務流程的規定以及2009年出臺的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》等文件的要求，將業務流程劃分為三個階段，即：審計準備階段、審計實施階段以及審計報告階段。在具體的流程操作上，基于內部控制的高校內部審計信息化業務流程將充分考慮信息化的特點，更加注重內部控制的基礎性作用。對于每個階段的具體流程，詳細敘述如下：
1.審計準備階段
審計準備階段是指正式實施審計前的階段，該階段需要完成的工作有：審計立項、送達審計通知書、開展基本調查、編制審計方案以及進行審計公示。審計立項《。教育系統內部審計工作規定》（以下簡稱教育部17號令）第二十二條指出，內部審計機構應當根據本部門、本單位的中心任務和上級內部審計機構的部署，制訂年度審計工作計劃，報經本部門、本單位主要負責人批準后組織實施。信息化環境下，基于內部控制的高校內部審計進行審計立項時，其有效的依據可以包括年度審計工作計劃、上級主管部門下達的審計任務、學校領導交辦的審計任務、學校有關單位委托的審計事項以及平時調查論證需要審計的事項等。同時，需要選派審計組成員，指定審計組組長。送達審計通知書。教育部17號令第二十三條規定，內部審計機構實施審計應組成審計組，編制審計方案，并在實施審計前向被審計對象送達審計通知書。又根據《內部審計具體準則第2號——審計通知書》的相關規定，審計通知書需要通過紙質版資料進行傳送，內部審計機構在實行審計3日前（特殊情況除外），向被審計對象送達審計通知書。審計通知書由審計組組長按規定格式編寫，并報內部審計機構負責人審批。而且，內部審計機構認為需要被審計對象自查的項目，應在審計通知書中寫明自查的內容、要求和期限。開展基本調查：在開展基本調查時，審計組可以通過高校內部審計信息系統自動取得要求被審計對象提供的有關資料。當然，對于所獲取資料的完整性和真實性，都應該由被審計對象負責。編制審計方案?！秲炔繉徲嬀唧w準則第1號——審計計劃》第十七條規定，審計項目負責人負責制訂審計方案?！督逃到y內部審計準則》第二十條規定，審計方案應當由內部審計機構負責人審核批準，重要事項報經本部門、本單位主管審計工作負責人批準后實施。審計組在隨后的實施審計過程中，若發現審計方案不適應實際情況，還可以對先前制訂的審計方案進行實時調整。審計公示。編制審計方案后，在審計組對被審計對象正式進入審計階段前，將審計項目的內容、形式、依據、審計組成員構成以及監督舉報方式等以文件、簡報、進點會或內部網站的形式進行公示，接受各方的監督，增加審計信息的透明度。
2.審計實施階段
審計實施階段是審計組對被審計對象展開具體審計的階段，此階段是審計組將審計工作方案付諸實施、轉化為具體行動的階段，是高校內部審計全過程最主要的階段。該階段需要充分考慮內部控制的重要性，設計出基于內部控制的高校內部審計信息系統的審計實施階段的工作流程，該階段需要完成的工作包括：獲取相關資料、確定審計重點及要點、符合性測試、實質性測試、獲取審計證據和全面評價以及審計工作底稿匯總。需要說明的是，在這個階段，基于內部控制的高校內部審計信息化流程中審計日記的編寫以及審計工作底稿的獲取是伴隨著整個審計實施階段的。獲取資料。審計組進入正式審計階段后，需要先獲取相關的資料，以確定審計的重點及要點。然后根據所獲取的相關資料，初步確定審計的重點及要點。并通過調查，確定被審計對象的內部控制制度是否健全，基于內部控制的高校內部審計信息化流程更注重內部控制的基礎作用，若確定被審計對象內部控制制度不健全，就可以直接退出審計，提出相應改進內部控制制度的措施；若確定被審計對象的內部控制制度健全，則可進行相應的符合性測試和實質性測試。審計測試。根據《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》和《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》的細則規定，確定被審計對象的內部控制制度健全后，就要對其運行情況進行符合性測試，可以通過穿行測試和小樣本測試兩個主要階段完成符合性測試。通過符合性測試，確定被審計對象的內部控制制度執行的有效程度，若確定被審計對象有效執行了內部控制制度，則可進入實質性測試階段。信息化環境下，實質性測試一般都是借助計算機對被審計對象的財務數據進行核查，測試類型具體可分為六種類型：出錯處理測試、數據質量測試、數據一致性測試、實務盤點與審計信息系統中的數據比較測試、利用外部數據對審計信息系統內的數據進行測試以及分析性檢查測試。獲取審計證據和全面評價?！督逃到y內部審計準則》第二十五條至第三十條均是關于審計證據的規定，由此可見獲取審計證據的重要性。在審計實施階段，如何收集并鑒別審計證據更是影響審計質量的關鍵。在這個階段，需要通過全面評價將審計組各成員所收集的零散的審計證據和初步評價結果進行綜合，篩選出重要的證據和主要的問題，并進行重點綜合評價。審計日記和審計工作底稿?！督逃到y內部審計準則》第三十一條規定，審計人員實施審計時，應當對審計工作進行記錄，編制審計工作底稿，審計工作底稿應當記載審計人員在審計中獲取的審計證據的名稱、來源和時間等，并附審計證明材料。審計日記的編寫和審計工作底稿編制貫穿整個審計過程，審計工作需要利用信息化手段將較為零散的審計工作底稿進行匯總和整理，以便為審計報告階段的工作做準備。審計人員在利用計算機輔助工具進行審計過程中，對于發現的問題，要及時做出詳細、準確的記錄，編寫審計日志，以便反映出審計工作的全部過程。
3.審計報告階段
對于基于內部控制的高校內部審計信息化流程，在實施了必要的審計程序后，高校內部審計機構與審計人員應該根據上一階段匯總的審計工作底稿，編寫相應的審計報告。這一階段的工作包括：審計負責人核查、編寫審計報告初稿、與被審計對象討論報告初稿、出具正式審計報告和改進建議、回訪檢查以及審結歸檔。審計負責人核查。流程設計中，對于匯總的審計工作底稿，需要由審計負責人進行核查，若確定不能按審計程序繼續下一步工作，則要追加必要的過程。若確定可以按審計程序繼續下一步工作，則開始編寫審計報告。編寫審計報告初稿?！督逃到y內部審計準則》第四十條規定，審計組應當在實施審計終了后15日內向內部審計機構提出審計報告；特殊情況下，經內部審計機構負責人批準，提出審計報告的時間可適當延長。審計報告應當經審計組集體討論并由審計組組長定稿。審計組組長應當對審計報告的真實性負責。由此，在完成了對匯總審計工作底稿的復核后，應嚴格按照規定由審計組編寫審計報告初稿。與被審計對象討論報告初稿。在流程設計時，審計報告初稿經內部審計機構審定后，須與被審計對象進行討論，征求其意見，采納相應的意見并修改審計報告，修改后的審計報告報內部審計機構，由審計負責人審批，出具正式的審計報告。經過主管校領導審批后的正式審計報告才能送達被審計對象?；卦L調查。對于提出的正式審計報告和改進建議，內部審計機構應當督促被審計對象及時提交整改方案或整改結果報告，以便了解審計改進意見的落實情況，從而確定是否需要進行后續審計。需要說明的是，內部審計機構必須對重要審計事項組織相關的后續審計，檢查被審計對象對審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果，并出具后續審計報告。審結歸檔?！秲炔繉徲嬀唧w準則第7號——審計報告》第十四條規定，內部審計機構應當及時地將審計報告歸入審計檔案，妥善保存。教育部17號令第十八條也規定，內部審計機構在審計事項結束后，應當按照有關規定建立和管理審計檔案。信息化環境下的高校內部審計檔案的保存，可通過紙質保存和電子介質保存相結合的方式進行歸檔。對于必須要進行紙質歸檔的審計材料，首先由立卷責任人按立卷的規則和方法對整理后的文件和材料進行組卷，經審計組組長復查后，依照有關規定進行案卷的編目和裝訂。審計組立卷完畢后，統一報送內部審計機構，由內部審計機構指定專人負責審計檔案的保管和移交工作。
二、基于內部控制的高校審計信息化系統應用效果
