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財務審計建議范文1
【關鍵詞】農村；財務；審計；問題；建議
一、引言
我國作為農業大國，“三農”問題一直都是黨與政府關注的重要問題。為了更好的解決“三農”問題，黨和政府大力推進新農村建設。由于黨和政府的重視，最近十多年來，我國農村經濟取得了飛速的發展。農村經濟的發展使得農村財務管理在農村發展中的地位日漸突出，但是由于觀念、技術等方面因素的影響，我國農村財務審計工作一直都存在著諸多的問題。這不僅嚴重制約了我國農村財務管理水平的提升，更影響了我國新農村建設的步伐。因此，如何加強新農村財務審計工作就成為一項極為重要任務了。
二、我國農村財務審計工作存在的問題
1.農村財務審計工作缺乏完善的規章制度
目前，我國正在大力構建法治社會。這就表明各行各業的發展都離不開完善的法律法規的支持與保障。對于農村財務審計而言也是如此。目前，在審計方面，我國頒布的法律法規主要有：《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中國人民共和國農業部農村集體經濟組織審計規定》等。雖然在國家層面上我國對于財務審計頒發了很多的法律法規，但是由于這些法律法規對于農村地區的財務審計而言過于宏觀，并不能為農村審計工作的開展提供具體、可操作性高、符合農村地區實際的法律法規支持。同時，我國很多農村地區沒有構建或者尚未完善符合本地區的與審計有關的法律法規。由于缺乏完善的規章制度與法律法規，就使得我國農村財務審計工作不能取得預期的效果，使得財務審計工作質量大打折扣。
2.農村財務審計工作執行力度缺少
農村經濟的健康發展離不開財務審計工作。但是由于多方面因素的制約，我國很多農村地區并不是很重視農村財務審計工作，這無形中就導致農村財務審計工作難以得到執行，致使農村財務審計工作執行力度缺失，不能發揮其應該發揮的影響與作用。具體而言：一是由于認識不足，很多農村村干部認識不到財務審計的重要性，不重視農村財務審計工作的開展，更不用說嚴格執行相關審計規定了；二是由于部分村干部為了維護自身利益，往往會對財務審計工作百般阻撓，導致財務審計工作難以執行。
3.農村財務審計人員素質有待提高
隨著農村經濟的飛速發展，農村審計的內容日漸復雜多樣。要想做好現階段的農村財務審計工作，就必須要具有一支高素質的農村財務審計從業人員。但是就目前實際情況而言，我國農村財務審計人員的素質顯然是很難滿足農村財務審計要求。 具體而言：一是專業從事農村財務審計工作的人員數量不足，導致很多從事農村財務審計工作的人員都是兼職，是從相關部門調過來從事審計工作的；二是審計人員年齡結構不合理。由于工作環境較差，薪酬待遇不高，很多年輕人都不愿意來農村從事審計工作，導致農村審計從業人員都存在著年齡偏大的問題；三是專業素質不高。隨著農村經濟的發展，農村經濟需要審計的內容不僅多，而且更加復雜，這就對農村審計人員的素質提出了更好的要求，但是現階段，我國很多農村地區的審計人員都難以達到這個要求。
三、做好農村財務審計工作的建議分析
1.健全與完善財務審計工作有關的規章制度與法律法規
隨著我國農村經濟的不斷發展，對財務審計工作的需求有增無減。為了可以進一步促進我國農村審計工作的發展，健全與完善財務審計工作有關的規章制度與法律法規就顯得尤為重要了。為此：一是嚴格貫徹《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中國人民共和國農業部農村集體經濟組織審計規定》等相關規章制度與法律法規，保證農村財務審計工作可以按照正確方向進行改革；二是由于我國每一個地區農村經濟發展水平不同。因此，要想健全與完善農村財務審計相關的規章制度與法律法規，各個農村地區應該要根據自身實際情況來制定適合自身財務審計發展的法律法規，以保證制定的法律法規可以取得實效。
2.強化農村財務審計工作的執行力度
現階段，我國農村地區要想強化財務審計工作的執行力度，使財務審計規定可以落實到實處，必須做好以下幾個方面的工作：一是要提高當地上級部門與領導的重視，將財務審計工作看成農村工作的重點工作之一，并親手管、親手抓，以提高農村財務審計的執行力；二是加強對農村財務審計的檢查工作。上級部門可以在每年末都安排財務審計人員對農村相關審計工作進行檢查，對于檢查中存在的執行力度不夠、存在著重大管理漏洞與問題的做法要及時改正，并要追究相關責任人的責任，以保證農村財務審計工作可以得到有效貫徹于落實。
3.提高農村財務審計人員專業素養
具體而言：一是做好招聘工作。對于農村專業從事財務審計工作人員數量不足的問題，相關部門應該要做好招聘工作，保證有足夠的審計人員專門從事農村財務審計工作，杜絕身兼多職現象的發生；二是改善農村財務審計隊伍年齡結構，構建根據競爭力與活力的審計隊伍。其主要是要提高財務審計人員的薪酬待遇，改善財務審計人員的工作環境，以便可以吸引更多的年輕人加強農村財務審計隊伍；三是加強對農村財務審計人員的培訓，強化其審計業務知識能力，提高其綜合素質，保證其可以勝任農村財務審計工作。
參考文獻：
[1]田淑潔.農村財務審計工作中的問題及建議[J].商品與質量，2011，S7：119.
財務審計建議范文2
醫院；財務管理；審計；融合共生
從財務制度層面來理解財務審計功能，首先它作為財務管理的約束機制而存在。包括醫院內部審計和第三方審計活動的開展，將對財務管理事項進行復核與確認，當然也成為針對單位財務管理績效的考核部分。然而，筆者認為：從辨證的關系來看，審計還能輔助財務管理的有效開展。從而，這也構成了重新認識財務審計功能的出發點?？疾炷壳暗奈墨I感知到，同行似乎還未對此項功能定位引起重視。
1.對醫院財務流程的認識
盡管醫院正處于體制變革期，但它內在的財務流程特征卻未改變。在對審計功能重新解讀前，應在資本循環公式基礎上對流程進行認識。從總括層面來看，流程可劃分為以下三個階段：
資金預算階段。資金預算活動可從整體和局部兩方面來認識，整體資金預算是指醫院系統在組織發展目標的驅動下，對下一年度的資金需求量進行概算；而局部資金預算，則是指各科室針對自己的業務實施和發展需要，所進行的年度預算。不難知曉，后者須在前者的框架內在進行。但在具體的操作過程，因各科室所處地位的不同在資金劃撥上可能忽略了資金的使用合理性。
資金使用階段。根據筆者的體會，資金使用階段是財務流程中最為關鍵的階段。針對資金使用而言，財務人員不僅需要跟蹤資金的流向和流量，還要關注于資金的使用效益。其中，增強資金的使用效益不僅是降低資金籌措成本的需要，也是減少資金機會成本的要求。從醫院財務管理現狀來看，通過二級帳戶管理能夠有效控制前者，而對于后者則存在管理缺位。
資金回籠階段。資金回籠在這里可以理解為，醫院在出售醫療服務后的收益取得。這里需要強調，醫院盡管已逐步實施自負盈虧的經營政策，但它內在的公益性卻沒有改變。這就導致了，因諸多資金回籠延遲而影響到醫院發展的問題。并且，利潤獲得后還面臨著分解，即分解為：福利基金、發展基金、投資基金等項目。如何確立它們的合理結構，也成為當前的問題。這樣一來，就為審計功能的重新定位提供的切入點。
2.基于流程的審計功能新解
簡單而言，財務審計應與財務流程管理形成融合態勢，即拋開審計作為對立面的傳統意識。具體而言，功能新解可從以下三個方面來認識：
輔助資金預算管理。一般而言，醫院財務審計工作的開展，其視野是建立在組織整體發展的基礎之上的。相對于財務資金預算而言，其可作為確保資金預算合理化的事后控制環節。通過該環節的實施，將在復核、監督的前提下為財務人員提出建議，使財務人員能在預算階段及時糾正可能出現的偏差。由此可見，這就形成了融合態勢。
輔助資金使用監管。上文已經強調的增強資金使用效益的意義，但在實踐中卻很難把握。其可歸因于，財務管理人員難以確認原始憑證背后經濟事件的真實性與合理性。“真實性”是指憑證背后的經濟事件是否真實發生；“合理性”則是指，經濟事件的發生是否與憑證代表的事由相關。然而，審計工作（特別是第三方審計活動）便能輔助財務管理對以上情況的確認與監管，并能在懲戒機制下約束醫院有關人員的機會主義行為。
輔助利潤合理分配。關于這一輔助功能而言不太明顯，但仍能在實踐中發揮出審計的作用。如，通過對財務管理部門的利潤分配結構做出考察，借助另一種視角來給出相應的建議。
從以上三個方面的功能重新定位不難發現，其主要圍繞著財務信息交流和良性互動而實現的。
3.實踐路徑的構建
監督醫院預算的編制。醫院一般將資金劃分為：發展基金、積累基金。積累基金作為醫院的資金儲備，時刻面臨著物質資料購置的支付功能。在這兩類基金存在此消彼漲的態勢下，就需要通過審計手段嚴格監督醫院發展基金的預算。在優化科室結構、增強內生動力的前提下，審計人員應協同預算編制人員，合理展開對資金結構的設計與劃撥。
監督醫院資金的使用。醫院面臨著員工培訓和醫療設備的購置需要。這樣就存在著預算資金的使用問題。根據筆者的調研，在資金使用缺乏監管的情況下，當事人往往存在著機會主義行為。為此，審計人員便需要根據資金使用的原始憑證，針對表面的形式要件和背后經濟事件的真實性，展開審計活動。這種約束機制，本身就推動了醫院兩類資本存量的有效提升。
監督醫院資金的回籠。醫院資本循環G—W—G`中的G`=G+g，其中g可以理解為醫院的經濟剩余。這就要求，醫院經營在資本循環的帶動下，周期性的獲得經濟剩余g。這樣一來，才能滿足醫院發展基金的積累。為此，審計環節還應監督醫院的資金回籠狀況，并及時給予管理層預警。當然，在公益性目標的驅使下，對于資金回籠狀況應采取更為靈活的措施。
不難理解，審計功能的重新定位還須進行不斷挖掘和發現。而本文也只是從特有的角度，對這個問題進行了有益的探索。同時，也期望能與同行一起深化對這一問題的理解。本文認為，審計還能輔助財務管理的有效開展。包括：輔助資金預算管理、輔助資金使用監管，以及輔助利潤合理分配。這就要求，應從把審計看作為是財務管理的對立面解脫出來，而實現與財務管理的融合共生效應。惟有這樣，才能滿足醫院在體制變革中的內涵發展需要。
[1]周相玉.醫院審計評價指標體系的建立與實踐[J].中國醫院建筑與裝備,2012.01
財務審計建議范文3
近年來，我國上市公司進行財務報表重述的數量日趨上升。而對于財務重述的具體解釋，不同的學者有不同的見解。財務報表重述即財務報表的重新表述，它是指企業在發現并糾正前期財務報表差錯時重新表述以前公布的財務報表（佘曉燕 ，2011）。財務重述是采用激進會計處理、對事實的濫用、對會計規則的疏忽和誤解以及舞弊而造成的結果（美國審計總署GAO，2003）。而重大財務重述通常表示“蓄意干預外部財務報告過程，企圖得到私人利益”。上市公司進行財務重述意味著前期公布的報表中存在各種不同程度的差錯，并可能影響投資者對公司財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷，從而嚴重地損害了投資者的利益（Levitt，2000）。已有研究表明，管理層盈余管理行為是導致財務重述的重要原因。張為國和王霞，（2004），在財務重述發生前上市公司的財務報告很可能被盈余管理，因此財務重述可以反映其發生前期公司財務報告是否存在錯弊。從職責上講，審計師應對管理層的盈余管理行為進行抑制，具體方式就是出具“非標”意見（Chen， Chen and Su， 2001；章永奎和劉峰，2002）。因此檢驗財務重述發生概率與“非標”意見出具概率之間的關系，為整體上評價我國審計師的治理效率提供了一個評判角度。
隨著上市公司發生財務重述現象的不斷增加，我國學者也陸續展開了對上市公司發生財務重述現象的研究。通過查閱與財務重述相關的文獻，我們發現最初與財務重述相關的研究主要集中在公司治理與財務重述方面，隨之也開始有學者研究財務重述與審計質量之間的關系，但是在財務重述與外部審計及對財務報告發表的審計意見之間相關性的研究結果較少，且這部分研究結論主要是基于1999年至2005年間上市公司的數據，研究時間的限制導致此類研究尚未對近幾年的市場進行考察，尤其是缺乏對新企業會計準則實施后的市場環境的研究。通過此項研究，筆者旨在探究在實踐中，作為證券市場會計信息質量的重要治理機制，外部審計能否識別財務重述所蘊含的風險，對不同程度的財務重述做出不同的反應，并通過其發表的審計意見減少信息不對稱呢？這一問題無疑關乎社會資源的配置效率和中小投資者的利益保護，并最終對整個證券市場能否有效運行構成重大影響。
二、文獻回顧與研究結論
一般情況下，我們認為發生財務重述的上市公司存在會計舞弊、財務造假等事項的可能性較大，所以，財務重述實質上向市場傳遞了一種負面消極的信號信息。發生財務重述的上市公司可能會造成公司資本成本的上升、公司風險的增加等不利于公司的經濟后果。Levit（2000）經過研究發現：上市公司進行財務重述意味著前期公布的報表中存在著重大的會計差錯，影響投資者對公司財務狀況、經營成果和現金流量做出準確恰當的判斷，從而嚴重地損害了投資者的利益。Hribar and Jenkins（2004）以1997年到2002年的292家發生財務重述的公司作為樣本進行研究，發現財務重述的發生降低了盈余預期，同時增加了權益資本成本，財務重述宣告后會引起上市公司資本成本上升7%到19%不等，之后資本成本又會有所降低，但仍然介于6%到15%，若基于審計引發的重述或債務較高的公司，資本成本上漲幅度會更大。
Abbott et al. （2004）發現獨立的審計委員會可顯著降低財務重述的可能性，但是沒有證據表明董事會的獨立性與財務重述之間存在相關性。對于股權面，于鵬（2007）認為控股程度與控股股東性質與財務重述存在一定相關性，沒有絕對控股的上市公司比國有控股上市公司發生財務重述的可能性高；在絕對控股條件下，終極控制人為非國有性質的比國有性質的公司發生財務重述的可能性低。劉立國、杜瑩 （ 2003） 研究認為，流通股比例越高越好，流通股比例越高公司發生財務報告造假的可能性就越??；法人股比例越高，財務報告造假的發生可能性越高。當然，財務重述還受其他方面的影響，Ahmed 和Goodwin （ 2007） 對澳大利亞的公司進行了研究，指出進行重述的公司往往有較高的成長機會，在相同的行業中比未進行重述的公司規模更小。
國外學者統一認為非標審計意見說明公司財務報表存在一定程度的問題。Bartov，Gul 和 Tusi（2001）發現非正常應計與公司被出具非標審計意見有正相關關系。Chen 等（2001）以中國上市公司為研究對象，發現管理層為實現監管的盈利目標，可能會進行盈余理，而且隨后出現的會計選擇的機會主義行為同上市公司被出具修訂的審計意見概率正相關。
財務審計建議范文4
【關鍵詞】 上市公司；年度財務報表；審計意見
2006年2月，我國了新的《企業會計準則》和《注冊會計師審計準則》，兩者均自2007年1月1日起實施。新會計準則和審計準則的頒布和實施，標志著我國企業會計準則和注冊會計師審計準則實現了與國際會計準則和國際審計準則的全面趨同。上市公司2007年度財務報表審計意見是注冊會計師運用新審計準則對上市公司按照新會計準則編制的財務報表出具的第一個年度審計意見。
本文在對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析的基礎上，分別從非標意見者（會計師事務所）的分布、非標意見具體內容以及非標意見上市公司類型分布等方面分析了非標審計意見。這里，非標意見包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。通過分析，筆者發現了一些有意義的現象。
一、2007年上市公司審計意見總體分析
截至2008年4月30日，2007年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊，中國注冊會計師協會的2007年年報審計情況快報及《上海證券報》2008年4月30日《上市公司2007年報數據大全》等有關資料，滬深兩市1 576家上市公司，除深圳證券交易所的*ST威達（000603）和上海證券交易所的*ST九發（600180）未在法定期限內披露2007年年報外，其它1 574家上市公司均已披露2007年年報。具體情況如表1。
在這1 574份2007年年報中，審計意見包括標準無保留意見和非標準審計意見。其中，標準無保留意見1 452份，占92.25%；非標準審計意見122份，占7.75%，在非標準審計意見中，帶強調事項段的無保留意見91份，占5.78%；保留意見14份，占0.89%；無法表示意見17份，占1.08%；沒有公司被出具否定意見。2006年、2007年上市公司年報審計意見情況如表2所示。
從總體上看，2007年審計意見總體上看明顯好于2006年，非標審計意見比例下降幅度較大，從2006年的10.23%下降到2007年的7.75%，降幅比例達25%。其中數保留意見降幅最大，達63%。主要原因有以下幾個方面：
（一）上市公司總體財務狀況改善是非標意見下降的根本原因
財務狀況或經營成果不佳，上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務報表和經營業績，是導致財務報表被出具非標審計意見的根本原因。隨著整個國民經濟的快速發展，上市公司總體財務狀況和經營成果進一步趨好。同時新準則實施后，上市公司財務報表可靠程度得到了提高，整體財務狀況和經營業績有所改善。從新準則下的首份年報的總體情況來看，受益于主業穩定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動，上市公司2007年業績保持強勁增長態勢。根據《中國證券報》相關統計資料看，上市公司2007年凈利潤同比增長49.86％，加權平均每股收益0.42元，創下多年來新高 ② ，從而大大消除了財務造假的可能性，降低了非標意見的比重。
（二）注冊會計師的意見更加為上市公司所重視
新審計準則的施行逐漸規范了注冊會計師審計程序，注冊會計師在處理具體問題時更加有據可循，以往可能屬于模棱兩可的問題，難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標意見，在編制財務報表時，更多地采納了注冊會計師的意見。
（三）新上市公司數量多且無非標意見也是非標意見降低的重要原因
2007年新上市公司較多，共119家，在2006年上市公司基礎上增加了8.16%，占年末所有上市公司比例的7.55%，是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說，新上市公司質量相對較好，財務壓力較小，被出具非標意見的機率小。在這119家新上市公司中，沒有一家公司被出具非標意見，從而減少了非標意見公司數量，降低了非標意見的比重，從總體上改善了2007年年報審計意見的總體狀況。
二、不同會計師事務所出具的審計意見分析
截至2008年4月30日，我國共有67家會計師事務所具有證券期貨資質，其中64家會計師事務所參與了上市公司的年報審計。筆者根據各證券期貨資質的會計師事務所審計上市公司數量多少進行排序，并對審計意見類別進行分類，具體情況見表3。
從表3中可以看出，審計對象超過100家的，或非標意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務所，接下來的四家會計師事務所是浙江天?。?2家）、中瑞岳華（70家）、深圳鵬城（60家）、天健華證中洲(北京)（60家），這四家事務所審計的上市公司數量雖然超過了50家，但非標意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看，前五家會計師事務所審計客戶占全部上市公司數量的23.44％，前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務所審計的上市公司數量都沒有超過50家，有18家會計師事務所審計的上市公司在10家以下，其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。
我們知道，審計服務是一種特殊的商品，一是審計質量的高低會對上市公司利益相關者的利益和社會經濟生活秩序產生直接影響，二是審計服務必須依照審計準則和相關的法定程序執行，具有無差異性。從上述統計情況來看，我國的審計市場的特征表現為“競爭型市場”，盡管立信事務所的審計客戶最多，但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區別。在美國，前四大會計師事務所審計了90%以上的上市公司，前會計師事務所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中，審計服務提供者的規模大，賠償能力也強，即使發生審計失敗而導致投資者遭受損失也能得到最大限度的補償。相反，競爭型審計市場中事務所眾多，相互間競爭激烈，具有不當意愿的上市公司總能找到一個事務所為其提供審計服務，而一些事務所在自身利益的驅動下，便以降低執業質量、爭取執業數量來提高經濟效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業的發展，甚至會導致整個注冊會計師行業的衰退。為此，政府、證券監管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準，促進形成若干家大規模會計師事務所或組建大型行業集團，增強其保持獨立性的實力并實現其規模經營的經濟性，推動我國寡占型審計市場的構建。
從出具非標意見的情況來看，67家會計師事務所中有46家出具過非標意見，占審計服務機構的68.66%，21家全部出具標準無保留意見，占審計服務機構的31.34%。對于存在風險的上市公司，會計師事務所舉出了黃牌，這表明會計師事務所加強了自身的風險控制，增強注冊會計師的風險意識。隨著法律的完善，會計師事務所和注冊會計師所承擔法律責任也隨之擴大，這在客觀上要求事務所加強風險控制，增強注冊會計師的風險意識。而中注協更是加強了對會計師事務所的職業質量檢查，2007年度就對52家事務所和113名注冊會計師給予了公開譴責，對100家事務所和141名注冊會計師進行了行業內通報批評，檢查的要求嚴、懲戒力度大，對注冊會計師的執業質量進行了有效的監督。
三、非標審計意見具體類型分析
（一）帶強調事項段的無保留意見
從非標意見類型上來看，“帶強調事項段的無保留意見”的數量較大，合計91份，占全部報告的5.78%。帶強調事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續經營能力存在重大不確定性”，該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例，具體原因有：公司生產經營處于停頓狀態、巨額虧損、無法變現資產、無法清償債務等。例如，*ST梅雁（600868）連續2006、2007年都被出具帶強調事項段的無保留意見審計報告，其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續經營能力帶來重大不確定性；*ST廈門（600870）則因在2006 和2007 兩個年度連續出現大額虧損，而被認為持續經營能力存在重大不確定性，被出具了帶強調事項段的無保留意見。
排在第二位的是“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”，有11家公司涉及，也占到10%以上的比例。例如，S*ST聚友（000693）受證監會立案調查，稽查結果對公司財務狀況、經營成果的影響存在不確定性；中捷股份（002021）因第一大股東占用公司資金受到證監會立案調查，尚未獲知調查結果。
還有些公司同時存在“持續經營能力存在重大不確定性”和“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”。例如，*ST 創智（000787）除2004至2006年度連續虧損導致持續經營能力存在重大不確定性外，中國證監會還決定自2006年8月30日起對創智涉嫌大股東違規占用上市公司資金、違規提供擔保、虛假信息披露等違反證券法律法規的行為立案稽查。
在“帶強調事項段的無保留意見”中，除了上述兩個主要原因外，其他原因還包括：應收款項的可收回性存在重大不確定性；股權轉讓未完成；重大訴訟事項；逾期擔保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4。
總體看來，該類型審計意見涉及到的公司數量較多，在非標意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的程度；另一方面，從比例上看基本上是和2006年持平的狀態，因此不排除少數注冊會計師迫于公司壓力，以帶強調事項段代替其他類型審計意見的可能性，反映了注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。
（二）保留意見
保留意見的審計報告合計14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫藥（600849）、如意集團（000626）、東北電氣（000585）、雷伊B（000168）以及ST華光（600076 ）、ST中農（600313）、ST天橋（600657）、ST天龍（600234）、ST 遠東（000681）、ST東北高（600003）、ST 科龍（000921）、*ST申龍（600401）、*ST夏新（600057）、*ST春蘭（600854）?？梢钥闯?，其中主要是ST和*ST類公司。
這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括：1.持續經營能力存在重大不確定性；2.長期股權投資及投資收益無法確認；3.對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留；4.2006年比較數據有影響；5.；6.借款逾期；7.對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留。
其中有6份保留意見報告涉及“持續經營能力存在重大不確定性”事項，影響最多。這些公司主要是ST類公司，如ST天農、ST中農、ST天橋等都是因為持續經營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農和ST天橋還同時涉及到應收款項債權的可收回性不確定的問題。
另5份審計報告是因“長期股權投資及投資收益無法確認”，而導致公司財務狀況和經營成果無法確認。例如，東北電氣確認了對新東北電氣（沈陽）高壓開關有限公司的長期股權投資和投資收益，但由于公司未委托審計師對新東北電氣（沈陽）高壓開關有限公司進行審計，無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當的審計證據；*ST申龍則由于控股子公司的資產減值計提是否合理而被出具保留意見。
同時，還存在個別財務會計事項的處理不符合有關財務會計法規規定而導致保留意見的情形，這里主要是因為對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留的問題。
相比較而言，由于“2006年比較數據有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少，而且大多數都是因為同時存在“持續經營能力存在重大不確定性”事項或者“應收款項計價與壞賬準備合理計提”等事項，才被出具保留意見的。
（三）無法表示意見
無法表示意見的審計報告17份，具體情況如表5所示。
結合中注協的年報審計情況快報，筆者發現，這17份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面：
1.全部集中在ST和*ST類公司，非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況，這在下文將詳細分析。
2.提及持續經營能力存在重大不確定性的有17份，占100%，也就是所有無法表示意見都存在持續經營能力的重大不確定性問題。如ST東盛（600771）由于巨額銀行逾期貸款以及資產轉讓、債務重組等多種因素而無法判斷其按照持續經營假設是否適當。
3.提及審計范圍受到限制，其中因資產或負債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST宏盛（600817）因無法對主營業務收入、應收賬款、應付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當的審計證據而被出具無法表示意見。
4.某些公司同時存在“持續經營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST國藥（600421）既存在虧損數額巨大而導致持續經營能力存在重大不確定性的問題，又存在無法取得大部分債權的函證回函證據的審計范圍受到限制的問題，還存在出售子公司股權事項需上報中國證監會審核無異議并經股東大會審議通過后方可生效的問題。
四、非標審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析
（一）非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況
ST公司是指經營連續二年虧損，被特別處理的公司；*ST公司是指經營連續二年虧損，被退市預警的公司，這類公司的財務狀況和經營業績都普遍較差。截至2007年末，我國資本市場共有ST公司69家和*ST公司 108家，表6是非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統計。
根據經驗，財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發表非標審計意見的主要對象。2007年的審計情況再次印證了這一經驗現象。從表6中可以看出，大部分的保留意見、帶強調事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST或*ST類公司，而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司。
2007年全部非標意見122份，而這兩類公司的非標意見共93份，占到了全部非標意見總數的76.23%，占該類公司全部審計報告總數的52.54%。其中，*ST類公司的非標意見比ST類公司又更多一些，ST類公司非標審計意見26份，*ST類公司非標意見67份，所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%?？梢钥闯?，由于財務狀況的惡化，*ST 和ST類公司財務造假的動機更大，注冊會計師對該類公司審計時應保持足夠的職業謹慎，進行有效的風險控制。
（二）非標意見在股改與非股改公司的分布情況
從2005年股改開始至今，根據中國證監會的要求，所有上市公司在2006年底之前完成股權分置改革，但到2007年底，仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢？筆者對非標意見在股改與非股改公司的分布情況進行了統計，如表7所示。
從表7可見，股改未完成公司的非標意見比例達到68.75%，而股改完成公司的非標意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中，ST公司的非標意見占全部報告的比例達到42.86%，而*ST的非標意見占全部報告的比例更達到81.58%。可見，股改未完成公司財務狀況較差，其中ST和*ST的公司情況更為嚴重，這也是注冊會計師需要關注并進行風險控制的重要領域。
再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較，可以看出，它們之間存在較大的差異，非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標準無保留意見，而ST和*ST股改未完成公司的非標意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進一步從股改未完成的原因上來分析，非ST和*ST公司大多數原因并不在公司，而是因為程序性的原因而導致的，例如，武石油（000668）將公司重組和股改聯系在一起，正在等待中國證監會對重大資產重組方案的核準，由此不能立刻展開股改；天一科（000908）由于尚未取得證監會對公司重大資產出售的無異議函，使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的，例如，*ST東泰（000506）由于2006年1-9月的財務會計報告不能于原定的股權登記日前審計完畢，導致公司的股改進度受阻；*ST星美（000892）由于股東持股結構分散，新的股東尚未提出股改動議，因此公司現仍無法啟動股權分置改革工作。除此以外，大股東股權被凍結、上市公司過于復雜的債務問題等都也是ST和*ST公司股改進程緩慢的重要原因。因此，同樣是股改未完成公司，由于股改未完成原因的差異，從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。
五、結論
總結全文，筆者對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標意見進行了系統詳細的分析，結論如下：
（一）2007年非標審計意見比例得到大幅下降，審計意見明顯好于2006年
歸納其原因是多方面的：1.上市公司財務狀況和經營成果的改善，從源頭上解決了公司財務造假的問題；2.隨著新會計準則和審計準則的實施，上市公司財務報表的可靠程度得到了提高，注冊會計師在處理具體問題時更加有據可循，其意見也日益為上市公司所重視；3.2007年新上市公司較多，且新上市公司總體質量較好，沒有一家公司被出具非標意見，從而降低了非標意見的比例，改善了2007年年報審計意見總體情況。
（二）從審計市場的集中度來看，2007年我國前十大會計師事務所的市場占有率為37.48%，我國的審計市場表現為“競爭型市場”，與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距
為了推動我國注冊會計師行業的發展，政府、證券監管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準，促進形成若干家大規模會計師事務所或組建大型行業集團，增強其保持獨立性的實力并實現其規模經營的經濟性，促進我國寡占型審計市場的構建。而從出具非標意見的情況來看，67家會計師事務所中有46家出具過非標意見，占審計服務機構的68.66%。對于存在風險的上市公司，會計事務所舉出了黃牌，這表明會計師事務所加強了自身的風險控制，注冊會計師的風險意識增強。
（三）從非標意見類型看
在非標意見類型中，“帶強調事項段的無保留意見”比例最大，其原因較多的在于“持續經營能力存在重大不確定性”和“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”。其次是保留意見和無法表示意見，其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比，“帶強調事項段的無保留意見”絕對數增加了；而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務狀態在改善，大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度；另一方面，也不排除少數注冊會計師迫于公司壓力，以帶強調事項段代替其他意見，反映了我國注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。
（四）財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發表非標審計意見的主要對象，這從2007年非標審計意見在不同公司中分布情況也可以看出
1.大部分帶強調事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中，而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看，股改未完成公司的非標意見比例大大超過股改已完成公司非標意見，并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?，由于財務狀況差，ST和*ST類公司財務造假的動機較大，因此注冊會計師應將其作為重要的風險控制領域，審計時保持足夠的職業謹慎，以降低審計風險。
【主要參考文獻】
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財務審計建議范文5
一、制度審計的主要問題
(一)少數領導制度意識淡薄
有些單位主管和財經主管對財經法規制度，特別是一些基礎性法規了解甚少，對一些涉及財經方面的問題該不該辦、該怎么辦不清楚。隨意干、盲目蠻干，出了問題才知道法規制度不允許：有些領導干部雖然對財經法規制度有所了解，但思想不重視、作風不實在，明知財經制度不允許，也敢批敢干；有些則為了個人利益無視財經法規，鋌而走險，采取不正當手段貪占部隊資金財產，以致走上犯罪的道路。
(二)一些財經制度不夠完備
這主要是一些原有的工程管理、財經管理制度不夠嚴謹細致。有的管理制度不全，如工程招標、施工招標有明確制度規定，但設計和設備采購招標制度缺失：有的制度概念不夠清楚，如培訓、接待、會議經費區分不明顯，實際開支中經?；ハ唷白冃浴保河械闹贫葻o所不包“萬能費”，開支既亂又雜；有的制度脫離實際，一些經費標準過低。甚至缺少一些必需的經費項目，例如接待費沒有開支項目，但在實際中又不可能不開支：還有一些制度缺少“禁止性規定”和違規處理條款，特別是預算外經費、銀行賬戶、資金、房地產租賃管理規定缺乏禁止性條款，針對性、操作性不強。
(三)制度不能有效落實
有的領導干部把個人的意志凌駕于財經法規制度之上，違規辦事，所屬職能部門管理權、監督權受到領導權力的制約，不能正常發揮作用，明知領導決策不符合財經法規規定，卻不敢制止或不能制止，有的甚至為取悅領導，做假賬集體違規，致使一些財經管理制度得不到有效落實。
(四)違反制度的手段更加隱蔽
審計發現，有的領導干部利用手中財權違反制度運作時，參與人數少。知情范圍小，手段更具隱蔽性。有的雖在一定程度上予以公開，但透明度不高；有的精心策劃，編制假賬，補全所需的各種手續：有的采用填寫虛假發票的方法入賬，違規操作的隱蔽性越來越強。
二、加強財經制度的建議
(一)建立健全領導決策制度
建立科學論證制度。嚴格決策程序，重大經費開支要堅持科學論證，保證決策信息的準確、全面、客觀，不斷提高決策的技術含量，由經驗型決策轉變為科學化決策，減少決策風險，防止決策失誤。
嚴格黨委集體理財制度。對年內經費預算、大項經費開支、基本建設立項等重大經濟活動，必須充分發揚民主，特別要征求有關職能部門和專業人員的意見，經黨委集體研究決定，防止和杜絕個人專斷和少數人說了算。
建立決策責任制。按照“誰決策，誰負責，準簽字，誰負責”的原則，建立決策負責制。凡因責任心不強、決策不當、盲目決策而造成重大損失的，要按瀆職行為追究決策者的責任。
(二)建立健全內部牽制制度
一是建立預警公示制度。按照單位建設任務、經費總量和經費性質。制定各類經費的預警指標，對臨近警戒線的經費，財務部門要及時向單位領導報告，防止花過頭錢。二是建立財經工作報告制度。一要建立下級黨委向上級黨委的報告制度。二要建立分管領導向黨委常委報告制度。三要建立內部監督制度。
(三)修訂完善財務管理制度
完善財務標準制度。要對目前普遍認為標準較低的經費加強科學論證，進行定性。如確屬標準過低。則應適當增加：如果是由其他原因造成的，要制定切實可行的措施加以規范：對一些部門必須開支的經費項目，可考慮適當開口子。或單列經費科目，妥善解決。要進一步完善預算外經費收支兩條線管理、銀行賬戶管理、資金管理、房地產管理，資產(包括貴重物品)管理及處置等規定。
完善財務審批制度。應考慮對“一支筆”審批制度進行完善。強化財權運行的約束機制。這樣做既加強了內部牽制，增加了經費活動透明度；又能夠避免由于經費審批權力帶來的各種矛盾。防止出現違法違紀問題。
(四)建立健全外部監控制度
建立領導干部財權運行審計制度，公安部門要求各級審計部門加強對領導干部特別是支隊以上主管財權運行的審計監督。但從目前來看，還缺少配套的法規制度。審計結果的運用還需要司、政、后聯合下發相應文件作為設計工作的審計。
強化領導干部經濟責任審計制度。加強審計部門與干部、紀檢／財務部門的協調配合，以任現職時間長、群眾反映大的符合2年以上審計條件的領導干部為重點，加大人氣經濟責任審計力度。對將要調整使用和提拔的領導干部。應提前通知審計部門實施離任審計，及時為干部管理使用提供依據。
建立不落實審計意見的處罰制度。對不落實審計意見的一些單位和個人，由審計部門依據問題性質作出警告、罰款、限期整改等強制性處理處罰措施，如果仍不執行，則由審計部門報經上級黨委批準。由干部、紀檢和審計部門聯合處罰。新公司新體制框架下中平能化集團產權結構的優化與調整
高翔宇
一、中平能化集團產權結構優化調整的背景
(一)中平能化集團吸收合并原平煤集團、神馬集團
為貫徹落實河南省委八屆八次全會關于加快企業戰略重組，培育“航母型”企業集團，加快推進區域產業發展，打造國內一流能源化工集團的會議精神，平頂山煤業(集團)有限責任公司和中國神馬集團有限責任公司(以下簡稱平煤集團、神馬集團)實施強強聯合，進行戰略重組，組建成立中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司(以下簡稱中平能化集團)。中平能化集團成立后，河南省委省政府要求中平能化集團要“明確發展目標、加快深度融合、發揮整體效能、確保和諧穩定”。為貫徹落實這一指示精神，中平能化集團制定了“理順產權關系，完善產業體系，優化組織機構”的實施方案。原平煤集團是一家50多年歷史的老國有企業，而原神馬集團也是國有大型控股公司，中平能化集團只有對產權結構進行優化調整，全面理順產權關系，才能確保新公司新體制框架下實現深度融合和可持續發展。
(二)新公司、新體制框架下的管理體制改革
中平能化集團吸收合并平煤集團、神馬集團后，企業規?？焖贁U張，產業鏈條逐步延長，經營空間不斷拓展。為適應企業快速發展的新形勢，確保企業發展戰略目標順利實現，中平能化集團對管理體制進行改革。集團總部按照戰略決策中心、資本運營中心、人力資源中心和監督考核中心進行定位，對人事管理、戰略規劃、財務管理、資源配置、市場布局、技術研發等6項重要業務實行集中統一管理。根據集團總部的功能定位，總部設置了8部1室9個職能部室，并建立了以子分公司、事業部制為主，專業化與區域化管理相結合的組織管理體系。形成了煤、鹽、電、焦、化、建多業并舉，協調發展的“4+5”產業新格局，構建了充滿活力的內生資源配置新機制和相互支持、相互補充、較為完備的產業體系。因此，新公司、新體制框架下對產權結
構進行調整優化，是適應管理體制改革，完善“5+4”產業格局，最終形成集團一專業化公司、事業部一經營單位的三級公司組織管理架構的必然選擇。
(三)原平煤集團、神馬集團產權結構基本狀況
中平能化集團沒有吸收合并平煤集團、神馬集團前，平煤集團是一家由河南省煤炭局、中國華融公司等7家股東出資設立的公司，神馬集團是由河南省人民政府、東方資產公司、建設銀行出資設立的公司。兩家集團下屬各級各類企業(產權層級)共計450多家。其中：二級企業110多家(分公司、子公司、非公司法人)，三級及三級以下企業330多家。中平能化集團吸收合并平煤集團、神馬集團就是在這樣復雜的產權結構、產權關系、產權層級以及繁多的下屬企業情況下進行的。因此，只有依照法定程序，全面理順產權關系，調整優化產權結構，才能實現中平能化集團吸收合并平煤集團、神馬集團，將兩個集團所屬企業從產權關系上轉變成為中平能化集團隸屬的企業。只有進一步調整優化產權結構，梳理清楚產權關系，才能按現代企業制度要求，建立和完善法人治理結構，規范母子公司運營體制，實現中平能化集團的規范運作，
二、中平能化集團產權結構優化調整可以解決的有關問題
(一)建立現代企業制度，理順產權和法律關系，規范母子公司運行體制
中平能化集團設立時，是省國資委以持有平煤集團、神馬集團的股權作為出資設立的國有獨資公司，控股平煤集團和神馬集團，是平煤集團、神馬集團的母公司。中平能化集團組建后，要按法定程序，調整股權結構，理順產權和法律關系，完成對平煤集團、神馬集團的吸收合并，并使兩集團的子公司轉化成為中平能化集團的直屬公司，最終注銷平煤集團和神馬集團。因此，平煤集團、神馬集團及其所屬的子公司要根據法律法規。按照法定程序，對資產進行評估，對股權結構和產權關系進行調整優化。也就是說，將原平煤集團和神馬集團的股東股權調整轉移至中平能化集團，兩集團所屬子公司對應所屬的股權調整轉移到中平能化集團后，中平能化集團才能按照現代企業制度的要求。理順產權和法律關系，建立法人治理結構，規范母子公司運營體制，才能全面實現中平能化集團的規范運作。
(二)理清管理層級，優化企業管理體系，形成三級管理架構
新公司、新體制框架下，中平能化集團對管理體制進行了改革，總部設置了8部1室，構建了多業并舉、協調發展、充滿活力的“4+5”產業體系。根據中平能化集團組建方案設計，新公司將管理層次調整到三級以內，建立實質運作、有效管控、協調高效的運行機制。因此，新公司、新體制框架下，只有進一步調整優化產權結構，體制改革才能順利實施，管理層級才能梳理清晰，管理體系才能規范完善，最終形成集團一專業化公司、事業部一經營單位的三級企業管理架構。
(三)梳理產業格局，優化產業結構，構建完備的產業體系
中平能化集團成立后，根據平煤集團、神馬集團產業鏈上下游關系及關聯度，充分發揮原平煤集團的資金、煤炭資源、電和相關產業基礎優勢以及原神馬集團尼龍化工和氖堿化工技術和品牌優勢，著力構建了煤炭采選、煤化工、鹽化工、尼龍化工4大支柱產業群和煤電、現代物流、高新技術、建工建材、機電裝備5個輔助產業群為基礎的“4+5”產業體系。因此，只有優化調整產權結構，才能理順產業布局，完善產業結構，才能把集團框架下的子公司、分公司及其所屬的三級。甚至三級以下的企業，按照產業關聯度和上下游業務關系，一并納入中平能化集團產業體系當中，形成完備的產業體系。
另外。新公司、新體制框架下，按照現代企業制度要求，對產權結構進行優化調整，建立規范化、制度化、程序化的產權管理制度，有助于推進集團管理體制改革，優化內部資源配置，促進產業結構調整，維護生產經營秩序，降低經營系統性風險，確保企業健康可持續發展。
三、中平能化集團優化調整產權結構的指導思想和總體要求
貫徹落實科學發展觀，堅持以市場為導向，以合理配置資源、優化結構為重點，以建立現代企業制度、培育優勢產業和優勢企業為目標，組建以產權為紐帶，母子公司規范運作的大型企業集團。
通過產權結構優化調整，一是要實現人事管理、戰略規劃、財務管理、資源配置、市場布局、技術研發的“六統一”。二是要建立現代企業制度。形成規范的母子公司體制。三是要根據產業鏈上下游關系及關聯度梳理產業板塊。優化產業結構。四是要按照法定程序和產業板塊調整理順產權關系，使平煤集團、神馬集團的全資和控股子公司逐步過渡為中平能化集團的直屬子公司，將管理層次調整到到三級以內，避免“兩張皮”現象，建立實質運作、有效管控、協調高效的運行機制。
四、中平能化集團吸收合并平煤集團、神馬集團。優化調整產權結構，規范產權關系
財務審計建議范文6
關鍵詞：高校；財務審核；措施；建議
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.29.071
高校財務審核作為高校財務工作的重要組成部分，研究當前高校財務審核工作現狀，發現高校財務審核中普遍存在的問題，將有助于提高高校財務工作能力，解決財務問題提供基礎資料和分析思路。同時，高校財務審核作為高校財務內部控制制度的重要環節，通過對財務審核工作的全面梳理和完善，有助于高校進一步厘清財務管理各個環節的權責利關系，減少高校財務管理工作中的風險。
1 高校財務審核工作現狀
1.1 關于財務審核人員建設方面
伴隨我國經濟與社會的高速發展，新會計制度、新會計準則不斷與實施，高校財務審核工作也面臨重大變化，不斷更新的工作環境、工作內容、工作對象、工作手段、工作方式和工作方法也對高校財務審核人員的職業素質提出了新的挑戰：要求高校財務審核人員在掌握與熟悉應用財務方面的專業知識的基礎上，還要了解、熟悉與財務會計工作相關的其他專業如審計、稅收、財政、金融等知識。
雖然在工作實務中財務審核人員積累了一定的專業知識和工作經驗，但是僅僅依賴現有的知識已經難以跟上經濟形勢快速發展的步伐和我國新會計制度和準則不斷實施的節奏。但是由于高校編制所限，高校財務人員配置有限，高校財務審核人員工作任務重、工作壓力大，導致財務審核人員在處理日常的紛繁雜亂的財務報銷業務后，難以有足夠的時間與精力主動學習最新的財會專業技術知識、實時更新會計工作相關的經濟理論和法律知識，導致目前高校財務審核人員知識面狹窄，會計理論單一，對相關財會法規不熟悉，對財務政策理解不到位，職業判斷能力不強。有的財務審核人員態度消極，工作缺乏責任心，工作中敷衍了事，不能履行審核人員的職責。
1.2 關于財務審核制度建設方面
目前，我國高校等事業單位一般實行“一支筆”審批制度，即由單位領導或分管財務的領導對有關的原始憑證進行審核簽字，再由財務人員審核后辦理記賬與付等會計業務。由于單位領導或分管財務的領導（“一支筆”）不具備一定的財務專業背景和知識，作為財務報銷的第一責任人的單位領導或分管財務的領導（“一支筆”）們在審核簽字過程中，由于對原始憑證的真偽、經濟業務發生的性質、項目開支范圍等財務日常報銷的要求不太熟悉和了解，在審核簽字過程中難以有效發揮監督作用。另一方面，財務審核人員在嚴格依照《中華人民共和國會計法》第十七條相關規定進行原始憑證審核時，對發現的不真實、不合法的原始憑證不予受理，對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回并要求更正時，難以獲得報銷人員的理解和支持，從而削弱了財務內部控制制度互相牽制和監督的作用。
1.3 關于財務審核信息化建設方面
高校財務審核信息化是將會計與信息技術高度融合，建設成開放的現代會計信息系統。高校信息化是高?，F代化建設的必然要求，從高校內在管理要求而言，由于高校財務審核工作涉及多個部門和人員，重視高校信息化建設有助于高校內部各個相關部門間的相互溝通與協調，有助于打造部門信息共享的財務信息平臺。從高校財務工作的外部工作環境來說，高校財務系統與財政、銀行、稅務等社會外部系統關系密切，加強高校財務信息化建設有助于高校財務信息與社會其他資源形成數據對接和信息共享。
當前我國高校財務信息化特別是財務審核信息化建設由于層級復雜部門眾多、信息資源整合難度比較大、高校領導重視不足等原因，導致我國高校財務審核信息化建設滯后于我國經濟社會的高速發展的要求，也桎梏了高校財務審核工作的發展。
2 改進高校財務審核工作的措施與建議
2.1 提高財務審核人員自覺學習的主動性與積極性
在經濟全球化時代背景下，知識觀念與職業技能都發生了巨大的變化。時代的車輪滾滾前進，把固步自封、不思進取的人無情的甩在身后，成為時代激烈競爭的淘汰者。
經濟越發展，會計越重要。在新的時代背景下，會計人員面對越來越多的新問題和新情況，需要高校財務審核人員予以及時、正確的解答與處理。高校財務審核人員要樹立終身學習的觀念，勇于面對不斷變化和發展的工作環境。高校財務審核人員在實際工作中應堅持發展的眼光，認真專研，拓展領域，開闊眼界，不斷提高自己的業務能力和專業素質，不斷提高理論水平和理論指導實踐的能力，不斷提高綜合素質，遵紀守法、依法辦事。
2.2 建立激勵機制，提高財務審核人員樂于工作的主動性和積極性
目前由于高校在崗位設置、職稱評聘、職務聘任等方面對一線教學人員和科研管理人員給予更多的政策傾斜，從而降低了高校財務審核人員對工作的熱情和積極性。
高校應創造條件為財務審核等財務人員在工作、學習和生活方面提供條件，建立健全財務審核人員的激勵機制，建立科學合理的考評體系和獎懲制度，堅持“多勞多得，少勞少得，不勞不得”的原則，對財務審核人員的工作進行客觀綜合的評價。對于那些考核結果優秀的財務審核人員，除給予一定的物質獎勵外，還要給予必要的精神獎勵，要大力宣傳先進典型，樹立榜樣，對其給予職稱評聘、職務聘任方面的政策傾斜。
2.3 增加人員配置，緩解財務審核人員工作壓力
伴隨經濟體制改革的深化，高校的資金來源也由單一的財政撥款方式轉變為多渠道的資金籌措形式，除國家財政撥款外，還有學雜宿費、科研經費撥款等非稅收入，以及提供培訓進修和校辦后勤實體經營收入等，伴隨高校資金流量的劇增，高校財務審核人員的工作量也大幅增加，財務審核人員既要對原始憑證進行審核外，必要時還要為報賬人員解釋報賬流程和報銷相關規定，對不予報銷的原始發票還要給出合理的解釋，導致財務審核人員的工作量每天都處于飽和狀態。然而受高校事業編制和財務保密性要求所限，高校財務部門人員編制普遍偏低，導致財務審核人員配置沒有和高校財務工作量的持續增加形成合理配比。增加高校財務人員配置比例，打破制約高校財務審核工作完善和發展的瓶頸，將高校財務審核人員從過度繁重的工作中解放出來，才能真正提高高校財務審核人員安于工作樂于工作的積極性和主動性。
2.4 建立健全財務審核內部控制制度，提高財務監督職能
當前我國高校財務審核內控制度尚未形成完善健全體系，伴隨我國經濟法制的建設不斷向縱深發展，有法可依、有法必依必然成為高校財務審核工作的新要求。會計作為一項經濟管理工作，具有會計核算與會計監督兩項職能。然而目前我國各高校財務審核工作對會計核算職能重視有余，對會計監督職能重視不足，從而不利于高校財務監督管理職能的有效發揮。高校加強財務審核內部控制制度建設，真正地重視源頭、夯實工作過程，促進高校財務工作的健康有序發展。一是要建立健全財務審核人員工作制度，要求財務審核人員嚴格遵守會計法相關規定不得審核原始憑證，保證財務會計信息的質量。二是建立健全高校部門間的監督制度，明確監督的范圍，落實監督責任，最大限度地保證會計信息的質量。三是引入外部監督機制，依靠外部監督力量的獨立性和客觀性為高校財務審核工作的規范發展提供合理化意見，提高高校財務審核工作的效率。
2.5 加強財務審核信息化建設，提高財務審核工作效率
現代信息技術日新月異，與各學科各行業的結合日益緊密。加強高校財務審核信息化建設將極大促進于高校財務審核工作質量和效率的提升。加強財務審核信息化建設首先要對高校財務工作進行全方位的梳理和整合，目的在于對財務審核各道環節進行細化和優化，尋找現代信息技術與高校財務工作最佳結合點和介入點，用最低的投入實現最佳的效果，從而實現財務審核工作效率的全面提高，實現財務審核信息化建設的高效性。其次要借助校園網絡建立財務審核信息化共享平臺，接受廣大教職員工的監督，共同維護財務審核工作的健康發展和有序運行。
2.6 提高財務部門與財務審核人員的服務意識和服務能力
高校財務部門應重視宣傳工作、加大宣傳力度，建立有效的溝通機制提高財務制度的普及度，促進財務部門與其他部門的相互理解和尊重，提高財務工作特別是財務審核工作的效率。高校財務部門應借助財務審核信息化建設的成果采取多種形式和手段加強財務審核工作宣傳，可以利用校園網絡建設成果方便報銷人員隨時通過登陸了解學習等高校各項財務制度。從事財務審核工作的會計人員應提高服務意識，杜絕“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”的不良現象，主動與報銷人員溝通和交流，提高工作效率，保證業務熟練、程序規范、高質高效地為全院師生提供優質服務。
參考文獻
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