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經營審計與財務報表審計范文1
《通知》要求，會計師事務所要高度重視和精心實施2010年度上市公司年報審計工作。在2010年度上市公司年報審計工作中，會計師事務所要以風險導向審計理念為指導，以風險防范為主線，以健全有效的質量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業道德基本原則，優化審計工作流程，切實提高審計工作質量，做到審計程序到位、審計證據有力、審計結論恰當、審計軌跡清晰、審計底稿完整。
鑒于當前整體經濟形勢和國際金融危機可能會對被審計單位造成影響，《通知》要求會計師事務所保持應有的職業懷疑態度，合理運用專業判斷，有效應對以下十項重大風險領域。
（1）金融工具的分類、確認和計量。重點關注（但不局限于，下同）：金融資產（比如銀行理財產品）的分類、確認和計量；金融資產公允價值變動及其對公司經營業績的影響；金融資產轉移的確認（尤其是終止確認）與計量；金融負債和權益工具的分類、確認與計量（如可轉換公司債券負債成分和權益成分的分拆）。
（2）資產減值情況。重點關注：存貨、金融資產（尤其是可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款及應收款項）、長期股權投資、無形資產、商譽等資產的減值確認；ST公司的資產減值計提；損失或減值的追溯調整；期后事項對資產減值計提的影響；當前宏觀經濟環境對特定企業或特定商品與服務的影響。
（3）反向購買交易的處理。重點關注：實際收購方與被收購方的識別；相關資產負債公允價值確定的合理性。
（4）遞延所得稅資產的確認。重點關注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額有無確鑿可靠的證據支持，公司（特別是業績較差或發生連續虧損的公司）是否存在因業績需要等原因高估遞延所得稅資產的情形。
（5）關聯方關系及重大關聯方交易。重點關注：關聯方交易是否有合理的商業理由；關聯方交易價格的公允性；關聯方交易對公司經營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關聯方交易；管理層未識別或者未告知注冊會計師的關聯方關系或關聯方交易；關聯方之間特殊交易的經濟實質以及相關信息披露的充分性。
（6）會計估計及其變更。重點關注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環境下會計估計的合理性；與會計估計相關的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。
（7）收入的確認與計量。重點關注：收入的確認條件；收入的跨期確認；復雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業務）及異常交易事項的收入確認與計量；特殊銷售業務的收入確認與計量；特殊行業（如房地產業、軟件業）的收入確認與計量；建造合同收入的確認與計量；由于舞弊導致收入高估的可能性。
（8）重大或有事項。重點關注：未決訴訟、債務擔保、重組義務等存在的風險以及發生損失的可能性。
（9）政府補助項目的會計處理。重點關注：政府補助與政府資本性投入的區分；政府補助與資產相關還是與收益相關；補助金額和確認時點的確定。
（10）其他。如投資性房地產的轉換和投資性房地產公允價值的計量；股份支付的確認與計量；公司合并、重大債務重組；研究開發費用的確認和計量；石油天然氣、金融等特殊行業的特殊業務處理。
此外，對審計過程中的疑難特殊事項，會計師事務所應持審慎的態度。對創業板公司的審計，應重點關注剛上市業績就發生重大變化的公司；外部環境（尤其是經濟、技術、市場環境）變化對公司經營的現實與潛在影響；收入的質量以及主營業務的盈利狀況；公司的業績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關聯方關系及重大關聯方交易；公司的技術風險。
對持續經營審計，要合理判定被審計單位的持續經營狀況。
經營審計與財務報表審計范文2
關鍵詞：審計判斷；框架效應；實驗研究
文獻標識碼：A 文章編號：1002－2848－2011(02)－0118－06
一、引言
1979年卡尼曼(Kahneman)與特維斯基(Tver-sky)合作，提出了著名的前景理論(Prospect Theo-ry)，揭示了人們在不確定條件下進行判斷和決策的真實模式。前景理論有三個基本原理：大多數人在面臨獲得時是風險規避的，大多人在面臨損失時是風險偏愛的，人們對損失比對獲得更敏感。前景理論揭示了人們為了避免損失，而情愿非理性地冒比實現收益大得多的風險。前景理論為現實中面臨風險和不確定性的人們如何做決策提供了一種框架。研究發現，受益時人們選擇風險較小的方案，而受損時人們選擇風險較大的方案，這種因決策環境的變換而導致行為主體對同一問題選擇偏好的改變所示范的效應被稱為框架效應。本研究的意義在于揭示對同樣信息采取不同的語言描述形式，是否會影響注冊會計師的判斷和決策，值得深思。
現代審計是在對被審計單位內部控制評價的基礎上進行的抽樣審計。注冊會計師對被審計單位內部控制進行評價可以從兩個角度進行，一是從“優化”角度做出評價，另一是從“風險”角度做出評價。從“優化”角度，內部控制越健全有效，則被審計單位的有關資料的可信度可能就越高，審計人員選擇實質性測試的數量可能就會越少。相反，則被審計單位有關資料的可信度可能就越低，審計人員選擇實質性測試的數量可能就會越多。從“風險”角度，內部控制風險越高，則被審計單位的有關資料的可信度可能就越低，審計人員選擇實質性測試的數量可能就會越多。相反，則被審計單位有關資料的可信度可能就越高，審計人員選擇實質性測試的數量可能就會越少。
注冊會計師從不同角度對內部控制做出評價，進而判斷實質性測試的數量時，是否存在框架效應呢?本文采用實驗研究的方法，以庫存內部控制體系為實驗任務，對我國注冊會計師審計判斷決策中的框架效應進行了檢驗。
二、理論背景與文獻回顧
(一)理論背景
1979年卡尼曼(Kahneman)與特維斯基(Tver―sky)合作，提出了著名的前景理論(Prospect Theory)用以替代期望效用理論，揭示了人們在不確定條件下進行判斷和決策的真實模式。前景理論是描述性范式的一個決策模型，它假設風險決策過程分為編輯和評價兩個階段。在編輯階段，個體憑借“框架”(frame)、參照點(re~rence point)等采集和處理信息。在評價階段，依賴價值函數(value function)和權重函數(weighting function)對信息予以判斷。價值函數是經驗型的，它有三個特征：一是不對稱，呈現s形。受益區呈現凸形，表明風險厭惡(損失區呈現凹形，表明風險追求)。二是不同斜率，同樣損失的效用大于同樣受益的效用。受益區平坦，損失區陡峭，在參考點處變化最大，如下圖：
卡尼曼(Kahneman)和特維斯基(Tversky)的前景理論有三個基本原理：一是大多數人在面臨獲得時是風險規避的；二是大多數人在面臨損失時是風險偏愛的；三是人們對損失比對獲得更敏感。因此，人們在面臨獲得時往往是小心翼翼，不愿冒風險；而在面對失去時會很不甘心，容易冒險。人們對損失和獲得的敏感程度是不同的，損失時的痛苦感要大大超過獲得時的快樂感。前景理論為解釋框架效應提供了主要理論框架：
(1)對受益和受損進行中立的描述；
(2)可能的結果被定義為受益或受損；
(3)通過S狀價值函數描述人們的選擇。
(二)文獻回顧
有關框架效應，最早是由Kahneman和Tversky(1984)，Tversky和Kahneman(1981，1986)提出的，暗示決策有可能受語言的描述方式的影響。也就是說，對環境的判斷認知是可以通過問題的語言描述方式來影響的，進而可能影響到最終判斷或決策。研究發現，受益時人們選擇風險較小的方案，而受損時人們選擇風險較大的方案，這種因決策環境的變換而導致行為主體對同一問題選擇偏好的改變所示范的效應被稱為框架效應。
心理學家對框架效應及其產生的理論背景進行了深入的研究，取得了許多有價值的發現。Tversky和Kahneman(1981)借助“亞洲疾病問題”向人們顯示了決策者的風險偏愛依賴于選項被如何描述，即框架。亞洲疾病問題是框架效應的典型案例，其中決策者被要求在生還(正面框架)或者死去(負面框架)的情境下，對一個確定選項和一個概率(風險)選項進行選擇。然而，Tversky和Kahneman實驗研究發現：用正面框架(生還)和負面框架(死去)敘述相同的問題，人們選擇的結果卻大相徑庭。結果顯示正面框架下多數人(72％)選擇保守方案，負面框架下多數人(78％)選擇冒險方案，即人們在正面框架下表現出受益時偏愛規避風險；負面框架下表現出受損時偏愛追求風險。以上受益時偏好保守而受損時偏好冒險的抉擇行為打破了“不變性原則”，即對一抉擇問題做相等的闡述應該引出相同的偏愛順序。
在審計領域，尤其是在審計師的職業判斷方面，國外很多學者對審計判斷決策中的框架效應進行了深入的實驗驗證。這方面的研究從Tshton(1974)的“一個內部控制判斷的實驗研究”就開始了，以往的研究基本是從“優化”的角度描述內部控制系統。但是，內部控制系統同樣也可以從“風險”的角度進行描述。McNeil，Pauker(1982)等人發現，并非只有外行非專業人員會有框架效應，即使專業人員也很容易受框架效應的影響。
Kida(1984)以持續經營審計判斷為實驗任務，負面采用實驗研究的方法，對審計師在持續經營審計判斷中是否存在框架效應進行了檢驗。Kida將被試的審計師分為兩組，首先給兩組被試審計師提供完全一致的公司相關資料。然后要求其中一組被試審計師預測該公司持續經營(正面框架)的可能性。要求另一組被試審計師預測該公司經營失敗框架的可能性。實驗結果顯示兩組審計師的判斷結果差異不大，因此，Kida認為在持續經營審計判斷中不存在“框架效應”。Trotman和sng(1989)在Ki―da的研究基礎上，進一步對持續經營審計判斷研究發現，當公司經營條件良好時，持續經營審計判斷中
的框架效應顯著，當公司經營條件惡劣時，持續經營審計判斷中的框架效應并不顯著。
除了持續經營審計判斷，有學者以其他審計判斷案例為實驗任務，對審計判斷中的框架效應進行了檢驗，發現其他審計判斷中也存在框架效應。Emby(1994)采用實驗研究的方法，對審計師在進行實質性測試決策時是否會受到內部控制系統框架效應的影響進行了檢驗。研究發現審計師在進行實質性測試決策時會受到內部控制系統框架效應的影響。實驗首先要求審計師在閱讀了公司的基本介紹和庫存內部控制基本信息后，對庫存系統的實質性測試的數量做出一個初步決策。然后在考慮了庫存內部控制系統中7項特定的附加信息后，審計人員被要求對庫存內部控制系統做出判斷，并且對實質性測試數量決策做出修正。實驗結果顯示：在“風險”框架與“優化”框架下，審計師在實質性測試的數量選擇上具有顯著的差異，在“風險”框架下，審計師選擇進行實質性測試的數量顯著多于“優化”框架。并且，那些在實驗中處于“風險”框架中的審計師平均更傾向于對實質性測試的決策進行修正。
上述在審計領域中的研究成果多數支持了框架效應理論和前景理論的預測。在審計職業判斷中，容易受框架效應的影響。但是，上述研究成果主要是以美國的環境及人員為基礎形成的，在我國，關于審計判斷方面的實驗研究剛剛起步，大多數只是一些規范性的研究成果。張繼勛，劉成立和楊明增(2006)對審計判斷質量進行了實驗檢驗。楊明增，張繼勛(2007)，張繼勛，楊明增(2008)以我國的注冊會計師審計為背景，采用實驗研究的方法，對我國注冊會計師審計判斷中的錨定效應和代表性啟發法下的偏誤進行了研究。上述研究均未涉及框架效應問題。楊曉磊，代文娟(2009)簡單介紹了框架效應對審計判斷的影響，但缺乏實驗證據，顯得美中不足。
三、研究假設
本實驗的“框架”是將內部控制系統描述成“優化”與“風險”兩種不同的框架?！帮L險”的框架可能會通過強化危機和弱化優勢來影響決策。根據前景理論，“風險”的框架可能會讓審計人員感到處在一種損失的情境中，而“優化”的框架可能會讓審計人員感到處在一種收益的情境中。在前景理論中，卡尼曼(Kahneman)認為在不確定性狀態下進行風險決策時，通過一個不對稱的S狀價值函數來描述人們的決策。價值函數在受益區呈現凸形，即大多數人在面臨獲得時是風險規避的；在損失區呈現凹形，即大多數人在面臨損失時是風險偏愛的；收益區平坦，損失區陡峭，說明人們對損失比對獲得更敏感。因此，“風險”的框架可能會導致審計人員在審計存貨時，需要更多的實質性測試。這種設想就得出了本文的假設1：
H1：審計人員在不同框架下進行審計判斷和決策時，會受到框架效應的影響，因此，處于“風險”框架下的審計人員初步判斷時往往會選擇更多的實質性測試。
現代審計是在對被審計單位內部控制評價的基礎上進行的抽樣審計。根據現代審計的特征，審計人員要對被審計單位的內部控制進行充分調查和了解，并對被審計單位內部控制設計的合理性做初步評價，初步判斷實質性測試的數量；如果經過初步評價的內部控制合理，擬信賴的話，審計人員有必要對被審計單位內部控制執行的有效性實施控制測試，根據初步評價和控制測試的結果對內部控制做出綜合評價，修改實質性測試的數量。因此，對于審計人員，實質性測試數量的判斷依賴于對內部控制系統的評估，并且隨著對被審計單位了解的加深，獲取信息的增加，修改實質性測試的決策。這就得出了本文的假設2：
H2：在對被審計單位內部控制評價的基礎上對實質性測試的數量進行決策時，處于“風險”框架下的審計人員獲取新的信息時平均更傾向于對實質性測試的數量進行修正，選擇更多的實質性測試。
四、研究方法
(一)實驗設計
本文以Emby(1994)實驗設計為基礎，結合中國的審計環境設計了一個對庫存內部控制體系進行判斷和決策的實驗任務，在該任務中要求審計人員根據相關信息對客戶的庫存內部控制系統做出初步評價和綜合評估，并對需要的實質性測試的數量做出初步判斷和最終決策。
本實驗采用組間設計。因子“框架”是在什么樣的決策情景下，將信息傳達給被試。該因子的目的是考察在不同的語言描述方式下，如何加強或減弱被試的判斷認知。在本實驗中，對每個實驗小組，對庫存內部控制制度的描述都是相同的，內部控制系統實際上也是相同的。但要求被試一是從“風險”角度判斷，另一從“優化”角度判斷。
本實驗之所以選擇該項任務是基于兩點考慮：一是對庫存內部控制評估進而判斷存貨實質性測試的數量是財務報表審計中的常規業務，多數審計人員都比較熟悉；二是在財務報表審計中，存貨審計是一項非常重要的業務。
(二)實驗任務
實驗要求被試閱讀實驗的背景信息。首先，原始材料的描述對所有的被試者都是一樣的，這些材料涵蓋了對虛擬客戶公司的簡單介紹和客戶公司的庫存內部控制體系的基本特征的描述。被試看完這些材料后，被要求根據他們對客戶公司庫存內部控制體系的初步了解，分別從“風險”和“優化”角度判斷需要多少實質性測試。上述判斷用7分制的里克特量表測量，1－代表認為只需要最少的實質性測試，7－代表認為需要做詳細大量的實質性測試。處于“風險”框架下的被試，備選項從7－l排列，處于“優化”框架下的被試，備選項從1－7排列。
處于“危險”和“優化”情境下的被試對實質性測試的數量做出初步判斷之后，再發放一些與存貨內部控制相關的其他信息給被試。被試者在閱讀了這些附加的信息后，被要求對實質性測試的合適數量做出最終決策。該項決策同樣用7分制的里克特量表測量，1－代表認為只需要最少的實質性測試，7－代表認為需要做詳細大量的實質性測試。處于“風險”框架下的被試，備選項從7－1排列，處于“優化”框架下的被試，備選項從1－7排列。
(三)被試和實驗過程
實驗的參與人員是來自全國性和地方性會計師事務所的審計從業人員，共96人，平均審計工作年限為4.2年。我們把實驗案例資料采用隨機的方式分發給現場參與實驗的審計從業人員即被試，然后由被試完成實驗任務，被試完成任務后還要填一個簡短的問卷，主要內容是關于被試個人任職資格、從事審計工作時間等，待其全部完成后收回。
五、實驗結果分析
由于實驗是單因子組間設計，因此，采用方差分析方法(ANOVA)對實驗數據進行了單因子方差分析。分析結果見表1、表2、表3、表4、表5和表6。表1、表2是對假設1的檢驗；表3、表4、表5和表6是對假設2的檢驗。
從表1描述性統計的“均值”一欄可以看出，處于“危險”框架和“優化”框架下的審計人員對實質性測試數量的初步判斷是有差別的。在“危險”情
境中，所有被試者所判斷的實質性測試的數量的均值是5.4375，而在“優化”情境中的均值是5，前者高于后者。從表2的方差分析可以看出，框架對被試初步判斷的影響是很顯著的(F=12.05759，p=0.000781)，由此表明以上兩種框架下的均值的差異是顯著的。
表1和表2的數據分析表明，當審計人員根據對庫存內部控制體系的了解初步判斷實質性測試的數量時，處于“風險”和“優化”框架下的審計人員做出的初步判斷確實存在顯著性的差異，處于“風險”框架下的審計人員初步判斷時選擇了更多的實質性測試。實驗結果支持了假設1。
從表3描述性統計的“均值”一欄可以看出，處于“風險”框架下的被試在接受附加信息前后對實質性測試數量的初步判斷和決策是有差別的。接受附加信息后，所有被試者所決策的實質性測試的數量的均值是6，而初步判斷的均值是5.4375，前者高于后者。這里從表4的方差分析可以看出，“風險”框架下的被試在接受附加信息前后對實質性測試判斷的數量變化是顯著的(F=36.02839，p=3.62E-08)，由此表明處于“危險”框架下的被試在接受附加信息前后對實質性測試判斷的數量均值的差異是顯著的。
從表5描述性統計的“均值”一欄可以看出，處于“優化”框架下的被試在接受附加信息前后對實質性測試數量的初步判斷和決策是有差別的。接受附加信息后，所有被試者所決策的需要實質性測試的數量的均值是5.229167，而初步判斷的均值是5，前者高于后者。從表4的方差分析可以看出，“優化”框架下的被試在接受附加信息前后對實質性測試判斷的數量變化不顯著(F=3.647851，p=0.05919)，由此表明“優化”框架下的被試在接受附加信息前后對實質性測試判斷的數量均值的差異不顯著。
將表3和表4及表5和表6的數據分析結果進行對比，發現兩種情境下的實驗都表明了一個結論：當審計人員接受了附加信息后，往往會增加他們所判斷的實質性測試的數量。當審計人員獲取更多有關庫存內部控制的信息，處于兩種框架下的審計人員，平均都對實質性測試的數量做出了修正，增加了實質性測試的數量。所不同的是，“風險”框架下的均值變化是顯著的(F=36.02839，p=3.62E-08)，“優化”框架下的均值變化不顯著(F=3.647851，p=0.05919)。實驗結果支持了假設2。在對被審計單位內部控制評價的基礎上對實質性測試的數量進行決策時，處于“風險”框架下的審計人員獲取新的信息時平均更傾向于對實質性測試的數量進行修正，選擇更多的實質性測試。
上述數據分析表明，實驗結果支持了前景理論(Kahneman和Tversky，1979)中關于框架效應的預測，被試的判斷過程與前景理論中描述的依賴價值函數(value function)對信息予以判斷相符。與Em，by(1994)在美國背景和審計專業背景下的研究結論相符。
六、結論、局限性及未來研究方向
(一)研究結論
行為經濟學中的前景理論和心理學中框架效應理論認為，人們在不確定狀態下進行風險判斷時，往往會受問題的語言描述方式的影響，容易產生框架效應。本文采用實驗研究方法，以我國注冊會計師審計為背景，以我國會計師事務所的審計從業人員的被試，以庫存內部控制系統為實驗任務，對我國注冊會計師審計判斷決策中的框架效應進行了檢驗。研究發現，審計人員在進行審計判斷決策時確實存在框架效應。當審計人員根據對庫存內部控制體系的了解初步判斷實質性測試的數量時，處于“風險”和“優化”框架下的審計人員做出的初步判斷確實存在顯著性的差異，處于“風險”框架下的審計人員初步判斷時選擇了更多的實質性測試。當審計人員接受了附加信息，處于兩種框架下的審計人員，平均都對實質性測試的數量做出了修正，增加了實質性測試的數量。所不同的是，“風險”框架下的均值變化是顯著的，“優化”框架下均值變化的不顯著，表明在對被審計內部控制評價的基礎是對實質性測試的數量進行決策時，處于“風險”框架下的審計人員獲取新的信息時平均更傾向于對實質性測試的數量進行修正，選擇更多的實質性測試。
(二)局限性
本研究的局限性在于：僅采用庫存內部控制為實驗任務，在其他審計判斷任務中是否存在框架效應也有待于進一步驗證；被試來自幾個會計師事務所，結論能否在更廣泛的范圍成立還需要進一步的驗證；本研究的實驗還要求審計人員個人獨立完成任務，這就限制了審計人員之間相互協作做出決策。
(三)未來研究方向
1.挖掘影響框架效應的因素，緩解或消除框架效應的影響。本研究僅僅是這一領域研究的開端之一，作為一個有益的嘗試，采用單因子組間設計，對我國注冊會計師審計判斷決策中的框架效應進行了檢驗。后續研究可以在影響框架效應的因素方面進行挖掘，探究哪些工具哪些技術能夠緩解甚至消除框架效應。
2.增加樣本的數量，提高樣本質量。本研究限于資源的限制，樣本數量不多，范圍也不夠廣，所以樣本的代表性受到一定限制。今后的研究可以先通過問卷或訪談的方式對被試相關的知識和經濟作相應的了解和測試，在大樣本的基礎上，可以采用更為嚴謹的模型和統計方法，使實驗結果更具說服力。
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經營審計與財務報表審計范文3
關鍵詞：內部控制；監督不力；對策分析
企業內部控制監督是企業內部控制建立與實施情況進行監督檢查，監督有效的發揮有助于達到保護資產的安全和提高經濟效益的目的。但實踐中，它并沒有引起企業管理者的足夠重視，它的作用一直未能充分發揮，并且呈現出效率低下、勢態弱化的現象，導致金融和經濟領域中違規行為與違法犯罪層出不窮。
一、企業內部控制監督不力的原因
1.制度方面。第一，相關的監督制度缺失。企業在發展壯大，其發展方向、員工人數及素質和生產技術等方面也會相應地發生變化。企業管理層需要實施必要的監督檢查來應對這種變化，以確保內部控制的持續有效運行。不過部分企業缺乏各種監督制度，連基本的內部控制審計機構或相關人員也不設置，更有甚者缺乏內部牽制制度，即使有而且較健全，但卻不落實、不執行、不考核，形同虛設。第二，監督機構的獨立性不強?，F階段我國內部監督機構主要包括內部審計機構、外部會計事務所監督和監事會等，幾乎沒有哪個內部監督機構可以獨立于企業之外，所以在審計過程中就會出現董事會或其他部門干預監督機構的工作。內部會計監督機構雖然在實施監督職能，但是它更多地是依附于企業和分享著企業帶來的利益，自身的獨立性就難以保障。第三，未建立有效的內部控制監督考核和評價機制。我國很多企業甚至上市公司不僅沒有完善的考核指標和詳細的獎懲機制，而且責任追究制度更是形式化。一旦內控監督出現問題，機構內部就互相推卸責任，從而導致整個內部控制監督體系失靈，損害企業利益。
2.人員方面。第一，監督機構人員法制觀念淡薄。法律環境不健全，執法不嚴是內部控制監督缺失的重要原因。薄弱的法律觀念普遍存在于我們公民的頭腦之中。一些管理者更是無視法律，經常超越權限，會計人員的監督職能無法實施，導致惡性循環。第二，監督機構人員能力不足、獨立性不強。監督機構人員能力不足、業務素質低下成為越來越普遍的現象。一方面，部分監督人員未經嚴格系統的會計監督培訓和考核，缺乏系統的會計知識和技能，在實際工作中不具備上崗資格；另一方面，有些會計監督人員知識落后，對新法規和新準則掌握不夠，難以應對新情況與新問題。會計人員獨立性不強表現在：國內許多企業不夠重視人力資源建設，任人唯親的情況屢見不鮮，企業內部控制監督人員和公司管理者存在親情或者利益上的關系，致使監督人員的獨立性不強，存在著發生串通造假的可能性。第三，會計人員自身職業道德下降會直接導致內部控制監督弱化。會計信息的造假是多方面的原因造成的，但有一點可以肯定：會計人員是會計資料流出的必經之路，這些虛假的數據背后必然有著會計人員的參與，會計人員有著不可推卸的責任。會計人員的職業道德滑坡體現在作弊行為上，致使會計工作乏力混亂，造成內部控制監督弱化。
3.執行方面。企業現有的內部控制監督主要依靠的是內部審計部門的監督和外部會計事務所的監督，不過這兩個方面實際執行的監督收效甚微。正如前文所言，很多內部審計部門的獨立性弱，內部審計師在執行監督時遭受各種約束，監督作用也大打折扣。傳統概念上的內部審計師大多擅長財務審計，但是他們的整體風險管理意識、審計手段和方法落后，對于經營審計、風險管理審計等方面涉獵較少，不能真正起到對內部控制的監督以及對企業風險的防范作用。在監督執行方面，二者并沒有很好地配合去檢查財務報表中的問題，反而是相互勾結，致使執行乏力，執行監督成為了一句空話。而外部會計師事務所的審計工作更多的集中在年度財務報表審計業務上，企業則很少進行風險管理的咨詢和管理。雖然財務部門要求和鼓勵上市公司進行內部控制審計，但是由于內部控制無法厘定缺陷和評價體系的不完善，外部的監督仍然無法發揮作用。
二、加強企業內部控制監督力度的對策
1.建立健全監督機制。（1）嚴格按照財政部的《企業內部控制基本規范》的要求建立監督崗位，流程規范、相互牽制的組織結構和完善有序的業務處理流程，高層財務管理分工權限責任制，從而建立適合本單位要求又易于操作的財務管理制度。（2）嚴格按照《會計法》的規定，設立專門的會計監督機構，建立資金、資產的流通監督機制。制定包括授權負責人、經辦人、證明人和驗收人在內的相互制約的資金資產流通監督制度，明確機構人員職責。（3）建立內部控制監督的考核和評價機制。要嚴格按照內部控制的相關機制進行考核和評估，而不是由主要部門領導說了算，建立起科學的評估和反饋體系，這樣才能更好的發現內部控制中的問題，并及時跟進加以解決。
2.加強監督人員素質建設。首先，增強內部監督人員的法制觀念。要定期對內部控制機構工作人員進行普法教育工作，使其明白監督工作的重要性，以及瀆職帶來的嚴重后果，甚至由此給公司和其個人帶來的法律后果，時時刻刻敲響監督的警鐘，強化法制觀念。其次，提高內部監督人員的業務素質。內部監督工作專業性強，獨立性強，企業經紀業務的增多對內部監督人員提出的要求越來越多，內部監督人員應不斷努力提升自身會計業務能力。企業領導或者會計主管部門要更加重視對內部監督人員的再培訓和繼續教育，對相關人員從嚴要求和考核。最后，提高內部監督人員的職業道德水平。會計工作是企業內部甚至外部各種利益關系的交叉點，會計人員的職業道德水平影響著各方的利益，職業道德水平高有助于維護各方利益穩定。內部監督成員更要加強自身職業道德建設，從企業來說也必須采取有效措施，綜合整治會計內部監督秩序，有關部門也要通過各種手段引導和規范會計人員工作的行為，增強他們的責任感和榮譽感。
3.強化執行力度。（1）規范各會計監督機構的監督作用，明確各會計監督機構監督目標，建立對企業的事前、過程和事后監督。強化外部會計監督機構和內部監督機構的協調制約機制，要改變監督過程脫節，多頭、分散、重復監督現象嚴重的現狀，形成信息共享、整體合力解決內部會計監督問題的局面。國家和財政部門要嚴格審計單位的預算，檢查單位內部監督的建設情況，做好事前監督；上級財務主管部門、人民銀行和金融、稅務、審計、保險證券監管部門，以及有關人員在單位內部會計監督的角色是過程監督，會計監督主要體現在企業應每年進行年終審計，推進會計事中監督的概述和評價。（2）對內部監督執行不力的情況加大制裁力度，創建對會計違法行為的約束機制。要綜合運用法律手段、行政手段和經濟手段，規范內部監督人員的行為，建立財務會計誠信體系。另外，還要建立監督人員的賠償制度，突出財務數據造假者的責任，通過法律途徑讓造假者返還違法所得，并且加重賠償成本。財政部門要在《會計法》和《企業內部控制基本規范》等規范的職責內，加大對直接和間接責任人的懲處力度，使違法成員與造假案件相結合，扭轉以前對違法違規部門只處理造假案件而不查處相關人員，進而造成屢查屢犯、屢禁不止的局面。多在媒體公開曝光典型的財務造假和數據舞弊案件，把法制氛圍融入到會計工作中。（3）要逐步建立健全會計信用評價體系，盡早建立會計信用檔案和會計信用的網站。隨著會計監督工作的不斷深入，信用信息可以有中介機構進行管理和，而內部監督機構著力于監督工作。
三、結語
企業內部監督作為內部控制的基本要素之一，對內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要作用。我們要時刻警惕在內部監督過程中所發生的各種問題，積極分析產生的原因，并提出相應的解決措施，為企業利益服務。這樣才能起到內部監督的作用，從而實現企業健康持久發展。
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經營審計與財務報表審計范文4
一、美國的會計教育改革
（一）80年代的美國會計教育
80年代以來，由于環境的變化，美國的會計職業與過去相比，發生了巨大的變化，這主要體現在會計職業的不斷擴展上。首先，對于會計公司來說，雖然財務報表審計仍是他們的主要業務，但所占比重日漸縮小，而其他業務，如管理咨詢、信息系統設計、經營審計等所占的份額則不斷擴大。公眾希望合格的注冊會計師不僅僅是一名技術人員，而且是既具有豐富的知識和技能，又具有總經理的遠見，能夠理解國家和社會的總體目標的專家。其次，在公司內部，雖然會計人員仍然需要精通財務報告方面的知識，但公司更需要具備經營計劃和控制系統的設計、診斷及相應管理知識的綜合型人才。再次，在政府內部，會計人員除了繼續參與財務管理之外，在政府組織的計劃、規劃、預算和信息揭示方面也發揮著越來越大的作用。他們必須理解政府組織的目標和策略，具有系統知識，以勝任這些工作。
與會計職業的飛速相比，會計教育在教學計劃、課程設置、教學等方面均顯得落后：教學計劃的多年未變，無法適應會計實務不斷發展的需要；會計及相關領域的新知識層出不窮，課程內容受教學時間限制，難以涵蓋這些知識；傳統教學方法以老師授課為主，學生處于被動狀態；大部分課堂問題已經設計好了答案，只有唯一解，顯然脫離復雜多變的現實情況，用這樣的案例教育學生，不利于培養他們的創造能力；以通過職業為導向的教學方法進一步束縛了學生的思維；會計教育與人文知識和知識教育銜接不當，不能達到大學教育的基本目標；繼續教育對會計職業至關重要，卻沒有受到充分重視，開展繼續教育的機構之間也缺乏聯系，等等。
一面是客觀環境的變化對會計人員提出了更高的要求，另一面卻是落后的會計教育難以滿足這一需要。會計教育究竟何去何從，以迎接跨世紀的挑戰？美國會計界對此展開了熱烈的討論。顯然，只接受有限的會計教育，將無法在快速發展的會計職業中獲得成功。會計人員必須通過不斷加強來適應會計服務多元化的要求。對會計教育來說，最為關鍵的目標并不在于讓學生掌握多少知識，而在于培養他們終生學習的能力。下面我們看一下會計職業的變化是如何傳導到教育界，并成為會計教育改革的指導思想的。
（二）會計職業界對會計教育的重要
在美國，美國注冊會計師協會（AICPA）和大會計公司對會計教育都有重要影響。他們在一定程度上代表著會計人才需求方的利益。為了便于得到符合需要的會計人才，他們定期對會計教育狀況進行，并發表報告，從而對會計教育產生重要的影響。
美國注冊會計師協會作為美國最有影響的會計職業團體之一，為了維護職業形象，對新加入的注冊會計師在教育方面提出了嚴格要求。AICPA于1967年發表了“職業知識”報告（Horizons for a Profession），規定了注冊會計師必備知識的一般范圍。為了貫徹“職業知識”報告的要求，并為會計教育課程設置提供示范。AICPA的Beamer委員會于1968年3月提出了一份名為《從事會計職業的學業準備》（Academic Preparationfor Professional Accounting Careers）的報告，報告認為要掌握“職業知識”所規定的內容，至少需要150個學時的大學教育。報告還設計了一張示范性的課程表。1976年，為了評價Beamer委員會的報告是否仍然適用于當時的情況，AICPA又任命了一個由 WayneJ.Albers領導的委員會，對上述報告進行評估，并作了少量修改，于1978年以《進入會計職業的教育要求》（Education Requirements for Entry into the Account-ing Profession）為名重新。
1988年1月，AICPA通過決議，到2000年，要申請注冊會計師資格，必須接受150學時的教育，具有學士或對等學位。1988年2月，AICPA對《進入會計職業的教育要求》進行了修訂。這篇關于會計教育問題的政策公告包括10項內容：①CPA證書是具備公共會計職業基本能力的標志；②進入CPA職業必須掌握“職業知識”報告所規定的一般知識；③要獲得CPA必須掌握的知識體系，至少要接受150學時的大學教育，符合該項標準之后，在參加CPA考試時不再需要專門的職業經驗；④會計教育計劃的范圍和內容應該接近《從事會計職業的學業準備》所包含的內容（詳后）；⑤各州要盡快貫徹150學時教育要求；⑥完成150學時教育后，應盡快參加CPA考試；⑦鼓勵學生在學習期間參加實習活動；⑧AICPA鼓勵建立職業會計教學計劃，或建立職業會計學院，并參與它們的鑒定；⑨教育計劃必須具有靈活性和適應性，會計教育應當由學術界來完成，但AICPA對通過正規教育所獲得的知識和能力將給予關注；⑩AICPA要定期檢查CPA職業的進入標準是否仍然恰當。
AICPA同時還根據150學時的教學標準，對示范性課程進行了修改。示范性課程包含的有：
1.一般。一般教育重在培養學生、解決問題的能力，以及洞察力、判斷力和正直的品格。其內容包括：①操行（Ethics）；②交際（Communication）；③行為；④初級學；⑤初級；⑥機；⑦數學與統計學。
2.管理教育。企業管理教育的目的是使學生理解產品與勞務的生產和營銷的概念、過程和機構，以及企業和其他形式組織的籌建過程。這些包括：①中級經濟學；②企業面臨的和環境；③企業法；④市場營銷；⑤財務；⑥組織、團體和個人行為；⑦數量分析法在企業中的；⑧交際能力；⑨商業道德。
3.會計教育。會計教育課程包括：①財務會計；②管理會計；③稅務；④審計；⑤信息系統；⑥職業道德與責任；⑦實習與合作性教育計劃（Internships and Cooperative Education Programs）。
AICPA在上述示范性課程表中，雖然指出了會計教育應該覆蓋的課程和每門課程的大致內容，但對具體內容沒有過多涉及。他們認為，對每門課程的內容規定得過于詳細，反而不能適應會計實踐迅速的需要。建立示范性課程表的目的在于對進入會計職業界所必須具備的基本知識結構作出規定，各個學校在教學過程中要根據情況進行調整。AICPA特別強調，在教學中應當注意一般教育和技術教育的權衡。他們對教學時間分配提出了如下建議：一般教育：6080學時；企業管理教育：3550學時；會計教育：2540學時。
Y_大會計公司是會計人才的重要需求者，他們對會計人才的教育狀況也非常關心。為了表明對未來會計教育的立場，1989年4月，當時的會計公司聯合發表了《對教育問題之觀點：會計職業取得成功所需的能力》（Perspectives on Education：Capabilities for Suc-cess in the Accounting Profession）。他們認為，1988年AICPA所發表的《進入會計職業的教育要求》是對進入會計職業的必備知識以示范性課程的形式所進行的描述，而會計公司的報告反映的則是經過這種教育之后應該具備的能力。
在這篇報告中，會計公司指出，從事公共會計職業（即注冊會計師職業）應該具備的能力包括：①交際能力，即傳遞和接受信息的能力；②智力能力，即創造性地解決問題的能力；③人際關系能力，即與他人一起工作的能力。從事公共會計職業必須具備的知識包括：①一般知識；②各類組織和企業方面的知識；③會計和審計知識。報告特別指出，通過CPA不應作為會計教育的目標；CPA考試僅限于現行會計實務，而會計教育內容必須重在培養學生各個方面的能力。
從事公共會計職業必須具備的這些知識和能力對現行會計教育提出了挑戰。這種挑戰及其對策是：①課程方面：以課本為基礎，以各種規則為導向，課堂講授-解決問題的教學不能再繼續作為教學的主要方式，應該采用新教學方法，如研討會、模擬教學、書面作業、案例分析、小組討論等，讓學生在過程中積極參與，而不僅僅是被動的接受者。②教員方面：擔任公共會計教育的教師既要有淵博的知識，又要有豐富的實踐經驗，要達到這一要求，學術界和實務界必須密切配合。③學生方面：會計學生要符合市場要求，必須接受比其他專業時間更長和更為嚴格的教育。會計學生在教育上多花費的時間和金錢必須通過更具激勵性的課程和畢業后更好的前景得到補償。④學校方面：為了適應會計教育的變革，要對教員在教學上的創新給予獎勵，并重視大學和會計系領導者的作用。⑤鑒定方面：美國大學商學院聯盟（AACSB）應該通過修改鑒定標準，對本報告所期冀的教育結果作出反應，并對會計教改試驗予以支持。
美國會計學會（AAA）是一個主要代表會計教育界的職業團體。為了對未來會計教育進行，AAA下屬的“未來會計教育結構、內容、范圍委員會”（又稱為Bedford委員會）對未來會計教育結構、內容和范圍進行了研究，并于1986年提交了一份名為《未來會計教育：為不斷擴展的職業做準備》的特別報告。該報告在評估會計職業和會計教育現狀的基礎上，對未來會計教育的范圍、內容和結構提出了10項建議（對其他方面還有18條，共計28條建議）。①應當把會計視為一個建立于信息系統的設計、實施和操作基礎上的，提供和傳播廣泛的經濟信息的過程。會計教員應當在信息技術方面具有較強的能力，并在為各類組織設計綜合的信息系統方面繼續努力。②會計教員應該認識到，并應建議學生，嚴格的一般會計教育和廣泛的個人技能的發展是必要的，過早地進行專業化教育并沒有好處。③會計學生應該加強文科、科學方面的教育，以利于培養分析、綜合、解決問題的能力。④大學會計教育應強調技能培養，這是學生在離校之后進行終生學習（Life-long Study）所必需的。⑤課程和教學計劃的設計要使學生能夠學會如何學習、思考和具有創造性。⑥教員對學生應抱有較高的期望，并通過調整課程內容、教學方法，來培養學生的職業技能、個人能力和一般知識。⑦在會計教育計劃方面保持靈活性，以適應不斷調整的需要。⑧會計教育結構所涵蓋的范圍要寬，應包括人文學科、、自然科學、通用信息系統開發與報告知識、會計信息系統的一個或多個領域開發所需的專業技術知識。⑨專業性的職業會計教育只能在研究生層次展開。⑩學術界和實務界要互相配合，以確定專業化職業會計教育的內容由何者來提供。
不僅如此，在公司的資助下，美國會計學會于1989年成立了“會計改革委員會”（AECC），進行會計教育改革的，并資助和監督13所高等教育機構實施會計教育改革。AECC前任執行長RichardE.Flaherty在談到AECC的工作時，引用了AECC第一號公報《會計教育的目標》關于會計教育目標的論述：
“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質?！?/p>
他在談到新會計教育方式時指出：“我們正摒棄一成不變的課程，而采取以目標為導向的會計教育方式……新的會計教育方式強調主動，學生積極地參與學習過程，而非僅是被動地接受教授們的知識。啟發式學習已成為改革學校的標竿，減少使用以老師主講的教學方式；老師主講應限于介紹主題與啟發學習的過程。老師授課也應從單向式的演講改變成和學生討論為主的雙向性的教學方式……教學應注重多元化地思考，注重問題的發現，鼓勵學生尋找有關的資料，提供多元化的解決辦法，并強調表達與說服的能力。已成為學生和老師在教學中經常依賴的工具。教學也逐漸重視全球貿易性的問題，教師彼此間應經常切磋教學的和，并自己對于新的教學方法的能力。課程設計應注重它是否有全面貫徹、相輔相成的特色，而非僅是一連串不相關聯的科目?！?/p>
由此可見，美國大會計公司和美國會計學會，對會計教育目標的要求是一致的，即會計教育應注重能力培養，為達到這個目標，必須更新教學內容，改革教學方法，改善教學環境，以培養適合需要的會計人才。
（三）教育界對會計職業界的積極響應
1.首先看美國各大學對職業界呼吁的反應。美國各大學是培養會計人才的主要基地。在人才市場上，作為供給方的大學，要想在競爭中生存下去，必須密切注意市場需求，向社會提供符合需要的會計人才。80年代末到90年代初，學習會計的學生逐漸減少。究其原因，主要是因為大學會計專業培養出來的畢業生難以適應社會需求，從而導致畢業生的就業機會減少，這樣，會計專業對學生的吸引力就大大減弱了。所以，根據市場需求調整教學計劃，培養合格會計人才成為關系到大學會計專業生死存亡的大問題。正因如此，美國大學對會計職業團體和會計公司關于會計教育的報告作出了積極的反應。主要表現在以下幾個方面：
（1）在教育目標上，密切注意社會需求。以受到AECC資助的楊伯翰大學（Brigham Young University）為例。AECC曾對800個會計師進行調查，從中出成功會計人員應具備的27項專業知識和技能。楊伯翰大學的教改就是根據這項調查結果進行的。教改的目標就是通過調整教學內容和教學方法，培養具有符合市場需要才能的畢業生。
（2）在教學內容的設計上，既注重基本知識的教育，更注重通過這些內容的教學，培養他們的能力。雖然各個大學會計專業課程設計不盡相同，但大體都包括前面所提到的AICPA在示范性課程表里所要求的三種知識，即一般知識、通用商科知識和會計知識。為了貫徹技能教育的要求，會計教材的編寫與以前相比發生了很大的變化。最為突出的是，很多新教材所附的練習題不象過去那樣，是只有唯一答案的習題或案例，而是變得非常多樣化，以利于全面培養學生、表達、交際、合作等多方面的能力。
在會計教育改革中，會計課本不再被當作教學的主要依據，而僅僅是作為若干種教學材料的一種。在楊伯翰大學的教改中，課本只是眾多閱讀材料的一部分。商業材料，如《華爾街日報》、《商業周刊》、《福布斯》、《財富》也是教學材料的重要組成部分。
值得一提的是，伴隨著技術的發展，各個學校非常重視高新技術的教學。AICPA在1996年曾經提出了注冊會計師應當掌握的15項高新技術，這些新技術大多與信息技術有關。就學校教育而言，在密歇根州立大學，職業會計本科生需要學習與信息技術有關的6門課程，其中包括象設計之類的高難度內容。
（3）在教學方面，傳統的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。在這種新的教學方法下，教師的主要任務是引導、啟發學生思考，幫助學生解決疑難，學生則通過小組協作、案例、模擬操作、文章研討等方式，調動起的積極性和主動性。通過課堂教學達到鍛煉能力的目的。
為了使學生把各門課程的能夠聯系起來，對一項業務的過程有一個全面的理解，楊伯翰大學在教改中，還采用一種專家小組教學法。也就是由5個人組成專家小組，分別去教60人的班。五個教授的專業分別是財金、成本、審計、稅務和。60個學生每天上3小時的課，并允許5個教授輪流上課。這種教學方法據說備受推崇。
2.其次讓我們看一下美國商學院聯盟（AACSB）的反應。AACSB是美國高等鑒定認可委員會所認可的，唯一對工商管理和會計教學有鑒定權的機構。該機構對職業界的倡議也作出了積極響應。在它所制訂的《會計專業鑒定標準》中指出，會計教育應該使學生對各種會計職業有廣泛的適應性，包括公共會計職業，私人、政府、非盈利組織的會計工作?！惰b定標準》中“本科生教育”部分的課程要求與AICPA所制定的示范性課程表的要求非常近似。這當然不是巧合，而是教育系統對需求的必然反應。
二、對我國會計教育改革的借鑒意義
1.美國會計教育改革給我們的最大啟示是，必須疏通會計人才供求雙方的聯系渠道，使會計人才的供給者－會計教育部門能夠根據會計人才的需求狀況，訂立教育目標，培養出符合社會需要的會計人才。
我們認為，美國會計教育改革之所以見效迅速，最根本的原因是，美國會計教育在職業界和教育界的配合下，形成了一種良性循環機制，即會計人才的供給（教育）與需求存在緊密的聯系：職業界把對會計人才的需求通過一定的渠道反映到教育界當中，教育界把職業界的需求作為學生的培養目標，并取得了職業界的支持。會計職業團體不定期地對會計教育狀況進行評估，以改進會計教育，使會計人才符合社會的需要。從這一點出發，就不難理解何以美國的會計教材寫得生動，教學方法更加多樣化，富有趣味性。因為不這樣做，就達不到教學目標，生產出來的“產品”就不為社會所接受，那么就沒有人申請會計專業，最終結果可能是會計專業的“死亡”。
反觀的會計教育，會計人才需求方和供給方之間的聯系則弱得多，雖然近幾年來市場機制在會計人才的供求上也發揮了一定的作用，使教學質量高、學生素質好的會計專業受到歡迎，但從某種意義上可以說，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學生。于是就出現了會計專業一哄而上，課程設置五花八門，培養的學生難以適應社會需要等諸多問題。因此，在會計教育部門和會計人才的需求方之間建立更加緊密的聯系，使學校的培養目標符合實際需要已經成為當務之急。
考慮到我國的國情，可以多渠道地建立會計教育部門與實務部門之間的聯系。首先，當前可以更多地以政府部門作為中介，建立起教育部門和人才需求方之間聯系的橋梁。政府部門（如財政部會計司或國家教委）邀請教育部門和實務部門舉辦會計教育研討會，或由政府部門牽頭進行一些調查研究都是建立聯系的好方式。其次，可以考慮發揮會計職業團體的作用。中國會計學會、中國注冊會計師協會對于會計教育一向非常關注，并且與實務界具有廣泛的聯系，它們可以在溝通方面發揮更大的作用。再次，各個大學的會計系可通過舉辦系友聯歡，邀請實務部門座談、授課等形式，主動與實務部門接近，力爭培養出符合社會需要的人才。
2.在確立符合實際的培養目標的前提下，應當從學生入學條件、師資隊伍、硬件配置、課程設置、教學內容、教學方法等方面對現存的會計教學模式進行改革，以實現會計教學目標。
我國的目標到底是什么，還需要進行調查。但是從其他專業教育的改革中不難看出，如今的教育重在素質和能力的培養，而不是僅僅讓學生記住一些課本知識和規章制度。再進一步，大學教育應當培養學生終生的能力。要實現這一目標，必須對教學的各個要素－學生入學條件、師資隊伍、硬件配置、課程設置、課程、教學等進行改革。
對我國會計教育來說，以上各個要素中，課程設置、教學內容和教學方法是比較容易控制的變量，也是會計教學比較薄弱的環節。先說課程設置。知識面過窄，數學和機知識不足幾乎是每一個會計學生的通病。這從一個側面反映了課程設置方面存在的。其次，會計教學內容往往注重規章制度，而不是基本原理，使得學生往往難以面對復雜多變的實際情況。第三，在教學方法上，傳統的以教師授課為主的填鴨式教學方法仍然居于主導地位，案例教學、課堂討論等得很少，學生缺乏解決實際問題的能力。
總之，在經費不足，改善硬件條件不能一步到位的情況下，我們可以先進行課程設置、教學內容、教學方法的改革。增加信息技術方面的課程，注重基本原理的傳授，讓學生積極參與，都是行之有效的措施。借口硬件條件不具備，就擱置極為迫切的教學改革，這是一種短視的做法。
