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管理會計發展的根本原因范文1
【關鍵詞】管理會計 國內環境 會計應用
一、經濟環境
在影響管理會計的各種環境因素中，經濟因素是主要因素，它不僅直接對管理會計的應用和發展產生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環境因素的影響間接地對管理會計產生影響。從企業的所有權形式看，現代企業的核心機制是機制，現代企業實質上是一系列關系的集合體，在責任會計制度中，上一級責任中心的管理者與下一級責任中心的管理者之間實質上就是一種委托人與人之間的關系。在現代企業制度下，企業的所有者（委托人）和經營者（人）之間形成了相互制約的制衡機制，要求企業按照市場經濟的法則運行，優化資源配置，追求最大收益，這種機制是經營者主動運用管理會計加強企業經營管理的內在動力。我國實行以公有制為主體的經濟制度，國有企業和國家控股的股份制企業在國民經濟中占有主導地位，國有企業改革還沒有達到預期的目的，企業運行機制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉變，產權關系尚未明晰，所形成的委托關系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監督、激勵機制。而且由于產權關系不夠明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權也不屬于任何一方，當然雙方也不承擔任何風險，因此，他們沒有足夠的動力去運用管理會計來提高企業的經濟效益，無疑降低了我國企業對管理會計的需求。
企業的組織形式對管理會計也會產生重要的影響。管理會計的理論和方法形成和發展于西方發達的市場經濟環境中，在西方資本主義國家，企業的組織形式是以股份公司為主，股份公司的內部制約機制決定了企業能夠主動地應用管理會計，管理會計是為滿足企業經營管理上的需求而運行的，企業應用管理會計是由企業的經營機制所決定的、主動的過程。盡管我國的經濟體制改革取得了很大的進展，但企業的生產經營機制還沒有得到徹底地改變，致使多數企業對管理會計還沒有主動的需求，只有被動地接受，這顯然不利于管理會計在我國的應用和發展。即使有些企業能自覺地運用管理會計方法改善經營管理，但我國的市場經濟剛剛起步，市場經濟環境還不成熟，管理會計的理論和方法又對市場經濟環境具有較強的依賴性，如短期經營決策依賴于成熟的消費市場，長期投資決策、資本成本會計依賴于發達的資本市場，這些市場在我國還不夠成熟，企業的經營決策不能完全面對市場，管理會計不能充分發揮其應有的職能，制約了管理會計工作的效果和范圍。 通過以上分析，我們可以看出，管理會計的應用和發展需要和社會經濟環境的具體情況相結合，因此：
（1）我們要優化管理會計賴以生存的市場經濟環境，盡快建立、健全產權明晰的現代企業制度，徹底轉變企業經營機制，使企業完全按照市場經濟的要求運行，促使企業主動地應用管理會計。
（2）在有些西方管理會計的理論和方法還不能適應我國企業的需要時，不能生搬硬套，要立足于本企業實際，創造性地應用和發展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計，并把成功的經驗加以總結和推廣。
二、文化環境
我國的下列文化特征會對管理會計的應用和發展產生重要影響。
1.崇尚集體主義
中國文化崇尚集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在推行責任會計過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。
2.規避不確定性的意識較強
規避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態度。如果一個社會規避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規則來規范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求據以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點影響下，我國企業會計人員在遇到某些經濟業務時，首先尋求有無相應的規范，若無相應規范也要求或希望有關部門給予規范。我國目前尚無管理會計的相關規范，這就降低了企業應用管理會計的主動性。西方國家主要是由管理會計專業機構制定和管理會計公告或指南的形式對管理會計進行規范化，我國應引以為鑒。會計。
3.職業化水平低
西方管理會計形成以后，為充分發揮其職能作用，英、美等國家的會計界推進了管理會計的職業化，逐步形成管理會計師職業，并需經過嚴格考試，才能取得管理會計師的執業資格，形成了一個高素質的管理會計師團體。在我國多數企業中，只有會計人員和財務人員兩大類，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本部門分擔，沒有專門機構和人員來執行管理會計。我國目前也根本沒有管理會計師這個職業，更談不上管理會計師的職業道德，而美國管理會計師協會1982年就頒布了《管理會計師道德行為規范》，規定了管理會計師不得違背的行為準則，為管理會計師職業的發展奠定了良好的道德基礎。另外，我國會計人員的職業判斷能力與西方發達國家相比差距較大，與財務會計相比，管理會計的應用需具有更高的職業判斷能力。
4.偏好穩健
中國人具有偏好穩健而非樂觀的文化特征，使得管理者害怕風險，在不確定性經營決策方案的分析評價中，傾向于選用審慎穩健的決策分析方法，長期投資也盡力規避風險，造成企業報酬的偏低。
針對以上文化特征，提出以下建議：（1）借鑒發達國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門的管理會計機構和管理會計職業組織，并由其制定相應的管理會計規范，把我國傳統文化強調守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計的特點結合起來，據以建立我國的管理會計職業道德規范。
（2）責任會計的執行、業績評價系統和激勵機制的建立，要根據我國傳統文化特點、價值觀念和企業的實際情況，不能模仿西方國家的做法。 （3）強化企業的競爭和風險觀念，建立適應現代市場經濟的企業文化氛圍，為管理會計的應用和發展提供良好的文化環境。
促進管理會計的應用和發展是我國會計理論和實務工作者義不容辭的責任。我們只有從我國的實際環境出發去研究管理會計的理論和方法，才能使其用于我國的企業管理實際。
參考文獻：
[1]邁克爾·查特菲爾德.會計思想史.中國商業出版社，1989.
管理會計發展的根本原因范文2
關鍵詞：管理會計 變遷 理論體系 建設
一、管理會計理論研究的現實意義
管理會計作為現代會計的兩大分支之一，20世紀50年代在我國就已經出現，經過幾十年來的發展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業經營管理的重要作用已經逐漸被社會各界所關注。
黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經濟制度更加完善，市場環境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業經營管理者，都將比以往更加關注資源配置原則的改變、重視資源使用的質量和效率，管理創造價值的觀念會進一步得到認可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發展、全面推進管理會計體系建設，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側改革的關鍵所在。
二、管理會計的發展與變遷
（一）管理會計在國外的發展與變遷
一般來說，20世紀20年代以泰羅為代表的科學管理理論逐步被吸納到會計學科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科，其發展與變遷大致可以分為以下四個階段。
1.追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）
20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發表的著名的《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。
1919年創立的美國全國成本會計師協會有力地推動了標準成本計算的開展。到19世紀20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。
以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）
從20世紀50年代開始，西方國家進入到所謂的戰后期，這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點，泰羅的科學管理學說為現代管理科學所取代?，F代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。
在20世紀50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎。20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發展促進了管理會計的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀70年代末，美國學術界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材。
這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。
3.管理會計反思時代（20世紀80年代）
進入20世紀80年代，由于“信息經濟學”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發展。但是，面對世界范圍內高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。
在西方管理會計的發展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統學派和創新學派。在20世紀70年代至80年代初期，傳統學派指責創新學派理論脫離實踐、復雜的數學模型遠離現實世界。而創新學派則指責傳統學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經濟環境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節”是西方管理會計理論研究共同關注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。
4.管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）
進入20世紀90年代，變化成為世界經濟環境的主要特征?；诃h境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，保證了企業能以一種及時的方式搜集相關信息，并據此做出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當然，管理會計也有助于促進企業適應環境的變化。例如，企業所面臨的內外部環境變化導致“作業成本計算”與“作業管理”的產生，而“作業成本計算”與“作業管理”的應用又有助于“企業再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上來。
因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉變的過渡時期。
（二）管理會計在國內的發展與研究
1.引進學習階段
20世紀70年代末至80年代初，我國的學術界主要是引進和學習西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學大師楊時展教授的《從管理會計學看近三十年西方國家會計科學的演變》、《現代會計向傳統會計的挑戰》；余緒纓教授的《現代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現代管理會計的形成發展與“洋為中用”》、《現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科》和《現代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。
20世紀80年代中后期，學術界眾多學者紛紛發表管理計的相關文章，如，裘宗舜教授的《企業經濟責任與責任會計》以及楊繼良教授的《關于標準成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統方法及問題》等，這些文獻分別探討了責任會計以及在中國企業的應用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。
2.應用與發展創新階段
20世紀90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學科。其發表的《論管理會計的規范化》一文提出了管理會計適度規范化的原則，認為管理會計的規范化范圍應主要涉及以下一些領域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學科的界限、管理會計教科書內容的規范化等。1992年，余緒纓教授在其發表的《現代管理會計的新發展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發表了《具有中國特色的責任會計的主要特點》、《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》等多篇管理會計論文。
目前，會計學術界的專家學者們對管理會計的一些新領域也進行引進，在引進的基礎上與我國國情相結合，取得一定的成績，發表或出版了不少相關文獻。并且產生了管理會計新的分支，如戰略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環境管理會計、社會責任管理會計等。
三、建設中國特色的管理會計理論體系
（一）管理會計理論體系建設的邏輯起點
管理會計的理論體系建設，是指管理會計理論諸要素及其相互關系的一個邏輯系統。管理會計體系的建設，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結合起來，形成一個邏輯嚴密、內容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學構建管理會計理論體系的關鍵所在。
關于管理會計的邏輯起點，學術界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。
1.目標起點論
孟焰教授認為管理會計是為了實現企業的經營目標，“經營目標”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。
2.本質起點論
王棣華教授認為管理會計的理論核心是管理會計的目標，但管理會計的目標是由管理會計的本質決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質。美國會計學家利特爾頓教授認為研究管理會計空間理論結構，應從會計本質開始。
3.假設起點論
孫茂竹教授認為管理會計的信息獲取是根據各項客觀的經濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設。
4.成本起點論
李玉周和聶巧明認為成本控制是企業管理的最重要的經營活動，成本信息的真實可靠是管理目標實現的基礎，認為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。
5.環境動因起點論
盧恩平、邢于倉認為環境是從事管理會計工作的條件和基礎，是管理會計產生的土壤。動因是指企業及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產生與發展的根本原因，因此環境、動因才是管理會計理論體系構建的邏輯起點。劉愛東認為會計環境是導致會計發展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。管理會計的環境、動因屬于實踐范疇，是動態變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態發展的。
管理會計理論體系的邏輯起點應當能夠反映社會經濟環境變化與管理會計系統的聯系及內在規律，應當具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態的環境、動因才是導致管理會計發展的根本，應當作為管理會計理論框架構建的邏輯起點。
（二）構建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇
縱觀會計理論發展的歷史，構建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設應根據國情開辟一個具有特色的研究途徑。
首先，在理論學術界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發揮專家學者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統的歸納和總結，將實踐中科學的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
其次，在實務界，特別是大中型企事業單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調動企事業單位的管理者、經營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導單位的經營與管理實踐。
四、總結
以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經濟轉型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設提出的迫切要求而確定的。這能夠調動理論和實務界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學性?？s短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
管理會計理論體系的建設不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務工作者的重大實踐課題。在構建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應有針對性地解決目前管理會計目標、信息質量特征不夠明確；基本概念不夠規范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務實踐、指導實踐，實踐推動和豐富理論發展。隨著國家治理能力現代化的要求和中國經濟的轉型發展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發展時期。
參考文獻：
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管理會計發展的根本原因范文3
一、計劃預測職能
（一）切實做好三年營運預算
“凡事預則立，不預則廢”，企業管理活動同樣如此。德國企業非常重視預算管理的作用，他們通常實施“1+2”的預算模式：1代表當年預算及滾動預測更新，2則是后面兩年的預測。通過展望未來3年的情況，讓企業管理層提前做好日常經營、資本投資和財務融資等關鍵活動的準備。
1.當年預算及滾動預測
每年10月開始，公司各部門會自下而上的按照銷售部門提供的未來3年銷售預算情況，編制對應的成本費用預算，然后由預算小組（一般由管理會計組織牽頭）匯總數據，最終形成預算三大財務報表草稿。董事會對草稿進行審議，按照股東期望達到的各項目標，提出修改意見；然后各部門將修改后的預算報告，在圣誕節之前經多數董事審議最終批準。董事會最終批準預算后，預算小組根據平衡記分卡的4個維度，分解預算到每個KPI指標，作為考核各個部門和員工績效的依據。
年初制定好的預算，在實際執行過程中由于經營環境、政府法規等變化，需要在2季度開始做更新，這樣季度滾動預算應運而生。管理會計人員通過對比實際結果，分析預算和實際結果之間的差異原因，對可能出現的重大偏差采取糾正措施，在損失發生前亡羊補牢。
2.未來兩年預測展望
有了當年的預算，企業還需要再往前看兩年，以便對未來的市場狀況、運營成本以及資金狀況有提前的預判。通常這兩年的預測數不需要逐月估計，只需要全年數即可。銷售部門按照對市場的預期，提出未來的銷售價格以及要開發的新產品，結合產品的目標成本和股東對EBITDA的期望，運營部門確定各項營運成本的；并且還要規劃未來發展需要的資本投資，其中包括維持現有產能和滿足新業務開發兩個方面。
（二）嚴格執行資本投資計劃
為了給股東或相?P方創造價值，企業必須運用資本進行投資。企業要把戰略目標和發展方向明確化、定量化，也需要進行一定的資本投資。如果投資活動為企業未來發展帶來現金凈流入，這些現金流最終就體現出企業的價值。實踐中，德國企業會重點做好以下兩方面的資本投資計劃。
1.維持現有產能的資本投資
企業的固定資產每天都在運轉，在正常經營過程中產生消耗，財務核算上體現為資產折舊。德國企業在每年做預算時，假設維持現有產能，未來每年需要投入的資本預算金額不少于產生的折舊。這類資本預算分為兩個用途，一是對性能和效率完全不能滿足要求的機器設備進行替換；二是對能繼續用的設備，進行資產改良。德國企業每年會有1-2次的停產，投入資金對關鍵設備進行大的維護和改造，以此保證生產運行正常，產品品質穩定。
2.針對新產品開發或新市場開拓的資本投資
除了維持現有產能運轉，德國企業還有針對新產品開發和新市場開拓的計劃，這些計劃同樣需要相應的資本投資。筆者經歷的一家企業，每年準備預算時，集團要求單個項目投資50萬歐元以上的，必須提供詳細的投資可行性分析，對分析結果嚴格執行投資回報和現金流分析。只有投資回收年限和凈現值均達到集團設定的標準，才能將該項目編入資本預算。
以表1的新產品投資項目周期為7年，集團給出的期望報酬率是12%，用來計算折現的現金流和投資回收期。雖然內涵報酬率是14.7%，并且整個項目期的凈現值411，000歐元大于0，但是投資回收期6.3年超過集團規定的5年，最終這個項目還是被拒絕了，未被納入資本預算。
二、監督建議職能
（一）盯緊盈利和現金流兩條主線
股東投資企業，必然期待回報。企業不管提供服務還是實物產品都要爭取更多盈利，同時還必須管理好自己的資產，加快其周轉，盡可能把賺來的利潤變成可用的現金流，而不是呆滯庫存或者閑置設備，因為現金是企業的“血液”。德國企業財務監督控制過程，緊緊抓住盈利性和現金流兩條主線，管理會計從發現差異入手，尋找原因，提出改善建議。
（二）實際與計劃的差異比較和原因分析
管理會計對企業實際運營的結果對比預算（標準成本）目標，計算數字絕對值或百分比相對值差異。同時，借鑒看板管理的思路，在圖表上用“交通燈”標識出差異：綠燈表示達成預期目標；黃燈表示實際結果沒有達成目標，但差異在一定的范圍內；紅燈表示實際不僅沒有達成目標，而且差異超出了設定的范圍，到了嚴重級別，必須立刻采取措施改進。
1.盈利性分析
如果管理會計借助ERP系統報表發現，本月某項成本實際比標準超支了。他除了需要借助圖表向管理層反映差異數字，還要分析差異背后的原因，因為這些原因的挖掘更具意義。差異原因分析是利用數字、ERP記錄對系統交易進行還原，管理會計需要和參與交易的人員進行溝通。以人工成本超支為例：我們需要知道當月入職的工人薪資提高引起了工資率差異，還是因為產能不足或管理不善引起的效率差異？如果是工資率差異，分析人員還需要向人事部門問詢；是招聘市場工人緊缺，還是政府部門出臺新的法規要求導致工人工資上升？這樣的分析類似剝筍，管理會計必須帶著疑問，從辦公室走出去，到現場向當事人了解情況，層層展開，直至找到差異產生的根本原因。此外，除了實際運營過程中，管理不善導致的差異，也有可能是因為預算目標設置不合理。通常不合理的預算目標來自以下幾個方面：1.市場環境發生重大變化，相應的法規被修改了；2.企業內部組織機構發生調整；3.企業發生了合并分立等行為；4.突發事件導致預算假設的基礎不存在了。管理會計需要綜合分析判斷，找出目標偏離的原因。（見表2）
以上盈利分析說明，本月實際結果不光要和去年同期比較，還要和年初預算以及季度滾動預測進行比較，從差異中發現各類經營風險和可以改進的地方。表2中有一項營業外支出實際與預測相差50萬，管理會計就要提醒管理層，是因為原先計劃的生產線搬遷項目被推遲進行，產生了時間性差異，而不是成本節約。
此外，EBIT實際與預測相比還有108?f有利差異，除了以上生產線搬遷的時間差異，還要展開分析另外的58萬，哪些是銷售量增加帶來的，哪些是銷售產品組合變化帶來的，以及有多少是生產成本變動帶來，最后有多少是期間費用變動引起的。
2.現金流量分析（見表3）
以上是對現金流量差異的分析，管理會計需要關注差異較大的項目，比如存貨和應付賬款都有二百萬以上的現金流出，原因是因為上述提及的生產線要搬遷，一些重要客戶為了保障自身供應鏈安全，要求我們提前積累庫存，以便停產搬遷期間能及時供貨給他們。但是，因為夏季高溫，8月存貨積攢并不如預期的一樣多，相應的對供應商的原材料應付賬款也比預期增加的少，所以存貨和應付款都體現為現金流出。
只有這樣，管理會計才能從企業成本費用控制和現金流量管理兩方面找到需要改進之處，為提出建議做好準備。
（三）提出改進意見和建議
管理會計發展的根本原因范文4
關鍵詞：成本管理會計理論框架；邏輯起點；價值增值；
作者簡介：屈晨晨，碩士生，研究方向為會計理論與實務。
20世紀初期，泰羅的科學管理引入會計學領域，科學管理理論促進了成本管理會計與財務會計的分離，并在這次分離中形成一門獨立的學科。但是從管理會計的研究現狀來看，理論研究遠遠落后于實際需求，主要原因在于成本管理會計研究一定程度上更側重于方法研究，而理論研究一定程度上相對滯后，以至于到目前為止，成本管理會計仍沒有一套完整的、能夠指導管理會計實踐的理論框架。作為一門獨立的學科，想要有一定的進步，就必須形成一套嚴密的理論體系。本文將從價值增值為目標這一新的視角對成本管理會計的理論框架進行重建。
一、成本管理會計理論框架構建的必要性及研究現狀
20世紀以來，成本管理會計理論有了很大的發展。2014年，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，管理會計引起了學術界和實務界的廣泛關注，掀起了成本管理會計研究的熱潮，但是目前成本管理會計仍沒有一個具有指導性的理論框架，管理會計的發展缺乏理論基礎，成本管理會計的發展就無方向性。所以成本管理會計理論框架的構建是目前亟待解決的問題。
(一)成本管理會計的歷史沿革
成本管理會計的發展分為兩個階段：(1)傳統的管理會計階段。成本管理理論是在l9世紀20年代后期提出的，但成本核算出現在15世紀，所以這一階段管理會計的理論研究嚴重落后于實踐，這一現狀一直持續到20世紀初，此階段是傳統的管理會計階段。(2)現代管理會計階段，始于泰勒制。對于現代管理會計的形成與發展，余緒纓1983[1]年將它劃分為兩大階段：一是執行性管理會計階段(20世紀初到20世紀50年代)。這一階段管理會計主要以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容，把標準成本和差異分析等方法納入會計學科體系中，它們都是通過比較嚴密的計算得出結果，主要關注材料利用率、勞動生產率、設備利用率等指標是否提高，目的是找到生產成本降低的方法，通過降低生產成本，提高企業的經濟效益。這是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的管理會計。二是決策性管理會計(20世紀50年代以后)。在這一階段，以正確的經營決策為導向，企業盡可能提高企業內部生產和各個方面的工作效率。
胡玉明教授于2004年將管理會計的發展分為四個階段[2]：(1)追求效率的管理會計時代(20世紀初到20世紀50年代)。這個時期的管理會計追求的是“效率”，它強調的是把事情盡量做好，提高企業的生產效率。(2)追求效益的管理會計時代(20世紀50年代至20世紀80年代)，這一階段強調的效果，以目標為導向，追求效益最大化。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。(3)管理會計反思時代(20世紀80年代)。管理會計在20世紀80年代取得的許多引人注目的新進展都是圍繞著管理會計如何為企業“價值鏈”優化和價值增值提供相關信息而展開。(4)管理會計主題轉變的過渡時期(20世紀90年代)。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上。
成本管理會計在歷史演進過程中，具有里程碑意義的幾次事件有：1911年，美國工程師泰勒出版了《科學管理原理》[3]，提出了“以計件工資和標準化工作原理來控制工人生產效率”的思想，這是企業管理中具有劃時代意義的事件，企業在內外部管理中都深受影響，它把企業管理推向了科學化。隨后，會計學應用了“標準成本”“差異分析”和“預算控制”等技術方法，他們的應用使企業的成本計算更加嚴密，提高了成本管理在企業的地位。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯提出了“價值工程”[4]概念，要求用最小的成本進行企業產品的生產、革新，以保證產品性能的情況下降低成本的方式來加大企業的價值，這是控制成本的思想逐漸成熟的表現，成本管理意識已經占領企業管理很重要的一席之地。1954年，英國管理學家P·德魯克提出的“目標管理理論”[5]，以企業目標為導向，通過成本管理來實現目標，這又進一步推動了成本管理思想的發展。20世紀末，作業成本計算法研究全面興起。2005年1月，《哈佛商業評論》發表了R.卡普蘭的文章《時間驅動的作業成本法》[6]。
(二)成本管理會計理論框架構建的必要性
成本管理會計起步于西方，我國成本管理會計理論是在西方研究發展的基礎上進行的，所以我國的成本管理會計的發展普遍落后于西方。到目前為止，我國成本管理會計理論研究仍然還停留在尋求成本管理方法上，對于成本管理會計的深入研究還未展開，成本管理會計的理論基礎還很薄弱，這對于形成一個獨立的學科是很不利的，沒有理論的基石，成本管理會計很難快速發展，并且發展方向有可能也會有所偏差，所以對于成本管理會計理論框架的探索就顯得尤為重要。
從20世紀70年代開始，學術界已開始積極學習西方成本管理會計的理論，并在此基礎上進行探索和發展，如余緒纓先生的西方管理會計基本原理與方法，在會計專業教材中也紛紛出現《管理會計》教材。研究西方的成本管理會計方法相對較多，如標準成本法、作業成本法以及平衡記分卡等，已經形成的理論和方法只是對于西方成本管理會計的普及和推廣而已，雖然這些理論和方法在我國也取得一些成效，但是畢竟它們的出現并不是以我國企業為依托的，而我國的市場、制度、環境等因素與西方有很大差異，引進西方的方法要與我國企業的實際情況相結合，進一步對方法進行創新和發展，但是方法的背后要有成熟的理論指導，才能有明確的發展方向。所以必須結合我國特殊國情形成的特殊的企業形態來研究我國的成本管理會計，才能使我國企業成本管理更加有效，也使得成本管理理論和方法的研究更加有意義。
(三)成本管理會計理論框架構建的研究現狀
成本管理會計在我國發展比較晚，成本管理會計的理論還不完善。
首先，成本管理會計理論框架的定義沒有明確，對于其定義至今沒有達成統一的結論。對于成本管理會計理論框架解釋的爭議主要分為兩大陣營：一是從理論概念角度，二是理論要素角度。從理論概念角度，王棣華[7]認為管理會計的理論結構對一系列相關的基本理論概念進行匯集，從而梳理出邏輯，形成成本管理會計框架。從理論要素角度來說，陳駿[8]認為成本管理會計理論框架應該由管理會計理論的一系列要素組成，理論框架的構造其實是理論要素如何排列的問題。頡茂華[9]認為管理會計理論框架要以理論諸要素之間的邏輯關系為基礎，再進一步邏輯推理形成成本管理會計框架。
其次，對于成本管理會計理論框架邏輯起點的爭論，目前有四種觀點：(1)本質起點論。王棣華、陳駿等人認為學科理論的本質是其他理論要素的基礎和統領，所以把本質放在成本管理會計理論框架的起點，從而進一步發展其他理論要素，這樣邏輯比較清晰，思路比較明確。(2)對象起點論。管理會計首先應解決的是對象問題，知道管理會計為誰服務，才能有目的地展開研究分析，管理會計假設之間的關系也就能夠理順，能夠進一步確定管理會計的目標(孫茂竹，2002)[10]。(3)目標起點論。美國會計學會于1972年提出管理會計目標是管理會計最基礎的概念，管理會計實務和理論都建立在它的基礎之上。孟焰和孫麗虹[11]提出管理會計的目的是企業管理者制定合理的戰略和經濟目標，為實現企業最終目標做出各種合理的決策，它符合管理會計理論體系邏輯起點的全部條件。頡茂華認為以管理會計目的為邏輯起點，能夠使管理會計理論體系形成一個嚴密的、首尾一貫的理論體系，不互相沖突，且相互依賴。(4)成本起點論。李玉周、聶巧明[12]等認為成本信息的生成維度是管理會計最本源的問題，是管理會計產生和發展的根本原因。
理論框架是把復雜問題進行抽離、分類和系統化，形成了清晰明確的理性認識，可以對某種學科的理論或學科體系進行界定。成本管理會計框架能夠在一定程度上影響成本管理會計的發展，指導成本管理會計的實踐，為成本管理會計學科體系建設增加說服力，把成本管理會計理論發展的思想進一步凝練和結合，為實踐指明一個清晰的方向。成本管理會計理論框架的統一是成本管理會計能否長足發展的基石。
二、成本管理會計理論框架構建的邏輯起點分析
(一)本質起點論、對象起點論和成本起點論的局限性
1.以本質為起點的成本管理會計理論框架缺乏實踐方法的考量
本質是一個純理論的哲學問題，是指對成本管理會計特有的質的規定。以本質為起點構建成本管理會計理論框架是從理論到理論的邏輯推理，缺乏實踐的支持，可能會導致理論指導實踐時產生偏差，也就是理論脫離實際，不利于成本管理會計的發展。
2.以對象為起點的成本管理會計理論框架邏輯論證不夠充分
成本管理會計的對象是成本管理會計工作的從業者，成本管理工作是管理企業內部經營活動的一部分，對象是根據企業的生產經營確定的，所以以對象為起點，會造成邏輯的不通，把對象作為起點構建成本管理會計理論框架的理由不夠充分，所以不能將對象作為成本管理會計理論體系的邏輯起點。
3.以成本為起點的成本管理會計理論框架不全面
成本管理會計的核心已經由原來的成本的收集、加工和處理轉變為以管理為中心。2014年財政部了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》，提出：我們的會計標準建設以及會計學術研究和會計實務，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務內部管理決策不夠，管理會計發展相對滯后，為企業等單位發展提供規劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分有效的發揮，要切實加強管理會計工作。所以目前成本的概念在不斷擴大，以成本作為邏輯起點來構建成本管理會計的理論框架不符合邏輯起點定義中基本單位的要求，并且它對業績績效評價難以兼容。所以成本不能作為成本管理會計理論體系的邏輯起點。
(二)以目標起點論為邏輯起點的必要性
首先，企業經營管理的起點是經營目標的確立，雖然目前企業管理的目標包括利潤最大化、股東利益最大化和企業價值最大化，各有利弊，但是企業的管理行為都是依據這些目標進行的，因為有目標才有方向，企業就是通過戰略目標形成了一個個小目標，一個個小目標的達成，形成了企業最終目標的達成，目標是貫穿企業生產經營始終的，也是管理決策一貫堅持的。所以成本管理會計的理論起點應與企業的戰略目標一致。
其次，成本管理會計的目標是其產生的原因和發展的動力，決定著成本管理會計的本質和職能，符合邏輯起點的要求是一個最簡單、最抽象的規定，它能夠使邏輯首尾一貫，整個邏輯框架體系建立在目標的基礎上，思路清晰，邏輯嚴密，所以以目標為成本管理會計的邏輯起點是合理的。
三、成本管理會計理論框架構建的主要內容
首先，成本管理會計理論框架的研究應當明確成本管理會計的邏輯起點，本文支持目標起點論，企業價值最大化是企業經營的目標，成本管理會計理論框架確定的目標應與之一致，體現了理論和實踐統一的原則，所以應以企業價值增值為起點。其次，理論框架包含的信息應該比較完整、全面，以便指導企業實踐中遇到的成本管理問題，所以要把成本管理理論框架構建得更加系統化、規范化。
2001年，胡玉明教授提出以核心能力培植為主題的管理會計基本框架更加符合成本管理會計理論框架的定義與要求。胡玉明教授認為核心能力可以視為核心技術、企業管理能力和集體學習的集合，側重于為企業內部經營管理服務的管理會計如何為企業核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息自然而然地成為21世紀管理會計發展的主題[13]。胡玉明教授提出了財務維度、顧客維度、企業內部業務流程和企業學習與成長等四個維度，財務維度是最終目標，顧客維度是關鍵，企業內部業務流程是基礎，企業學習與成長是核心。
(一)財務維度
內容包括：財務會計、現金流量會計和無形、間接效益評估，目標是價值增值。胡玉明教授從三個方面闡述了財務維度的必要性，首先指出利潤仍是企業的財務目標，從而說明財務會計的重要性。其次，針對利潤為企業財務目標的缺陷，指出現金流量的重要性。最后，指出傳統會計對財務效益太過偏重，對管理會計重視不夠，強調了考慮間接效益和無形效益的必要性。
對于以核心能力培植為主題的管理會計基本框架的財務維度，本文提出以下觀點：(1)財務維度中包含的無論是財務會計、現金流動會計還是無形、間接效益評估都是根據已經發生的事項與交易中形成的會計信息進行確認、計量和記錄的，它總的來說是會計的確認、計量與報告的問題，屬于財務會計范疇，對于過去事項與交易的處理不能產生價值增值，所以在此維度上提出以價值增值為目標不準確。(2)現金流量的確認與計量本身歸屬于財務會計范疇，報表中包含現金流量變動表，它能夠反映企業的現金流動情況，所以單列現金流量有些重復。(3)間接效益和無形效益具體包括什么？評估方法是什么？評估結果的可靠性如何？
根據財務維度的特點與性質應將財務維度分為成本預算會計、成本會計和成本評價會計。成本預算會計是根據企業過去發生的交易和事項，結合當前企業所處的行業環境、經濟制度等進行成本預算，為企業控制成本、經營管理和績效評價提供依據。成本會計是對過去的交易和事項的確認、計量和記錄，為內部管理提供管理決策信息，為外部使用者提供會計信息。成本評價會計是對會計期間的成本管理進行綜合評價，通過對預算成本和發生的實際成本進行比對，得出成本管理的數字結果，為成本管理質量提供定量的評價。
(二)顧客維度
其內容包括四個方面：(1)市場戰略對利潤影響的研究。指出企業必須關注“市場份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿足程度”“顧客給企業帶來的利潤”等指標。通過企業的市場戰略產生的一系列決策對利潤的影響程度，來判斷企業在市場中所占的地位，或者說市場競爭力。(2)質量成本會計。也就是從會計角度來分析質量與成本的關系，從而判斷企業產品質量成本。(3)產品生命周期成本會計。指出企業對成本的考量必須橫跨整個產品的生命周期。(4)環境管理會計。把環境投資成本效益也考慮在內，提出環境投資成本效益評估和環境業績評價。
顧客維度的設立可能會造成邏輯的混亂，因為顧客是企業外部人員，不受企業管理控制，企業只能通過產品質量的提高、服務水平的改善和企業外在聲譽的維護間接吸引顧客，或者造成顧客的流失，所以在成本管理會計理論框架中不應當出現顧客維度的劃分。胡玉明教授指出的“市場份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿足程度”“顧客給企業帶來的利潤”等指標應該屬于財務維度中成本預算和企業內部業務流程考慮的問題，顧客維度屬于外部變量，企業自身管理是無法達到效果的，對于顧客維度的這些指標是反映在其他維度中的，所以單列顧客維度邏輯不通，顧客這一維度應當去掉。
(三)企業內部業務流程
這包括研究開發過程、經營過程和售后服務過程。(1)研究與開發能力評估，是根據目標客戶的需求，來拓展新市場和新顧客，留住老顧客，保證市場占有率和市場份額。(2)作業成本管理會計，這是企業與顧客直接接觸的過程，包括向顧客出售產品或提供服務的全過程。(3)企業資源計劃系統，充分利用企業的內外部資源，包括顧客已有的需求、新的需求、企業內部經營的資源，整合一起，充分協調，合理分配資源，完善資源計劃，增加企業的競爭優勢。這一維度包含了企業從開發到售后的內部管理流程的全過程。
(四)企業學習與成長
胡玉明教授認為此維度包括人力資源價值會計、行為會計和激勵機制與管理報酬計劃。其中人力資源價值會計是為了評估企業人力資源的配置是否有效，因為人力是企業很大的一筆財富，要做到物盡其用、人盡其才，保證企業人力資源的學習與價值的提升。行為會計使管理會計信息對企業組織行為的影響效果達到最有效。激勵機制與管理報酬計劃是對人員管理和組織安排效益的一種激勵手段，調動工作人員的積極性，有利于最大化利用企業的人力資源，使他們和物質資源一并發揮最大的作用。
企業學習與成長中行為會計比較抽象化，它的計量對象模糊，并且計量的方法該如何確定將是一大問題，行為會計很有可能只是一個概念，很難執行下去。行為會計中提到的對人的行為施加積極影響，通過激勵機制與管理報酬計劃就可以實現，并且通過人力資源價值會計可以對員工的行為和激勵結果進行評價。
管理會計發展的根本原因范文5
關鍵詞：市場經濟；成本會計；理論研究；發展趨勢
成本會計是企業成本核算與生產經營有機結合的產物，其產生的根本原因在于現代化進程的深入。隨著改革開放的持續推進，市場的競爭將會表現得更加明顯，成本會計將在企業發展中擔當更為重要的角色，發揮更多的作用，文章將對成本會計的相關問題進行一系列的分析和探討。
1成本會計發展中存在的問題
改革開放以來，我國的市場經濟得到了快速發展，變得更加完善和規范。在新的發展階段，我國將繼續推進其發展，但這也使企業所要面對的競爭更為激烈，很多產品均產生了供大于求的情況，新工藝、新產品的更新速度越來越快，企業的運營周期逐漸縮短，這也在一定程度上增加了成本核算工作的難度系數，企業紛紛以降低成本的方式來獲得競爭優勢。企業管理者需要對成本會計有更為深入的研究，也要更加重視。知識經濟對市場經濟所產生的影響是極大的，成本會計受到多樣化、個性化產品的需求、企業ERP集成系統等的沖擊很大，具體表現在如下方面。
1.1關于成本會計理論的研究不足
僅就現階段的發展來看，我國企業成本會計理論的研究還不十分充分，不僅表現在對成本會計理論研究不足，獨立性和系統性都相對缺乏。同時，很多成本會計的專家和學者還局限在傳統成本會計思維中，雖然有將管理會計、財務管理等學科融匯到成本會計中的趨勢，但是還很不夠，遠遠落后于發達國家。
1.2沒有建立完善的成本會計體系
有關成本會計的論文或是專著，多停留在介紹成本核算方法和分析案例上，而對于成本會計的核算流程提得很少，也沒有一個統一的標準，沒有對成本會計的基本理論知識進行系統性詳解。同時也只是大概介紹成本會計報表與分析的內容，實踐性和可操作性都是相對比較缺乏的。
1.3成本會計信息真實性不高
傳統成本管理還是目前我國成本會計發展與管理的主要階段，就算在成本核算上已經更加注重成本管控，控制方法和控制制度還是遠遠不夠的，這就使得企業的成本會計信息經常出現失真的問題，會影響到企業的重大決策。成本管理大致可以分為事前管理、事中管理和事后管理三個階段，我國的成本管理中事后管理比較多，但是事后管理的作用在于為今后的工作做參考，而難以起到預防的作用。成本分析和成本控制的缺失，大大削弱了企業成本核算信息的真實性和可靠性。
2成本會計的發展趨勢
近年來我國的各項經濟制度處于不斷的完善中，企業的發展也趨于現代化。不斷變化的外部經濟環境，促使企業始終保持與時展同步，在保證了產品質量的基礎上，通過成本會計來降低成本，使企業更具有競爭力。
2.1成本會計電算化
計算機技術的普及，開啟了成本會計電算化的發展模式，計算機成為了成本會計工作的重要工具，大量實踐證明有了計算機的輔助，信息反饋速度明顯加快，管理者處理業務的能力也有了相應的提高，企業可以更加準確地進行成本預算、核算與決策。通常情況下，成本會計信息的服務對象有高、低兩種，服務對象的層次越高，則表明其要求的成本會計信息越全面、具體。這就要求進行分類組合的過程中要根據不同的角度，形成不同的成本信息來滿足不同層次的要求。
2.2成本會計核算統一化
全世界各地出現了很多跨行業、跨地域的企業，主要由于經濟一體化的發展，這也要求產品在生產和銷售的過程中要融入成本會計，降低環節間的摩擦。對企業內部各級單位進行分級輔助核算，分別核算本單位的生產經營過程，使每一個工作人員的積極性能夠被積極調動。同時，還要進一步拓展成本會計的核算內容，還要保證使用的成本核算方法與企業的發展相契合。
2.3成本會計綠色化
受到全球經濟發展和貿易壁壘的影響，企業間的競爭是明顯增大了，企業必須對產品質量、安全進行高度重視。現如今可持續發展的理念已經深入人心，發展綠色產品、無污染產品以及保護環境被提到議事日程上來，在這樣的發展背景下，企業的成本會計要實現綠色化發展，也就是近年來被廣泛提及的環境會計。將外部環境因素納入到環境成本計量中，企業會計成本效益中包括環境污染、質量與開發的成本費用和對周邊環境的維護費用，將社會經濟學、環境經濟學與會計學進行有機結合，形成社會、環境、經濟三個方面協調統一的發展。
3促進成本會計發展的措施
3.1深入研究成本理論
（1）成本會計的專家要進一步加大對成本理論的研究，使成本會計體系更加完善，將最新研究成果融入到現論體系中，積極吸收現代成本元素，創新管理方法。（2）還要有打破傳統思維的模式，尋求新的成本會計理念，使我們與發達國家的距離得到縮小。（3）拓展成本會計的理論研究范圍，將理論與實踐有機的結合起來，提升成本會計的水平。
3.2構建完善的成本會計體系
要以自身的發展情況為根本出發點，通過一系列措施來監管成本會計。（1）進行成本會計核算流程的標準化、統一化，使企業發展的各個環節中都能體現出成本會計核算。（2）盡量充實會計成本的理論實踐內容，加強對財務會計報表和會計成本的分析。（3）正所謂“實踐是檢驗真理的唯一標準”，要努力將成本會計的理論成果應用于實踐中，使理論轉換為生產力，從而使成本會計體系更加完善。
3.3積極引進新技術
要加大對計算機技術的應用力度，使企業能夠實現成本會計電算化，這不僅能夠提高信息處理的速度和準確度，還能有效解決很多難度系數高的問題。值得高興的是目前很多企業已經實現了成本會計電算化。海爾集團就是一個典型的例子。它將過去人工的成本會計預算工作成功替換為計算機，將相關信息數據輸入到系統中，計算機能夠迅速的做出反應，并能夠將企業現階段的成本準確的計算出來。這樣看來，高新技術的廣泛應用，能夠為企業的管理工作帶來意想不到的效果和作用。
3.4提高會計人員的成本管理意識和能力
很多企業都是用在職會計人員擔當成本會計核算工作，聘用具有專業資質的成本核算人員的很少。這就存在一個弊端，那就是在職會計人員很多都缺少成本會計管理意識，往往將財務管理與會計信息混為一談。所以要不斷加強會計人員的成本意識，并定期組織相關的培訓，不斷進行知識的更新，保證財務人員能夠真正使成本管理方法在實際工作中得到體現。
作者:王桂芬 單位:中移鐵通有限公司黑龍江分公司
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管理會計發展的根本原因范文6
關鍵詞：財政風險；總預算；會計發展
政府進行風險管理的目的在于對所承擔的各種財務上的風險進行識別、評價，從而根據并采取正確決策實施有效管理，使盡量降低風險造成的損失。只有提供正確、及時的政府負債的會計信息，提醒政府及各方面關注財政風險，才能使各種風險在政府決策中予以估計和預警，及時采取有效措施降低損失。
一、當前總預算會計制度中存在的問題及影響
雖然各級政府部門對總預算會計制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標的順利實現，但就實際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預算會計制度中仍然存在一些問題，這些問題也在一定程度上對財政風險管理工作的開展造成了影響。
（一）會計制度的主體缺失，導致核算內容不統一
在當前政府財政風險管理工作中，總預算會計制度占據著絕對的主導地位，具有統領作用。所以，總預算會計財務報表所反映的內容必須具有全面性和系統性。但就目前財政總預算會計報表的相關內容來看，卻并不能達到這一標準，存在的問題主要集中在會計制度的主體缺失，由此導致核算內容不統一。
（二）科目設置單一，導致核算結果缺乏全面性
就目前總預算會計制度中所設置的科目來看，主要包括“借入款”、“借入財政周轉金”、“暫存款”和“與上級往來”等少數科目。這些科目雖然可以在一定程度上將政府負債、支出的資金情況反映出來，但由于科目設置較為單一，從而導致核算結果缺乏全面性。
（三）收付實現制基礎導致負債內容不完整
收付實現制基礎導致負債內容不完整也是總預算會計制度中的一個主要問題。當前，政府部門之所以選擇收付實現制，其根本原因在于這種方式可以將現金流動情況全面反映出來，但這種方式幾乎都是等到問題出現之后再采取相應措施，對于財政風險的預警和防范起不到任何作用，此時的會計信息對于財政風險管理失去了應有的信息功能。
二、財政風險管理視角下總預算會計發展的創新思路
（一）權責發生制的新增
就目前來看，政府部門總預算會計制度中仍然存在著“職、責、權”不分明的情況，一旦出現問題，無人負責。將權責發生制納入到政府部門中，能夠有效的解決會計矛盾。因此，政府部門要完善權責發生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進一步加強會計責任，而且為財政信息的準確性提供了保障。
（二）完善財務報告體系
在政府部門會計工作改革不斷深入的同時，必須建立一套完善的財務報告體系與政府部門改革同步，從而促進政府部門會計工作改革目標的順利實現。財務報告體系要遵循三個原則，即：全面性、真實性和前瞻性。在實際會計工作中，政府部門應當建立起主體財務報告與輔助財務報告相結合的財務報告體系，將詳細的內容記入主體財務報告體系中，將補充說明內容記入輔助財務報告體系中。除此之外，政府部門要建立起財務分析指標體系。通過上述體系，政府部門就可以就財務信息進行準確的掌握和分析，此外，財務報告體現的內容能夠為政府部門今后的決策提供重要參考。
（三）基建會計的新增
在對政府部門的會計報表進行編制時，應將基建資金、事業活動資金等內容納入其中，并將基建撥款收入、材料價格、設備價格、勞動價格等作為一級會計科目，對其進行準確核算。在政府部門基建項目完成后，將上述科目轉為固定資產時，政府部門會計可通過基建會計編制的工程支出表對基建資金的情況進行及時、準確掌握，將明確的支出數額記錄到固定資產賬中，在此基礎上，形成了高效、準確的信息報告系統，從而為會計信息的使用者提供更好的服務。
結束語
總而言之，當前總預算會計制度中存在的問題會直接影響到財政風險管理工作的效果。所以，相關部門必須從財政風險管理的角度出發，政府部門財政資金的實際情況，制定科學完善的總預算會計制度，并確保各項制度都能夠得到有效落實，以此來進一步提高財政風險管理水平。所以，相關部門必須從財政風險管理的角度出發，政府部門財政資金的實際情況，制定科學完善的總預算會計制度，并確保各項制度都能夠得到有效落實，以此來進一步提高財政風險管理水平。（作者單位：大秦鐵路股份有限公司湖東車輛段）
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