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會計盤虧的賬務處理范文1
（無錫城市職業技術學院，江蘇 無錫 214153）
摘 要：傳統教學設計存在的弊端。這樣的設計完全是從理論課程的角度出發，泛泛而談清查的相關理論知識，既沒有聯系會計崗位實際，也沒有提供較強的操作案例，僅有的實踐活動也局限于銀行存款余額調節表的編制及少數的幾筆賬務處理，對于清查的過程和方法的具體操作并沒有深入介紹。而且章節之間沒有很好的銜接，同一種財物的清查從方法到后期處理被人為割裂，不利于學生的理解和認知。二、“財產清查”教學安排新設想。在我的設計當中，打破了傳統教材和教法，進行資源整合，將該項目分為了三個模塊：財產清查概述、貨幣資金的清查、存貨的清查，每一個模塊都是一個完整的體系，從每項財產物資的清查方法到該物資清查結果的賬務處理一一囊括，將割裂的章節融合成整體，體現了系統性、完整性、和財會崗位特征。
關鍵詞 ：財產清查；模塊化教學；新設想
中圖分類號：G71文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0220-04
《財產清查》一章是高職財會專業學生在一年級開設的《基礎會計》課程中的重要章節。如果將一般的教材內容與企業會計工作實際一一對應的話，那么前幾章主要內容是讓學生認識會計工作，進而完成期初建賬工作。隨后的章節安排則使學生掌握填制和審核憑證、登記賬簿，這是會計工作的起始和中間環節；在此基礎上完成對賬、結賬、編制報表等會計期末工作。而財產清查正是處于對賬環節中的賬實核對，因此教材一般將其安排在“賬簿”一章之后，“財務報告”章節之前，起到了承上啟下的作用，也是《基礎會計》這門理論課程中實踐性操作性較強的一章。但是，傳統的教材設計在這一章中并沒有充分體現它的實踐操作性，內容安排上不夠系統，存在較大弊端。
一、傳統教學設計的弊端
（一）傳統的教材與教學設計安排。在一般的教材中，這一章主要分為三個小節：第一節財產清查的概述，主要包括財產清查的概念、種類，兩種盤存制度的介紹；第二節 財產清查的方法，主要包括庫存現金、銀行存款、存貨與固定資產、往來款項的清查等；第三節 財產清查結果的賬務處理，是對前述各項財產物資清查結果如何進行賬務處理的講解。而教師一般也是按照教材安排進行授課的。
（二）傳統教學設計存在的弊端。這樣的設計完全是從理論課程的角度出發，泛泛而談清查的相關理論知識，既沒有聯系會計崗位實際，也沒有提供較強的操作案例，僅有的實踐活動也局限于銀行存款余額調節表的編制及少數的幾筆賬務處理，對于清查的過程和方法的具體操作并沒有深入介紹。而且章節之間沒有很好的銜接，同一種財物的清查從方法到后期處理被人為割裂，不利于學生的理解和認知。很多學生在學習這一章時只能停留在做題目的層面上，對于某一項財產物資具體如何清查、清查完畢后如何處理的操作流程茫然不知，沒有實踐操作能力。而最為至關重要的是這一章的內容只有《基礎會計》課程才開設，后續財會課程中幾乎再無涉及，如果錯過了此時的業務訓練，那么直至畢業他們也無法掌握財產清查的真正方法，走上工作崗位后需要重新學習?；谝陨戏治?，結合對學生學情和多年教學經驗的總結，我對《財產清查》一章教學安排做了新的設想。
二、“財產清查”教學安排新設想
章節的模塊化教學設計。在我的設計當中，打破了傳統教材和教法，進行資源整合，將該項目分為了三個模塊：財產清查概述、貨幣資金的清查、存貨的清查，每一個模塊都是一個完整的體系，從每項財產物資的清查方法到該物資清查結果的賬務處理一一囊括，將割裂的章節融合成整體，體現了系統性、完整性、和財會崗位特征。至于固定資產的清查，由于固定資產盤盈較為復雜，此內容將在《財務會計》課程中作為補充，固定資產盤虧的賬務處理較簡單與存貨則可以安排在存貨清查后自學。往來款項的清查則安排在貨幣資金清查后拓展自學。
（一）模塊一 財產清查概述的主要教學內容安排：
任務一、財產清查的概念和種類
1、財產清查的概念（重點）
2、財產清查的作用（了解）
3、財產清查的種類（重、難點）
（A）按清查范圍可分為全面清查和局部清查
（1）.全面清查 （2）.局部清查
（B）按時間可分為定期清查和不定期清查
（1）.定期清查 （2）.不定期清查
4、財產清查的一般程序（熟悉）
任務二、財產物資的盤存制度（重、難點）
1、概念：盤存制度是指通過對實物的盤查、核對，確定財產物資結存情況的一種制度。
2、永續盤存制（重點）
（A）概念
（B）計算公式 （案例1，難點）
案例1.小趙是公司的倉庫保管員，平時工作認真、細致，對他所管理的材料收況都分別進行詳細的記錄，下面就是A材料本月的收發臺賬：要求：計算期末A材料的發出和結余情況；
解答：需要掌握財產物資的盤存制度，才能正確確定財產的發出和結余情況。順利地引出盤存制度，新建任務二。舉案例1小趙的賬簿記錄來說明永續盤存制的概念：平時既登記財產物資的增加數，也登記減少數，能隨時結出財產物資的賬面結存數。采用案例教學法，用具體的數據來分析問題和說明問題，便于學生理解永續盤存制的概念和特點。教師借助案例1，板書計算公式。
學生代入保管員小趙的角色，模擬演練，小組合作，計算出本月A材料的發出數量和結存數量。案例1中簡單的對數量的計算，沒有超出1年級會計專業學生的知識儲備和能力范圍，符合學情。同時，打破傳統，理實結合，突破難點。學生通過模擬體驗了解工作實際，提升財會專業技能。教師扮演設計者和激勵者，通過案例鼓勵學生積極參與，為師生互動提供橋梁，加強了師生合作、學生與學生的合作與交流。
（二）特點 、優缺點 （三）適用范圍 （四）是否需要財產清查，以及清查的目的
三、實地盤存制（重點）
（一）概念
（二）計算公式（案例2，難點）
案例2：假如案例1中小趙在辦公過程中不慎遺失了出庫臺賬，只有入庫的臺賬，要求學生確定本期發出數。
學生通過討論發現條件不夠，教師給出期末通過實地盤點（兩種制度的不同之處）的結存數590kg，學生計算本期發出成本。
（三）特點 、優缺點
（四）適用范圍
（五）是否需要財產清查，以及清查的目的
四、兩種盤存制度比較（師生共同歸納）
（二）模塊二 貨幣資金的清查具體教學安排
任務一：庫存現金的清查
1、清查方法：實地盤點法
現金日記賬的賬存數實地盤點的實存數 賬實核對，查明賬實是否相符
2、庫存現金清查步驟及注意事項：
3、解讀現金盤點報告表（附表樣）
4、掌握庫存現金清查的賬務處理：（通過“現金盤點報告表”的賬實比較核對，判斷盤盈盤虧）
（A）庫存現金盤盈
（1）.批準處理前 借：庫存現金
貸：待處理財產損溢
（2）.批準處理后 借：待處理財產損溢
貸：其他應付款
營業外收入
（B）庫存現金盤虧
（1）.批準處理前 借：待處理財產損溢
貸：庫存現金
（2）.批準處理后 借：其他應收款
管理費用
貸：待處理財產損溢
任務一小結（庫存現金的清查步驟）
任務二：銀行存款的清查
1.清查方法：對賬單法
企業銀行存款日記賬銀行對賬單 賬實核對，查明賬實是否相符
2.賬實不符的原因
（1）存在錯賬 ——錯賬更正（復習）
（2）未達賬項
3.未達賬項
（1）含義
（2）類別：
一、銀行存款余額調節表
（一）根據表7-2銀行存款日記賬（略）表7-3 銀行對賬單（略）
找出未達賬項，并編制銀行存款余額調節表（略），掌握調節表的作用。
任務二 小結（銀行存款的清查步驟）
作業與拓展：A對于既有錯賬又有未達賬項的情況應如何處理。B有上個月未達賬項的處理
課后自主學習：往來款項的清查
（三）模塊三 存貨的清查具體教學安排
任務一 存貨的清查方法
1、實地盤點法（識記）
2、技術推算法（演示 識記）
任務二 了解相關原始憑證
1、存貨清查的注意事項（了解）
2、盤存單
（1）概念：是記錄各項實物資產盤點結果的書面證明，也是財產清查工作的憑證之一。
（2）盤存單內容（圖示法）
1、實存賬存對比表
（1）依據：盤點結束后將盤存點的實存數與賬面結存數核對，若發現某些財產物資賬實不符，應填制實存賬存對比表。
（2）作用：用以確定財產物資的盤盈盤虧數額，調整賬面記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因、明確經濟責任的重要依據
（3）內容（圖示法）
（4）解讀
案例1
傳統題型應該是：直接給出盤盈盤虧數據，作出賬務處理。我在教學時注重操作時間，安排了憑證的解讀，舉案例1某企業存貨清查后的一張實存賬存對比表，請學生代入角色，分組討論解讀分析盤盈盤虧情況。嵌入教學視頻。最后展示完整的實存賬存對比表，完成任務二，銜接任務三-清查結果的賬務處理。
任務三 存貨清查結果的賬務處理
1.賬務處理原則（不考慮增值稅）
具體賬務處理（接案例1）
（一）盤盈
1.批準前 借：原材料/庫存商品
貸：待處理財產損溢
2.批準后 借：待處理財產損溢
貸：管理費用
（二）盤虧或毀損（不考慮增值稅）
1.批準前 借：待處理財產損溢
貸：原材料/庫存商品
2.批準后 借：原材料（殘值部分）
其他應收款（賠償部分）
管理費用（自然損耗或超定額損耗凈損失）
營業外支出（非常損失凈額）
貸：待處理財產損溢
課堂練習，案例2（略）要求：1.解讀實存賬存對比表 2.編制批準前、后的會計分錄。
知識拓展：財會專業技能大賽關于存貨的清查真題演練
課堂小結與作業
一、模塊化教學設計的優勢
（一）將割裂的章節系統化，將同一種財產物資從清查方法直至清查結果的賬務處理一一囊括，便于學生系統掌握每一項物資的清查。
（二）設置若干任務，學生角色代入后完成任務。在每一模塊中都嵌入若干任務，學生代入“保管員“、”清查人員“等角色后，在任務驅動下，不知不覺掌握了清查的方法，學會了憑證的解讀與賬務處理，達成教學目標。
（三）學生獲得了充分的實踐和操作體驗。在模塊化教學設計下，在任務驅動下，有多個真實案例的操作體驗，學生真正的接觸到什么是庫存現金的實地清點，未達賬項是如何查找出來的，什么是技術推算法，這些都是用理論知識闡述無法獲得的真實體驗，經過這一訓練后，他們走上工作崗位再接觸財產清查就能勝任清查工作了。
參考文獻：
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[3] 程華安：工作過程導向在《會計學原理》課程實施中的研究 [D]湖南師范大學 2010年.
會計盤虧的賬務處理范文2
關鍵詞：文物文化資產；定義；分類；賬務處理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
2010年新修訂的《高等學校會計制度》中，最顯著的變化就是在資產類會計科目下新增加了一個會計科目――文物文化資產，并對文物文化資產科目進行了統一編號，定義，分類，詳細說明了文物文化資產的賬務處理情況。
一、文物文化資產的編號和定義
1.文物文化資產的編號
新修訂的《高等學校會計制度》對文物文化資產的統一編號是1403。
2.文物文化資產的定義
文物文化資產指高等學校用于紀念和展出等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。
二、文物文化資產的分類
根據新的高等學校會計制度，文物文化資產按照屬性分為：
1.文物資產
文物資產指高等學校用于紀念和展出等目的具有一定價值和歷史意義的并作長期或者永久保存的古董和歷史文物等。
2.文化資產
文化資產指高等學校用于紀念和展出等目的得到具有一定價值和文化內涵的并作長期或者永久保存的藝術品和文化用品等。
三、文物文化資產的主要賬務處理
高等學校應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按文物文化資產類別等設置明細賬，進行明細核算。
（一）文物文化資產在取得時，應當按照成本進行初始計量
1.外購的文物文化資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使文物文化資產達到預定可使用狀態前發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員的服務費等，借記：文物文化資產，貸記：銀行存款或應付賬款等；同時，借記：預算支出，貸記：預算結余。
2.接受捐贈、無償調入的文物文化資產，按名義金額入賬，借記：文物文化資產，貸記：其他收入。
（二）文物文化資產不計提折舊
（三）文物文化資產在處置（包括出售、報廢、毀損、無償調出、對外捐贈等）時，沖銷所處置文物文化資產的賬面余額，借記：其他費用，貸記：文物文化資產
（四）高等學校的文物文化資產應當進行清查盤點，每年一次
對于發生的文物文化資產的盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的文物文化資產，應當按名義金額入賬，并確認為當期收入；盤虧的文物文化資產，應在扣除可以收回的賠償和過失人賠償等，將凈損失確認為當期費用。
1.盤盈的文物文化資產，按名義金額，借記：文物文化資產，貸記：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢。報經批準處理時，借記：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢，貸記：其他收入。
2.盤虧的文物文化資產，按照文物文化資產的賬面余額，借記：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢，貸記：文物文化資產。報經批準處理時，按照文物文化資產的賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償等后的金額，借記：其他費用，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記：庫存現金、銀行存款或其他應收款等，貸記：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢。
會計盤虧的賬務處理范文3
《企業會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規定，盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，并在“固定資產”科目中規定其分錄為：借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。同時，《制度》又在“待處理財產損溢”科目中規定，盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”和“累計折舊”科目。另外，《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱《準則》）第15條規定，盤盈的固定資產，同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值?？梢?，上述三條對盤盈固定資產處理的規定不一致。筆者認為，應統一采用如下作法：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格作為原價入賬，若該項資產應計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。這主要是因為：
（1）固定資產原價是信息使用者關注的重要信息，應當單獨反映；
（2）盤盈的固定資產，若是在用設備、季節性停用的固定資產等按規定應計提折舊的，單獨反映其累計折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強利用與管理（如《準則》規定的未使用、不需用固定資產也應計提折舊）；
（3）分別按原價、累計折舊、減值準備反映固定資產是會計核算與填列資產負債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習慣；
（4）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值，可能低于本企業確定的固定資產價值判斷標準，不易與低值易耗品區分，還易引起信息使用者誤解；
（5）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，以其預計未來現金流量現值作為入賬價值，符合資產能帶來未來經濟利益的本質；
（6）折舊與減值均可能使盤盈的固定資產價值降低，但由于二者在產生原因、性質、賬務處理等方面不同，因此，盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊，期末再單獨計提減值準備，既客觀，又可減少工作量。
二、盤虧固定資產的處理
《制度》在“待處理財產損溢”科目中規定，盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。同時，又在“固定資產”科目中規定，盤虧的固定資產，按其賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目?？梢?，二者處理的不一致體現在是否應結轉已計提的固定資產減值準備上。由于盤虧的固定資產，已不能按原來預期的經濟利益實現方式為企業帶來經濟利益，根據資產的定義與可靠性原則的要求，反映其價值減少的已計提的累計折舊與減值準備均應隨之結轉，因此，該處理應采用后者。
《制度》在“待處理財產損溢”科目中規定，盤虧的固定資產報經批準后的轉銷處理為：借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。但根據《制度》第40條的規定，盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。據此，盤虧的固定資產報經批準后的轉銷處理應為：借記“其他應收款”、“原材料”、“營業外支出——固定資產盤虧”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。這較前者客觀合理，應采用。
三、工程物資盤盈、盤虧、報廢及毀損的處理
《制度》在第28條及“工程物資”科目中規定，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。并在“在建工程”科目中規定其賬務處理為：工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經批準后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。事實上，該處理不利于盤盈、盤虧、報廢及毀損的工程物資在報經批準前后的核算與管理。為此，可通過“待處理財產損溢”科目（增設“待處理工程物資損溢”明細科目）核算。其處理為：盤虧、報廢及毀損發生時，借記“其他應收款”、“原材料”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“工程物資”科目，報經批準后，借記“在建工程”（未完工）或“營業外支出”科目（已完工），貸記“待處理財產損溢”科目；盤盈時，借記“工程物資”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“在建工程”（未完工）或“營業外收入”科目（已完工）。
四、在建工程盤盈、盤虧、報廢與毀損的處理
《制度》尚未對在建工程盤盈、盤虧的處理作出明確規定。為便于盤盈、盤虧的在建工程在報經批準處理前后的核算與管理，建議通過“待處理財產損溢”科目（增設“待處理在建工程損溢”明細科目）核算。具體處理為：
（1）盤盈時，按現行市價（存在活躍市場）或預計未來現金流量現值（不存在活躍市場），借記“在建工程”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“在建工程（其他支出）”（繼續施工的工程成本）或“營業外收入”科目（已完工）。
會計盤虧的賬務處理范文4
論文關鍵詞：進項稅額轉出；應交增值稅；非正常損失；購進貨物；會計；稅法
我國《增值稅暫行條例》規定：（1）企業購進的貨物及在產品、產成品發生非正常損失；（2）納稅人購進貨物或應稅勞務改變用途（如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等）；其已抵扣的進項稅額必須轉出，不得從銷項稅額中作抵扣。進項稅額之所以要轉出，是因為原來購進的貨物或應稅勞務不能產生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵扣的來源。但在一些特殊情況下發生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉出已抵扣的進項稅額，轉出多少，在實務中是需要企業財務人員進行分析、研究和判斷的。本文就以下幾種情況對增值稅進項稅額轉出賬務處理進行探討解析。
一、存貨購進短缺毀損進項稅額轉出
（一）企業購進原材料如果發生短缺毀損應分別按情況處理。情況一：屬于運輸途中的合理損耗，如：購入中的自然損耗，即正常損失，材料按實際成本結轉入庫，原材料的總成本不變，但原材料的單位成本提高，其進項稅額不作轉出處理。情況二：屬于購入中的不合理損耗，即非正常損失，在尚未查明原因前，損失的成本及其進項稅額轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后再作相關的賬務處理。關于非正常損失，根據增值稅暫行條例實施細則規定，非正常損失是指企業生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：1、自然災害損失；2、因管理不善造成存貨被盜、丟失、發生霉爛質變等損失；3、其他非正常損失。稅法對非正常損失采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬于非正常損失范疇。因此企業購進原材料如果發生短缺毀損，財會人員首先應正確判斷存貨的損失性質，即正常損失或是非正常損失，然后再按相關的會計核算方法進行賬務處理。
例1：甲公司是增值稅一般納稅人，12日從乙公司購入a材料，增值稅專用發票上注明：材料數量500千克，單價200元，金額100000元，增值稅額為17000元。另支付運輸費300元（可按7%的扣除率計算進項稅額）。15日材料驗收入庫，發現短缺20千克，屬于不合理損耗，原因待查。
（二）首先該筆經濟業務已明確了短缺屬于不合理損耗（非正常損失），該業務的賬務處理是：1、在查明原因之前先將a材料的實際采購成本為100000+300×93%=100279元，借記“在途物資”賬戶，購買材料所支付的進項稅額為17000+300×7%=17021元，借記“應繳稅費—應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等相關賬戶。此步驟不涉及進項稅額轉出；2、核算入庫材料的實際成本，由于是購料階段發生短缺毀損，短缺材料不應負擔該批材料的運雜費用。所以短缺材料成本為20×200=4000元，驗收入庫材料成本為100279－4000=96279元，進項稅額轉出為4000×17%=680元，賬務處理為：
（1）借：原材料—a材料96279.00
貸：在途物資96279.00
（2）借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢4680.00
貸：在途物資4000
應繳稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)680.00
從以上賬務處理可以看出，企業實際只可抵扣的進項稅額是16341元，而不是17021元，從企業的角度來看，企業的稅負增加了，但從稅法上來講是符合規定的。
二、存貨盤虧進項稅額轉出
《企業會計制度》規定，企業存貨應定期進行盤點，盤虧的存貨在查明原因之前，其成本應轉入“待處理財產損溢”賬戶。而盤虧存貨的進項稅額是否應同時轉入“待處理財產損溢”賬戶，《企業會計制度》沒有明確說明，在財會字\[1993\]83號文《關于增值稅會計處理的規定》規定：企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，其進項稅額應通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）”轉入相關科目，借記“待處理財產損溢”等科目。但在存貨尚未查明原因前，財務人員并不能確定盤虧的存貨是否屬于非正常損失，而如果是正常損耗，其進項稅額不需要轉出。如果在查明原因前將盤虧存貨的進項稅全部轉出，有可能造成企業要多繳增值稅，會損害到企業的利益。因此筆者認為，存貨在盤虧時只應將盤虧的存貨成本轉入“待處理財產損溢”賬戶，至于其相應的進項稅額，待查明原因之后再確定是否轉出。至于以什么作為基數計算轉出的進項稅額，2009年財稅主管部門下發的《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》財稅\[2009\]57號文規定：對企業毀損、報廢的存貨，以其存貨的成本減除殘值后的余額作為基數，計算發生非正常損失需要轉出的進項稅額。該文規范了企業資產損失稅務處理辦法及程序，資產損失稅務處理的正確與否，直接影響到稅務機關對企業資產損失的認定結果和稅收負擔。在實務中企業許多資產損失稅務處理失誤之處，不在于處理辦法和程序不當，而在于對資產損失稅務處理存在著不少誤區，即把正常損失當成非正常損失處理，或把非正常損失均認為是正常損失，前者涉及的進項稅額不該轉出卻作了轉出處理，即增加了企業增值稅負擔，又在稅務機關審批時得不到認可，產生不必要的稅務糾紛。而后者應轉出卻不作轉出處理，往往造成企業存在少繳稅款的稅務風險。
三、購進貨物或應稅勞務改變用途進項稅額轉出
購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為。如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等行為，其已抵扣的進項稅額應轉出。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定：（一）納稅人在能夠準確劃分不得抵扣的進項稅，則可將所耗用存貨按購進時已抵扣的進項稅額轉出；（二）無法準確確定應轉出進項稅額的，則按所耗用存貨的實際成本計算要轉出的進項稅額。企業如果采用第二種方法，其計算出來的結果一般要大于第一種，因為一方面存貨的實際成本不但包括了買價，還包括了存貨的采購費用；另一方面，所耗用的存貨可能同時適用了不同的稅率，比如適用了17%的稅率和7%的扣除率（運輸費）。如果改變用途的存貨無法準確劃分其實際成本里含有多少買價、雜費及運輸費，用實際成本作為基數乘以17%稅率計算轉出增值稅進項稅額，計算結果不是很合理，會加重企業稅收負擔，因為實際成本里含有的運輸費是以7%扣除率計算進項稅額的。由此可見會計核算的準確與否對企業納稅的影響有多重要。
例2：某企業所屬的職工食堂維修領用原材料一批，其實際采購成本6000元（含運輸費，運輸費按7%扣除率計算進項稅）。
按第一種方法計算轉出的進項稅額：假設領用材料的實際成本含有100元的運輸費，則要轉出的進項稅額為﹙6000－100﹚×17%﹢100×7%＝1010元。
按第二種方法計算轉出的進項稅額：假設不能準確劃分領用材料成本里含有運輸費多少，那么核算時只能以所領用材料的實際成本計算要轉出的進項稅額，即6000×17%＝1020元。
兩種計算結果比較：后者大于前者，意味著企業要多繳納增值稅，后者計算增加了企業的稅負，影響到企業的利益。所以企業財會人員、辦稅人員應該盡可能準確劃分不得抵扣的進項稅，以避免少繳稅或多繳稅現象的發生。
四、正確區分視同銷售和進項稅額轉出
對于某些視同銷售行為，實際上往往不是真正的銷售行為，企業不會由于此項視同銷售行為而取得銷售收入，增加貨幣流量，在賬務處理中也往往不作銷售處理，只按成本轉賬。但實際操作中視同銷售行為和不得抵扣銷項稅額行為往往很容易產生混淆，甚至有些教材也產生這方面的錯誤。某財務會計教材在講解進項稅額轉出時舉了這樣一個例子：
例3：某企業購進原材料一批，購進成本15萬元，進項稅額2.55萬元，均已登記入賬。后來企業將該批原材料改變用途，用于對外投資。企業作了如下賬務處理：
借：長期股權投資175500
貸：原材料150000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）25500
按照稅法規定，企業將購買的貨物用于對外投資，應視同對外銷售行為。雖然從會計角度看屬于非貨幣性資產交易，會計核算遵照非貨幣性資產交易準則進行會計處理。但是無論會計上如何處理，只要稅法規定需要交納增值稅的，應當計算需交納的增值稅。而不是作進項稅額轉出處理。因此該例子的講解是錯誤的。正確的處理是：以該批原材料當月同類貨物平均銷售價格或最近時期同類貨物的平均銷售價格作參考計算其增值稅銷項稅額，或者按組成計稅價格確定其銷售額，計算其銷項稅額。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），1993年12月28日國家稅務總局的《增值稅若干具體問題的規定》規定了成本利潤率為10%。假設該企業的成本利潤率為10%，則該批原材料的組成計稅價格=150000×（1+10%）=165000（元），銷項稅額=165000×17%=28050（元）。賬務處理為：
（1）借：長期股權投資193050
貸：其他業務收入165000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）28050
（2）借：其他業務成本150000
會計盤虧的賬務處理范文5
【關鍵詞】醫院會計制度 固定資產 管理
根據國家財政部印發的《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》文件精神，全國各大醫院均必須于2012年正式實施新《醫院會計制度》，在該制度頒發之前，醫院固定資產盤點，盤盈、盤虧情況的賬務處理均是依據舊《醫院會計制度》進行的。而新《醫院會計制度》在此方面做了一定的改動，所以相應的醫院也要過渡處理，本文對此進行探討，望給予同行人士一定的借鑒。
一、固定資產賬務管理新變化
（一）固定資產的價值標準提高
在新《醫院會計制度》中，調整了固定資產的單位價值標準，為會計核算提供了方便。此規定可以作如下理解：固定資產價值標準作為一個參考值，若要求所有醫院絕對服從，目前是不現實的，會計信息對決策的影響與否或影響程度需要從量和質兩個方面進行綜合分析，也就是在和原則和相關規定不發生沖突的前提下，結合醫院的實際情況，運用相關的會計知識進行分析。
（二）設置“固定資產清理”科目
在新《醫院會計制度》中，其中一個重要的新增科目就是“固定資產清理”科目，固定資產處置有出售、報廢、毀損、投資、無償調出、對外捐贈等，在這些處置過程之中，包括固定資產轉入清理的凈值以及清理時出現的清理收入或費用等因素，反映了固定資產的處置整個過程，也反映了其處置結果，使得固定資產的處置核算的結果更為準確可靠。在實際核算過程中，值得注意的是，在處置資產時，出現的清理費用需要作為減項，在“處置凈收入”明細科目中計入。
（三）設置“累計折舊”科目，取消“專用基金—修購基金”科目
在新制度中，對醫院固定資產折舊的計提進行了明確。不同于修購基金，累計折舊為固定資產的備抵科目，是固定資產中已轉移或已消耗的價值的反映；計提折舊并不增加專門用途的基金，是將可以支配的現金流量進行了擴大；折舊的計提作用是補償固定資產價值的減值。相對的，修購基金的提取是按照一定比例的固定資產賬面價值進行的，設置“累計折舊”科目主要是為了積累固定資產的購置及修繕費用。
（四）明確固定資產的后續處理
在新《醫院會計制度》中，對固定資產的后續支出，具體有資產的維護、改擴建以及改造等，對其定義、范圍及處理方式進行了非常明確的規定。如果后續支出發生于固定資產的話，需要向“固定資產清理”科目轉進固定資產原價、已計提的累計折舊，向“在建工程”科目轉進固定資產賬面價值，接著進行支出的核算工作，在工程完工后且達到可使用狀態后再轉為固定資產；折舊的計提過程中，折舊額的計算需要按照新確定的固定資產成本和折舊年限進行。
二、固定資產賬務處理變化
（一）醫院固定資產初期主要賬務處理
當醫院購入固定資產，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，如果固定資產需要安裝，處理時需要首先從借記“在建工程”會計科目入手。另外，新制度規定，如果固定資產是通過財政補助、科教資金等途徑進行購入的，應當反映在賬務處理的借貸雙方中。例如，在固定資產購入財政補助金額為100萬情況下，賬務有以下具體分析情況：借：100萬固定資產；貸：100萬待沖基金；借：100萬財政補助支出；貸：100萬財政補助收入。
固定資產屬于醫院自建的部分，需要依據費用的實際情況進行借記“固定資產”科目以及貸記“在建工程”科目；如果固定資產是融資租入的，借記“固定資產”，貸記“長期應付款”、“銀行存款”等；如果固定資產為無償調入或者接受捐贈的，借記“固定資產”或者“在建工程”科目，貸記“銀行存款”和“其他收入”。
（二）固定資產使用中醫院主要財務處理
此方面的工作有若干方面，如折舊及后期修理等，一般按月計提折舊。在折舊方面，賬務處理要結合固定資產來源實施，其中“累計折舊”不包含在其內。如果購買資金是醫院自籌的或是財政購買，則要借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，對于含有財政補助、科教項目資金的固定資產部分，財務處理時應該在“待沖基金”上進行。例如，在某月中，一項固定資產需要計提2000元折舊金額，當有400元，也就是20%為財政補助，這種情況下，有以下賬務處理方式：借：400元待沖基金，1600元醫療業務成本；貸：2000元固定資產。后期修理費等費用的出來，需要借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）醫院固定資產處置時主要賬務處理
醫院固定資產處置主要方面就是指醫院固定資產清理或盤點工作的賬務處理。對于屬于出售、報廢、毀損的醫院固定資產，借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“待沖基金”，貸記“固定資產”。對于醫院對外投資或者捐贈等方面的固定資產，必須處置于另外的科目中。例如，一價值為2000元的固定資產，當前賬面價值為1000元，未沖減完畢的待沖基金余額為100元，則賬務作以下處理：借：處置900元資產凈額，1000元累計折舊，100元待沖基金；貸：2000元固定資產。此外，賬務處理還適用于處理盤點固定資產中發生的盤盈或者盤虧，如果是固定資產為盤盈，則記“固定資產”，貸記“其他收入”；如果固定資產為盤虧借記“待沖基金”，貸記“固定資產”。
三、完善醫院固定資產賬務管理措施
（一）做好“三賬一卡”管理
此工作需要充分發揮醫院財務部門的會計監督職能，建立總賬一級明細賬，所謂一級明細賬包括房屋及建筑物、專業設備、一般設備以及其他固定資產四種。而做好二級明細賬事資產管理部門的職責所在，使用部門應當建立完整的固定資產卡片賬。固定資產的盤點頻率最少要保持在一年一次，盡最大可能確保賬實相符。
（二）強化折舊意識，體現資產真實價值
在舊版《醫院會計制度》中，所有醫院都需要盤實固定資產，對資產形成的各種資金來源以及折舊年限進行區別對待，追朔調整以前年度的固定資產（不包括新舊轉賬過程中轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產和圖書）折舊額，且需計提折舊沖減待沖基金及事業基金。而在新版《醫院會計制度》中，需計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，應當借記“待沖基金”科目，按照需計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業基金”科目，按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。通過新舊制度的過渡，處理新的固定資產業務均采用新規定，醫院的固定資產還要做好折舊處理，以便如實反映固定資產的價值。
（三）健全和完善固定資產報廢制度
對醫院種種固定資產報廢年限進行明文規定；對其報廢申報手續和程序進行嚴格規范；對固定資產盤點工作要定期展開，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等實際，利用“固定資產清理”和“待處理財產損益”賬戶，對其價值增減情況和清理工作后凈損益情況進行準確核算，發現固定資產流失情況，要予以責任的追究。
（四）推動固定資產進行電子信息化管理
為對固定資產的流動情況進行實時的掌握和管理，對資源進行科學的分配，一個合理的網絡管理系統是必不可少的。從一個角度來說，能夠準確方便地記錄固定資產的庫存及增減情況，有效地防止重復購置相同的固定資產的問題；從另一個角度來說，對閑置固定資產處理和分配也比較方便，能夠為閑置資金的合理利用提供有利條件，擴大經濟效益。
四、結束語
文章開始對固定資產賬務管理在新《醫院會計制度》中產生的變化進行了細致的闡述，并探討了相關處理措施。對賬務處理的銜接和過度工作進行了具體探討，以指導醫院的財務處理工作。最后結合筆者的工作經驗，對賬務管理措施進行了相關分析，望能對醫院的制度改革起到有力的促進作用。
參考文獻
[1]財政部.關于印發《新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》通知.財會[2011]5號.
會計盤虧的賬務處理范文6
一、固定資產在管理方面存在的問題及對策分析。歸結起來，這方面的問題主要有以下4點：
1、固定資產購建審批手續制度不健全、不完善，缺乏計劃性，存在一定的隨意性，造成不能做到物盡其用和不能最大限度發揮其在生產經營中的作用。
2、執行固定資產管理制度規定不嚴格，固定資產調撥不按規定辦理資產調撥手續，一些主管部門領導或經辦負責人員，不了解或不知道固定資產調撥應當按規定的程序來辦理必要的調撥手續，因此財務部門不能根據有關的資產調撥手續進行固定資產增減賬務處理，因而極易造成賬實不符。
3、賬、物管理工作脫節，賬面反映的資產規格型號多數填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，其結果直接導致賬面反映的資產，不能和實物一一加以對應，這就給資產管理部門，對其管理的某項資產做盤虧、報廢處理或進行改建、擴建，并由財務部門對該項資產進行增、減賬務處理時，造成難以準確確認原值和凈值的困難。另外，前面談到的由于未辦理調撥手續，其結果必然會造成資產入賬單位不掌握實物的真實存在情況，而資產使用單位也不可能知道實物價值及折舊情況，當實物到了報廢不能再繼續使用時，上述二單位均不能及時按規定進行有關報廢資產的賬務處理。
4、固定資產賬、物管理工作各職能部門之間分工不夠明確，職責不夠清楚，關系不夠理順，由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。固定資產管賬和管物的部門主要應該有財務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而，許多企業的財務部門并沒有從財務管理的角度出發，認真做好每年至少一次的固定資產盤點工作，致使許多固定資產賬外管理等賬實不符問題得不到及時解決；資產管理部門對無調撥手續增加和減少固定資產的做法，也沒有及時提出糾正意見和采取補救措施；辦公室作為綜合管理部門，更沒有協助和配合好資產管理部門加強對辦公設備、家具、生活用具等非生產經營固定資產的管理，從而造成各職能部門對固定資產管理脫節，導致企業固定資產管理混亂。
固定資產從購建到使用，再到報廢、變價處理，都需要有一套嚴格的管理制度加以約束，從而達到避免固定資產流失的目的。然而，為數不少的企業對固定資產的管理，卻存在著相當多的問題，因此，加強固定資產管理便成為了企業經營者亟待解決的問題，對于管理上應當注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點：
1、健全和完善固定資產管理制度。
具體地說，就是以制度形式規范固定資產管理，使之形成一個有效的資產管理制約機制，它應當包括固定資產的范疇、確認標準、資產分類；固定資產的購建申請、資產交付、調撥轉移、盤盈、盤虧及報廢資產處理的審批辦法和辦理程序；固定資產的技術檔案資料交接保管；相關部門之間的職責劃分等項內容，對已制定的固定資產管理制度，尚需完善的部分要進一步加以完善、充實。
2、明確固定資產管理相關部門之間的職責分工，做到各司其職、各負其責。
財務、資產管理、辦公室和資產使用部門，均負有管理好固定資產，使其完好無損的責任，這些部門從各自工作職責出發，管理固定資產應當相互配合、各有側重，具體職責分工如下：
（1）財務部門：
——負責根據發票、交付使用資產清單、資產調撥單、投資協議、資產盤點表等入賬依據對購建、調撥、投資、捐贈、融資租入、轉讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增加和減少的固定資產數量和價值（包括原值、累計折舊和凈值）進行核算；
——負責組織、參與固定資產清查盤點和盤點結果資產價值的確認以及盤點表填報、盤點報告編報、盤點結果賬務處理等項工作；
——協助資產管理部門辦理資產調撥、變賣、報廢手續，填報相關資產價值工作；
——負責組織、參與企業固定資產目錄、分類方法、每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等文件的編制工作；
——負責從財務管理角度監督、檢查和指導各相關部門共同管理好固定資產。
（2）資產管理部門：
——負責固定資產購建計劃的審定、編制、匯總、報批工作；
——負責購建、調撥、投資、捐贈、融資租入、轉讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增加和減少固定資產有關審批手續和財務入賬手續的辦理工作；
——參與固定資產清查盤點工作，負責對盤盈、盤虧資產數量的確認，協助財務部門確定盤盈資產的重置完全價值，并負責盤盈資產完好率、報廢資產有無使用價值的技術鑒定和報廢資產審批等項工作，
——負責對固定資產規格型號、技術指標、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側重對企業生產經營用固定資產進行管理；
——負責固定資產的技術檔案資料交接保管等項管理工作；
——負責參與企業固定資產目錄、分類方法、每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等文件的編制工作；
——負責從資產管理角度監督、檢查和指導各相關部門共同管理好固定資產。
（3）辦公室：
——負責辦公設備、辦公家具、生活用具和文體設施等固定資產購置計劃的審定、編報工作；
——參與固定資產清查盤點工作；
——負責對固定資產規格型號、技術指標、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側重對企業非生產經營用固定資產進行管理；
（4）各資產使用部門：
——嚴格按照操作規程使用固定資產，進行精心維護和保養，確保固定資產完好無損；
——未經批準不得擅自借用、調撥、轉移、變賣固定資產；
——積極協助、配合財務、資產管理和辦公室等有關部門，參與固定資產盤點工作，確保固定資產賬實相符。
——接受財務、資產管理部門和辦公室關于固定資產管理工作方面的監督、檢查和指導。
3、各級領導提高認識，支持固定資產管理工作是關鍵。
企業各級領導應當了解固定資產管理的重要性和注重對固定資產的規范管理工作，克服和改變“重生產經營、輕管理核算”的思想，充分認識固定資產是國有資產的重要組成部分，是企業生產最重要的生產資料之一，它的增值保值指標，也是企業一項重要的檢查考核內容，應積極支持和切實加強固定資產的管理和核算工作，這是搞好固定資產管理工作的關鍵所在。
二、固定資產在核算方面存在的問題及對策分析。
在這方面的問題主要有以下三點：
1、固定資產確認標準不統一，資產分類不統一。企業會計制度已明確規定了固定資產的確認標準，然而有些企業卻將符合固定資產確認標準的一些檢驗儀器、通信工具和文體設施等未做固定資產入賬處理；還有的企業在固定資產分類核算方面存在不規范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機器設備類別中，還有的企業不使用統一分類名稱，自行進行設置分類名稱，從而造成固定資產分類混亂；
2、固定資產折舊年限確定不統一。主要表現在對機器設備、辦公設備（如計算機、打印機）、通信工具（如移動電話）、生活用具（如電視機、空調、炊具）等資產計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規定，存在一定的隨意性
3、固定資產盤點流于形式，賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。一些單位不同程度的存在對企業必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，因此就不能做到及時掌握固定資產真實完整情況，致使前面所述，由于固定資產管理與核算不規范，造成的賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。
針對上述問題，從核算方面應當注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點：
1、明確固定資產包括的范疇、確認標準，統一資產分類和折舊年限。
企業會計制度明確規定，使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等生產經營用設備、器具、工具和單位價值在20__元以上，并且使用年限超過2年的非生產經營用設備物品，都應作為企業的固定資產入賬管理。
關于固定資產分類和確定折舊年限的問題，企業可以根據企業會計制度的規定，由財務和資產管理等有關部門參加，制定統一的固定資產目錄、分類方法、每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權限，經過董事會或經理會議批準，報送有關部門備案，同時備置于企業所在地備查。上述經批準實施的有關內容，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。根據企業會計制度有關規定，建議固定資產按以下類別進行分類（僅供參考）：
（1）房屋建筑物
（2）交通運輸設備
（3）機器機械設備
（4）自空設備及儀器儀表
（5）通信設備
（6）辦公設備
（7）生活、文體設施
（8）其他
2、合理設置帳卡，正確核算資產價值。
企業會計制度規定：企業應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。據此，各單位財務應當設置總賬、固定資產明細賬和固定資產卡片對固定資產進行明細核算。固定資產明細賬（固定資產登記簿）應當按固定資產類別分設，它可以反映每項資產的名稱、規格型號、原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應當設置分類資產匯總賬頁；固定資產卡片除明細賬反映的情況外，還可以比較詳細的反映該項資產存放地點、使用部門、附屬那些設備、資產調撥及增減變動情況，應當至少一式三份，財務、資產管理（資產管理、辦公室）、資產使用部門各一份。
3、切實做好固定資產清查盤點工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢資產。
企業會計制度規定：企業對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據企業的管理權限，經董事會或經理會議批準后，在期末結賬前處理完畢（行業會計制度規定經主管財政機關批準后予以處理）。這項工作是調整固定資產帳實不符、處理盤、盈盤虧和待報廢固定資產，解決許多固定資產遺留問題最重要最基本的方法之一，正確掌握和熟練應用這一方法十分有必要。這項工作應當在主管領導的支持和參與下，由財務、資產管理、辦公室和資產使用部門和有關人員相互協調配合共同完成，具體做法和步驟如下：
一是由財務部門根據財務賬簿記錄，逐項填寫“固定資產盤點表”中的有關資產名稱、規格型號、賬面數量、原值、凈值、存放地點（使用部門）等項內容。
二是各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點。盤點過程中，凡是實物的規格型號、存放地點與賬面反映情況不符的，都應當由資產管理部門（辦公室）負責查實后予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，賬面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認。盈虧原因應由資產管理部門負責查明，并要求在“備注”欄做簡要標注，如有必要應做單獨說明。
三是由資產管理部門負責對盤點過程中發現的毀損和無使用價值的待報廢資產進行技術鑒定，確認后，在盤點表中予以標注，其報廢原因要在“備注”欄做簡要標注，如有必要應做單獨說明；負責根據同類固定資產重置完全價值確認盤盈資產的原值。
四是財務部門負責協助資產管理部門確認固定資產重置完全價值，并根據固定資產新舊程度確認凈值；負責對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產的原值和凈值進行匯總。據此，編寫“固定資產盤點報告”，包括4項內容：1.說明盤點依據、范圍、時間、參加部門和人員；2.說明盤點結果，盤盈、盤虧和待報廢資產金額；3.著重分別說明賬實不符和報廢資產形成的原因；4.提出初步處理意見，并說明有無過失人和保險 公司賠償責任，同時應對固定資產管理提出改進建議。
