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財務審計理論與實務范文1
財務審計教學目前還是采用傳統教學模式，局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識，由于學生缺乏社會經驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視，該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009－2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統性差，比較分散，所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。財務審計實踐教學目前的主要問題是：
1．思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業，沒有審計專業，而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試，有的學生臨近畢業又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領導對這門課程也不重視。
2．高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現出現代職業教育的特點，過分強調理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環節上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發揮出高職高專教育的發展特點，不能滿足社會和執業界的技術需求。
3．財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。
4．師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學?！保瑳]有實踐工作經驗，缺乏必要的調研和實習。經調查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是鳳毛麟角。
5．財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業一個月的業務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”同時根據審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現金存貨、固定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數據，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。
6．財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現金、固定資產的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發，而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發，由于缺乏資金，還處于探討階段。
二、財務審計實踐教學模式的設計
圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學＋校內模擬實驗＋校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養審計專業技術為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。1．單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現場，通過學生實際操作，提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內容較少；一塊是審計實務，內容占90％左右。在審計基礎理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結合案例，從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合，才能達到更好的教學效果。2．綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎，采用適當的審計的流程和方法，完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業后迅速進入工作角色，滿足工作要求。
三、財務審計實踐教學的對策
1．改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯系好社會實踐基地，為學生提供實戰演練的基地；另一方面要增加經費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，培養學生的實踐和創新能力。
2．組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發學生的積極性，所以必須由研發小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣，所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。
財務審計理論與實務范文2
（一）村民與村干部的信任不對稱1.兩權分離是信任不對稱的前提條件。村級財務審計三方關系人中，審計客體即村干部，代表村民、基層政府和自身的利益，是溝通村民和基層政府的媒介，擔負著雙重信任。村民作為村級集體經濟的財產所有者，將財產的管理權委托給村干部，他們之間構成的受托經濟責任關系，是審計關系產生的前提，而這一委托關系需要由政府認可才發揮作用。因此村干部權衡后會有意或無意地讓渡村民利益，這是村干部和村民之間信任不對稱發生的必然原因。此外由于所有權和經營權分離，村干部處于信息掌握的優勢地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能確保財務信息的公開透明。即便是公開，也是為了應付上級檢查而象征性的走形式，表現為選擇性公開有關政策指令、文件，而且信息公開形式單一。大多數村民認為這種“面子工程”侵害集體利益，違背基層民主管理的宗旨，對信息真實性的質疑不斷累積，加劇了村級財務信息不對稱帶來的信任不對稱。2.村級財務管理制度內部控制薄弱。村級財務管理制度設計合理與否與執行是否有效的匹配程度，影響村級財務的可靠性、真實性、合法性。薄弱的村級財務管理制度內部控制制度，不僅弱化了村民和村干部之間的信任對稱，而且可能會給審計帶來風險，強化審計的信任不對稱關系。有些村的原始憑證填制不合規，白條入賬現象客觀存在，將村干部記錄信息視同發生的憑證內容，缺乏完整的財務賬目，致使會計資料不完整，信息編制不規范，信息反映不及時。有些村的會計既記賬又管理現金收支，審批和報賬手續不規范，違背不相容職務相分離原則，致使財務資金內部控制執行失效。財務管理制度本身的缺陷和執行的無效，使得村民對村干部不信任，這些加大審計難度和成本，在有限時間內完成審計報告，發表審計意見，難免有疏漏，這為審計信任不對稱提供了條件。3.職業道德缺失加劇信任不對稱。村民對村干部的信任取決于村干部是否真正從村民的角度出發，為村民著想而干實事，如果村干部有違村民的期望，侵害集體的利益，就會引發信任不對稱。
（二）村民與審計部門的信任不對稱審計意識淡薄，對審計監督職能不甚了解。大多數村民的文化水平是初中及以下，高中及以上學歷的人數比較少，雖然大學生不斷增加，也有研究生出現，但相對農村整體而言，這部分力量還是缺乏，因為文化程度的高低以及對專業知識的掌握決定審計認識程度。隨著農村城鎮化的進程，很多村民失去土地，有文化的年輕人離開本土，留在家中的大多是年長者或小孩。村民對于審計的相關認識大多缺乏了解，年長者根本不清楚，更談不上對審計部門或審計人員的信任問題。對于審計的認識更是沒有概念，他們視審計人員為行政人員，視審計為上級部門檢察工作，正是這一模糊概念，將第三方審計人員看做“官官相護”的群體，對其工作始終存有疑慮，這種審計信任不對稱具有一定的廣泛性。審計負效應的影響。審計負效應指在某些條件下，審計活動的執行及其結果對社會產生消極或負面影響與后果（曹建安、張禾，1999）。根據信號傳遞理論，審計負效應隨媒體傳播而擴散，導致審計監督職能受到質疑。村級財務審計主體主要由鄉鎮經管站或鄉鎮政府內設的審計機構擔任，獨立性欠缺。審計失敗案例中審計人員與被審計單位合謀，其經媒體加工報導后，村民基于心理學的“光環效應”，使得審計負效應的影響放大。因此只要談到審計，人們的認識是基本沒有多大差別，充分反映出信任不對稱。
（三）村干部與審計部門的信任不對稱村干部對審計認識不到位。審計作為監督的角色，一直被審計客體所排斥，審計主體和審計客體的對立關系，源于客體對審計的不信任。審計人員和村干部目標函數不一致，村干部將審計視為對其行為的監督，對委托人聘請的審計人員存在逆反心理和抵觸情緒。有些村干部因為在管理村級財務方面存在一定問題，被審計時往往采取不配合的態度，導致村級財務審計工作承擔很大風險。村級財務審計缺乏獨立性。鄉鎮經管站負責鄉村集體經濟的管理工作和財務會計的指導工作，要管理農村承包合同、村辦企業立項、統籌提留款等事項，此時它既是管理經營者又是監督者，與審計獨立性原則相違背。鄉鎮政府內單獨設置的機構審計其所轄屬部門的財務活動和經濟效益，類似于“自己審自己”，即使審查出村級財務問題，也不能確保及時公布信息和處理問題，很難保持審計獨立性。這種存在缺陷的審計模式也使村干部對村級財務審計的信任度降低。
二、弱化村級財務審計信任不對稱的措施
（一）提高村級財務審計獨立性建議建立體外專業獨立的第三方審計體系，促進對村級財務審計監督，審計經費采取由村集體分擔、政府補助以及社會援助的形式，提高村級財務審計獨立性，樹立審計權威性，發揮審計監督功能，弱化村民對村級財務審計信任不對稱現象。
（二）降低甚至消除審計負效應的影響審計行業的整體聲譽需要審計人員的努力。無論是政府審計、民間審計、內部審計，還是村級財務審計，都屬于審計范疇，通過提高審計行業人員的準入門檻，聘用堅守職業道德，并具有專業知識的審計人員，確保專人專職，加強審計人員的持證管理制度，以及執業后的道德教育，使審計作為外部獨立監督的力量真正發揮，鞏固審計的專家權威地位。
（三）健全村級財務審計法律制度靜態的制度建設與動態的實務變動之間不可能全然吻合，始終會存在錯位，只是錯位的程度因為法規制度與實際要求的差距不同而不同。2007年修改施行的《農村集體經濟組織審計規定》指出，農業部負責全國農村集體經濟組織的審計工作，顯然缺乏獨立性，而影響權威性。使村級財務審計有法可依，是值得探討的問題。
（四）確保財務公開，增強干群互信度各村要按照《村集體經濟組織財務公開暫行規定》，以多種形式、多種渠道及時公開財務信息，透明經濟活動和經濟事項；村民民主理財小組應盡職盡責落實村民知情權，監督村級財務事項公布的真實性、完整性，及時掌握財務狀況。同時村民素質也需要提高，主動積極參與村務民主管理。自覺將審計引入村務管理，并從中受益。
（五）建立人際溝通渠道，優化村級財務審計環境基于村民和村干部委托關系，從既有關系中構建人際關系，村干部須保證憑證、賬簿等規范、真實；村民履行民主監督職責，以合法途徑解決問題。村民文化程度要不斷提高，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務審計人員也應具備相應資格證書，提高職業判斷能力，確保外部監督到位。村干部要加強自身修養，提升審計接受度，改變對審計的負面情緒和消極態度，構建和諧的審計關系。
財務審計理論與實務范文3
關鍵詞：高校審計學；教學改革
一、當前高校審計學教學中存在不足
當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式，在內容上局限于財務審計范疇，未能與相關行業知識相結合，導致學生的知識結構和業務水平難以滿足新形勢下審計職業發展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學教學模式，與審計實務聯系不緊密。
（一）教學內容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內部審計是本單位內部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術方法與報告內容也有明顯區別。然而，當前高校審計學教材，在內容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內部審計在教材中均為輔助章節，比重較小，這與當前政府審計、內部審計蓬勃發展之勢不符。有關財務報表審計的內容如：審計方法、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、生產與存貨循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計等審計內容，多數都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內部審計而言通用性差。
（二）教學模式重理論，輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科，學生除了學習審計理論與方法，還應學習相關的審計實務操作流程與技能，以適應審計職業的需要。然而，當前高校審計學教材內容仍以審計學理論知識體系為主，審計實務知識比重較小，使得學生重理論，輕實踐。
（三）教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據、評價審計證據、得到審計結論、到最終發表審計意見都需充分展開職業判斷，而職業判斷來源于豐富的實踐經驗。當前，學生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練，學生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實務缺乏感性認識，缺乏主動探索的興趣，難以達到積累職業經驗的目的。
二、具體建議
（一）充實審計教學內容。審計學教材應改變社會審計內容獨大的現象，將教學內容在社會審計、政府審計、內部審計進行均分，分章節詳細介紹政府審計中的財政審計、企業審計、金融審計、經濟責任審計和內部審計中的管理審計等內容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質、職能、特征，以及完整的政府審計方法。
（二）構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理
論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學生通曉審計概念方法體系，夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業審計實務指南組成，將行業知識與審計技能相結合，如《財政預算執行審計指南》、《企業審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉基本醫療保險審計指南》、《企業財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業的審計程序、方法和依據的法規，使學生達到熟悉各行業審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內部審計的案例解析組成，使學生通過案例解析，進入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系，涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例，將理論與實務相結合，將感性認識與理性認識相結合，強化學生的復合型的知識結構與審計專業技能。
（三）實施多樣化的教學方法。在傳統課堂講授的基礎上，探索案例教學法、情境模擬實驗法、問題教學法等方法。如案例教學法，由教師精選真實的審計案例，并對案例進行設計和拓寬，設計角色與審計難點，由學生組成學習小組，模仿案例進行探索并取得成果，自行對案例進行理解、分析和處理，最后進行總結與評價。教師作為角色扮演設計者與引導者，不預設標準答案，層層設疑，鼓勵學生獨立思考，引導學生運用各種方法與技巧來處理問題。情境模擬實驗法是教師設計審計現場，讓學生組成一個審計小組，進行角色扮演，讓學生扮演審計小組組長、主審、成員，自行進行任務分工，學生根據教師給定的資料與場景，從了解被審計單位內外環境到風險識別，從制訂審計計劃到進行審計取證，從實施控制測試到實施實質性測試，從填寫審計工作底稿到出具審計報告，直至審計工作底稿歸檔成審計檔案。
財務審計理論與實務范文4
1.1重財務審計，輕績效審計近年來，績效審計在水利系統逐步應用，但審計的內容仍多以財務審計為主，審計工作未能夠將決策、評估、環境和社會影響等問題納入工作重點，而是將其焦點放在了項目實施的合規性、合法性上。因而，名義上是績效審計，但對水利工程項效率性和效果性等績效評估方面評審較少。由于缺乏具體的可操作性強的量化指標，同時水利項目的環境效益、社會效益等具有外部性，不易客觀公正評價，信息時間跨度長、信息量大，很難短時間內量化，導致相關績效評價流于形式，缺乏實際內容。
1.2重工程決算審計，輕過程審計我國水利工程項目審計通常重視資金的管理及控制，關注概預算執行的合法合規性，重視竣工審計，介入時間一般均在項目完工之后。由于事后審計對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成審計漏洞；同時，基于既成事實審計，即使發現問題，也無法進行事先預防和控制，很難挽回造成的損失，直接影響審計效果。國外對水利工程項目的審計是從項目啟動就開始介入，參與項目建設的全過程。為此，國家審計署提出跟蹤審計，從建設過程中的決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理等方面進行建設項目跟蹤審計服務，使得工程建設投資在事前和事中得到控制，實現由被動審計向主動控制的轉變。
1.3重財務型審計能力，缺復合型審計能力績效審計覆蓋項目建設的各單位和各過程，專業性強，時間跨度大，涉及面廣，審計工作量大且事項復雜，這就要求審計人員除財務知識外，還要具備建筑、電氣、項目管理、法律等方面知識，但是現階段審計人員一般為財務或會計專業，限于自身人員的專業知識的局限性，無法深入審計對象運作過程；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環節眾多，要求審計人員除具備合理的知識結構外，還要具備準確的判斷力以及較強的綜合分析溝通與協調能力。因此，績效審計對審計機構資源配置與管理、審計人員的知識、能力與技巧提出了更為嚴格的要求。
二、對策和建議
2.1加大水利工程績效審計研究力度西方發達國家的績效審計理論已經成熟，制定了與之對應的制度，并在實踐中得到大量運用、優化。例如，加拿大政府1977年開展績效審計，1995年頒布《績效審計指南》，在2002年進行修訂和完善。而我國的工程項目績效審計理論研究比較滯后，相關實踐處于試點階段，與真正意義上的政府公共投資的績效審計相差甚遠。為此，需要加大績效審計科研力度。研究績效審計理論框架體，把績效審計、財務審計、項目審計有機的結合起來；績效審計科研要與工程實務相結合，既要研究投資體制，又要研究投資項目管理；審計研究的內容要深化，不能僅僅停留在概念和框架上，要把將政府公共投資項目審計真實、合法、效益等目標體現在實際工作中，注重整體性、宏觀性、建設性和效益性，充分借鑒西方國家先進理論與實踐，同時使研究成果更貼近我國的實務。
2.2建立科學全面的水利工程績效審計指標體系科學可行的水利工程績效評價體系，不僅便于實際操作，而且是績效審計工作順利開展的關鍵。例如，為推進績效審計在工程項目領域的實施，美國營建研究院于1994年提出了一套建設項目績效評估制度，其包含兩個層次，第一層次由顧客焦點、領導、執行、員工能力四類衡量工程品質的指標構成，第二層次按工程建設程序劃分為七個階段，并分別給出各個階段相應的指標與衡量方法。但是，目前我國政府或有關機構沒有政府投資工程績效審計評價指標體系，綜合考慮水利項目行業、項目類別、地區經濟差異等因素，水利工程績效審計相關標準、指南、實施細則，指導審計人員對項目績效進行客觀性和科學性的評價。從工程階段看，績效審計指標體系應涵蓋水利項目決策階段、實施階段以及運營階段全過程的指標；從審計目標的角度，應包括經濟性、效率性、效果性、公平性及環境性指標。一種可行的方式是通過時間維度與目標維度，分析各區間的審計內容，構建完整、科學、定性指標與定量指標相結合的指標體系。例如，基于建設工程項目全過程管理和圍繞“5E”構建就分別體現了時間維和目標維的績效審計脈絡?？冃徲嬛笜梭w系提供績效審計基本框架，可以根據實際情況進行修訂和細化，這樣可使指標體系相對統一又能靈活運用。
財務審計理論與實務范文5
【關鍵詞】民營企業；內部審計；調查分析
實施內部審計有利于提高企業管理水平，促進企業經營目標的實現，提高企業經濟效益。近年來，我國民營企業發展迅速，越來越多的民營企業日益認識到加強企業管理的重要性。內部審計作為企業管理的重要組成部分，民營企業對其的認識如何？筆者對浙江省紹興市民營企業的內部審計實施狀況進行了調查，并對調查中發現的問題提出了相應對策。
一、調查對象及調查方法
為了解民營企業內部審計實施現狀，筆者選取了紹興地區100家民營企業樣本作為調查對象，以填寫問卷和實地走訪的調查方式進行調查，調查對象主要是企業的財務負責人和會計、審計工作人員。本次調查共發放問卷100份，收回有效問卷42份。調查問卷的設計內容主要包括：內部審計機構設置及其動因、內部審計內容、企業內審人員配置和對內審的認識等。
二、調查結果與分析
（一）內部審計機構設置及其動因
在42家接受調查的企業中，開展了內部審計工作的有22家，其中9家設有專職審計機構，10家未設專職機構但設有專職審計人員，另3家為兼職人員。在談及設置內部審計的動因時，有20家企業認為是“企業發展需要”（其中2家兼選“上市要求”）；僅有兩家認為是趕潮流或其他原因。而未開展內部審計的20家企業，對“未開展內部審計原因”的回答，有12家認為“不需要”；有5家選擇“不清楚什么是內部審計，有什么作用”；有2家選擇“若設置，則必然增加成本費用”，還有1家回答“準備開展”。
從上述統計看，民營企業內部審計已經得到了部分民營企業領導的重視和開展。就被調查企業來說，設立了專職審計機構或專職審計人員的比率分別達到了21.4%和23.8%。另外，從產生原因來看，可以發現民營企業建立內部審計制度的驅動力來自企業內部，是因為企業進一步發展的客觀需要，如對“開展內部審計原因”這一問題，回答“企業發展需要”的比率高達90%。反過來，不設內部審計的原因主要是“不需要”，比率為60%，反映了民營企業對內部審計的理性態度。
那么民營企業為什么需要內部審計呢？在走訪中筆者了解到：一是企業內部結構復雜化的需要。從兩組（開展與未開展內部審計企業）被調查企業對比分析也顯示出，開展了內部審計的民營企業明顯具有規模較大、管理層次和幅度較復雜的特點。因此當企業內部結構復雜化到一定程度，靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量也無法全面顧及企業管理的每個角落的時候，就需要借助內部審計來加強管理。二是外部環境復雜化的需要。隨著市場競爭日益激烈，民營企業不得不通過加強內部管理、控制成本來增加利潤，使內部審計的重要性得到了企業的承認。
同時，沒有開展任何形式的內部審計的企業也達到47.6%，除了確實“不需要”以外，對內部審計的不了解、對增加成本費用的顧慮也在較大程度影響了內部審計的設置，說明還有部分民營企業不了解內部審計及作用。
（二）內部審計內容現狀分析
筆者對民營企業的內部審計對象也進行了調查，調查結果顯示，22家內部審計的企業有14家企業實施的是財務審計，有8家實施了經濟效益審計，有11家實施了內部控制評審，有6家實施了經濟責任審計。經濟效益審計、內部控制評審等項目的開展說明，部分民營企業已經意識到內部審計不僅具有監督作用，還有評價和防范風險作用，民營企業內審已經從以查錯防弊為目的的財務審計逐步發展到經營審計。另一方面表明，我國民營企業內審總體上還處于發展的初級階段，審計領域偏重于財務審計，這與目前西方公司制企業內部審計差距較大。據全美天然氣協會和愛迪生電力協會調查，在1989年美國公用行業的企業內審工作時間就只有19%用于財務審計（且側重于內部會計控制的測試和評價），其余時間都轉向了經營審計。
（三）企業內審人才結構統計
內部審計人員的人才結構及其素質影響著企業的內部審計質量。在被調查的企業當中，設置5名以上審計人員（含兼職人員）的企業比率僅為14.3%，3～4人的比例占33.3%，而1～2名審計人員（包括兼職）的企業比率達52.4%，因此總體來說內部審計人員配備不足，勢單力薄，遠不能滿足需要。而且內審人員很多是原來鄉鎮企業的會計，學歷較低，知識老化，使得內部審計局限于財務審計，審計范圍難以拓展，審計內容難以深化，影響內部審計質量和效力。
（四）內部審計工作的態度
筆者還調查了內部審計在企業經營管理中的作用及企業領導和員工對內部審計的支持態度。調查結果顯示，企業普遍認為內部審計能夠在加強企業經營管理、提高經濟效益中發揮作用，22家企業當中有14家企業已將內部審計作為企業日常管理的一部分；相應的，企業領導和員工也較為支持內部審計工作，“支持”和“較支持”比例合計均達到了90.9%，其中持積極支持態度的領導比率為40.9％，高于員工13.6％的積極支持率，表明企業領導層對內部審計的推動作用明顯。因此，總體上民營企業內部審計的執業環境較理想，一定程度上保證了內審作用的發揮。
調查的最后一個問題是“發展內部審計最大的困難”，提供了多個選項供選擇。按選中次數排列，從高到低分別為“內審理論滯后”（10次）、“內審人員素質”（9次）、“家族式管理制約”（6次），另外兩個選項“領導不重視”和“國家引導不夠”分別只選中3次和1次。說明缺乏指導內審實務工作的理論研究及內審人員的素質問題構成了制約民企內審發展的主要因素。
另外，通過調查，筆者發現民營企業大多是家族企業，而且“家族式管理制約”是民營企業發展內審的一大障礙。分析其原因：第一，家族企業組織是一個以企業主為核心的人情關系網絡，企業往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業，管理制度往往屈從于人情法則，這可能使“照章辦事”的內部審計人員難以適從，特別是當審計涉及到家族成員時，不得不有所顧忌；第二，家族企業的一個特征是家族成員間具有感情聯結的特殊凝聚力，家族成員間的信任和忠誠；而內部審計作為一種內部監督機制，可能被認為是對信任和忠誠的懷疑，而不被一些家族成員接受。
三、主要結論和建議
推廣實施內部審計有助于提高企業經濟效益，以上調查分析表明，內部審計在我國部分民營企業已經開始實施，但總體上還處于發展的初級階段，而且還存在不少困難和問題。為使我國民營企業的內部審計制度更加健康有序地發展，需要各方面的共同努力。
1、創造一個適合內部審計發展的環境、氛圍
首先，作為內部審計協會及國家有關部門，應積極做好宣傳引導工作。通過各種途徑和各種辦法，如舉辦企業領導審計知識培訓班，利用各種媒介宣傳介紹內部審計知識，先進企業介紹內審成功經驗，使民營企業領導了解內部審計的作用，內部審計所能帶來的效益，從而有助于建立內部審計制度。
其次，作為民營企業領導，應完善制度建設，以“法治”代替“人治”。將企業家的魅力變成程序化的、可被接受的管理程序，使企業依照程序和規則運作，使內部審計有章可循。
2、提升內部審計人員的業務素質
首先企業應注重多渠道、多專業地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結構。除聘用會計專業人才外，根據需要還應選調一些計算機、建筑工程、經濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍的整體素質。
其次要重視內審人員的理論和業務培訓，鼓勵內部審計人員積極參加國際注冊內部審計師等資格考試。企業應采取各種措施激勵內審人員的工作積極性，從而使內審工作為企業帶來更大的效益。
3、加強民營企業內部審計理論和實務的研究
經過半個多世紀的發展，世界內部審計已有了較成熟的理論和技術可供我們借鑒。但是由于宏觀環境、企業文化背景等不同，這些理論和技術的使用還有本土化的問題。加強民營企業內部審計研究，重在解決理論和實務的銜接問題：要求理論工作者能深入企業實際，使得其理論和技術指導能符合企業實際，迎民營企業內部審計所需；要求內部審計工作者不斷加強理論學習，在實踐中摸索民營企業內部審計的經驗，并加以提煉總結?，F階段最急需的研究成果是“內部審計典型實例”，可以使內審人員獲得最直接的借鑒。
4、發揮會計師事務所優勢，促進民營企業內部審計發展
鑒于內部審計人員素質的提高不可能一蹴而就，利用會計師事務所的人力資源優勢助推民企內部審計未嘗不是一個好選擇。特別是對中小型的民營企業來說，設置獨立的內部審計機構或人員可能不經濟，或無合適的內審人員，只要事務所收費合理，把內部審計外包給事務所可能更有利；反過來對事務所而言，也有利拓展非審計業務收入。
??????參考文獻－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
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財務審計理論與實務范文6
近年來，隨著社會主義市場經濟不斷發展，財政經濟體制改革的不斷深入，學校內部財務審計作為一種經濟監督活動，顯得越來越重要。但在實際工作中，由于種種原因，內部財務審計工作沒有引起足夠的重視，還存在著一些問題，影響了內部審計作用的有效發揮。這些問題具體表現在：
1．對內部審計重視不夠我國審計法規準則的陸續頒布實施，使內部財務審計工作逐步走上了法制化、規范化和科學化的道路。但在實際工作中，由于種種原因，國家有關的審計法規制度未得到大力貫徹落實，一些中職學校對內部審計工作的重要性、必要性和法定性認識不夠，對內部審計重視不夠，影響了內部審計作用的發揮，造淺談學校內部財務審計存在的問題文／董麗華成了一些不可挽回的經濟損失。
2．內部審計獨立性不強從目前學校內部財務審計機構的設置狀況，可以看出內部財務審計的獨立性不強。有的學校將內部審計機構置于監察或紀委之下，根本談不上內部審計機構的獨立性；有的學?；旧蠜]有設置獨立的審計機構，只設置內部審計崗位，且置于財務機構管理之內。這樣的監督形式，消弱了審計的獨立性，影響了審計的客觀性。
3．內部審計人員結構不合理學校內部審計的人員結構，也存在著一些不合理現象。一方面，內部審計人員的專業結構不合理。在中職學校內部審計人員中，經濟和管理類專業的占多數，其中又以會計(審計)專業為主，而法學、理學、工學及其他專業的占比例很小。另一方面，內部審計人員年齡、職稱結構不合理，具有內部審計資格的人員較少，業務水平也參差不齊。這些都影響制約著內部審計工作質量和效果。
4．內部審計目標不明確學校內部審計應該明確目標，在服從、服務于學?？傮w目標的前提下適時開展審計工作。有的學校內部審計工作目標脫離學校的總體目標，可操作性不強；有的學校把內部審計工作目標定位在應付財政、審計、稅務等部門的監督檢查上。由此導致內部審計人員的積極性和創造性得不到充分的發揮，內部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中。
5．內部審計內容過于單一目前不少中職學校內部審計工作，主要是以傳統審計為主，僅限于開展“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務收支審計；審計方法相對落后，多采用傳統的查賬方法，僅以事后審計為主，很少進行事前預防、事中監控，審計業務尚未涵蓋學校經濟活動的全過程。
二、學校內部審計工作的改進措施
在實際工作中，學校內部審計雖然發揮著一定的監督作用，但由于存在這樣或那樣的問題，還沒有充分發揮內部審計的監督和促進作用。針對中職學校內部審計存在的問題，結合實際工作情況，提出以下幾項改進措施：
第一、加大審計法規宣傳力度，提高思想認識為了進一步加大對審計法律法規準則的執行力度，應該加強宣傳學習，并通過政府審計、財政監督等綜合手段加以貫徹落實，提高中職學校對內部審計工作重要性、必要性和法定性的認識，建立健全學校內部審計規章制度，依法開展審計，逐步實現內部審計工作的法制化、規范化和科學化。內部審計工作就其性質而言是獨立的，但就其實施過程來說則涉及到學校方方面面的關系，只有學校領導和職工對內部審計的重要性認識都提高了，審計工作才能加強，才能發揮內部審計的作用，有效地防范工作中的潛在風險，減少不必要損失。
第二、加強內部審計機構的獨立性，營造工作環境從理論上講，內部審計的獨立性與其主管領導有密切關系，主管領導的層次越高，其獨立性越強。要加強中職學校內部審計的獨立性，就要設置獨立的內部審計機構，在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計部門，由學校負責人直接領導，不受其他部門和人員干預，這樣才能保證內部審計的獨立性，體現監督的客觀性、公正性和有效性，為審計人員營造良好的工作環境。意大利帕瑪拉特事件在內部審計方面存在的問題，值得我們認真思考。
第三、加強內部審計隊伍建設，提高工作質量加強內部審計隊伍建設，可以通過加強政治思想工作、組織培訓學習、開展審計理論和實務研討，交流總結工作經驗等途徑，不斷提高審計人員利用先進計算機審計技術的能力，提高內部審計人員的專業素質和職業道德素質，使審計人員能夠始終堅持依法審計的原則、獨立客觀公正的原則、保守秘密的原則和回避的原則，按照內部審計規范所規定的內容、程序、方法等開展審計工作。另外，學校還要重視配備專業、職稱及年齡等結構合理的審計隊伍，這有利于審計人員在專業知識和業務能力等方面優勢互補，有利于提高審計工作的質量和效率。
第四、明確內部審計工作目標，提高服務意識
中職學校內部審計工作必須明確目標，要以學校經濟活動為對象，應用系統的、規范的方法，獨立、客觀地審查和評價學校經濟活動的真實性、合法性和有效性。根據這種定位，內部審計人員要熟悉學校經濟活動，根據工作需要，及時向學校領導提出決策依據和可行性建議，當好領導的參謀和助手，為學校計劃的制定、項目的規劃、完善內部管理以及總體目標實施等業務提供監督與服務，把服務寓于監督之中。
第五、轉移內部審計工作重心，做到防微杜漸
