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財產損失會計處理范文1
[關鍵詞] 存貨 非正常損失 會計處理
所謂非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產經營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。
會計準則規定，存貨發生盤虧和損毀，應按其成本轉入“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。期末再根據造成的原因分別按以下情況進行處理：
1.屬于自然損耗產生的定額內損耗，計入管理費用；
2.屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。
3.屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業外支出。
稅收政策對非正常損失所涉及的進項稅額，按照《增值稅暫行條例》規定應作進項稅額轉出處理。在企業所得稅申報時，轉出的增值稅進項稅額及非正常損失一起可按《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》規定，扣除責任人賠償后的余額部分，經稅務機關審批認定為財產損失，允許在所得稅前扣除。
下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理：
例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產清查中發現，庫存原材料短缺10000元，經查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經公司領導批示，應由倉庫管理員賠償4000元。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000×17%=1700（元），應作進項稅額轉出。按照企業會計制度規定，盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。會計分錄如下：
借:待處理財產損益――待處理流動資產損益 11700
貸:原材料10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出） 1700
借:管理費用7700
其他應收款--*** 4000
貸:待處理財產損益――待處理流動資產損益 11700
如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用1000元，經查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：
(1)原材料價格進項(10000-1000)×17%=1530元，
(2)運輸費進項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），
應作進項稅額轉出的進項為1602.27元。按照上述規定會計分錄如下：
借:待處理財產損益――待處理流動資產損益 11602.27
貸:原材料 10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）1602.27
借:管理費用6602.27
其他應收款――保險公司 5000
貸:待處理財產損益――待處理流動資產損益 11602.27
假若上述公司是由于遭受自然災害，毀損庫存產品10000元，產成品成本中外購項目金額比例為70%。
非正常損失為產成品、在產品時，應作進項稅額轉出的是產成品成本中外購項目的進項稅額，故進項稅額轉出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業會計制度規定，屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業外支出。
借:待處理財產損益――待處理流動資產損益 11190
貸:庫存商品10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）1190
借:營業外支出11190
貸:待處理財產損益――待處理流動資產損益11190
又假若上例中毀損庫存產品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產品進項為1190元。
該毀損庫存產品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元），應轉出進項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進項稅額為1190-833＝357（元）。3000元清理收入應繳納增值稅為：3000×17%－357＝153元（此為產品增值部分應交的稅額3000*30%*17%=153元）。
會計處理如下：
發生損失進入清理時：
借:待處理財產損益――待處理流動資產損益7000
貸;庫存商品7000
進項稅金轉出時（轉出部分進項）：
借:待處理財產損益――待處理流動資產損益 833
貸:應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）833
取得清理收入時：
借:銀行存款 3510元，
貸:待處理財產損益――待處理流動資產損益3000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）510
結轉損失至營業外支出時：
借:營業外支出4833
貸:待處理財產損益――待處理流動資產損益4833
由此可見，企業毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據此計算應轉出稅金金額。如果毀損存貨發生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京:經濟科學出版社,2007
財產損失會計處理范文2
關鍵詞：上市公司；利潤操縱；會計處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年3月9日
緒論
上市公司的利潤指標一直受到證券市場參與各方的高度重視。上市公司在年度報告中將它作為信息披露的基本要素；證券監管部門將它作為一項重要的控制參數，判斷上市公司是否停牌或具有配股的資格依據之一；投資者用它來分析上市公司的盈利能力，并據此預測上市公司的成長性。由于利潤指標在評價上市公司經營成果和盈利能力上如此重要，一些上市公司便利用利潤指標大做文章。由于財務報告提供的信息是投資者和社會公眾進行有關決策的重要依據，上市公司的財務造假行為嚴重侵犯了他們的利益，使其蒙受巨大損失，嚴重影響了證券市場優化資源配置功能的發揮。
一、上市公司利潤操縱方法的會計處理研究現狀
（一）利潤操縱的概念。利潤操縱是以對外公布的會計信息為基礎，通過采取不合法的手段，對披露的利潤信息進行事先有意的加工、處理，得到期望的會計利潤，以此實現或達到行為主體的預定目的。
（二）上市公司利潤操縱方法的會計處理研究現狀。黑利認為，利潤操縱是以對外公布的會計信息為基礎，通過采取合法或不合法的手段，對披露的利潤信息進行事先有意的加工、處理，得到期望的會計利潤，以此實現或達到行為主體的預定目的。
杜遠榮在《對上市公司操縱利潤行為思考》一文中認為，新會計準則下可能出現的利潤操縱的會計處理方法有：資產減值準備的沖回雖然受到限制，但并未完全封死上市公司通過提取和沖回資產減值來調節公司利潤的全部通道；通過不恰當地使用公允價值；調整無形資產的入賬價值和攤銷方法；債務重組收益計入“營業外收入”；借款費用資本化，等等。
樸紅霞在《企業利潤常見的操縱方法和會計分析》一文中認為上市公司操縱利潤的會計處理方法有：掛賬處理、折舊方式變更、非經常性收入、變更投資收益核算方法、存貨計價不當、費用任意遞延、非真實銷售收入，等等。
馮冠生在《上市公司利潤操縱的方法》一文中指出，上市公司利潤操縱的會計處理方法有：變更會計核算方法、應收賬款長期掛賬、待處理財產損失掛賬、在建工程長期掛賬、待攤費用不攤，等等。
二、上市公司利潤操縱的目的
利潤操縱的目的主要是企業通過利潤操縱最終實現自身利益（經濟的和非經濟的）的最大化：新股發行時，為提高發行價格，人為拔高利潤；上市后，為獲得配股資格操縱利潤；受股東的壓力和利益驅動，違規操作。
三、上市公司利潤操縱的會計處理方法
（一）操縱收入
1、虛構收入。低級水平的虛構收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發票、陰陽合同虛開發票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發展的資本市場環境下已經逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關聯公司從第三方手中購回，避免了在合并報表時集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。
2、提前確認銷售收入。銷售收入的確認是企業獲得經營成果的前提。由于銷售交易形式的多樣性，企業在進行銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產和高新技術行業，提前確認收入現象非常普遍。主要的幾種提前確認收入的情況包括：一是在存有重大不確定性時確定收入；二是完工百分比法的不適當運用；三是在仍需提供未來服務時確認收入；四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發票。企業為了擴大利潤，經常采取提前確定收入的辦法，不按《企業會計準則―收入》的規定來確定銷售收入，只要產品銷售有合同或已發貨就確認銷售收入。
3、不及時確認收入。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業調控盈利的一種手法。這種手法一般在企業當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發生。
4、調節非經常性收入。企業可以通過調節非經常性收入如其他業務利潤、投資收益、關聯交易引起的營業外收支凈額、利用重組資產公允價值等進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，對于某些企業而言，它對企業總體利潤的貢獻卻有“一錘定千斤”的作用。
5、調整其他應收款。其他應收款比應收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內容擴大，致使該賬戶的核算內容越來越多，進行操縱利潤的余地也越來越大。
（二）調整費用
1、推遲確認本期費用。例如，將發生在當期的銷售費用有意挪到今后反映，不列入當期；廣告費支出人為增大攤銷期限，減少當期支出；已安裝完畢交付使用的固定資產本應該記入固定資產，卻仍掛為在建工程以減少折舊費用；設備維修或裝修費用掛待攤費用或遞延資產待以后年度攤銷等。
2、四項準備金計提不到位，根據利潤需求確定應計費用?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬幎ǎ筇崛〉膿p失準備，只要按照公司管理權限分別由董事會或股東會批準即可。這一政策本身又帶來了一些新問題：為達到增加利潤的目的，企業往往根據實際需要來確認損失準備。一方面準備的計提比例由公司自己決定，存在較大的彈性；另一方面公司可以通過追溯調整來做文章。
3、該攤費用不攤。對于企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益，但一些企業則為了某種目的少攤甚至不攤。
（三）掛賬處理。按新會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。
1、待處理財產損失。待處理財產損失是由當期原因造成的，應在當期處理。但在會計實務中，企業為了當期能有客觀的利潤，故意對待處理財產損失不做賬務處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤的效果。
2、在建工程。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
3、應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務收入。因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞賬準備并計入當期損益。
（四）通過關聯企業的交易。當企業自身的經營狀況難如人愿時，上市公司為了維持或增強企業融資能力，就會采取從其關聯公司轉移利潤的辦法，使上市公司利潤虛增，人為提高該企業的獲利水平和信用等級：利用關聯購銷業務操縱利潤；關聯企業收取資金占用費；利用關聯企業間的托管經營調節利潤。
（五）利用資產重組、債務重組做文章。資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。資產重組是上市公司“烏鴉變鳳凰”的訣竅。
（六）其他方法的利潤操縱。比如，選擇固定資產折舊方法及年限；選擇存貨計價方法；變更會計核算方法；會計個體變更等，這些方法都經常在現實中使用。
四、識別上市公司利潤操縱的方法
（一）研究企業會計信息時間序列。利潤操縱是利用了會計核算權責發生制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用。如，推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入（或虛增收入）和利潤就會引起下期收入和利潤降低；費用不攤銷，則其有關的對應的項目不發生變化等。因此，擴大信息觀察的時間范圍就可以發現企業是否存在利潤操縱。
（二）對資產負債表的數據進行比較分析。資產負債表的數據與利潤的關系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關科目的變化可以發現利潤變化的原因。尤其是每個會計年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當局在操縱利潤。當我們經常看到一個企業年末應收賬款很多，但到次年年初很快變少時，就應對該單位應收賬款的真實性提出質疑。同時，還應該分析應收賬款與其他應收款、長期投資的增減變動關系。
（三）結合運用現金流量表進行分析。報表使用者在分析企業的盈利情況時，一定要結合企業的現金流量表進行分析，現金流量基本上是無法操縱的，因此可以說現金流量指標比利潤指標更為客觀和真實。首先要仔細閱讀現金流量表的流入和流出項目，并注意和資產負債表、利潤表相關項目對照、驗證，在此基礎上進行結構和盈利質量分析。
（四）關注其他信息。除了以上利潤操縱識別方法外，我們還可以通過以下方法加強識別：會計報表的準確性和及時性；利潤來源分析；不良資產分析；關聯方交易分析。
五、結語
自1993年起，財政部先后出臺了多項企業會計準則和各項規定，從一定程度上堵住了上市公司利用會計準則的漏洞進行利潤操縱的行為，但仍不能完全滿足規范上市公司財務行為的要求。上市公司是證券市場的一個重要組成部分，其穩定、健康地發展是一個國家金融穩定的重要前提之一。無論在我國還是在世界上其他發達國家，上市公司的利潤操縱都引起越來越多的重視。
寫作本文一方面是由于目前我國上市公司利潤操縱頻發，通過對其理論進行分析并提出對策建議，對我國的證市場有著無可比擬的重要性；另一方面想借助于對上市公司利潤操縱的研究，幫助會計信息使用者正確認識上市公司的會計信息，進行正確的投資。但是，上市公司利潤操縱方法的會計處理很多，同時也是較為復雜的。因此，對這方面的探討應該與時俱進，應隨著證券市場的發展、會計準則的變更而不斷進行。
主要參考文獻：
[1]朱嘉許.財務分析方法揭示公司操縱利潤[J].中國民營科技與經濟，2007.2.
[2]李平.新會計準則對上市公司利潤操縱的影響[J].商業會計，2007.2.
財產損失會計處理范文3
賬務處理
遭受資產損失的小企業應該先在會計賬務上進行處理。增值稅方面，庫存商品、存貨等按正常的抵扣程序進行賬務處理即可。銷售符合增值稅減半按4％征收的固定資產：借：固定資產清理、累計折舊；貸：固定資產。借：銀行存款；貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。借：固定資產清理；貸：營業外收入—固定資產清理、營業外收入—政府補助收入。銷售已抵扣進項稅的固定資產：借：固定資產清理、累計折舊；貸：固定資產。借：銀行存款；貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。借：營業外支出；貸：固定資產清理。所得稅方面，各類資產損失的賬務處理如下：
第一，貨幣資金損失。報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（實際損失）；貸：庫存現金或銀行存款（實際損失）。批準后，借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出—貨幣資金損失（準予扣除的損失額），貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（該科目余額）。
第二，存貨損失。報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（價款）；貸：材料采購或原材料或庫存商品等科目。批準后，借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業外支出（準予扣除的損失額）；貸記待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（該科目余額）。低價出售災后無法使用的原材料：借：待處理財產損溢；貸：原材料。借：應收賬款或銀行存款；貸：其他業務收入、應交稅費—應交增值稅（銷項）。借：其他業務成本、營業務支出—非常損失；貸：待處理財產損溢。
第三，固定資產損失。毀損的固定資產：轉入清理，借：固定資產清理（該項固定資產賬面價值）、累計折舊（該項固定資產已計提折舊額）；貸：固定資產（該項固定資產原價）。發生清理費用時，借：固定資產清理（清理過程中支付的費用或相關稅費）；貸：銀行存款。收回固定資產的變價收入時，借：銀行存款或原材料等（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；貸：固定資產清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）。應由保險公司或過失人賠償時，借：其他應收款（保險公司或過失人賠償）；貸：固定資產清理（保險公司或過失人賠償）。確認固定資產清理凈損失：借：營業外支出—非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額）；貸記固定資產清理（該科目余額）。
第四，在建工程損失：報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢（該項在建工程賬面價值）；貸：在建工程（該項在建工程賬面價值）。批準后，借：原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出—非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額）；貸：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢（該科目余額）。小企業發生的工程物資損失，比照存貨損失進行處理。
申報流程
增值稅方面首先，檢查倉庫的庫存，清理庫存商品、原材料及固定資產等實物，并與賬務進行核對，產生損失清單；其次，收集商品及原材料購進及生產的相關原始憑證，如：進項稅發票、運費發票、出庫單、領料單等；然后，準備好原始資料后，根據損失大小，請第三方做財產損失鑒證或稅務機關進行核查；最后，根據稅務機關確認后的財產損失報告，調整相關賬務。
清查各類財產的受災損失，計算受災損失金額。對財產損失進行賬務處理。搜集受災損失的證據材料，邀請稅務機關到現場查驗，到相關部門辦理受災情況證明、保險公司理賠情況說明等稅務機關要求提供的證據。進行財產損失鑒證。企業在進行財產損失申報時有兩種情形：一是單項或單批量金額較大的（指占企業該類資產計稅成本10％以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10％以上），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告；二是單項或批量金額較小的，應出具企業內部有關技術部門的技術鑒定證明。要稅務機關不指定鑒證機構，只要該機構具有法定資質即可。財產損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報告，稅務機關除了對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失外，一般情況不作核查。
向主管稅務機關提交申請。企業應在資產損失發生且會計上已作損失處理的年度內或年度申報時提供以下資料：《企業資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》、《資產損失專項申報明細表》、《企業資產損失（專項申報）稅前扣除報送資料清單》。存貨計稅成本確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；固定資產的計稅稅基礎相關資料；在建工程工程項目投資財面價值確定依據。企業內部關于存貨報廢、變質情況、殘值情況說明及核銷文件；在建工程工作項目停建原因說明及相關材料，包括國家明令停建項目的文件、有關政府部門出具的工程停建、拆除文件。
財產損失會計處理范文4
納稅籌劃是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收收益，實現企業效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復利用好稅收政策法規資源，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經濟利益，成為每一位財務工作者應該關注的問題和具備的素質和技巧。
從筆者單位處理的一項固定資產進行分析。為了盤活資金，筆者單位的一棟老辦公大樓準備處理，如何進行處理，是銷售還是長期出租？如果銷售，已有買方同意出價300萬元購買。但經過多次討論，仍未達成一致意見。筆者就針對出售與長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，到期此項資產無償歸租入者，但涉及的稅金有房產稅、土地使用稅、營業稅、城建與附加、印花稅等，合計稅負為17.5%，需要負擔的稅費是53.1萬元。如果直接出售300萬，該樓原值是500萬，累計折舊260萬。所涉及的稅負有營業稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，合計應負擔的稅費是29.35萬元。從以上計算可得出，不論從資金的使用上，還是從稅收的負擔上，出售方案會給企業創造更大的利潤。通過以上對比分析，筆者單位在此項交易中合理節稅23.75萬元。
二、納稅籌劃是降低企業稅務風險的有效途徑
首先，從2006年增值稅的檢查說起，市國稅局提出，筆者單位增值稅的稅負低于其他市，且從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后關于增值稅稅負低的問題，決定對供電公司實行增值稅評估。征得國稅局機關的同意，由筆者單位自查原因，通過查資料、實地調查、詢問，了解到影響稅負的主要原因是我市某縣的躉售電價高于其他縣，而農業用電量所占比重很大，工業發展非常緩慢，主要企業均處于停產與半停產狀態；本次調價中，居民生活用電沒漲，而其他幾項均調增0.044元，電費收入并不大。所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對較低，購電成本較高，由此產生的稅負也較低。
其次，從處置積壓存貨的審批問題上分析，筆者單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價值50萬元，經估算變賣價值20萬元（不含稅），如果處置，則將形成30萬元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務機關審批，在這個問題上，經查閱資料，咨詢稅務機關，根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規定，企業在經營管理活動中在銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失，各項存貨發生的正常損耗以及固定資產在到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期中扣除。由此可得，該筆業務符合規定，處置變賣資產形成的損失不用審批，只需報稅務機關備案后，納稅人就可以自行申報扣除，所以筆者單位排除了自然災害、戰爭等不可抗力因素影響以及人為的管理責任，并在稅務機關備案后處置了該項資產。如果不通過調查，就會按照非正常損失處理，就應當進行進項稅轉出5.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元，合計就繳納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業務，購買該批存貨包含的進項稅就不用轉出，只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。
從以上例子可以得出，進行合理避稅，應該以現行的稅法及相關法律為法律依據，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構成要素的稅負彈性進行合理避稅，選擇最優的納稅方案，減輕企業稅收負擔，使企業經濟利益最大化。轉三、從稅法與會計制度的差異談納稅籌劃對經濟效益的影響
不同會計政策選擇下的不同會計處理方法，會形成不同的納稅方案。企業納稅籌劃的目標是減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化。
首先，對于廣告費、招待費的處理影響會計利潤情況：稅法規定納稅人每一納稅年度發生的以上費用按規定比例扣除，按稅法規定超過部分應調增應納稅所得額，這就是稅法與會計制度的差異問題，有的把這些超支的費用調到應付福利費，擠占福利費，有的調到了利潤分配—未分配利潤等自有資金里，這樣做企業無疑是提前納稅，不僅違背了會計核算的真實性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，所以作為會計人員要按照客觀性的原則，真實準確的記錄每一筆業務，與稅法有差異的地方，也是在納稅時調表不調帳，不能影響企業報表與賬簿的真實性。納稅籌劃，除依法運用各種手段減輕企業的稅收負擔外，還可以通過獲取資金時間價值等途徑實現納稅籌劃的目的里對于限額列支的費用，企業應選擇有利于企業的會計政策，以獲得遞延納稅。
其次，是關于固定資產折舊方面影響利潤的問題，固定資產因其價值大，情況復雜而備受關注，稅務機關檢查的是其入賬的合法性與稅法規定的合理性。對于電力部門的農網工程涉及面廣、量大、時間跨越長，如果不及時入賬，嚴重影響利潤的真實性，同時企業還要承擔利息支出和繳納所得稅。根據《中華人民共和國會計法》第十五條和《企業會計準則》第十條的規定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價或者工程成本等資料，暫估價轉入固定資產，并在次月計算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報告出來后，才開發票入賬；有的單位工程早已完工就因為沒有及時結算，在在建工程的賬上掛了好幾年；還有的單位因為懶惰造成遲遲不入賬；更有為了完成上級的考核指標故意拖延入賬時間的情況，按稅法規定，允許提折舊的，這樣不但使企業多繳納所得稅，又違背了真實發生的損失列支的會計原則。筆者單位對二期農網工程進行了籌劃，每年增加折舊300多萬元，如果推遲提取，就會多繳所得稅99萬，通過籌劃當年就增加經濟利益近百萬元，折舊在一定程度上對企業利潤有杠桿調節作用，所以說折舊也是企業納稅籌劃的重點。
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［關鍵詞］國有企業改制 會計核算 改制形式
一、不同改制方式的會計核算
1．當改制分流單位為母公司直接投資的全資子公司時，母體企業向改制單位劃入資產或承接債務，應按賬面值借記“長期投資――投資成本”，貸記“固定資產”、“應付賬款”等科目。剝離資產按賬面價值借記“固定資產”等科目，貸記“長期投資――投資成本”。改制分流企業劃入資產轉出債務時，借記“固定資產”、“應付賬款”等科目，貸記“實收資本”；剝離資產時借記“實收資本”等科目，貸記“固定資產”等科目。
2.當改制分流單位為母公司間接投資的全資子公司時，先由改制企業母公司按賬面值作增加長期投資處理，然后再由母公司比照直屬企業直接投資的方法處理。
3.當改制分流單位為非法人時，劃入資產或承接債務按資產內部調撥進行賬務處理。
二、資產清查方面的會計核算
財產清查是對各類財產物資的盤盈盤虧、報廢毀損和各類呆滯債權的核銷處理。企業在正常情況下，通過財產清查所發現的財產物資盤盈盤虧、報廢毀損先是進入待處理財產損失，經公司董事會審批后進入管理費用列支，沖減當期利潤，盤盈的財產物資進入營業外收入，增加當期利潤；各類呆滯債權經公司董事會審批后先進入壞賬準備金列支；準備金余額調整再進入管理費用列支，沖減當期利潤，所有上述損失均需同時報當地主管稅務機關批準，只有經稅務部門批準同意后方可稅前列支，否則企業在所得稅計算時必須將該損失調整納稅。
企業改制情況下，上述損失均需報財政部門審核批準，經財政部門審核批準后，在會計處理上直接核銷凈資產，會計分錄為借記“所有者權益”科目，貸記相關的資產科目。
三、資產評估方面的會計核算
資產評估的目的是對企業在某一時刻的資產進行全面、準確地確定，防止國有資產流失。在評估過程中，對財務賬面沒有反映的資產如何進行會計核算，以及對企業長期無力支付的欠款形成的各類負債，也是該階段所面臨的問題。為此，應在財產清查的基礎上，聘請由國有資產管理部門授予資產評估資格的機構進行評估，并報國有資產管理部門確認，此確認結果為國有股權界定的依據。
這些項目的管理費用在項目未完成時往往企業賬面難以體現，故應將企業所有賬面未反映的資產按實逐項列出，未結的外包或掛靠工程，按完工進度計提應收的管理費用計入評估資產中。
四、企業內退人員生活費及社會保險費等的會計核算
我國原先勞動保障部文件規定，在公司制改建過程中，企業依照國家有關規定支付解除勞動合同的職工的經濟補償金，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，可從改建企業凈資產中扣除，或者在改建企業剝離資產的出售收入中優先支付。新《勞動合同法》規定，改建企業根據國家有關規定，對未達到法定退休年限的在冊職工實行內部退養的，所需內退人員生活費及社會保險費等應當作為管理費用據實處理。國有企業在分立式改建情況下，改建企業內退人員實行統一管理的，經批準可以從改建企業國有凈資產中預提所需的內退人員生活費及社會保險費等，并實行專戶管理。預提數額以改建企業可支付的國有凈資產為限，不足部分作為管理費用，由內退人員的統一管理單位據實承擔。
五、固定資產入賬的會計核算
對新賬中固定資產如何入賬，會計界存在兩種觀點：一是按評估確認的重置價值入賬，即評估的累計折舊入賬。在具體賬務處理時，借記“固定資產”，貸記“累計折舊”和“凈資產”。二是按評估后固定資產凈值入賬，不體現累計折舊。從新《企業會計準則》看，實際上是要求按重置價值入賬。而新的固定資產準則要求按投資各方確認的價值作為固定資產的入賬價值，即以評估凈值入賬。從會計報表的列報看，按評估后固定資產凈值入賬存在較大的弊端。由于累計折舊能夠反映固定資產新舊的信息，按凈值入賬雖然不影響資產總額，但會使固定資產的新舊信息丟失。而按重置價值入賬則不存在上述弊端。由于固定資產準則頒布晚于財政部其他相關文件，具體的會計處理應以固定資產準則為依據。
六、個人股本轉讓的會計核算
企業改制后，由于有了個人股本，必然會涉及到已入股職工因調出、退休等原因離開企業而向企業索回原入的股本。企業各級領導調出／退休后肯定有人接任，可以進行股權轉讓。現在大多數改制企業都規定，職工離開本企業時所認購股本由企業收回。一方面，不符合《公司法》的要求；另一方面，必然會引起企業資本金的減少和股本結構的變化。筆者認為，解決職工調出、退休退股問題，企業可在每年分配股利時從應分配個人股中提出一定比例，建立一個專項基金留在負債內，職工退股時從中墊付并以集體個人股名義享受收益，待日后有職工認購新股交款時收回墊付資金，實現真正的內部股轉讓。
七、改制結束后舊賬的會計核算
改制企業按上述會計處理規定調整有關賬目后，應按現行會計制度規定，計算結轉當期損益。并按規定編制改制企業當月的“資產負債表”、“損益表”和“利潤分配表”。結束舊賬前，借記“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目，貸記“實收資本”科目（紅字用相反分錄），并按現行會計制度規定編制企業當年的“資產負債表”、“損益表”、“利潤分配表”。改制企業結束舊賬時，借記”實收資本”和所有的負債科目，貸記所有的資產科目；凈資產為負數的改制企業，借記所有的負債科目，貸記“實收資本”和所有資產科目。
參考文獻：
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[2] 李國良 高 檁: 國有資本運營公司之會計核算[J]. 財會月刊, 2006,(30)
[3] 姜志娟: 國有企業改制中存在的問題與改進措施[J]. 金融經濟, 2009,(06)
財產損失會計處理范文6
一、不同財務制度下企業搬遷補償款的會計處理
2005年8月，財政部了《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》(財企[2005]123號)，首次在財政部文件層面上明確了企業在收到政府撥給的搬遷補償款時應進行何種會計處理的問題。該文件主要內容可歸納如下：
第一，企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。第二，企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，應核銷該專項應付款。其中，因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款。以下各項直接核銷專項應付款：機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用(注：也就是可搬遷設備因搬遷而發生的增量費用)，企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，用于安置職工的費用支出。第三，企業搬遷結束后，專項應付款如有余額(指貸方余額，即撥款結余)，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享：專項應付款如有不足(指借方余額)，應計入當期損益。第四，企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。
與財企[2005]123號文相比，財稅[2007]61號文的規定有較大的區別，主要表現在搬遷補償范圍方面。財企[2005]123號文明確限定為“政府撥給的搬遷補償款”，而財稅[2007]6l號文除此之外，還包括搬遷企業通過市場取得的土地轉讓收入，但搬遷的必須是以當地政府要進行城市規劃、基礎設施建設等為原因的；當以搬遷補償款重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產時，搬遷補償款扣除相關支出后余額的計入問題，財稅[2007]61號文規定是計人當期應納稅所得額，而財企[2005]123號文規定計入資本公積的金額沒有扣除此類資本性支出。
財會[2009]6號文與[2007]61號文的規定又有所區別。財會[2009]6號文規定：企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理；企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號――固定資產》、《企業會計準則第16號――政府補助》等會計準則進行處理。
二、現行準則下企業搬遷補償款的會計處理
關于企業搬遷補償款的會計處理，會計準則沒有明確規定，但從職業判斷的角度，企業收到的搬遷補償款可以分為三塊：一是因搬遷而被政府收回土地使用權和不可移動固定資產報廢等損失的補償，屬于相關固定資產和無形資產處置所得款項；二是對搬遷過程中發生的可移動資產的拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的支出，以及人員安置等費用性支出的補償，屬于與收益相關的政府補助；三是對企業重新購建土地使用權和房屋建筑物等無形資產、固定資產的資本性支出給予的補助，屬于與資產相關的政府補助。然而，企業在收到政府的搬遷補償時，往往難以明確區分以上三部分款項。在實務中，一般是在與政府簽訂了相關補償協議，確定補償總額的基礎上，企業根據自身編制的搬遷和重建支出預算，合理劃分搬遷補償款。
(1)固定資產和無形資產處置所得款項的會計處理。對于相關固定資產和無形資產處置所得款項的會計處理，應當適用《企業會計準則第4號――固定資產》、《企業會計準則第3號――投資性房地產》、《企業會計準則第6號――無形資產》中關于資產處置和終止確認的規定。如果企業收到的搬遷補償款小于相關資產賬面價值和處置時發生的相關稅費，則應根據相關的需終止確認的資產公允價值比例，將其分攤到每一項需要終止確認的資產，作為各該項資產的處置收入。并且。其與相應資產原賬面價值之間的差額作為資產處置損失計人營業外支出或其他業務支出。
(2)與收益相關政府補助的會計處理。與收益相關政府補助的會計處理則應根據《企業會計準則第16號――政府補助》中第八條規定：對于與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計人當期損益，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計人當期損益。
(3)與資產相關政府補助的會計處理。根據《企業會計準則第16號――政府補助》第七條的規定。與資產相關的政府補助，除按照名義金額計量的公允價值不能可靠取得的非貨幣性補助外，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。在搬遷過程中，企業往往會重置多項資產。因此需要將搬遷補償款總額扣除上述第一、第二部分后的結余按照合理的比例或方法分攤到各項重置資產，在各該資產的折舊年限內平均攤銷，計人營業外收人。如果在上述第一、第二部分的費用和損失發生完畢后，新資產的購建尚未完成，則應當將補償款結余先計入“其他應付款”或者“長期應付款”科目，到相關資產達到預定可使用狀態時，將相對應的補助款轉入遞延收益，在資產的折舊年限內按照直線法攤銷。
三、企業搬遷補償款會計處理應注意的問題
其一，企業在搬遷時對可移動固定資產的拆卸、運輸、重新安裝調試等所發生的支出，在實務中多采用簡化的處理方法，直接費用化處理。但從理論上講，應當將這些固定資產的原賬面價值中所包含的前一次安裝、運輸、調試支出及其所對應的累計折舊，首先分別從原值和累計折舊中轉銷，再將本次新發生的拆卸、運輸、重新安裝和調試支出增加其原值，在該圊定資產的剩余可使用年限內計提折舊。
其二，人員安置補償方面。企業搬遷的人員安置補償如屬于《企業會計準則第9號――職工薪酬》所定義的辭退福利，則應當遵循該準則中關于辭退福利確認和計量的規定，進行相應的會計
處理。目前，已執行新準則的企業在確認和計量辭退福利時．除了《企業會計準則第9號――職工薪酬》及其應用指南和講解以外，還應同時遵循以下規定：所有已執行新準則的企業。均應執行《企業會計準則實施問題專家工作組意見(2007年4月30日)》：對于上市公司，應同時執行證監會“上市公司實施新會計準則協調小組”會議紀要中有關辭退福利的規定，具體見深交所的《深圳證券交易所中小企業板上市公司執行新會計準則備忘錄第6號》和《深圳證券交易所上市公司執行新會計準則備忘錄第5號》；對于國有企業，其辭退福利的預計還應當同時符合國務院國資委《關于中央企業執行有關事項的補充通知》(國資廳發評價[2007]60號)中的有關規定。
其三，根據《企業會計準則第16號――政府補助》的規定。對政府補助的會計核算采用“總額法”，即在利潤表中，政府補助不直接沖減相關的費用或損失，而是單獨確認為一項營業外收入。
