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會計相關論文范文1
一、人力資源是否能確認為會計資產
我國《企業會計制度》規定：“資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益?！逼髽I與勞動者事先簽定了勞務合同，博士在合同期內取得了對勞動者的控制權，有權占有其職務勞動成果，即人力資源可以為企業所控制，并能為企業帶來預期經濟利益或未來現金流入。從這一點看，將人力資源確認為資產，似乎完全符合資產的定義，有著充分的理由。
但是，人力資源與企業其他資產相比，最大的差異是人有主觀能動性。人在作為一種資源為企業服務時，主觀上存在著積極與消極、主動與被動的選擇。企業雖然可以通過合同對員工擁有形式上的控制，但卻不能保證其盡職盡責地為企業服務，所以企業對人力資源的控制是不完全的。對于傳統資產，企業擁有占有、使用、收益、處置等完全的財產權利，而企業與職工之間本質上是依賴于勞務合同成立的一種契約關系，而非所有權關系；同時，由于人的主觀能動性，勞務合同的存續期也有很大的不確定性，因此企業對人力資源的控制只能是暫時的、不確定的。
從另一方面看，資產是能給企業帶來可預期的未來經濟利益的資源，而人力資源帶給企業的未來利益卻具有很大的不確定性。人力資源能否為企業帶來預期收益，除與企業的管理水平、企業其他資產的狀況有著密切關系外，更與企業員工能否精誠合作并創造性地進行工作有著至關重要的關系。以往的科技明星，如果不思進取，在科技飛速發展的今天，很可能就變成被淘汰的對象；昔日精誠團結的團隊，明日也可能分崩離析，不僅不能給企業帶來預期收益，相反會帶給企業地震式的災難。企業對人力資源的控制是不完全的，人力資源的預期收益又是不確定的，從資產的定義出發，我們還不能將人力資源確認為企業會計資產。
二、人力資源價值能否可靠計量
會計事項的確認應遵循的一個重要原則是可計量原則，人力資源會計的計量可從兩方面進行：一是從投入角度以投入價值對資源成本進行計量；二是從產出角度對人力資源的價值進行計量。
首先，人力資源成本的計量，主張將企業為取得和開發人力資源所發生的，包括人員的招募、選拔、安置、培訓等全過程的實際支出，資本化為人力資產的價值，納入會計核算。從企業角度來看，現有會計模式是將人力資源成本費用化后記入了當期損益，這樣可以使企業得到稅收上的好處，增加企業發展的后勁，而將其資本化則會大大地加重企業的稅收負擔，對企業的長期發展是不利的。從會計核算角度看，將人力資源支出資本化后，其使用過程中的分攤很難與其收益進行配比，分攤的期限也很難合理確定。
其次，人力資源價值計量提出了許多模型，目前常見的有兩大類：一類是將人力資源的未來工資報酬折現；一類是將人力資源能提供的未來收益折現。這些模型也有其不足之處：第一，無論是人力資源的未來工資報酬，還是人力資源的未來收益都是主觀估計值，隨著企業內部機制和外部環境的變化，大量的不確定因素將會對其產生影響，而這些不確定因素我們是無法用數學模型加以可靠計量的。第二，隨著勞動力市場的逐漸完善，人力資源的流動將更加自由、更加快捷，這就使得企業很難確定人力資源的受益期限，也就很難合理確定計量模型中的折現年限。
第三，在進行未來工資報酬或收益折現時，折現率的選擇是至關重要的，但企業很難客觀地確定一個適當的折現率。所以，現有的對人力資源價值的計量模型都有一定的片面性。另外影響人力資源價值的因素除了員工的文化水平、科技知識、工作能力、創造性、人際關系、性格等以外，還有企業的管理方式、激勵機制等，而這些因素中的大部分是無法用貨幣來計量的。
因此，不論從投入角度，還是從產出角度，利用現有會計理論，都很難客觀地計量人力資源的真實價值，如何將人力資源納入會計核算，有待于進一步的研究和探討。
三、關于“勞動者權益”的界定
人力資源會計主張在債權人權益、所有者權益以外，再單設“勞動者權益”，將原來分散在負債和所有者權益中的諸如應付職工的各種勞動報酬、福利費、因持股應分配的利潤等，統一納入“勞動者權益”，以體現對人力資源的重視和保護。
會計相關論文范文2
1.懂工程項目建設知識的專人負責財務管理工作。2.做好賬務設置和賬務管理。3.項目初步概算不能擅自變更，確需調整的必須上報主管部門調整。改進項目管理思路，嚴格執行批準的項目初步設計和概（預）算。4.建立健全內部財務管理制度。結合本單位工程項目內容，制定適合本單位特點和管理要求的工程項目財務管理制度，確保工程項目全過程做到有效控制。5.做好建筑工程和設備采購合同記錄，按合同要求支付，對每筆記錄做到心中有數，做好采購———驗收———付款每一階段和管理。合同管理要做輔助賬，越細越好，將編號、代碼、憑證號、名稱、數量、金額、經辦人、資產分類、合同編號等統統列進來，這樣有助于財務竣工決算工作，也能及時發現一些問題以便糾正。6.及時掌握工程進度。財務人員要主動了解工程進度，及時為項目申請用款額度，做好項目資金執行情況月報。利用資金支付情況報表分析工程進度，執行率上不去，找找原因，提出合理化建議，相互溝通，促進建設項目工作。
二、會計核算
會計核算方法和核算流程的完善與否直接影響會計信息的真實性和完整性?；窘ㄔO項目的會計核算要求單獨建賬，單獨核算?；窘ㄔO項目的會計核算在符合國家會計制度的前提下，要滿足會計信息的查詢和統計分析的需要，滿足財務管理的需要。基本建設項目要按單位工程核算，會計科目設置的層次和深度影響到會計核算的詳細和準確程度，基本建設項目的會計核算不僅要進行常規會計核算，還要做好輔助核算。輔助核算中要做好項目檔案的建立，首先要確定不同的管理對象，對管理對象進行分類；其次選擇核算科目；第三確定項目結構；第四項目分類定義；第五錄入項目目錄。基本建設項目共有15個資金占用會計科目，7個資金來源會計科目。資金占用會計科目包括：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其它投資、交付使用資產、器材采購、銀行存款、財政應返還額度、現金、預付備料款、預付工程款、預付設備款、應收有償調出器材及工程款、應收票據、其它應收款。資金來源會計科目包括：基本建設撥款、應付器材款、應付工程款、應付有償調入器材及工程款、應付票據、應付工資及福利費、其它應付款。
（一）建筑安裝工程投資
簡單地講，建筑安裝工程投資就是建筑工程和安裝工程的實際成本。需要強調的是，必須嚴格執行工程價款結算制度，簽訂的施工合同中要明確工程價款結算方式，有5種結算方式，一是按月結算；二是分段結算；三是竣工后一次結算；四是分次結算；五是進度結算。最后，必須預留5%的工程質量保證金，待工程驗收一年后再清算。
（二）設備投資
設備投資就是各種設備的實際成本。3個下級明細會計科目，包括：需要安裝的設備投資、不需要安裝的設備投資、工具器具。設備投資的會計核算要與設備采購合同相互對應，做好設備投資的輔助核算，將單位工程、設備名稱、合同號、制造商（供應商）、規格型號、設備編號、單位、數量、單價、設備費用、設備安裝費逐項記錄。設備投資賬務處理應注意的問題。（1）不需要安裝的設備工具等，可直接計入設備投資支出。（2）需要安裝設備購入后，需具備一定條件才能計入設備投資支出。（3）安裝設備發生的建筑安裝費用不能作為設備投資支出。
（三）待攤投資
除建筑安裝工程投資、設備投資外發生的實際成本。待攤投資下設17個二級會計明細，在這不一一列舉，著重講一下建設單位管理費，建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支，總額控制是以項目總投資為基數，按不同規模分檔計算，建設單位管理費中業務招待費支出不得超出建設單位管理費總額的10%。待攤投資賬務處理應注意的問題。（1）建設單位管理費的開支范圍、開支標準。（2）非法收費、攤派不得計入待攤投資支出。
三、基本建設財務工作守則
1.是否按照《國有建設單位會計制度》的規定設置使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表；會計資料的保管是否完整；是否建立和執行內部管理控制制度。2.各項建設資金來源是否及時、足額入賬，資金管理是否嚴格有效，有無“小金庫”現象。3.建設資金的使用是否真實、合規、合法，有無擠占、挪用、虛列建設資金等行為。4.支付工程進度款、辦理工程結算是否嚴格按照合同的約定辦理，工程結算資料是否完備，審批手續是否合規、齊全，有無超進度多付款現象。5.工程物資的供應是否符合規定，管理是否規范，有無物資流失和損失浪費情況。
四、基本建設項目財務管理工作的幾點體會
1.經常、主動與工程項目負責人進行溝通與反饋是做好基本建設項目財務管理工作的前提。在工程項目建設過程中，由于工程項目人員組成是臨時的、分散在不同部門（處室），大家工作都很忙，不可能經常聚在一起，作為財務管理部門要主動與工程項目人員溝通，告之哪些支出不合適了，執行進度有點慢等等。通過溝通，促進財務管理工作，提高工作效率，確保工程項目各項任務的完成。2.嚴格執行國家基本建設有關法律法規的規定，自身要加大會計業務知識的學習，同時要多學習工程項目方面的知識，如工程造價、建設項目管理等，提高自身基本建設財務管理能力。3.基礎工作要夯實，基本建設會計核算要做好輔助核算，對每一筆合同，每一筆支出都要細、全，不要怕麻煩。
五、結束語
會計相關論文范文3
自2007年以來，商譽一直是相?P職能或監管部門對上市公司的重點監管內容之一。我國會計標準中對商譽的規定也曾有所變化，抽象、晦澀更是廣大實務工作者對商譽較為普遍的職業印象。本文結合中國證監會近年來的《上市公司年報會計監管報告》，對與商譽相關的會計處理問題加以深度思考。
一、關于商譽概念及其歸屬類別演變的簡要回顧與剖析
首先需要說明的是，本文并不是從純理論研究的視野對商譽的概念及其歸屬作出研究，而是基于我國財政部門的相關會計制度或會計準則就我國以往會計標準中對商譽的相關規定作出梳理，并構成研究基礎。
筆者注意到，在2001年實施的《企業會計制度》中，無形資產的概念描述中沒有出現商譽二字，只是在涉及無形資產分類的描述中言及“不可辨認無形資產是指商譽”“企業自創的商譽，以及未滿足無形資產確認的其他項目，不能作為無形資產”[ 1 ]。需要進一步指出的是，在2001年及其以前年度商譽均被歸屬于無形資產類別，但在這一階段的會計標準中并未觸及商譽的確認與計量，而是僅僅對商譽的資產類別屬性作出了原則性規定。
在2001年實施的《企業會計制度》及《企業會計準則――投資》中曾明確了“股權投資差額”的概念，并進一步將“股權投資差額”劃分為“借方差”和“貸方差”，且要求在投資有效期內對“借方差”和“貸方差”進行攤銷，攤銷結果被分別記入“投資收益”的借方和貸方。由于“貸方差”的攤銷具有調增當期盈利水平的“功效”，有些上市公司就通過“操控”股權投資初始計量環節的“貸方差”來獲取一勞永逸的“療效”。為了遏制部分上市公司通過“貸方差”的攤銷來操縱利潤，我國也曾一度只準許確認“借方差”，不準許確認“貸方差”，并由“資本公積”來取代“貸方差”。筆者注意到，基于《企業會計準則――投資》對“股權投資差額”的原則性規定，實務中曾分別以“借方差”或“貸方差”來加以描述，盡管《企業會計準則――投資》中沒有出現商譽二字，但實務中人們似乎習慣于將“借方差”和“貸方差”分別稱為“正商譽”和“負商譽”。
在2007年開始實施的企業會計準則體系框架下，只有發生了非同一控制下的企業合并行為時才有可能確認商譽。通過研判《企業會計準則第20號――企業合并》，不難發現，商譽的確認和計量又被進一步區分為個別報表與合并報表兩個層面。所謂個別報表層面的商譽，是針對吸收合并和新設合并兩種情形而言的。由于在吸收合并和新設合并方式下，被購買方的法人資格被廢除了，在會計核算中要求將被合并方的可辨認資產和負債按照公允價值口徑納入到購買方的賬戶中來加以確認與計量，當購買方所支付對價的公允價值大于并入的凈資產公允價值時，在購買方日常賬務處理及其個別報表層面就必須確認、計量并披露商譽。所謂合并報表層面的商譽，是針對控股合并情形而言的。由于在非同一控制的控股合并方式下，長期股權投資是按照購買方所支付對價的公允價值來進行初始計量的，即便購買方所支付對價的公允價值大于其應享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額數，仍無需調整長期股權投資的初始計量金額，而是在編制合并報表的抵銷分錄環節，將母公司個別報表中長期股權投資項目的金額大于其應享有的該非同一控制子公司所有者權益份額數的差額確認為商譽。由此可見，在非同一控制的控股合并方式下，商譽只有在通過合并報表編制的抵銷分錄環節才會出現，并最終列示在合并資產負債表中。需要進一步指出的是，《企業會計準則第6號――無形資產》將無形資產的定義描述為“無形資產，是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，無形資產的定義中不再涉及“不可辨認”，盡管在《企業會計準則第6號――無形資產》第十一條中出現了“企業自創商譽”的提法，但還是明確指出“不應確認為無形資產”[ 2 ]。
承上所述，不難得出如下基本結論：在我國的會計標準中，商譽在其資產類別歸屬上幾經變化。簡言之：2001年及其以前年度，商譽歸屬于無形資產范疇；2001年的《企業會計制度》和《企業會計準則――投資》中盡管沒有言及股權投資差額和商譽之間的任何關聯性，但實務界似乎將兩者之間等同了起來；在2007年開始實施的企業會計準則體系框架下，商譽只有在發生非同一控制下的企業合并時才有可能存在，商譽源自于非同一控制下的企業合并。
二、關于對被購買方無形資產的確認給商譽確認帶來聯動影響的剖析
上已述及，在企業會計準則體系下，只有發生非同一控制下的企業合并才有可能形成并確認商譽。就購買方而言，無論是其個別報表層面（指的是發生吸收或新設合并時）還是合并報表層面（指的是發生控股合并時），商譽均源于購買方所支付的合并對價大于所獲取的被購買方凈資產的公允價值。企業合并中購買方所獲取的資產既包括被購買方原賬面已確認的無形資產，也包括被購買方原賬面沒有確認的無形資產（即站在被購買方角度其被合并前不符合無形資產確認條件，但站在購買方合并后的角度符合了無形資產的確認條件），例如被購買方內部研發形成的非專利技術、內部產生的品牌等。如果在發生非同一控制下的企業合并時，沒有足額確認被購買方的無形資產，自然就低估了購買方合并過程中所獲取凈資產的公允價值的數額，進而高估商譽的入賬數額，從而影響購買日后購買方的經營業績。
證監會的《2013年上市公司年報會計監管報告》中指出：“部分上市公司在非同一控制下企業合并中確認了大額商譽，商譽占合并對價的比例高達80%甚至90%以上，而大額商譽形成的主要原因之一是上市公司未充分識別和確認被購買方擁有的無形資產。此類未充分識別和確認無形資產的情況在輕資產行業的合并中較為常見?！?/p>
雖然無形資產和商譽均屬于資產類要素的范疇，但二者之間在后續計量上存在很大的差異。簡言之，對于使用壽命有限的無形資產需要按期攤銷，但商譽不需要攤銷。雖然，企業合并形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試，但從技術層面而言商譽減值的計提過程要遠比無形資產復雜得多，這也給上市公司操控利潤帶來了“機會和可能”。
從實務中來觀察，“未計提商譽減值準備”在證監會對外公開的《上市公司年報監管報告》中作為存在的問題被每每提及，例如《2013年上市公司年報會計監管報告》中就明確指出：“年報分析中發現，部分公司在非同一控制下企業合并中確認了較大金額的商譽。但相當部分公司未對商譽計提減值，也未披露是否經過減值測試?！薄?014年上市公司年報會計監管報告》中也指出：“年報分析發現，有些上市公司對商譽減值信息僅籠統披露經測試后未發生商譽減值，沒有披露減值測試的過程、參數等信息，甚至某些上市公司財務報表中顯示商譽已經發生重大減值，但在財務報表附注中沒有披露任何商譽減值測試及計提減值準備的信息。”
筆者認為，自2007年以來，在商譽減值測試、減值準備計提以及相關信息披露環節所存在的問題之所以屢禁不止，商譽相關會計處理技術層面的復雜性是重要成因之一，技術層面的復雜性也助推了上市公司通過規避被購買方無形資產的確認來操控利潤的行為。
三、關于或有合并對價后續變動與商譽后續計量之間關聯影響的剖析
近年來，上市公司在并購交易中的對賭安排越來越多，對賭協議的業績補償條款也日益多樣化，最終要么由購買方通過支付額外現金或發行額外證券等方式追加合并對價，要么由出售方通過返回股權或現金等方式進行補償[ 2 ]。
通過梳理會計準則的相關規定，不難得出如下基本判斷：第一，如果購買日估計的未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，購買方應當將或有對價按照其在購買日的公允價值計入合并成本，這是穩健原則的要求使然；第二，由于將或有對價計入合并對價，該或有對價自然有可能影響到商譽的初始計量金額；第三，或有對價通常應采用公允價值進行后續計量，且其變動應計入相應會計期間的損益或其他綜合收益。
對于上述梳理出的相關規定，實務中應該澄清和處理好如下具體問題：
第一，或有對價的調整是否對商譽的初始計量金額產生連帶影響？
或有對價的調整是基于購買日后的實際情況作出的，而商譽的初始計量是基于購買日的實際情況而確定和形成的，兩者基于的時間存在明顯差異，企業不應對已經確認的商譽金額作出調整。證監會的《2012年上市公司執行會計準則監管報告》中指出：“實務中，部分上市公司將此類或有對價的變動相應調整了商譽，其會計處理并不符合準則的規定?！惫P者認為，雖然或有對價的后續變動從經濟效果上存在影響已經確認商譽的可能性，或有對價和商譽均涉及后續計量問題，但兩者應按各自的技術規范分別進行處理。如果將或有對價的后續變動結果直接調整商譽的初始計量金額，技術層面上僅局限于在資產負債表內部來尋求借貸方的平衡，自然會影響到相關損益數據的真實性，甚至存在操縱利潤的空間或可能性。
第二，如何對或有對價進行后續計量？
非同一控制下企業合并形成的或有對價，通常應采用公允價值進行后續計量，盡管其公允價值計量可能缺乏可驗證性的參考依據，使計量結果呈現一定的主觀性和隨意性，但簡單地將合同約定需返還或需要再額外支付的金額認定為公允價值的做法，其實質上等于沒有按照公允價值對或有對價進行后續計量，這既不符合公允價值的定義，也不符合公允價值的后續計量規則。
第三，如何對被購買方實際業績的大幅下滑進行會計處理？
在標的企業的實際業績與承諾業績相比存在較大落差的情況下，依據協議出售方通常應向購買方返還部分之前所收取的對價，對或有對價的后續計量結果通常會形成收益。但此類現象的發生也意味著企業合并形成的相關資產創造現金流量的能力可能已經遠低于原來的預期，進而也就意味著該等資產已經存在減值跡象，企業應對相關資產甚至商譽計提減值準備，否則就會出現高估資產和利潤的現象。筆者認為，標的企業實際業績的大幅下滑相當于一枚硬幣的雙面，一方面表明對或有對價的變動帶來了有利影響，另一方面對合并而成的資產也造成了不利影響，不能顧此失彼，更不能王婆賣瓜或掩耳盜鈴。
四、?P于商譽與遞延所得稅負債確認之間邏輯循環關系的剖析
在稅法規定的免稅合并情況下，計稅時不認可商譽的價值，即從稅法角度商譽的計稅基礎為零，商譽賬面價值和計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異。那么對于此情況下所形成的應納稅暫時性差異，是否應該確認遞延所得稅負債呢？
依據《企業會計準則第18號――所得稅》的相關規定，答案當然是否定的。理由在于：第一，如果確認了該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著企業合并中所獲取的可辨認凈資產的公允價值在下降，這樣就會反過來增加商譽的賬面價值，而商譽賬面價值的增加又會形成新的應納稅暫時性差異，進而使遞延所得稅負債和商譽之間的確認出現無休止的循環；第二，如果確認了該部分遞延所得稅負債，相應增加的商譽也應立即計提減值準備，因為與原確認商譽時所依據的被購買方可辨認凈資產的公允價值相比較，確認該部分遞延所得稅負債和商譽增加值后被購買方的可辨認凈資產公允價值發生了下降，這樣會使此輪商譽增加值的確認變得毫無意義；第三，企業合并成本超過合并中取得的被購買方可辨認凈資產的數額被確認為商譽，如果確認了該情形下是遞延所得稅負債，則會進一步增加商譽的賬面價值，對于購買日這一固定時點的商譽確認同樣出現了無休止的循環[ 3 ]。
證監會的《2015年上市公司年報會計監管報告》披露：“個別上市公司在處置非同一控制下企業合并取得的子公司時，將合并該子公司時產生的商譽歸屬的資產組均留在了母公司，因此相應的商譽也保留在母公司個別和集團合并財務報表中。但該公司對保留的商譽確認了遞延所得稅負債，卻未披露確認遞延所得稅負債的依據?！痹搱蟾孢€進一步明確指出：“該公司的相關交易中，在處置子公司股權前后，上述商譽的性質并未發生改變，根據企業會計準則及其相關規定，對于合并商譽的后續處理，無論在母公司個別報表還是集團合并報表上均不應確認相關的遞延所得稅負債。”
筆者對證監會披露的上述信息作如下點評：對于非同一控制下的控股合并而言，由于合并原子公司時所形成的商譽包含在母公司“長期股權投資”賬戶內，在轉讓子公司股權時，該商譽的數額應伴隨“長期股權投資”賬戶全部或按比例結轉，并在此基礎上計算投資收益。該公司將合并該子公司產生的商譽連同其歸屬的資產組均留在了母公司，且不說實務中將該行為真正落地在手續上會有何等的復雜和耗時，就該行為在會計處理上的效果卻是顯而易見的，即將商譽留在母公司自然沖減了長期股權投資的成本，在轉讓股權收取對價既定的情況下，會增加此項股權轉讓的投資收益。此外，嚴格來講，購買日形成的商譽通常源于對被購買方整體的研判，轉讓該子公司股權時將購買日的商譽強行與子公司某一資產組關聯起來的做法也是值得商榷的。非同一控制下控股合并的商譽是基于合并財務報表層面而言的，轉讓子公司股權時將原合并財務報表層面的商譽強行納入母公司個別報表層面來處理的做法更值得商榷。
五、關于被購買方合并財務報表中原有商譽與購買日應確認商譽相互關系的剖析
在發生非同一控制下的企業合并之前，如果被收購方歷史上曾發生過企業合并并確認了商譽，那么在發生非同一控制下企業合并的當期應該如何處理被購買方原來已確認的商譽呢？
從并購實務層面而言，在被購買方本身屬于集團性企業的情況下，購買方并非僅僅依據其對被收購企業集團母公司的個別報表來對被購買方進行估值，而是依據對被購買企業集團的整體情況來估值的，即便購買方在對被購買方進行估值時考慮到了被購買方作為一個整體而存在的商譽并支付了合并對價，購買方也需要將其發生的非同一控制下企業合并而形成的商譽作為一個整體體現在其合并財務報表之中。
從與企業合并相關的會計準則技術層面而言，被購買方財務報表中的商譽屬于不可辨認的資產，發生非同一控制下企業合并時，購買方不能將其作為一項單獨資產予以確認，否則就改變了商譽不可辨認的屬性。在發生非同一控制下的控股合并時，購買方應按照剔除被購買方合并資產負債表中商譽后的凈資產數額，來計算并確認其合并報表層面的商譽。換言之，購買方在計算非同一控制下企業合并形成的商譽時，不應將被購買方原合并財務報表中的商譽作為單項資產從合并成本中扣除，而應將被購買方原合并財務報表中的商譽并入購買方發生非同一控制下企業合并而形成的商譽中一并處理。
證監會的《2013年上市公司年報會計監管報告》披露：“部分上市公司將被收購企業財務報表中的原有商譽確認為一項單獨的商譽，獨立于購買被收購企業形成的商譽進行單獨的列報和計量。與該會計處理對應，這些單獨確認的商譽被分攤至被收購企業歷史上企業合并取得的子公司，在此基礎上進行商譽減值測試。年報分析發現有上市公司在合并當期即對單獨確認出來的被收購企業原有商譽全額計提了減值準備?！痹搱蟾孢M一步明確指出：“上述會計處理不符合準則關于商譽計算及減值的規定，并會干擾上市公司在減值測試時的正確判斷，從而對合并當期以及未來期間的損益造成影響?！?/p>
筆者認同證監會的監管結論，為便于廣大讀者更好地理解上述會計處理的不當之處以及可能帶來的影響，在此作出進一步剖析：站在購買方的角度，在對其自身合并財務報表的商譽進行減值測試時，首先需要將各購買日確認的商譽分別與該各被購買方關聯起來，然后結合每一個被購買方個別報表或合并報表（指的是被購買方自身為集團性企業）的具體情況來測試并確認商譽的減值。上述將“單獨確認的商譽被分攤至被收購企業歷史上企業合并取得的子公司，在此基礎上進行商譽減值測試”的做法，實質上是混淆了會計主體的邊界。換言之，購買方自身商譽的減值測試和確認不能下移至被購買方層面進行。從博弈角度而言，上述不當做法在某種程度上有人為將商譽減值的測試無謂復雜化并存在借助信息不對稱中的優勢地位來規避被審計和被監管的嫌疑和可能。
六、關于企業合并中職工薪酬與商譽確認邊界的剖析
近年來，上市公司紛紛并購由自然人創建并擔任核心管理人員的優秀民營企業，出于企業平穩過渡尤其是持續發展的考量，被收購企業的創始人大多數繼續在原企業任職。在收購協議的條款安排中，這些自然人股東通常承諾未來一段時期內繼續在企業任職，并承諾如果提前離職則承擔相應的賠償責任。與此同時，雙方約定未來服務期滿并達到既定業績條件時，上市公司支付給這些自然人股東約定的款項。
盡管從并購業務層面而言，上述具有對賭或共?A預期屬性的合同安排并非難以理解，但在適用準則以及會計處理層面，卻需要認真比對和斟酌。
通常情況下，上市公司應結合相關安排的性質、目的來確定所支付款項的會計處理。一般說來，收購方應考慮支付給這些個人的款項是針對其股東身份，還是針對其高級管理人員身份。如果屬于前者，所支付的款項應視為企業合并中的或有對價，并作為合并成本來處理；如果屬于后者，所支付的款項就屬于上市公司為獲取這些自然人未來期間提供的服務而支付的對價，因此就應該作為職工薪酬來處理。
從操作層面而言，如果所支付的款項以相關人員未來期間的任職為條件，那么相關款項就很有可能屬于職工薪酬而不是合并成本。再具體一點來講：如果所支付的款項適用于被收購企業原來的所有股東，而不是僅僅對在企業任職的原股東的特殊安排，那么這種款項支付就屬于企業合并中的合并成本，按或有對價的相關規定進行會計處理；如果所支付的款項并不適用于不在企業任職的被收購企業的原有股東，而是對在企業任職的原股東的特殊安排，那么這種款項支付就屬于職工薪酬，按職工薪酬準則的相關規定進行會計處理；如果所支付的款項適用于同等職級的其他高管，而不是對在企業任職的原股東的特殊安排，那么這種款項的支付就屬于職工薪酬；如果所支付的款項不適用于在企業任同等職級的其他高管，而是對原企業股東的特殊安排，那么所支付的款項就屬于合并成本。
證監會的《2013年上市公司年報會計監管報告》披露：“部分上市公司未能合理區分企業合并成本及合并日后的職工薪酬，將應在未來期間確認為成本費用的職工薪酬性質的款項作為合并成本進行會計處理，從而在高估合并商譽的同時，低估了合并當期及未來期間的成本費用。”
筆者認為，只要對在企業繼續任職的原股東所作出的各項支付安排進行橫向比對，就不難確定適用準則的歸屬。簡言之，如果不是有別于不在企業繼續任職的原股東的特殊安排，所支付的款項就屬于企業合并成本；如果不是有別于在企業任同等職級的其他高管人員的特殊安排，所支付的款項就屬于職工薪酬。
七、關于境外并購形成商譽的會計處理剖析
近年來，伴隨國家“一帶一路”戰略的實施，境外并購現象逐漸增多，如果子公司所采用的記賬本位幣不同于購買方的記賬本位幣，從技術層面而言，自然就會涉及境外并購所形成商譽的外幣折算問題。境外并購所形成的商譽應作為境外經營的資產進行會計處理，即以境外經營的記賬本位幣計價，并在資產負債表日按照當期匯率進行折算。如果對購買境外經營形成商譽的初始確認金額不再考慮其外幣折算問題，就會影響到合并財務報表中商譽項目的余額及外幣折算差額項目的余額，進而影響到基于合并財務報表的資產負債率和凈資產收益率等財務指標數值的可靠性。
八、關于共同經營追溯調整中商譽內涵的剖析
共同經營是2014年的《企業會計準則第40號――合營安排》（以下簡稱40號準則）首度界定的會計概念，40號準則對共同經營的判定標準及確認與計量原則作出了具體的規定，并要求在首次執行日對共同經營進行追溯調整。但仔細研讀40號準則第二十二條的具體內容，筆者發現其中所描述的商譽一詞易引發歧義[ 4 ]，在此一并加以具體剖析。
（一）40號準則對共同經營追溯調整的具體要求
40號準則第二十二條規定：首次采用本準則的企業應當根據本準則的規定對其合營安排進行重新評估，確定其分類。
40號準則第二十二條（以下簡稱第22條規定）規定：合營企業重新分類為共同經營的，合營方應當在比較財務報表最早期間期初終止確認以前采用權益法核算的長期股權投資以及其他實質上構成對合營企業凈投資的長期權益；同時根據比較財務報表最早期間期初采用權益法核算時使用的相關信息確認本企業在共同經營中的利益份額所產生的各項資產（包括商譽）和負債，所確認資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間存在暫時性差異的，應當按照《企業會計準則第18號――所得稅》的規定進行會計處理。
確認的各項資產和負債的凈額與終止確認的長期股權投資以及其他實質上構成對合營企業凈投資的長期權益的賬面金額之間存在差額的，應當按照下列規定處理：
一是如果前者大于后者的，其差額應當首先調減與該投資相關的商譽，仍有余額的，再調增比較財務報表最早期間的期初留存收益；二是如果前者小于后者的，其差額應當沖減比較財務報表最早期間的期初留存收益。
（二）對第22條規定中商譽內涵的具體透析
承上所述，在我國2007年開始實施的企業會計準則體系框架下，商譽只能在發生非同一控制下的企業合并時才會形成，而在控股合并方式下被購買方顯然屬于購買方的子公司。第22條規定是針對合營企業重新分類為共同經營而作出的銜接規范，絕不可能也不應出現將子公司重新分類為共同經營的情形。由此不難判定，第22條規定中所謂的“與該投資相關的商譽”中的投資并非意指長期股權投資，其中的商譽也并非我國企業會計準則體系框架下的商譽。有鑒于此，對第22條規定中的商譽一詞有必要也必須作出“其他考量”。
《企業會計準則第40號――合營安排》應用指南的【例38】（以下簡稱例38）對共同經營的追溯調整進行了詳細說明。從例38的描述中不難判斷：首次執行日A公司對甲公司的長期股權投資的相關明細科目的余額分別為：成本1 000萬元（其中300萬元為原投資行為發生時所形成的商譽）、損益調整180萬元、長期股權投資減值準備100萬元。A公司追溯調整時所確認的商譽可視同為原購買甲公司50%凈資產時所形成的商譽。由于終止確認的長期股權投資賬面價值（720萬元）小于追溯確認的資產和負債凈額（820萬元），其實質上意味著原投資行為所形成的300萬元的商譽中有100萬元已經發生了減值，首次執行日所追溯確認的商譽最終為200萬元。
鑒于以上描述與剖析，有理由得出如下判斷或結論：第22條規定中的商譽并非與首次執行日前所確認的權益法下的長期股權投資相關聯，而是與重新計量原始合營安排（共同經營）行為相關聯。在重新計量原始合營安排（共同經營）行為時，該合營方所支付的合營安排對價大于入賬的凈資產的金額被確認為該合營方個別報表層面的商譽。在首次執行日的追溯調整時，再結合終止確認的“長期股權投資以及其他實質上構成對合營企業凈投資的長期權益的賬面金額”與確認的“各項資產和負債的凈額”的差額，對該合營方個別報表層面的商譽予以重新計量。如果首次執行日“終止確認的長期股權投資以及其他實質上構成對合營企業凈投資的長期權益的賬面金額”小于所確認的“各項資產和?債的凈額”的金額超過了原始合營安排（同共經營）行為所確認的商譽金額，則意味著原投資行為所形成的商譽已全部發生減值，首次執行日就不應追溯確認商譽了。
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關鍵詞：醫院管理；管理會計；構想
Abstract:Underthesocialistmarketeconomytide''''simpetus,thenationalmedicalservicesystem,thesystemofmedicalcareinsurancereformisdevelopingthoroughly,howdoesthehospitaladaptthemarketeconomydevelopment,theenhancementsurvivalandthecompetitivespirit,meetsmedicalneedwhichthegeneralpopulationsgrowunceasingly,issuspendsinfrontofthehospitalsuperintendent''''simportanttopic,buttriesouthospitalmanagementaccountanttobeabletoplaythevitalroleinthisaspect.
keyword:Hospitalmanagement;Managementaccounting;Conception
一、試行醫院管理會計
在我國70年代末，國內企業開始了對管理會計的理論探討，之后企業中有較高素質的經營者開始了管理會計運用的新嘗試。隨著國內經濟體制、法律法規的不斷完善，企業大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫院管理中，管理會計應用極少，綜觀醫院面臨的競爭環境，推行醫院管理會計，及時給經營管理者提供各種會計信息，定能促進醫院的各項重大決策更趨合理化和科學化。
二、醫院管理會計的工作范圍和方法
醫院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：
1.預測與決策預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。例如醫院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節約成本、獲利最多的優化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。
2.規劃和控制規劃與控制主要是為醫院管理者反映和分析過去以及規劃控制現在的經濟活動服務的。主要目的是有效控制醫院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫院的未來發展規劃。例如醫院基本建設項目投入是總體規劃，分期實施還是重復建設，連年征戰，運用業績評價會計，對醫院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫院臨時工聘用數量的多少，醫護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。
醫院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。
三、試行醫院管理會計的主要影響因素
1.管理會計的應用在很大程度上取決于單位領導的重視程度由于財務會計工作具有及時性、連續性、系統性的特點，因而其采用的程序與方法具有在實踐中應用的客觀必然性，即如果沒有財務會計工作，單位就無法掌握其全部經濟活動的財務狀況和經營成果。因此，不管單位領導重視與否，財務會計都是各行業必須要進行的一項日常性工作。管理會計根據單位內部經營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據這些管理信息對有關經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價。但是與財務會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強制性，一個單位是否在日常工作中應用管理會計，在很大程度上取決于單位領導和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業領導缺乏對應用管理會計重要性的認識或對管理會計的基本概念與方法知之甚少而不應用管理會計，而是憑過去的經驗或主觀判斷對單位的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，可能并不影響其經營活動的正常進行。盡管由此可能會導致單位經營管理水平和經濟效益的下降，但這種不利影響需要通過應用管理會計之后產生的效果對比才能體現出來。因而，單位在實踐中是否能夠主動地應用管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠將管理會計視為一項有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益的經常性工作。只有得到單位領導和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。2.培養一批高素質的管理會計專業人員會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理學、行為學等社會科學知識。同時建立會計人員繼續教育制度，加強會計人員培訓，提高會計人員應用微機的能力，盡快培養一批高素質的管理會計專業人員，是推行醫院管理會計的重要條件之一。
3.力爭實現單位內部的管理會計工作制度化為確保管理會計工作的規范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績。
四、醫院管理會計推行設想
1.增強醫院主要領導的管理意識能否成功推行管理會計，醫院主要領導的管理會計知識和素質培養顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班或自學有關基本知識和相關知識，使主要領導增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫院管理會計打下最重要的基礎條件。
2.培養醫院管理會計人員從現有財務人員中培訓專業管理會計人員，通過培訓，系統地掌握基本理論和專業知識。
3.組建醫院管理會計科為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，如定期提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。
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摘 要 由控股企業編制的企業集團整體財務狀況、經營業績和現金流量等情況的財務表格就是合并財務報表，其在應用中需要借助不同的理論依據進行。本文就對其合并理論與一些實際問題的處理進行了分析，說明要保證合并報表的實用性就必須根據公司現有狀況來合理選擇理論與實際操作方法。
關鍵詞 合并報表 適用理論 問題處理
一、財務報表合并理論的淺析
在新的會計準則中規定，從集團的角度看合并跨級報表就是將母公司和子公司的經營情況統一反映成為整個集團的財務報表，將財務狀況、經營成果和現金流量等報表內容整合起來，不僅僅包括了資產負債、合并利潤、合并利潤分配表，同時也包括了現金流量表、合并所有者權益的增減改變和附注等。這樣的報表合并處理主要是為了讓集團化公司可以實現財務數據的整合，不僅為公司的決策提供必要的財務數據，同時也能更好地反映公司的經營狀況。在新的會計準則下，財務報表合并的基礎理論有三種，具體是：
1.業益理論
這個理論實際上代表的是所有權，其核心思路是母公司與子公司之間是直接的擁有與被擁有的關系，編制合并財務報表的目的就是提供透明的公司整體經營的財務信息給母公司的股東，而不是為了滿足子公司少數股東的信息需求，后者的信息需求可以通過子公司的獨立報表實現。
2.主體理論
主體理論的核心是：母公司與子公司應被看做是單一的主體，其財務報表的合并是從整個集團的角度整合信息為股東提供必要的利益服務。主體理論基本立論是：會計的主體與所有者之間的關系是相互分離且獨立的，強調法人的財產權就是法人有獨立于最終所有者的權利和義務，任何所有者不能對已經投入到法人實體的資本提出要求。主體理論認為母公司、子公司之間是一種控制與被控制的關系，而不是擁有的關系。因為存在此種控制關系，所以其合并的財務報表不應是母公司報表的延伸，而應將母子公司視為單一經濟體，是控股股東和少數股東共同投資設立，即這個理論主張多數股東與少數股東的權利是相同的。
3.母公司觀理論
母公司觀理論認為，企業集團的內部股東僅僅是指母公司的股東，而對于子公司的少數股東是排除在投資者之外的，只將其看做是母公司集團的債權人。按照這個理論思路，母公司在合并非全資子公司的會計報表時，其特征如下：合并的過程中商譽屬于母公司；合并財務報表少數股東權益，僅僅將母公司股東權益包含在內；在合并報表中，母公司的資產和負債都按照市價而定，按照公允計算值改計的子公司凈資產，僅限制在歸屬于買方的部分，少數股權反映的是賬面價值；公司間未實現利潤在順銷時應全額抵消，在逆銷時應按母公司所有權的權益比例來抵消。
二、在應用財務報表合并時應注意的問題
1.合并財務報表中少數股東權益的占比問題
在合并財務報表并進行分析的時候，因為合并報表中有少數股權，如果簡單地利用單個企業的財務分析進行評價顯然存在偏差，偏差的大小則取決于少數股東的占比。如：計算資產收益率的指標時，因為凈資產沒有包括少數股權的損益，所以采用平均凈資產也不能將其納入分析范圍；分析合并的主營業務凈利率和資產凈利率的時候，集團的業務收入與總資產都包括了子公司在內的全部收入與資產，都沒有扣除少數股東所持份額，所以其結果不能作為集團盈利能力的依據。
2.財務合并不能作為風險評價的主體依據
合并財務報表的會計主體是母公司和子公司的結合經濟體，但是從法律上看，二者之間屬于獨立的企業法人，合并財務報表所羅列的資產應屬于母公司與子公司，以股權關系作為其聯合經營的紐帶，不能自由支配其合并財務報表中所合并的資源。尤其是母公司對與非全資的子公司，盡管母公司控制子公司的經營權，但是其不能忽視子公司的股東的意見，而進行資產調配。因此在風險評價的過程中，母公司和子公司的債權只能分別由母公司與子公司分別負擔，而不能利用合并的財務報表分擔到全部的資產中。合并財務報表負債率的高低并不能說明母公司和子公司的抗風險能力，或者母公司與子公司的存在的風險大小。對于風險評估而言合并財務報表可以預測集團公司授信控制的總量，但是不能分析出母公司與子公司的風險大小，應必須結合各自的財務報表來分析。
3.合并報表關聯方、關聯往來和交易的內部報表
在集團公司的內部報表體系中，應區別關聯方的等級來編制有關集團公司的內部關聯收入、成本、收益、費用、資金配置等，以及由此形成的債權債務和資金數額等信息的內部報表。各級企業應當區別并表關聯級次，準確地編制能充分反映合并報表關聯方往來和交易的綜合報表和項目報表。其中包括：合并報表關聯方往來和交易明細、主營業務明細、其他業務明細、營業外收入明細、各種債務債權變更明細、各種資產變動情況明細等相關的內部報表。在集團內部反映庫存收入、發出的相關報表中，還應反映特定核算主體與各個關聯級次的關聯交易數量，以此方便各級編制合并報表并反映其與母公司之間的內部信息。
4.合并財務報表往來交易的抵銷
集團公司內部的各級公司在編制合并報表的時候，對于納入合并范圍的子公司與母公司的關聯往來與關聯交易，應按照相應的準則進行抵銷。對于第三級內部關聯交易與往來，應當在第三級的母公司編制合并報表的過程中進行抵銷。對于第二級內部關聯交易與往來，應當在第二級的母公司編制合并報表的過程中進行抵銷，第一級也是如此。企業集團的非獨立法人之間的內部交易和往來，應當在母公司匯總報表合并的過程中進行抵銷，不應納入到合并會計報表的抵銷范圍。
結束語：在集團公司進行財務報表合并的過程中，必須遵守一定的規則，即以某種固定理論依據為前提，對母公司和子公司之間的財務關聯性進行分析，并按照其體現出的特征進行報表合并，同時在合并中應當重視對要點問題的把握，這樣才能讓合并后的報表充分反映公司的實際的財務狀況。
參考文獻：
[1]肖明芳，劉天雄.企業合并財務報表合并理論比較分析.商業會計.2011（06）.
會計相關論文范文6
關鍵詞:會計電算化;畢業論文;高職院校;論文質量
中圖分類號:G642文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0245-02
一、高職院校會計電算化專業畢業論文在選題上存在的問題
本文對某一高職院校會計電算化專業2008屆和2009屆的?？飘厴I生畢業論文寫作情況做了問卷調查。從問卷調查的結果來看,論文選題的范圍分布得比較均衡,但仍存在以下一些問題。
1.選題過大。例如,“中小企業財務管理中存在的問題及解決對策”、“知識經濟時代財務管理創新探析”、“上市公司財務管理存在的主要問題及解決方案”等選題,其內涵和外延都較廣,類似的選題甚至連碩士生和博士生都無法獨立完成。論文選題過大將導致學生無法深入地研究選題,加上難度較大,大部分學生可能會通過簡單的拼湊去完成論文,使論文質量下降。
2.選題重復。例如“集團公司盈余管理問題研究”、“初探盈余管理動因及利弊分析”、“淺析企業盈余管理及其識別”、“淺析上市公司關聯交易盈余管理”、“關于上市公司盈余管理問題初探”、“新會計準則對上市公司盈余管理影響分析”、“上市公司盈余管理的手段、動因及治理研究”等,這些都是有關盈余管理方面的論文選題;與“職業道德、會計信息失真”和“應收賬款管理”有關的兩類題目選中的頻率特別高,人數在兩屆學生中變化不大,這些學生的文章內容也大同小異。而具體財務操作方面的選題較少,且集中在會計電算化方面。這是因為學生的專業知識面較窄,對會計專業知識在實踐環節中產生的問題很少加以思考。大部分高職院校畢業生都是在校學習,很少有機會進行社會調研,寫作論文的資料主要來源于圖書館里的相關文獻,相似選題過多將導致學生論文內容雷同的幾率增大。
3.選題的時代性不強。2008年由美國次貸危機引發的人員、總務行政人員等影響。外部會計環境角色主要包括購貨方與銷售方、銀行工作人員、工商稅務工作人員等。世界性金融危機在近十多年來應該算得上是比較重大的宏觀經濟事件,其對會計的影響不言而喻。但是,在2009屆會計電算化專業?？飘厴I生論文的眾多選題中僅有一個選題與金融危機相關。此外,目前關于這次危機的可參考的文獻資料相對較少,大部分學生不愿意或認為自己沒有能力完成這樣的論文,以致很少有學生選擇這類選題。
二、高職院校會計電算化畢業論文在研究思路和研究方法上存在的問題
1.研究思路老套。從調查結果來看,有80%～90%的畢業論文都是遵循著“提出問題―分析問題―解決問題”的思路展開論述的,這種思路的優點是簡單明了、結構完整。其缺點是中規中矩,對所論述的問題只是泛泛而談,很難寫出深度,也無創意可言,難以提高論文質量。
2.實證研究不夠。調查結果顯示,在2008屆和2009屆高職院校會計電算化專業畢業論文中,采用實證研究的僅占15%,大多數論文采用的是案例研究,只有極個別學生能提出研究假設,綜合運用財務管理、會計學、統計學和計算機基礎知識,從實踐中收集數據進行回歸分析。大部分學生的畢業論文屬于規范研究,基本理論敘述的內容偏多。隨著網絡的發展,基本理論的相關資料無須實際調研就很容易取得,此外,難以評價理論性文章的優劣,使得這類論文容易通過審核,這些因素都使大多數畢業論文成為口號式作品,沒有任何創新。
三、影響高職院校會計電算化專業畢業論文質量的因素
1.專業訓練不足是制約論文質量提高的重要因素。高職院校畢業論文寫作的目的是培養學生獨立分析問題和解決問題的能力,學生只有經過嚴格的訓練,在對所學課程進行融會貫通、具有較強寫作能力的基礎上才能完成。但是目前各高職院校會計電算化專業的專業課考核以試題考試為主,部分學生存在“考一門,忘一門”的現象,這種考核方式使許多學生無法真正學到專業知識,無法具備融會貫通所學知識的能力。許多高職院校沒有開設或很少開設專門的論文寫作課,雖然有些高職院校在論文寫作前會安排幾次專題講座,指導老師也會就“如何寫論文”作簡單的指導,但不少學生在寫作時仍感覺到很多困難,但又不知如何展開研究工作,在這種情況下,學生要么大段抄襲,要么需要指導老師單獨指導。
2.就業壓力大,分散了學生精力是造成論文質量下降的重要客觀原因。高職院校會計電算化專業的畢業生面臨的就業壓力通常較大,特別是在2008年全球金融危機爆發后,就業形勢更加不容樂觀。由于畢業論文成績對學生就業并沒有直接影響,因此,很多學生將主要精力都放在求職上,采取消極應付的態度完成畢業論文。造成學生不重視畢業論文寫作的另一個重要原因是許多學生缺乏一種嚴謹的治學態度,認為文章是“抄”出來的,致使畢業論文成為東拼西湊的“雜文”。
3.指導老師的專業水平直接影響論文質量。畢業論文質量的高低固然取決于學生的寫作態度和能力,但在這一過程中,指導老師專業水平的高低和精力投入的程度將直接影響論文的質量。有些指導老師對理論課程的教學十分精通,但對相關的實踐課程教學卻不熟悉,有的甚至連最基本的論文規范條文尚不清楚。有些指導老師平時很少寫論文,實踐經驗也較少,缺乏指導學生完成畢業論文的素質和能力,無法指導學生撰寫高質量的畢業論文。有些指導老師不重視畢業論文的寫作,覺得沒有必要將精力投入到論文寫作的指導上,平時疏于對學生的嚴格管理,從選題到指導學生寫作直至交稿都流于形式,學生在撰寫論文的過程中無法得到細致的指導。
四、提高高職院校會計電算化專業畢業論文質量的建議
1.確定論文選題時要考慮周全。在確定畢業論文選題時,指導老師應考慮四個方面的問題:一是所擬論文選題應緊密結合本專業培養目標。二是所擬論文選題是否具有可行性,論文選題的大小、難易程度應與學生所掌握的理論基礎相適應。三是在擬定選題時應避免畢業論文選題過于集中,限制了學生選擇的范圍。四是所擬論文選題應做到與時俱進,高職院校會計電算化專業畢業論文的選題應該多涉及國家會計政策的變革和經濟領域改革對會計的影響等問題。
2.論文的寫作應注重規范研究和實證究的相互結合,鼓勵學生聯系實際會計問題。目前會計電算化專業畢業論文大多數是理論研究,結合實際的情況主要還是對在文獻、網絡或其他資料中查找的案例進行有限的分析。有少數學生會結合自己實習或工作的單位的實際問題來撰寫論文,指導教師對于此類同學應當大力鼓勵。學生在實習工作的過程中所遇到的實際問題或工作單位正在進行的項目和論題相關,有助于學生搜集第一手的數據,直接進行調查研究,且因和學生正在從事的工作直接相關,更能調動學生進行深入分析研究的興趣,研究成果也更具實踐意義。
筆者所帶2009屆畢業論文中,有一同學所選擇的論題是《作業成本管理的研究》,她所實習的單位正好在其實習的部門進行作業成本法的試運行工作。該同學就結合企業運行的實際情況比較了作業成本法與傳統成本核算方法的異同,論述實施作業成本管理的條件、實施步驟及需注意的問題。由于該同學親身參與,有切身體會,所以論文內容充實,理論聯系實際,提出了自己的觀點和看法。與其他選擇類似論題的同學東拼西湊的論文相比,該同學的論文明顯質量更高并具有一定的實踐意義。會計專業的論題幾乎都和企業實際有關,如企業盈余管理的研究、企業內部控制方面的研究等等。學生如在實習或工作時,做一個有心人,注意觀察和思考,并搜集相應的數據資料,將使論文的撰寫進行的更為順利。
可見,如果學生的論文選題可以和其工作或實習的某一部分聯系起來,能夠明顯提高論文質量。學生能言之有物,對研究更有興趣,更愿意深入思考,寫出的論文也具有實際價值。因此,學校和老師都應當鼓勵和引導學生在實習階段認真觀察、仔細思考,發現值得研究的問題,使得論文的質量得到明顯提高。
3.提高指導老師的專業水平。高職院校應積極組建知識結構合理、實踐能力較強、業務素質較高的論文指導老師團隊指導學生完成畢業論文。組建這樣的論文指導老師團隊可以從兩方面入手:一是整合和提升校內資源,制訂師資培養計劃,加強青年老師實踐性環節的鍛煉;二是充分利用校外資源,從會計師事務所所和企業聘請同專業領域的高級專業人員擔任論文指導老師。
4.加強畢業論文的組織管理工作。第一,要制定規范畢業論文質量的標準,保證畢業論文工作有序進行。尤其是畢業論文格式規范的管理,學校論文管理者應對采取一定的措施,如與學校文印室或校外的文印社等聯系,將格式調整和裝訂等工作,交由專門機構和人員去統一完成。使得指導教師和學生都能從格式調整等工作中解脫出來,將時間和精力都投入到論文結構、內容本身。將時間都用在對論文的撰寫,分析、解決問題的能力和創新能力的培養上,而不是花費大量時間去關注字體、字號等論文形式的問題。第二,要加強畢業論文的過程控制,加強對學生的管理和對論文指導老師的考核。在學生收集資料和初稿撰寫的過程中,指導老師要及時與學生溝通(一般要求每周一次),了解其寫作情況。第三,在論文答辯過程中,要注意提高論文答辯的質量。老師需成立答辯小組,根據學生畢業論文的質量,通過答辯對學生的畢業論文作一個合理的評價。答辯是畢業論文考核環節的一種常用手段,也是畢業論文的一個重要環節,教師應客觀評價,嚴格把關。對于參與答辯的評審老師,應當采取背靠背的形式,指導教師與自己所帶學生不安排在同一答辯組,保證論文的評分更加客觀和公正。每組答辯的學生不宜過多,答辯時間的安排也不宜太緊張,對論文答辯質量作嚴格要求。
參考文獻:
[1]林葉.會計專業畢業論文寫作應采用課題研究模式[J].財會月刊:理論,2007,(9).
