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財務費用主要核算內容范文1
【關鍵詞】金融機構 財務費用 管理問題 優化方案
金融機構發展的基礎主要在于財務費用的管理，怎樣更好地對財務費用進行有效的管理，掌握其中財務平衡的關鍵是促進金融機構發展的重要因素。但是隨著經濟多元化的影響，金融機構中的財務管理以及費用管理，存在很多需要完善的地方，其中主要包含經濟發展的壓力以及市場變化下的各種挑戰，在這樣的發展現狀下，需要進行不斷的優化與完善，積極尋找出更加適合金融機構財務費用的管理模式，更好地促進金融機構的發展與進步，提升金融機構在市場經濟發展下的競爭力。
一、財務費用管理在金融機構中的重要意義
對于金融機構來講，是集風險與收益并存的一種經營服務方式，其主要特點在于風險與收益共同存在。特別是在金融危機發生之后，金融經濟在表面上處于風平浪靜的狀態，但其實質還存在很多波動，其中的風險更是不可抗拒。作為金融機構發展的基礎，財務費用管理的有效改善與創新，不僅能夠幫助金融機構更好地進行風險的規避，同時還能為金融機構進行成本的合理規劃，穩定金融機構在市場競爭中的地位，提高金融機構的發展優勢，幫助金融機構降低費用上的損失，更好地促進金融機構的發展。當然在金融機構不斷發展的同時，財務費用管理也存在很多需要完善與優化的方面，需要在市場經濟發展的基礎上，對財務費用管理進行更好的改善，這樣才能適應經濟快速發展的步伐，促進金融機構的成熟。
二、財務費用管理現狀
（一）財務費用管理意識不足
很多金融機構的財物費用管理問題都存在管理意識不足的現象。對于金融機構來講管理意識非常重要，同時管理意識也是影響金融機構發展以及財務運行的重要因素之一。管理意識不僅對管理制度的完善具有重要的作用，同時是管理水平的提升的重要推動。對于管理意識而言，不僅需要根據市場的變化進行不斷的改善，同時還需要與金融機構的發展相協調，以防出現嚴重的財務費用管理問題，導致金融機構財務癱瘓，或是出現更嚴重的問題。但是在實際的財務費用管理過程中，大部分的財務管理人員在財務管理的認識上不夠高，管理理念不夠強，不能全面的掌握財務信息的變化以及市場的發展，導致在財務管理上經常出現各種各樣的問題影響金融機構的發展與進步。因此需要在現有的金融機構財務費用管理基礎上，進行不斷的創新優化與完善，更新財務費用整體管理理念，實現金融機構的發展與強大。
（二）財務費用規劃不合理
在財務費用管理的過程中經常出現嚴重超支的現象，對于金融機構來講財務超支原屬正?，F象，金融機構主要經營業務包含對于財務的運籌，但如果不能進行更加科學合理的規劃與安排，財務超支現象會嚴重阻礙金融機構的發展與進步。在實際的經濟管理運行中，財務嚴重超支，已經屬于金融機構發展的通病。其中造成財物嚴重超值的原因有很多，不僅包含財務費用管理過程中資金的籌集、金融機構的經營運行、各種稅負以及各項費用等支出，還包含各種金融業務運行費用。金融機構業務種類繁多，因此在管理上難度非常大[1]。特別是各種金融業務宣傳的花費等已經嚴重超出了金融費用的承受能力，加之各種員工的薪資酬勞，導致很多金融機構難以籌劃。各種支出費用原因堆積在一起，引發金融機構無法正常運行出現經濟危機。
（三）務費用信息不準確
在金融機構的財務運行過程中，因為金融機構業務種類比較多，因此在很多時候存在手續代辦或是業務代辦的現象。其次，因為金融機構部門比較多，并且在類型上無法統一，很多時候都是采用合同工的形式進行業務的辦理。但是因為在管理制度上以及各種能力上存在一定的缺陷，因此，經常出現資金儲集過于隨便，甚至出現嚴重的違規操作行為，導致財務信息不清晰，不合理[2]。并且在金融機構財務運行中，基本都是根據已完成的金融業務為依據進行核算，這樣的核算方式經常會引起金融機構固定資產與無形資產等方面的核算不真實，或者賬務的分期攤銷等方面出現推遲，很多方面集中起來最近融機構的發展會造成非常嚴重的影響，不僅在賬務處理上不夠真實，還會導致金融機構財務成本受到威脅，因此需要根據實際的財務機構發展狀況進行及時的改善與優化。
（四）財務費用管理能力不成熟
很多金融機構在進行財務費用管理的過程中，經常因為管理能力不足導致在管理上出現問題，嚴重阻礙金融機構的發展步伐。對于金融機構中財務費用管理能力不足現象主要包含以下幾點：首先是在管理制度上不夠完善，尤其是在財務費用管理的內部控制上，因為很多規定缺少一定的依據，與市場發展不協調，經常背離經濟發展的要求，這樣的現象不僅會導致財務費用管理不夠完善，還會出現管理過于隨意的現象發生；其次是在管理人員上能力與素質不高，對于財務費用知識掌握的比較少，缺少一定專業的培訓，在專業素質上比較差，不能很好的進行財務管理；最后是在管理工具以及管理系統上存在很多不完善的地方，對于財務費用中的成本核算方式不夠恰當，嚴重影響金融機構的發展與進步。
三、金融機構財務費用優化改善措施
（一）提高管理意識與管理制度
在變化多樣的經濟發展中，需要針對金融機構本身財務費用管理的需要，不斷進行管理意識上與管理制度上的完善與提升，更好的促進我國金融機構的發展與壯大。在創新的基礎上，需要結合自身的發展需要，積極參考優秀的財務費用管理案例進行不斷的優化與完善，與此同時，還需要加強對財務管理認識上的提升，強調管理意識的重要性，制定適當的管理方案，進行合理科學的管理。在原有的管理活動基礎上，不斷完善各種財務運行活動，將管理制度的完善進一步實現[3]。在不斷改善的過程中，還需要注意管理部門與管理人員上的優化，制定詳細的管理制度與責任制度，明確管理人員在管理上的各種職責。完善預算編制上的規定以及各種標準，清晰明了的掌握各種財務費用中的專項費用管理以及額外費用的控制，明確經濟責任，推動財務費用管理的優化。對于各種財務費用的使用項目以及流程進行管理，明確財務項目規范上的規定，優化各種財務項目的處理方式，將其中的各種活動、財務事項等使用的費用進行具體詳細的審批，對其中的權限進行詳細的控制，即使進行賬務的上報以及登記，更加科學合理的運行每一項財務管理內容，保證財務費用管理的完善。規劃詳細的財務費用管理人員的專業培訓以及嚴謹的制度考核，保證在優化管理意識的基礎上，全方面的進行財務費用管理創新，提升在金融項目上的保證，更好的促進財務費用管理上的完善以及金融機構的發展。
（二）加強內部管理提升財務控制
在金融機構的發展運行中，財務費用的管理一直處于核心地位，其中財務費用管理的內部控制，更是對金融機構的發展具有非常重要的作用。在這樣的發展基礎要求下，需要更好的加強內部管理，提升對財務運行的控制，這樣才能更好的保證金融活動正常開展以及順利運行。因此，我國的金融機構需要在自我優化的基礎上，結合市場發展的方向以及自身的需要更好地完善金融機構財務費用管理的內部控制。在進行改善的過程中，首先需要金融機構熟悉的掌握自身財務費用管理的各種財務事項，其次需要根據實際的財務管理需要設置科學合理的財務崗位，尤其是針對一些比較正規的金融機構，可以結合自身的實際發展，借鑒一些國外優秀的管理經驗，積極實施財務費用的綜合性管理。其中主要包含對計劃以及各種財務資產等管理活動的集中，將各種經濟事項進行統一調配，利用這樣的方式逐漸實現對金融機構的經濟運行全面監督審查，同時根據實際的經濟業務進行更加科學合理的管理與協調。當然在進行不斷優化的過程中，還需要注意在崗位上你及各種植物上的相互分離，因為在崗位上的不同導致在經濟費用管理上存在不同的職責，需要更好的，更加清晰的規劃崗位職責，及時掌握管理人員在不同管理職責上的各種財務權利，在不斷行使管理權利的基礎上，需要明確自身的義務以及責任。這樣的管理方式在財務費用管理內部的關鍵崗位上，以及各種控制上更是非常需要。根據不同的金融崗位以及金融機構財務管理內部的設置，需要建立相應的審查中心，以及監督核算部門，利用不同部門之間的相互協調，制定更加科學合理的發展趨勢，相互之間彼此制約與促進，形成一種平穩的發展局面。只有不斷的優化內部運行以及財務控制，才能逐漸實現對財務費用的管理，更好地激發出財務費用管理部門對金融機構發展的作用，科學合理地促進金融機構的發展與成熟。
（三）提升成本核算加強支出控制
金融機構屬于新興的金融發展方式，在金融機構的正常運行中，包函多個金融部門，其中的金融業務更是五花八門，在這樣的基礎之上，金融機構在收支成本核算上，以及各種費用支出上出現嚴重的不平衡現象，不僅嚴重阻礙到金融機構的正常發展，對于金融管理更是影響非常大，需要不斷優化與完善，才能更好的實現金融機構的發展。對于財務管理費用嚴重超值問題，需要進行更加有效的科學的規避。為了更好的調解金融機構中財務費用上的嚴重超支問題，需要制定更加科學合理的規章制度進行嚴格的管理。個個財展芾聿棵叛細竦陌湊詹莆窆娑ǖ氖導時ㄕ司嚀辶鞒探行實時報賬。其中主要包含財務管理的審核人員根據財務人員編制的具體財務預算為主要依據，進行使用費用的報賬，與此同時還需要根據實際的費用支出以及各種額外開銷進行詳細的審查，一定要保證其中各項費用的使用在相關制度規定范圍之內，只有確認各項金融經濟業務符合實際的金融經濟制度規定，才能給予批準，進行使用款項的發放。在此基礎上，還需要對各種財務管理人員，尤其是會計核算人員制定詳細的會計核算準則，保證財務人員在進行財務處理期間，能夠做到有章可循，有法可依。在財務事項得到批準之后，需要財務人員詳細記錄到會計科目中，在進行會計科目的記錄期間，還要求財務的監督核算工作人員，積極履行自己的監督職責，保證各種費用的使用以及支出等有據可循，及時進行核算監督，建立完善的費用支出以及使用標準供工作人員參考，更好地實現支出的管理與控制。與此同時，上文中提到在很多金融機構財務費用管理過程中，存在很多信息不真實或是缺失的現象，這種現象不僅會嚴重影響到財務費用管理的運行，同時對于金融機構的經濟決策也會產生不良影響，因此需要在提升成本核算以及控制的基礎上，更好地進行會計信息核算以及會計信息核對，能夠真正的確保會計信息真實可靠，更好地幫助金融機構進行正確的經濟決策制定。需要不斷提升會計人員自身的工作職責，更好地保證會計人員能夠真正做到堅持會計準則以及財務管理的內部管理需求進行會計信息核算與登記，同時在登記之初，需要詳細認真的進行各種會計憑證以及會計數據的核算，清晰地掌握其中的財務使用情況以及發生時間等，在保證準確無誤之后進行及時登記，登記期間一定要保證數據的真實可靠。在此之后，還需要將其中所涉及的會計科目以及各種金額等資料進行完整保存，保證在日后進行信息數據核算期間，能夠有真實的數據依據，能夠更好的確保數據的真實無誤。相關的會計監督人員還需要對各種費用支出，涉及的各種利息以及傭金等進行定期的排查，方便在以后的審計或是結算期間保證數據的可靠性。
（四）提高管理水平與人員素質
在進行財務費用管理的過程中，管理水平以及管理人員的整體素質具有非常重要的促進作用，因此，在不斷優化金融機構財務費用管理的基礎上需要對這兩方面進行不斷的優化與提高。建立專業的高素質管理團隊進行專業管理，這樣才能更好的保證財務費用管理機構正常運行，才能不斷促進金融機構的發展壯大。加大對相關法律宣傳力度，積極普及相關財務管理準則以及各種管理費用要求，不斷提升管理人員在管理上的責任意識，加強財務管理人員對于法律的認識，積極組織專業團隊進行專業訓練，在加強專業只能訓練的基礎之上，不斷提升素質方面的訓練，與此同時還需要提升，財務費用管理人員對于市場經濟的評估與預測能力。在信息社會發展的基礎之上，更好地實現計算機水平的創新，拓寬在人才招聘上的渠道，盡力建造一個集會計、銀行、證券、保險、管理等于一體的多樣化管理團隊，盡量做到以最小的投入實現最大的效益。
四、結束語
綜上所述，我國金融機構是現在市場經濟發展下重要的產物，同時對我國市場經濟具有重要的促進作用。財務費用管理對于金融機構來講具有核心促進作用，需要針對具體的金融機構發展進行不斷的優化與創新，更好地實現金融機構的穩定發展。
參考文獻
[1]陶曉峰.中小企業應對金融危機的財務管理策略[J].企業經濟，2010，05：142-144.
[2]2010年度注冊會計師全國統一考試全科自測試題及參考答案[J].財務與會計，2010，08：40-80.
財務費用主要核算內容范文2
【關鍵詞】金融機構 財務費用管理 問題 對策
財務費用是金融機構開展經營活動的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財務杠桿效用是金融機構管理工作的重點和關鍵，但在內外因素的共同作用下，金融機構財務費用管理問題層出不窮，特別是在金融市場動蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰與日俱增，因此必須探索一條適合金融機構發展的財務費用管理模式，促進其在經濟大潮中更好的立足。
一、金融機構財務費用管理的意義
金融機構經營活動的主要特征就是風險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發后的后金融經濟時代，金融市場看似復蘇且保持平穩的發展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風險也不可避免。而財務費用管理作為控制金融機構經營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優勢，從而更好的抵御金融風險，減少不必要的損失，進而實現金融穩定，促進國民經濟健康發展。而且當下金融機構財務費用管理現狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發展十分不利，因此強化金融機構財務費用管理勢在必行，亟不可待。
二、金融機構財務費用管理中存在的問題
（一）財務費用管理意識薄弱
缺乏管理意識是引發金融機構財務費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務費用問題，致使金融機構遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關人員對財務費用管理認知不足導致的，因此督促財管相關人員更新理念，強化管理意識十分迫切。
（二）財務費用超支現象嚴重
超支現象是生產經營單位財務費用管理的通病，金融機構也不例外，因其財務費用管理涉及籌資、經營管理、稅費、準備金、營業外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業務費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經營成本；再如因缺乏統一標準、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導致金融機構財務費用支出失控。
（三）財務費用信息核算失真
金融機構財務費用信息失真常見于明不符實的代辦手續費，當下金融機構業務種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導致費用信息嚴重失真，如有的金融機構為完成規定指標將本應進行分期攤銷的債券發行、固定資產租賃等費用全部納入遞延資產科目中，由此造成金融機構經營成本核算不實。
（四）財務費用管理能力較低
造成金融機構財務費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內控制度，因規定籠統不全面，不周密，脫離實際等，致使財務費用管理活動不規范，隨意性較大；二是人員素質不高，如缺乏職業素養，財務知識了解較少，核算水準較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務管理信息系統不完善，經營成本核算方式不當等，這些都制約著金融機構管理能力的提升。
三、金融機構財務費用管理問題的控制對策
（一）強化管理意識，完善管理制度
在變幻莫測的經濟市場中，金融機構的領導階層應從金融危機中吸取教訓，從成功案例中借鑒先進的理念和經驗，督促內部全員提高對財務費用管理的認知，強化管理意識，并將財務費用管理提升到戰略高度，制定長遠規劃和短期計劃。自此基礎上，完善管理制度以將其融入于各項經營活動中。在管理制度中，應明確管理部門及其崗位人員的職責，制定合理的責任制度；明確預算編制原則和標準，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務費用管理流程和規范以及成本的處理方法，細化每項費用的審批、權限、報賬、劃撥、核算等環節；制定科學、合理的員培訓制度和考核制度等等，以此為財務費用管理提供參考依據，進而規范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。
（二）健全內控機制，鞏固財管地位
財務管理中的內控制度是保證財務費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構應綜合考慮市場發展要求和自身需要，科學設置崗位，特別是大型金融機構，可以借鑒國外金融機構的先進經驗實行綜合管理，即將計劃、財務、資產負債等管理活動集為一體，以此全面審視經營運作，更好的協調工作，但同時還應嚴格落實分離不相容崗位和職務的基本原則，明確劃分崗位職責，以及人員權利、義務和責任，特別是財務費用管理關鍵崗位，并根據金融機構組織結構設置相應的財務費用審批中心、監督部門等，以此在內部形成部門間科學制衡的局面，從而鞏固財務管理部門的重要地位，發揮其應有效用。
（三）嚴格控制支出，重視成本核算
為有效避免金融機構財務費用超支問題，財務費用管理應切實執行各項規章制度，嚴格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應以編制的財務預算為依據，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關規定，確認符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準則將其準確、詳細的列支到規定科目中，還需要監督人員發揮監督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標準提供參考。同時針對財務費用信息失真情況，則要求會計人員認真履行會計準則和內部要求，在登記會計信息前，應認真審查相關憑證，核實其數額、用途、時間等，確認無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應仔細核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監督人員還應定期對各項利息、手續費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發現問題，解決問題，保證信息真實、可靠。
（四）提高人員素質，改善管理水平
財務費用管理人員與管理水平有著直接關系，這就要求金融機構要盡快構建一支高素質的專業隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關法律知識、會計準則、財務費用管理的重要性等內容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責任意識，并加強專業培訓，提高其專業知識和技能，同時還應培養其市場預測能力、風險評估能力等，提高其計算機技術水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產、外匯、保險、管理、計算機等專業人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。
為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應充分利用標準、彈性、邊際、指標等成本控制方法以及全面預算、綜合管理等模式輔助財務費用管理，以及利用信息技術平臺建立統一的財務費用報賬、核算、分析等系統，以實現網上審批、報賬、記賬等環節，從而提高工作效率和質量，減少財務風險，也利于及時發現問題并加以調整和糾正。
四、結束語
總之，金融機構財務費用管理事關其自身健康發展與國計民生，因此金融機構應強化管理意識，完善管理制度，健全內控機制，鞏固財管地位，嚴格控制費用支出，提高人員素質，加強成本核算監督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構穩健發展。
參考文獻
財務費用主要核算內容范文3
財務報表列報準則規定企業應當采用多步式來列報利潤表。為了便于報表使用者理解企業經營成果的不同來源，同時還規定將不同性質的收入和費用類別進行對比，分為三個步驟編制利潤表：第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤；第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益的信息。
多步式利潤表正是比照以上三個步驟來進行項目的排列，并對前兩個步驟分別以中間性的利潤數據“營業利潤”與“利潤總額”來進行小結，這樣安排可以方便報表使用者迅速獲取信息。但從具體核算內容和報表要素定義等方面進行詳細考察，會發現利潤表的結構尚有不合理之處。本文以一般工業企業為例，擬對利潤表的部分項目進行解讀來分析其結構的合理性。
一、“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”解析
《企業會計準則講解》(以下簡稱講解)中將“營業收入”解釋為“反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額”，將“營業成本”解釋為“反映企業經營主要業務和其他業務所確認的成本總額”，將“營業稅金及附加”解釋為“反映企業經營業務應承擔的各項稅費”，將“銷售費用”解釋為“反映企業在銷售過程中發生的各項經營費用”，將“管理費用”解釋為“反映企業為組織和管理生產經營發生的各項管理費”，將“財務費用”解釋為“反映企業籌集生產經營所需資金發生的籌資費”。
(一)從具體會計核算角度分析收入有不同的分類。按企業從事日?；顒拥闹匾?，收入分為主營業務收入、其他業務收入等。其中，主營業務收入是指企業為完成其經營目標從事的經常性活動實現的收入，通過“主營業務收入”科目進行核算；其他業務收入是指與企業完成其經營目標所從事的經常性活動相關的活動所實現的收入，如工業企業對外出售不需用的原材料、轉讓無形資產使用權等，通過“其他業務收入”科目進行核算?！盃I業收入”項目根據以上會計科目的發生額進行分析填列。
費用有狹義和廣義之分。廣義的費用泛指企業各種日常活動發生的所有耗費。狹義的費用僅指與本期營業收入相配比的那部分耗費，分為主營業務成本、其他業務成本等。其中，主營業務成本指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動發生的費用，通過“主營業務成本”科目進行核算；其他業務成本是指與企業完成其經營目標所從事的經歷生活動相關的活動所發生的費用，如工業企業對外出售原材料的成本等，通過“其他業務成本”科目進行核算。在利潤表中，“營業成本”項目根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額進行分析填列。主營業務成本和其他業務成本分別與主營業務收入和其他業務收入直接配比。廣義的費用還包括企業日常活動中發生的其他耗費，根據費用的經濟用途，可以分為經營過程中發生的各種稅費、經營管理費用、因銷售商品而發生的銷售費用、因籌集運營資金而發生的財務費用等，這些費用分別在“營業稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等科目中進行核算。而在利潤表中，“營業稅金及附加”等項目也根據以上會計科目的發生額進行分析填列。
上述項目的具體核算都涉及到了“日常活動”及其“經常性”，說明它的一個共同的立足點：其核算內容都來源于企業的日?；顒樱⑶疫@類活動在企業的經營管理中經常發生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業收入”反映的報表要素是收入，“營業成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”反映的報表要素是費用。
《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)將收入定義為“企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，將“費用”定義為“企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在這里，基本準則將收入和費用的概念進行了嚴格的配比。但從具體的會計核算內容到抽象的會計定義，基本準則都涉及到了“日?；顒印奔捌洹敖洺Ｐ浴?。這反映由報表要素與其衍生的具體報表項目及其核算內容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費用是在日?；顒又挟a生的，其報表要素的分類和核算應當遵循“日常活動”的性質。
二、“營業外收入”與“營業外支出”解析
講解中將“營業外收入”解釋為“反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入”，將“營業外支出”解釋為“反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出”。
(一)從具體會計核算角度分析營業外收入是企業發生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得，如非貨幣資產交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，通過“營業外收入”會計科目核算。在利潤表中，“營業外收入”項目根據“營業外收入”科目的發生額進行分析填列。營業外支出是企業發生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失，例如，債務重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營業外支出”會計科目核算。在利潤表中，“營業外支出”項目根據“營業外支出”科目的發生額進行分析填列。‘這類收支雖然與企業生產經營活動沒有多大的關系(或者是沒有明顯的直接關系)，但從企業整體來考慮，由于同樣能帶來經濟利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，因此，對企業的利潤總額及凈利潤也會產生較大的影響。但兩者的有一個共同點，即其核算對象都與企業的日常活動無直接關系，表明這類活動在企業的經營管理中不常發生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業外收入”反映的是利得，“營業外支出”反映的是損失?；緶蕜t中并沒有將利得和損失單獨作為一個要素分類出來，只是明確規定了利得和損失，將利得定義為“由企業非日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”，將損失定義為“由企業非日?；顒又兴纬傻模瑫е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。兩者都分為直接計入當期利潤的部分與直接計入所有者權益的部分。前者雖然不是經營收益的組成部分，但卻會影響本期凈收益的數字，因此計入利潤表。
將兩者定義與收入和費用的定義相比較，發現他們都會導致所有者權益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出，其區別之一在于是否是“日?；顒印??？梢姡粘；顒邮菂^分收入與利得、費用與損失的關鍵之處。區別之二在于收入和費用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會計核算具體的內容到會計定義的高度概括，基本準則將“日?；顒印弊鳛閰^分“營業”與“非營業”的關鍵，表明這一特征十分重要。因為它是一個區分營業收入與非營業收入、營業成本與非營業成本的根本所在。
三、“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”解析
講解中將“資產減值損失”解釋為“反映企業各項資產發生的減值損失”，將“公允價值變動收益”解釋為“反映企業應計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業以各種方式對外投資所取得的收益”。
(一)從具體會計核算角度分析資產應當能為企業帶來經濟利益的流入，如果資產帶來的經濟利益低于其賬面價值甚至不能帶來經濟利益，那么該資產的原賬面價值就無法反映其實際價值。因此，當資產的可收回金額低于其賬面價值時，表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值的損失，以把資產的賬面價值減記至可收回金額。企業會計準則中規范了企業資產的減值會計問題，對于存貨、固定資產、無形資產、生物資產、投資性房地產、金融資產、商譽等若干資產所發生的資產減值，通過“資產減值損失”會計科目來進行核算?！百Y產減值損失”項目根據“資產減值損失”科目的發生額進行分析填列?；緶蕜t中規定對會計要素計量時，一般采用歷史成本，但也適當引入了其他計量屬性，如公允價值。對于存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，一些資產可采用公允價值計量。由公允價值發生變動而產生的利得和損失，通過“公允價值變動損益”會計科目進行核算?！肮蕛r值變動收益”項目根據“公允價值變動損益”科目的發生額進行分析填列。
除了通過傳統的銷售商品來獲取利潤外，企業還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。企業會計準則中規范了企業以各種方式對外投資所取得收益的會計處理，對于長期股權投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產生的收益，通過“投資收益”會計科目來進行核算?！巴顿Y收益”項目根據“投資收益”科目的發生額進行分析填列。
(二)從會計要素角度分析由于生產條件、市場供需、技術進步或其他因素影響會導致資產的價值發生下跌，從而企業要對資產計提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業會輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場上交易頻繁，價格時常波動，企業所持有以公允價值計量的資產也要承受其價格的漲跌損益。這些經營活動都屬于企業的非主要經營活動或是偶發事項，并不是企業時常進行的不間斷的經營活動，其產生的經濟利益的流入或流出難以預計，一般屬于不再生性的。所以“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”三個項目對應的是利得和損失，反映企業在日?；顒右酝猱a生的經濟利益，與收入和費用無關。
四、“營業利潤”解析
講解中將“營業利潤”簡單解釋為“反映企業實現的營業利潤”。
利潤表諸多項目名稱中的“營業”二字是同一含義，是對不間斷的經常性的經營活動的強調，則“營業利潤”解釋中的“營業”二字也不例外。因此，營業利潤可被報表使用者看作是日?；顒又袑崿F的經營利潤，核算的內容是收入減去費用后的余額。
但作為一個中間性的利潤數據，“營業利潤”與其他項目在利潤表上的關系卻是：
營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)
(1)
利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出
(2)
等式(1)表明營業利潤中包含有“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”。經過前文的解讀和分析，資產減值損失、公允價值變動收益(或損失)、投資收益(或損失)屬于利得和損失的范疇，是企業在偶發事項中產生或是由企業非經常性經營活動導致的、在非日?；顒又挟a生的不可再生損益。由此而計算出的營業利潤在內容上不僅包括嚴格意義上的收入減去費用后的差額，還包括部分直接計入當期損益的利得和損失，其內容和含義勢必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤總額反映的是企業在稅前所實現的所有利潤，既包括日常活動實現的經營利潤，也包括非日?；顒又袑崿F的應計入當期損益的所有利得和損失。而營業利潤反映的既非純粹日?；顒訉崿F的經營利潤，也非所有活動實現的全部利潤。并且其包含的報表要素和組成項目與利潤總額在性質上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復性的指標。這使得營業利潤在利潤表上的定位就顯得有些尷尬，其原有的意義也變得模糊不清。
五、改進建議
營業利潤在利潤表中的不合理定位使其在利潤表的作用大打折扣，同時也會誤導報表信息使用者，降低利潤表信息的有用性，從而削弱利潤表的可信度。因此，應對此不合理之處予以改進。
改進的方法有兩個。一是保持利潤表結構，改變個別項目的名稱，如營業利潤。這種方法的好處在于保持現有利潤表結構的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營業利潤”在核算內容與范圍上仍然與利潤總額有交叉，難以擺脫重復之嫌，無法發揮其應有的作用和價值。所以，這一方法不可行。二是保持現有項目的名稱，調整利潤表的結構。在計算營業利潤時，將“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”三個項目從第一步驟中剔除出來，放到利潤總額中，即第二步驟的計算中。如下：
第一步驟計算營業利潤：營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用
財務費用主要核算內容范文4
關鍵詞：水務事業單位；成本核算；供水定價成本
中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0166-03
據統計，在我國水務事業單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發電等準公共物品為主的占74%，但提供國家財政經費定項或定額補償的僅占其中的20.5%，沒有財政撥款的達79.5%[1]。因水費和電費的價格低廉且收取率低，致使這些單位應該從市場取得的主要收入也不到位。據最新普查資料，水務事業單位收取的供水水價僅占其實際成本的4%，而水費和電費的實際收取率還不足40%[2]。
很長一段時期以來，一方面，水務事業單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國家事業單位的重要組成部分及不以營利為目的的機構，這些特殊性決定了其財務管理工作更側重于資金的收支結余；另一方面，水務事業單位有關基礎工作相對薄弱，費用的計量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業的成本核算復雜。因此，到目前為止，水務事業單位的水利項目在成本核算方面存在很多問題[3]。
一、建立水利項目成本核算制度
（一）歸集水利項目成本的原則[4]
1.權責發生制原則。是為了改變現行水務事業單位中水利項目財務管理中的收入、支出分裂的狀態，有利于管理層全面掌握水利項目的盈虧情況。
2.項目責任制原則。水利項目經理對水利項目全面負責，包括水利項目部與水務事業單位財務部銜接費用的確認、分攤等基礎資料。這里涉及單個水利項目成本核算與現行成本核算辦法的關系確定問題。
C=Ci，其中，Ci為單個水利項目成本，C為現行成本核算辦法成本費用綜合。
3.受益者承擔原則。只要采用水利項目成本集中歸集會計制度，受益者就成為歸集水利項目成本的依據，對于管理人員、后勤輔助人員及設計人員，只要是矩陣制的水利項目負責制單位，其費用全都歸入水利項目成本。以受益者為依據歸集，為水利項目發生的如租賃、購置等特定費用也應歸入水利項目成本。對于無法歸入水利項目成本的費用，如管理人員、后勤輔助人員所發生的有些費用，應該歸入水利項目綜合。與水利項目的管理無直接關系的費用，歸集到水利項目成本綜合項中，以此表明綜合管理和服務的成本，通過多年的積累后，計算出其平均水平，作為業務開拓時測算水利項目貢獻水平的依據。
（二）確定水利項目成本內容
1.直接成本。按照受益原則歸集現行費用項目，能夠不經過分配一次性就能列入水利項目成本的，包括人工費、差旅費、福利費、招待費、辦公費、交通費、修理費、折舊費、業務資料費、文印整理費、外事費、設備部件購置費、材料及物耗、營業稅金及附加、勞務費、組裝及調試費、加工費、專家咨詢費、管理費、其他開支項等。
2.間接成本。直接成本中的費用，如果需要在水利項目間進行分配，就構成水利項目間接成本，歸集水利項目管理費用時，比照水利項目直接成本和間接成本，將水利項目管理費用分為可直接歸集的直接水利項目管理費用和需要在水利項目間分配后歸集的間接水利項目管理費用。
（三）水利項目費用的分配辦法
1.間接人工費分配辦法適用于水利項目管理人員、設計人員的人工費分，例如，某專業i某人E對某水利項目j的共識占用率為：
KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項目個數。個人人工費XE分配入j項目。
項目總的人工費，F=FEij，其中，m為專業個數，q為某專業的員工人數。
2.均攤費用的計算辦法。假設某項費用本期發生額為FK，將它在本期的N個水利項目中進行均攤，則每一水利項目應分攤的費用Fik。
Fik=
（四）水利項目成本核算程序
1.對發生的所有支出項目進行審核和控制，確定是否符合規定的開支范圍，并將符合開支范圍的支出劃分為直接費用、間接費用和期間費用，記入相應的賬戶中。
2.按照水利項目歸集直接費用，并將其直接記入水利項目的成本計算單中，如果屬于多個水利項目共同耗費的支出，應采用一定的方法先進行分配，再將其分別記入各水利項目的成本計算單中。最終，直接費用作為一項流動資產列示在資產負債表上。
3.間接費用按照科研室進行歸集。
4.期間費用按費用項目進行歸集，期末期間費用全部作為當期支出處理。
（五）水利項目成本核算制度的應用
在資產負責表、利潤表和現金流量表中，水利項目成本核算后的結果以數字的形式表現，對三表進行匯總，主要依據水利項目進行歸集，在簽訂合同時，將歸集的結果用來衡量水利項目的成本，作為報價的依據。
1.一般情形，若要確保一定的利潤，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項目投標報價，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項目管理費用，CP為期間費用，P為水利項目利潤。
2.若需保本經營，R=CD+CI+CM+CP。
二、案例分析――劉川工程管理局供水定價成本核算
甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準公共物品為主的水務事業單位，主要負責本地區的水利工程供水，就是將自然水通過蓄、引、提等多個水利工程措施，向該地區各類用水戶提供生活、生產和其他用水?，F是以前部分的理論為依據，對該水利工程項目2009―2012年的供水成本和單位水價進行核算。將供水總成本核算分為“供水生產成本”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”等四個核算項目?？芍┧偝杀?供水生產成本+營業費用+管理費用+財務費用[6]。
（一）供水生產成本核算
供水生產成本直接歸集以下支出項目，即供水生產成本=直接人工工資+直接材料費用+其他直接支出+制造費用。
直接人工工資，是指該水務事業單位直接從事供水項目生產的人員工資、獎金、補貼和津貼。
直接材料費用，包括水管單位原購水費、燃料動力費等。燃料動力費，指供水生產過程中實際耗用的燃料動力費用等。
其他直接支出，指直接從事供水生產的職工福利費、供水生產過程中的水文水工觀測費、臨時設施等支出。
制造費用，指供水生產部門為組織和管理供水生產過程中發生的管理人員工資、職工福利費、租賃費（不包括融資租賃費）、固定資產折舊費、機物料消耗、維修費、低值易耗品攤銷、水資源費、運輸費、設計制圖費、辦公費、差旅費、監測費、保險費、勞動保護費、試驗檢驗費、季節性修理費、期間停工損失，以及其他制造費用[7]。
表1 供水生產成本簡易核算表 單位：萬元
圖1 供水生產成本比較（單位：萬元）
（二）供水期間費用核算
期間費用，包括營業費用、管理費用、財務費用，供水期間費用=營業費用+管理費用+財務費用。
營業費用，指在對用戶供水中過程中發生的水費計收手續費、宣傳費及其他營業費用。
管理費用，指為組織和管理供水生產而分配給管理機構的經費、行業管理費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、綠化費等。
財務費用，指為供水生產籌集資金而發生的費用，包括在經營期間發生的利息支出（減利息收入）、金融機構手續費、匯兌凈損失以及為籌資而發生的其他費用。
表2 供水期間費用核算表 單位：萬元
圖2 供水期間費用比較（單位：萬元）
由以上分析可以看出，劉川工程管理費用在供水期間費用中占相當大的比重，營業費用和財務費用二者占比很少。因此，該水務事業單位要控制期間費用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費用。
（三）供水定價成本核算
由于劉川工程的業務范圍只有農業供水問題，沒有工業、發電、城鎮等其他供水項目，農業供水保證率是100%，工業、發電、城鎮等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環節單位供水成本，而不涉及多環節單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產成本+供水期間費用。
表3 供水定價成本
圖3 供水成本比較（單位：萬元）
圖4 供水單位成本
可見，劉川工程的供水生產成本在供水總成本中占比很大，供水期間費用占比很少，因此，若要控制供水生產總成本，就必須大力加強供水生產成本的管理，同時，節約管理費用。
參考文獻：
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Research on the application of the cost accounting system of the water projects in
the water public institutions
WU Yong-xia 1，FENG Xin 2
（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；
2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）
財務費用主要核算內容范文5
一、引言
作為會計核算主體的旅游行業，其經營過程中，面臨各種各樣的風險，而財務問題是最主要的問題，至關重要，它直接影響企業的盈利水平。隨著經濟快速增長，帶動著旅游行業快速發展，使其成為國民經濟重點產業，而落后的會計制度，成為旅游行業長期可持續發展的瓶頸，在這樣的時代背景下，建立符合我國旅游行業發展理念的會計核算制度，具有十分重要的現實意義。
二、旅游企業會計制度特點及現狀
（一）旅游行業會計制度特點
旅游行業會計核算內容與其他行業有很大區別，具有業務多元化的特點，會計制度涉及的核算范圍廣，主要包括：吃、住、行、游、購、娛等方面，主要的成本、費用有經營成本、營業費用、財務費用、管理費用等，其中財務費用與管理費用可以作為當期費用核算，直接扣減當期營運收入;旅游會計制度的主要對象是服務過程中的資金流動，其經營成本具有獨有的特點。
（二）旅游企業會計核算現狀及發展
會計制度是企業經營運動的核心，當前，旅游行業會計核算應嚴格遵守會計制度的規定，強化企業經濟核算準確度，健全財產收發手續，保護企業資產安全，通過全方位的核算監督管理，以最少的成本創造最多的經濟效益，保證管理者及時掌握正確的財務信息，了解企業的經營成果及財務狀況。
二、我國旅游行業會計制度存在的問題
（一）旅游行業會計理論不完善、沒有統一的規范
旅游業經營項目眾多，核算的范圍廣泛，包括酒店、旅游公司等多種結構，并且需要與游客的各種費用相關聯。另外，旅游行業會計理論體系不健全，不能與現代化旅游經濟發展需求相適應，并且每個旅游企業的會計核算科目不同，致使會計核算制度混亂，增加了旅游行會計制度規范化的難度。
（二）日常核算不規范、成本費用計量難
旅游行業的快速發展帶動了地方經濟，有效促進了當地經濟發展，解決了地方經濟問題及就業問題，而這些旅游行業的從業人員多數以個體、中小企業為主，其會計制度不健全，會計核算操作不規范，會計核算的水平十分有限。
旅游行業業務開展過程會收取大量現金，而現金收付很難被控制，致使旅游行業內的成本費用、收入核算真實性、可靠性不能被有效保證，多記收入、費用不實的現象普遍存在，致使會計成本費用計量存在一定難度。
（三）缺少旅游行業專業化會計人員
盡管許多高校設立了旅游管理專業，但是，對于會計人員的培養力度仍然不夠，旅游管理專業設置了會計學、財務管理學，但這些課程并不能覆蓋全部會計內容，知識面狹窄、內容設置不全面，造成會計知識難以專業化，不能在實踐中發揮應有的作用。目前，并沒有旅游行業的專業會計培訓，內部財務人員沒有專業的會計理論基礎，會計核算能力不扎實，造成會計人員專業化水平低，知識覆蓋面狹窄，缺少專業的旅游業會計人員。
（四）旅游行業財務信息化水平低
當前，人們對于信息要求越來越高，電子信息的普及改變了人們生活，這也對旅游行業會計制度帶來了一定的沖擊，而當前旅游行業財務信息化水平較低，仍然以傳統方式進行財務制度管理，不能與信息化時代需求相適應。
三、旅游行業會計制度完善措施
（一）完善旅游行業會計理論體系及核算標準
在全國范圍內統一旅游會計標準及會計制度，完善旅游行業會計理論體系，以旅游資源為基礎，為游客提供物資文化享受，明確旅游行業會計核算方向，分別對企業的收入、成本、費用進行核算，根據行業特點建立獨立核算主體，在旅游行業日漸國際化的今天，培養新業務核算職能，以滿足新業務需求。
（二）規范日常會計核算工作
規范旅游行業會計制度，促進旅游企業收入、成本、費用準確計量，建立嚴格的會計制度，減少成本計量過程的難度。當前，中小旅游企業現狀很難改變，要求政府發揮旅游業會計制度建立過程中的作用;合理規范日常核算工作，改革現有會計制度，建立與行業相適應的會計核算科目，如旅游企業固定資產計量、在報表中設置環境資產賬戶等。
（三）培養旅游行業專業會計人才
規范旅游行業會計制度，提高相關財務會計人員的專業化水平，將人才作為企業發展過程中最重要的資源;加強會計人員職業道德教育，重視企業會計制度、財務管理工作的教育培訓，對企業財務會計人員提出嚴格要求，豐富旅游企業管理者科學投資管理經驗，吸收大量人才到旅游行業會計工作中，使會計制度的發展受到最廣泛支撐。
（四）提高旅游行業財務信息化水平
加強旅游行業財務信息化水平，使會計制度的發展具有科技含量，適應經濟的快速發展，應用財務管理軟件，豐富旅游行業會計核算方法，實現企業業務與財務信息一體化。在信息化時代，旅游行業會計制度需要融合信息化技術，利用先進技術帶動旅游行業會計度轉型，實現旅游業會計制度向現代化會計核算方向發展。
財務費用主要核算內容范文6
一、問題產生的原因與分析
財務費用，是指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的各項費用。若單純以會計報表上的財務費用數額作為價格部門成本監審中的財務費用，則是非常簡單的。但問題在于成本監審中所應確認的財務費用與會計中的財務費用往往不相同，其根本原因就在于這兩者的核算口徑不一致。根據國家發改委《政府制定價格成本監審辦法》第三條規定：“本辦法所稱定價成本是指全國或一定范圍內經營者生產經營同種商品或者提供同種服務的社會平均合理費用支出。”由此看出，成本監審中的定價成本是一種社會平均成本，而不是個別成本。而會計核算的主體一般都是單個主體，其成本也往往都是個別成本，由此造成了會計成本與定價成本核算口徑的不一致。加之現行成本監審辦法中對財務費用一般只是作了概念性的界定，對其究竟該如何具體確認和計量，大多沒有形成一整套切實可行的核算辦法和標準，從而給成本監審工作帶來了一定難度。
二、目前面臨的難點與困境
歸納當前成本監審工作中財務費用確認和計量所面臨的難點與困境，筆者認為主要表現在以下幾方面：
一是對于企業為購置、建造固定資產、無形資產等而籌集資金所發生的借款利息應如何進行資本化與費用化處理;
二是對于上述費用化了的借款利息該如何計入定價成本，是一次性計入，還是分期計入，假如是分期計入，又該如何進行分攤;
三是對于有兼營行為的企業，其財務費用應如何在各經營項目之間進行分攤，分攤的標準與尺度該如何確定;
四是企業在生產經營過程中，除了向金融企業借款外，還會向關聯企業、投資者以及其他個人等籌集資金，面對復雜多樣的籌資渠道所發生的各種借款利息該如何確認。
三、解決問題的對策與建議
面對以上種種難點，從事成本監審工作的同志一般都是憑借各自的理解和工作經驗來解決，方法多種多樣，結果不一，有時甚至相差較大。為避免和減少因財務費用核算方法不一而造成的定價成本差異，更好地服務價格決策，筆者借鑒《企業所得稅法》等相關法律法規的規定，提出以下幾種解決途徑。
（一）期間控制
根據《企業會計準則》等相關規定，筆者認為，企業為購置、建造固定資產、無形資產等而發生的借款，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應按資金使用期間予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，而不得直接費用化計入定價成本。只有企業在生產經營活動期間發生的合理的不需要資本化的借款利息才允許計入定價成本。舉例如下：
案例1，某公司為購建一條A產品生產線，2012年1月1日向銀行借款1000萬元，期限3年，年利率6.15%，建設期1年。則本例中資本化利息就應為1000×6.15%×1=61.5（萬元），費用化利息為1000×6.15%×2=123（萬元）。
（二）均衡控制
為保持定價成本的長期均衡性，防止不同年份間因借款規模忽高忽低而造成財務費用奇高奇低現象的發生，筆者認為，對于企業為購置、建造固定資產、無形資產等籌集資金所發生的費用化了的借款利息應分期計入定價成本。這一期限可以按企業的經營許可年限，也可按該項資產的預計使用年限等進行分攤，不能一概而論。原因在于，假如企業的經營許可年限遠遠大于該購建資產的使用年限，一旦按經營許可年限來分攤，就會造成該項資產已報廢或處置，而借款費用仍未分攤完的現象。反之亦然。顯然，我們在成本監審時應具體問題具體分析。接上例，假如該公司的經營許可年限為50年，A產品生產線的預計使用年限為10年，則筆者建議其費用化利息按10年平均分攤。當然，假如該公司A產品的年生產量不均衡，也可按該生產線總設計生產能力來進行合理分攤。
（三）項目控制
即對于有兼營行為的企業，要根據相關性原則將其財務費用在各經營項目之間進行合理分配，相應計入各項目的定價成本。接上例，假如該公司在經營A產品的同時又兼營B產品，2013年1月1日該公司又向銀行借款100萬元用于B產品生產經營，當年發生借款利息6萬元，則該公司當年財務費用總額為123/2+6=67.50（萬元），但計入B產品成本的財務費用只應有6萬元，而不是67.50萬元。
當然，假如企業為滿足日常生產經營，對借款資金未明確區分用途，則財務費用可按企業各經營項目貢獻度的大小進行分攤。這里所說的貢獻度是指各經營項目為企業所取得的利潤的大小，而不是指營業收入的大小。其原因主要在于營業收入有時并不能真實反映其貢獻度。即假如各經營項目的獲利水平大體相當，但由于價格懸殊過大，而使得各自的營業收入與其所取得的利潤極不成比例，在這種情況下，以營業收入來判定各自貢獻度的大小顯然不盡合理。
（四）利率控制
即主要是指非金融企業向金融企業取得的借款的利息支出可據實計入定價成本。而非金融企業向非金融企業取得的借款，其利息支出不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分可據實計入定價成本，超過部分不得計入。舉例如下：
案例2，某企業2013年1月1日向銀行借款500萬元，1年期，利率6%，同年7月1日又向其他無關聯的非金融企業借款200萬元，1年期，利率8%。則該企業當年可計入定價成本的財務費用應為36萬元，另外2萬元因借款利率超過了銀行同期貸款利率而應予以核減。
（五）本金控制
為防止企業與其關聯企業之間進行不正當利益輸送，發生虛假財務費用，筆者建議將企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資確定一個比例，超過規定標準而發生的利息支出，不得計入定價成本。這里我們可以借用稅法上規定的標準，即企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例為：金融企業5：1，其他企業2：1。舉例如下：
案例3，某企業2013年12月31日歸還關聯企業1年期借款本金1200萬元、利息90萬元。已知關聯企業對該居民企業的權益性投資額為480萬元，金融企業同期同類貸款利率為6%。則該企業當年可計入定價成本的財務費用為480×2×6%=57.60萬元，而不是90萬元。
（六）對象控制
這里所指的對象主要是針對投資者而言的。即倘若企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，則該企業對外借款所發生的利息中相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計利息的部分，不屬于企業的合理支出，不應計入定價成本。舉例如下：
案例4，2013年1月1日，某公司向銀行借款2800萬元，期限1年，利率6%;同時該公司接受李某投資，約定李某分別于3月1日和7月1日各投入400萬元;李某實際僅于10月1日投入600萬元。則該公司當年可以計入定價成本的財務費用=2800×6%×2/12+（2800-400）×6%×4/12+（2800-800）×6%×3/12+（2800-200）×6%×3/12=145（萬元）。與該企業當年財務費用實際發生額2800×6%=168（萬元）相差23萬元，應予以核減。
以上是筆者對成本監審中財務費用的確認和計量所作的一般性建議。至于與財務費用相關的資金時間價值、通貨膨脹預期補償、期限風險等內容不再一一細述。不當之處，敬請批評指正。
作者單位：
