前言：中文期刊網精心挑選了跨國稅收籌劃的概念范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
跨國稅收籌劃的概念范文1
目前跨國公司成為世界經濟發展中舉足輕重的力量。這些跨國企業通過多種戰略經營來實現其全球的利潤。在稅收方面，隨著各國稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內的稅負降到最低，跨國公司實現了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉變。
隨著我國加入WTO，以及為響應國家“走出去”戰略自身實現跨國經營的目標，越來越多的企業走出國門，向全球發展。在此情況下，對跨國公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現實意義。
一、跨國公司稅收籌劃的方式
跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關國家和地區之間稅法不一致，通過人和資金、財產的國際流動，減少以至免除其納稅義務的行為。由于各國政治體制、經濟發展水平、社會文化等不盡相同，導致各國稅制之間存在著較大的差異，以及經濟全球化的加快，技術進步等因素，為跨國企業提供了很大稅收籌劃的空間。
1.充分利用轉讓定價
所謂轉讓定價，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉移產品和勞務時所采用的特殊的定價方法。這種特殊的定價方式的制定不受國際市場供求關系的影響，不是自由競爭市場下的價格，而是公司根據自身的全球利益最大化原則和其他全球戰略而制定的偏離正常市場價格的內部交易價格。目前，轉讓定價方式是跨國企業普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業的所得稅負和規避預提稅。
(1)利用轉讓定價減少所得稅。跨國公司通過在內部貿易中采取轉移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國的子公司稅負增加，但與此同時，高稅國的稅負的降低幅度必然會大于低稅國子公司的稅負增長幅度，其最終結果是導致跨國公司的整體稅負的下降。
跨國公司進行此方式的稅收籌劃時，不僅要考慮有關國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業所在國的關稅。如果進口國的關稅稅率過高，那么用很高的轉讓定價向該國的關聯企業出售的產品就不一定有利。因為高關稅抵消了部分的稅收節儉。從長期來看，跨國公司利用轉讓定價也許并不能徹底規避母公司居住國的高稅，只不過是把當期應納的稅額延遲到以后去納稅，所以應關注母公司所在國是否有推遲課稅的規定，即對來自子公司的利潤匯回母公司推遲課稅的規定。
(2)利用轉讓定價規避預提稅。各國對個人或者外國公司在本國境內取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權使用費等，往往征收預提稅。此時子公司可以通過降價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得的支出。
利用轉讓定價的方式進行稅收籌劃，實質是將利潤在關聯公司之間的利潤再分配。采取這種方式應協調好各跨國公司成員單位的利益，同時應有利于企業內部業績的考核和評估，以促進各子公司的經營積極性。
2.利用國際稅收協定
國際稅收協定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協定。國與國之間簽訂的稅收協定中一般有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提稅的稅收優惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數國家簽訂了稅收協定，這些國家可以作為跨國企業進行稅收籌劃的選擇地。
3.避免成為常設機構
常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、作業場所等。許多締約國已將常設機構作為判斷對非居民經營所得征稅與否的標準。因此，對于外國投資者來說，避免成為了常設機構，也就避免了在該國的非居民的有限納稅義務。跨國企業可以在投資國借助一些輔的工具達到同樣的經營效果，如廣告宣傳，信息提供等。
4.利用電子商務技術
電子商務是采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動，是在互聯網與傳統信息技術系統相結合的背景下產生的相互關聯的動態商務活動。電子商務的出現，使得企業內部功能進一步一體化，便捷的網上交易的形式，把公司的產品開發、銷售和籌資行為分散到各個子公司，從而為企業進行稅收籌劃提供了空間。
電子商務對居民的定義、常設機構、屬地管理權等傳統概念提出了挑戰。例如，利用地域管轄權進行籌劃對于實行地域管轄權原則的國家，依照稅法規定，外國公司獲得的某項所得是否在該國繳稅，取決于該項所得是否來源于該國。這時，依靠互聯網進行納稅籌劃就有了基礎。該公司不在其他國家設立機構，因此不會被其他國家認定為常設機構，那么就不用向他國政府繳納稅收。
各國稅務機構都面臨著電子商務這一全新的交易方式的挑戰，但直至目前，仍未就電子商務征稅達成一致的協定，只待國際社會的進一步探討。這無形中就給了跨國公司進行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？
此外，還有其他的跨國公司的稅收籌劃策略，如利用各國的稅收優惠政策、資本弱化、選擇適當的投資組織形式、有利的會計處理方法、延期納稅等。隨著國際環境的變化，國際稅收籌劃方式也必將多樣化。
二、結論
隨著經濟全球化的發展，國際資本流動的加強，國際投資的迅猛擴大，跨國企業的市場競爭也將激烈，在自由市場的經濟環境下，跨國企業為了自身的經營目標，必將采取多種措施，降低自身的生產成本，增加企業的總體利潤。跨國企業的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國際稅收競爭趨勢日益激烈的大環境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業的稅負大大的減輕。我國跨國企業在這方面，相對外國跨國企業重視較少，要想實現“走出”國門，做強企業，更應做好國際稅收籌劃工作。
參考文獻:
[1]楊培強楊曉紅:論國際避稅和反避稅措施.經濟師,2005（09）
跨國稅收籌劃的概念范文2
關鍵詞:中小企業;稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業的籌資、投資、營運等生產經營過程進行的事先安排和運籌,使企業既依法納稅,又能充分享有稅法所規定的權利與優惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內,企業可以充分利用稅收政策,進而達到節稅目標,增加企業的經營利潤,增強企業競爭力。
趨利避害是企業的本性。每一個企業經營管理者都有降低企業稅負,減輕企業負擔,使企業獲得長遠發展,實現自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業的重視。然而,中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業存在較大差異,中小企業開展稅收籌劃能產生什么效應,能否達到預定目標,成為中小企業稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業稅收籌劃的局限性
目前,中小企業開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業足夠的重視。在實際工作中,中小企業對稅收籌劃存在一些認識上的誤區,這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規定。企業有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段,與經營無關。這部分納稅人錯在將稅收和經營區分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調節經濟的重要杠桿,與經營息息相關。利用國家的稅收優惠政策以適當調整企業的經營方向,把經營項目放在國家鼓勵的產業上,既有利于企業的微觀發展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業人員,無論是企業內部的財稅人員還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才,不僅需要具備系統的財務知識,還需要通曉國內外稅法、法律和經營管理方面的知識,中小企業這方面的人才極度匱乏,導致企業稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業只是套用一些稅收優惠政策或者是在某段稅收優惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰略的高度、從全局的角度,對企業的設立、投融資及經營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數企業仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務籌劃活動越來越受到中小企業的重視,但中小企業往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險?？傮w來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經濟環境的變化,為了適應不同發展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業長期稅務籌劃風險的產生。
其次,稅務行政執法偏差導致的風險。從本質上說,稅收籌劃與避稅的區別在于它的合法性,現實中這種合法性需要稅務行政執法部門的確認,在確認過程中稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務機關有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,且稅務行政執法人員的素質參差不齊及其他因素影響,其結果就可能為企業稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優的一種方案而改為次優的其他方案,擾亂了企業正常的經營理財秩序,將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
二、中小企業有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業有效稅收籌劃的目標
傳統的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現企業價值最大化。所謂企業價值最大化是指通過企業財務上的合理經營,采用最優的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業長期穩定發展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業財富,使企業總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎的現金流量的確定,仍然是基于企業當期的盈利,即對企業當期利潤進行調整后予以確認;第二,價值最大化是從企業的整體角度考慮企業的利益取向,使之更好地滿足企業各利益相關者的利益;第三,現金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業目前的獲利能力,更看重的是企業未來和潛在的獲利能力。
企業價值最大化與股東財富最大化的區別在于,它把企業長期穩定發展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業各利益主體的利益。有效稅務籌劃作為企業的一種理財活動,是企業財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業財務管理的全過程,必然應以企業財務目標為導向,服從、服務于企業的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現企業價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業全局出發,從企業整體價值戰略高度出發,綜合運用現代企業管理的新理念,將稅務籌劃納入企業價值創造的戰略層次上。
(二)中小企業有效稅收籌劃的意義
中小企業有效稅收不僅可以給企業帶來直接的經濟利益,還有助于企業科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業經營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經營活動開展前,對經營活動進行全面安排。企業經營決策無非是決定企業經營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結合起來考慮,根據政府制定的有關稅法及其它相關法規進行投資方案、經營方案、納稅方案的精心比較,擇優選擇,達到合法“節稅”,實現價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優選擇可促使企業建立健全內部組織制度,提高經營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現資金、成本、利潤的最優效果,這些是以財務會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務會計制度,規范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務計劃和籌資投資計劃。因此,企業財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質,使企業財務管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區別,從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的事務進行安排以獲取更多利益。避稅現象的出現暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業稅收籌劃的發展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質
首先,提高中小企業管理人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育,使之熟悉現行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業化。企業在采購、銷售和經營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業應加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養大批合格的稅收籌劃后備人才。經濟類高校是培養稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務專業的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經濟類專業開設稅收籌劃課程,培養知識全面的財務管理后備人才。企業財務管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關注稅收政策的變化和調整,提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數較其他法律規范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性,這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策的同時,時刻關注財稅政策的變化,應對政策變化可能產生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業應加強與當地稅務機關的聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當地稅務征管的特點和具體要求上,進行稅務籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業知識,專業性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
■
參考文獻:
[1] 張曉雯.如何認識企業稅收籌劃[J].商場現代化,2008,(18):325-325.
[2] 梁萍.稅收籌劃的作用及其思路探討[J].中國農業銀行武漢培訓學院學報,2007,(02):54-57.
[3] 陳湘薌.淺談稅收籌劃的相關問題[J].商場現代化,2008,(05):355-356.
跨國稅收籌劃的概念范文3
非居民企業的概念源自國際稅收管轄權中的居民管轄權。我國目前實行居民管轄權和來源地管轄權相結合的稅收管轄權模式。我國《企業所得稅法》第二條規定：非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在我國分為兩類：在中國境內設立機構、場所的企業，主要指外國企業在中國境內的分公司或常駐代表機構，和在中國承包工程作業和提供勞務的企業；在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得，主要指轉讓財產所得，股息紅利等權益性投資所得，利息、租金、特許權使用費和其他所得。非居民企業在我國發生納稅義務的情形主要有：外國企業常駐代表機構，外國企業在我國境內提供勞務、承包工程作業，外國企業在我國取得的國際運輸收入，以及外國企業在我國境內取得的股息、利息、租金、特許權使用費等收入。非居民企業在我國涉及的主要稅種有企業所得稅，預提所得稅，營業稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經驗積累。非居民企業的稅收籌劃質量將直接影響跨國公司的整體稅收負擔。[2]非居民企業的納稅籌劃與一般居民企業的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環境更復雜，籌劃方法更多樣靈活等特點。我國非居民企業的稅收籌劃面臨如下現狀：非居民企業在我國的業務時間短，變化快，稅務問題易被忽略；非居民企業缺乏專門的財務和稅務專員對中國的納稅負責；非居民企業對中國的稅務環境及法律法規缺乏清晰全面的認識，稅務風險大；中國稅收中介機構收費高，非居民企業稅收籌劃成本高；非居民企業大多作為企業集團的一部分，需考慮整個企業集團的利益；非居民稅收涉及跨國流動，在法律上是被監管的重點對象。根據有效稅收籌劃理論，非居民企業的稅收籌劃也應該考慮成本因素。根據非居民企業的特點和目前中國的經濟和稅務環境，非居民企業在進行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益，優選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時應綜合考慮該籌劃對企業發展的影響。例如，應考慮企業的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益，從而影響企業未來的商業機會。（二）稅收籌劃時應綜合考慮企業的整體稅負。稅收籌劃容易局限于單獨稅種稅負的降低，忽略其他稅種稅負的增加。（三）相對居民企業，非居民企業在國際收入分配上承擔了更多的政治責任。稅收籌劃時需要明了這種政治責任，并將這種責任和企業未來的發展戰略結合來。如企業的稅收籌劃應考慮和自己未來的戰略合作國建立良好的政治和商業關系。（四）應考慮執行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應關注中國關于非居民企業稅收的特殊的現有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現階段成本，還應立足長遠，關注局勢發展，實現超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現階段有效，在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業所得稅實施條例（2008）》中提出了非居民企業的概念，后來又陸續出臺了一些針對非居民企業的相關指導性文件和措施。雖然不是很完善，但關于非居民企業的稅收相關法律規范已經形成了一定的體系。這意味著，我國非居民企業面臨獨特的納稅環境。（一）常設機構認定。非居民企業在中國不承擔完全納稅義務，它在中國的納稅義務在很大程度上取于其是否在中國境內有常設機構、場所。（二）預提所得和源泉扣繳。新企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或雖設立了機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。非居民企業取得的這部分所得，應采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據，不扣除任何成本費用。非居民企業取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據實征收結合。對能提供完整、準確的成本、費用憑證，且能如實準確計算應納稅所得額的非居民企業所得稅納稅人實行據實征收，否則核定征收。（四）稅務證明?！秶彝鈪R管理局、國家稅務總局總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》規定，境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》。[5]（五）涉及國際稅收協定。非居民企業稅收往往涉及國際收入的分配，為避免雙重征稅，我國目前已經和90多個國家簽訂了稅收協定。非居民企業可以適用稅收協定的規定享受稅收優惠，但不再自動享受稅收協定優惠，須事先向主管稅務機關提出申請，提供能證明自己是符合稅收協定規定的實際受益人的相關資料，并經主管稅務機關審核無誤后，才能按稅收協定的相關規定執行。（六）與國際避稅問題緊密相關。非居民企業稅收具有跨國流動性，容易發生國際避稅，故非居民企業往往是各國反國際避稅監管的重點對象。我國有針對該問題的很多政策法規，比如我國在特別納稅調整、非居民企業股權轉讓、非居民企業轉移定價、關聯交易等方面都出臺了很多政策來規范該類稅務問題，防止國際避稅問題的發生，保證稅源。[6]
非居民企業稅收籌劃的框架設計與案例分析
非居民企業在開展業務之前有必要進行適當并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業的特點、面臨的納稅環境和影響非居民企業稅收的主要因素，結合現行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業的納稅人身份和常設機構、組織形式、所得稅、稅收優惠和其他稅種五個方面進行籌劃。本文以太陽公司為例，考察非居民企業稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司，創立于1952年，該公司是一個跨國汽車公司，產品銷往世界多個國家，目前已經在B國和C地區建立有全資子公司。公司總部和實際管理機構設在A國。所以，太陽公司是A國的居民企業。公司的主營業務是汽車業務，為了方便，該案例只考慮主營業務。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長，18家倉庫。此外還下屬有自己的運輸公司和很多附屬機構。發展到現在，太陽公司已經擁有一支全球化的員工隊伍，全球化的股東結構，以及全球化的品牌意識和發展戰略。太陽公司的戰略大致是：全球化，品牌化，技術創新和領先化，成本集約化。A國屬于發達國家，其稅制結構以所得稅為主。太陽公司面臨的企業所得稅的實際稅率為33%。B地區是一個臨海小港，連續多年被國際著名評級機構和組織評為全球最自由的經濟體系。B地區稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產稅、印花稅等。B地區的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數國家和地區的稅率相比都是相當低的。在本例中，B地區的利得稅相當于企業所得稅。C國是一個島國，其汽車制造業十分發達，擁有高素質的技術人群且富于創新。該國實行以所得稅為主體的復合稅制，其稅負在發達國家中較高，法定所得稅率為40%。D國是一個小國，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%?？毓晒竞碗x岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國對股息的預提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。（一）非居民企業納稅人身份和常設機構籌劃由于非居民企業在我國只承擔有限納稅義務，外國企業來中國尋求發展和機遇，就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業關注中國對非居民企業的界定：依照外國法律注冊成立；實際管理機構不在中國。同時，在中國設立機構、場所的非居民企業比未設立機構、場所的非居民企業稅負重。因此，非居民企業在此的稅收籌劃重點在于對納稅人身份和常設機構的籌劃。目前常設機構利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業提供了合法稅收籌劃的空間。在我國，非居民企業設立的機構、場所具體包括的類型有：管理機構、營業機構、辦事機構；工廠、農場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；其他從事生產經營活動的機構、場所。同時，我國還規定，非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動，包括委托單位或個人經常代其簽訂合同，或儲存、交付貨物等，該營業人也視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。對納稅人身份和常設機構的籌劃主要立足點在于避免成為居民納稅人和避免在我國構成常設機構，以及對常設機構的利潤歸屬進行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論，利用各個國家稅負不同和特殊的稅收優惠條件，選擇具有較低稅負的國家和地區注冊成立公司，同時注意將實際管理機構設在國外。在中國，實際管理機構的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業應將注意股東大會召開地點，董事會辦公場所等設在國外。2、避免在中國設立常設機構，注意提供勞務的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國的勞務時間在任何12個月內縮短至6個月以內。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協定。同時，在中國對外簽訂的稅收協定中，把一些純屬為企業的營業進行準備性或輔活動的場所，不視為在我國所設的常設機構，免予征收所得稅。非居民企業可以通過其在我國實施業務活動的機構的性質進行巧妙的塑造和安排，避免成為我國的常設機構。3、大企業可以利用通過合同分割，利用不同的業務類似的子公司與中國境內的企業簽訂合同等來進行避免成為我國常設機構的籌劃。如果集團已經在我國建立正常納稅的分支機構或子公司，非居民企業可以與這些在中國的分支機構或子公司的活動結合起來，也可避免成為常設機構。4、對于已經在我國判定為常設機構的情況下，則可以采用合理合法的方法進行常設機構的利潤歸屬籌劃，通過業務活動流程的設置，費用的扣除和扣除時間，利潤的分配轉移，稅收優惠的使用等方法使歸屬于常設機構的利潤盡量的少，從而降低稅收負擔。2008年金融危機后，通過戰略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調查，太陽公司發現公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場，這批汽車在另一國市場已經飽和，正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據長期的戰略規劃，太陽公司決定進軍中國市場，將會在中國建立分公司或子公司，但由于剛過金融危機，太陽公司并沒有資金在中國建立公司，所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國設立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進行稅收籌劃時，稅務顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國簽訂，這樣，根據中國與A國的稅收協定，太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構成常設機構，可以為公司節約稅收成本。（二）非居民企業組織形式的籌劃非居民企業在中國設立公司時，應該在組織形式的選擇上進行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業在稅收方面有不同的特點，投資者對企業組織形式的不同選擇，其投資收益也將產生差別，從而影響企業的整體稅收和獲利能力。當非居民企業決定采用常設機構形式時，常設機構的建立必然會產生該常設機構與其投資者（及投資的非居民企業）之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經濟責任、稅收負擔等方面存在諸多差別，所以，非居民企業在投資成立常設機構時就應該進行稅收籌劃。分公司稅收的特點是：繳納給總公司的利潤不必繳納預提所得稅；在中國設立的分公司虧損可抵消總公司利潤，減輕稅收負擔；與總公司資本轉移不負擔稅收；成立方便，成本費用低等。子公司稅收的特點是：當中國稅率低于非居民企業居住過稅率時，子公司累積利潤可達到延緩納稅的好處；利潤匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國的稅收優惠等。非居民企業可以利用組織形式的不同特點，結合企業自身的需求，進行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業居住國之間的稅率高低，一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利，這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業居住國得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優勢。2、很多國家包括中國在內，政府對外國企業的子公司和分公司給予不同的稅收優惠政策。當子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優惠時，非居民企業則應對此加以籌劃。3、利用分支機構虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機構虧損，往往選擇分公司，因為分公司的虧損可以轉給母公司，降低非居民企業在母公司的稅收負擔，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因為子公司獨立性更高，利潤不用立即轉移，稅收籌劃空間更大。2010年，經過長時間的戰略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場，但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據太陽公司的預測，該分支機構第一年即可獲得盈利1000000美元，設立一個分公司在各項成本、費用、稅收方面比設立一個子公司節約20000美元。在征求了稅務顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據公司法，該年所得利潤1000000美元需要匯回A國，A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應補交80000美元。太陽公司實際稅負為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國繳納所得稅250000美元，剩余利潤以股息形式匯回，太陽公司作為中國非居民企業只應繳納10%的預提所得稅。建立子公司稅負為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優勢，另外，分公司已經取得利潤，在同一納稅年度就要將利潤匯回，無法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業所得稅的籌劃據統計，去年我國共征收非居民企業稅收1025.89億元，其中企業所得稅占八成以上，達到871.66億元?？梢姡蔷用衿髽I所得稅是其最主要的稅收負擔，這為其進行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時，我國對非居民企業所得稅的征收起步較晚，盡管近年來不斷的完善相關政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個國家對非居民企業所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對非居民企業來說也是一種稅收籌劃的契機。加之非居民企業所得自身具有流動性強，隱蔽性高，靈活性大等優勢，使得非居民企業在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優惠，《實施條例》規定預提所得稅仍維持原10％的優惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系，以享受優惠稅率。2、對收入和成本進行籌劃?？梢酝ㄟ^合理方式延緩收入的實現。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業的稅收負擔。利用財產轉讓地點和財產所有權的合理籌劃安排，并結合各個國家間的稅收政策差異，實現財產轉讓所得稅的籌劃。同時，對財產凈值的精細合理評估，也可以起到節稅的作用。在非居民企業進行跨國股權轉讓時，對股權轉讓價格和成本進行合理安排，也可以實現降低稅收負擔的目的。3、通過關聯交易進行籌劃。關聯交易的稅收籌劃主要包括以下幾點：利用預約定價，以降低納稅風險和最終降低稅負的目的；對關聯交易應進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進行國外子公司設置時，既要考慮投資目的國的低稅率，也應考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調整，反而增加成本；企業在進行關聯交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業目的原則；關聯企業間進行合理的轉讓定價籌劃。如：A國甲公司是中國B公司的母公司，B公司從當年盈利中向甲公司支付股息100萬美元，中國的預提所得稅稅率為10％，那么中國B公司當年應該繳納10萬美元的預提所得稅。為了避免這筆預提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司，以低價供貨來代替支付股息，減少了預提所得稅稅賦，在進行籌劃時應注意營造合理的商業實質。4、利用避稅地進行國際稅收籌劃，最終使整個集團獲益。如納稅人要減少預提所得稅的繳納，可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預提所得稅的國家進行中轉來實現節稅，如在避稅地建立中轉控股公司或離岸公司來進行集團整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進行籌劃。我國針對非居民企業所得稅有核定征收和據實征收方式。非居民企業可以根據企業的自身情況，選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業有利的核定利潤率，非居民企業可以比較據實納稅的核算成本與核定征收發生的額外稅收成本，選擇對企業整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉移定價和設立中轉公司兩種辦法進行企業所得稅的籌劃。一是通過轉移定價進行籌劃。C國子公司技術水平較高，太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產了一些零部件，利潤率為20%左右，計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司，而中國的子公司經過加工過后，預計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務顧問在進行稅收籌劃時，考慮到中國相對國較低的所得稅率，建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團公司整體的稅負水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負分析參看表1和表2。這樣，太陽公司通過不同國家地區的稅負差別，通過合理的轉讓定價方案，進行稅收籌劃，為公司節約了稅收成本。二是設立中裝公司。2011年,中國的子公司已經進入正常的運轉，太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤，現三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司，為了實現全球稅收負擔最小化，公司稅務顧問在考慮D國的特殊稅收政策后，建議在D國建立一個控股公司，先集中各子公司的利潤，之后再匯往母公司。為了簡化起見，這里忽略預提所得稅，并假設所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負分析見表3和表4，通過設立中轉控股公司，太陽公司集團的總有效稅率降低，為公司降低了稅負。（四）非居民企業稅收優惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協定，與中國簽訂了稅收協定的國家的居民企業來中國發展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關稅收協定執行在中國的納稅義務。而這些稅收協定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等，對非居民企業有一定的稅收優惠，這就為非居民企業在中國提供了稅收籌劃空間。而且，我國對針對企業的稅收優惠措施很多并未區分居民企業與非居民企業。這樣，非居民企業可以利用這些稅收優惠政策來進行稅收籌劃。另外，我國屬于稅率高但稅收優惠政策多的國家，特別是對外資企業，外國企業等有很多鼓勵性的優惠稅收政策，這也為非居民企業提供了稅收籌劃的空間。在活動前進行事前安排籌劃，使企業能夠最大限度的合理的享受稅收優惠政策，為企業節省稅收成本，同時，非居民企業尤其需要關注居住國與中國簽訂的稅收協定。1、直接避免成為相關稅收的納稅人。如，與一些國家我國的簽訂稅收協定中規定，一些純屬為企業的營業進行準備性或輔活動的場所，不視為在我國所設的常設機構，免予征收所得稅。非居民企業可以利用該稅收協定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據。如，我國對企業符合規定的研發支出有加計扣除的稅收優惠。非居民企業常設機構可以利用該稅收優惠政策，進行合理籌劃安排，減少企業所得稅的應納稅所得額，減少計稅依據，降低企業稅收負擔。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國對國家重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠企業所得稅率。2010年，B地區和中國子公司利潤為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發現，B地區與中國簽有稅收協定，在B地區，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協定約定股息所得稅率為10%。同時，根據B地區匯往A國的股息預提所得稅率為0%。根據該項稅收協定，太陽公司的稅務顧問提出如下建議：將太陽公司在中國設立的子公司的全部股權平價轉讓給在B地區的子公司，使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權轉讓的所有成本費用為20000美元。而股權轉讓后中國子公司將利潤作為股息轉入B地區公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節省稅收成本50000美元，減去股權轉讓的成本費用20000美元，整個稅收籌劃為公司節省30000美元。（五）非居民企業其他稅種籌劃根據我國稅法，非居民企業還涉及增值稅、營業稅、印花稅、房產稅、土地增值稅等納稅義務，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對非居民企業在中國發生增值稅和營業稅納稅義務的籌劃進行簡單分析。《國家稅務總局關于非居民承包工程作業和提供勞務服務稅收管理暫行辦法》第十九條規定非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，應自行申報繳納營業稅或增值稅。第二十條規定非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以人為營業稅或增值稅的扣繳義務人；沒有人的，以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。所以非居民企業有必要對其在中國發生的增值稅和營業稅納稅義務進行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進行籌劃，我國的增值稅和營業稅征收管理已很成熟，同時，我國地域廣，環境復雜，稅收政策也多而雜，正因為如此，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國，由于增值稅有小規模納稅人和一般納稅人之分，企業可以通過選擇進行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業對中國相關稅法有深入理解。2、通過巧妙的業務活動的安排，來進行稅收籌劃。如通過分解營業額，改變收入性質，簽訂第三方合同，納稅時間籌劃，勞務發生地的巧妙安排等來降低企業的稅負。2011年，太陽公司開發了一種新型轎車，打算向中國市場推廣。經過戰略部署太陽公司決定由中國的子公司負責該轎車的生產并成立專門機構負責推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領先技術，公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護知識的培訓。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛，其中包括培訓費4.68萬元/輛。經過預測，兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務顧問了解情況后，根據中國稅法對混合銷售的相關規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。所以稅務顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓隊伍來華與客戶另外簽訂培訓合同。那么培訓業務可按3%繳納營業稅。可以為企業節約稅收成本?；I劃前稅負：增值稅：[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元?；I劃后稅負：增值稅：[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元；營業稅：4.68萬*3%*200萬=28.08萬元；總稅負：204萬+2808萬=232.08萬元。預計建立該臨時機構所發生的額外費用(包括常設機構所得稅和其他費用）為80萬元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業節省107.92萬元?？傊?，太陽公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進行適當的稅收籌劃后，為公司節約了稅收成本。太陽公司在案例中結合公司的自身情況，通過避免成為中國常設機構，合理選擇在中國的公司組織形式，通過轉移定價和設立中轉公司，合理利用稅收協定優惠和中國特殊的稅收政策等進行合理有效的稅收籌劃，實現了降低稅負的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設案例，公司的數據為計算分析方便，純屬假設。案例中的A國原型為德國，B地區原型為中國香港，C國原型為日本，D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實的修飾，所以論文中各個國家只以字母代替。
跨國稅收籌劃的概念范文4
【關鍵詞】稅收籌劃 原則 方法
稅收籌劃行業在國外早已合理合法地普遍存在，它涵蓋了對個人的稅收籌劃、區域性的稅收籌劃和跨國投資的稅收籌劃服務。而在國內，稅務籌劃卻一向是令稅務管理部門反感的字眼，稅務局想多收稅，而稅收籌劃則是為了幫助企業少納稅。正因如此，稅收籌劃在我國并沒有走上社會化、規范化的發展軌道。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，在完全不違背立法精神的前提下，當存在多種納稅方案時進行優化選擇，實現稅負減輕、稅后利潤最大化的經濟行為。狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例（稅法中因政策等需要對特殊情況所做出的某種優惠規定）進行的節稅法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規避或減輕自身稅負和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到最充分保障而進行的一切籌謀、策劃活動。
二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區別
1、稅收籌劃與偷稅的區別
（1）稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。稅收籌劃是納稅人在稅收法規、稅收政策上做文章，在國家法律法規及政策允許的范圍內降低稅負，多獲利益。它是一種積極主動的行為，不損害國家利益，相反，通過節稅促進企業發展，增強企業后勁，從而使稅收能找到新的經濟增長點。但是，偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。偷稅的行為是不合法的。
（2）二者在時間上也有差別。偷稅是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下的行為。稅收籌劃是納稅人通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的行為。
2、稅收籌劃與避稅的區別
避稅是指納稅人在法律允許的范圍內，采取一定的形式、方法和手段，規避、降低或延遲納稅義務的行為。避稅是一種合法的行為。那么稅收籌劃和避稅的有何區別？
（1）道義區別。一般認為，稅收籌劃是充分利用國家規定的優惠政策符合國家調整產業導向的行為，是正當的行為。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。
（2）立法導向區別。避稅是用合法手段以減少稅收負擔，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導向是相違背的。稅收籌劃也是通過合法手段減少稅收負擔，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導向。
（3）政府反映區別。政府對避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設置避稅陷阱等，以達到打擊和杜絕避稅行為。稅收籌劃是政府予以引導和鼓勵的，政府甚至會積極指導或輔導納稅人調整產業政策，并針對實際情況，頒布一系列為納稅人落實稅收優惠利益的政策、法規。
三、稅收籌劃應遵循的原則和主要方法
1、稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃從根本上應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則。
（1）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，不能斷章取義。例如某網絡公司設有網絡新聞為了達到節稅目的，把員工工資收入分解為工資收入和稿酬收入，從而降低個人所得稅稅收負擔，表面上看好像稿酬收入可以減征30％，符合法律規定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統媒體支出報酬，而不包括網絡媒體等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。例如，某酒店各服務項目采取分別核算辦法進行財務稅收核算，但為了降低稅收負擔，對練歌廳收入采取開具餐飲服務業發票的形式來達到節稅目的，那么，這一節稅措施由于違反稅收法律、法規，顯然這種“稅收籌劃”就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的，而不能在納稅義務已經發生之后采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
（2）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（3）服務于財務決策過程的原則。企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響財務決策的科學性、可行性，甚至會誘導企業做出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（4）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，還必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（5）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
2、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項實用性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投資融資、生產、經營以及法律等多個領域，因此，有必要對稅收籌劃的方法做一些了解。稅收籌劃的方法主要有三種。
（1）分稅種籌劃法。分稅種籌劃法是針對具體稅種的籌劃法。在運用此籌劃法時，一要抓住幾個重要的稅種進行籌劃，例如增值稅、所得稅的稅收籌劃；二要針對自己的具體情況進行籌劃。這種研究方法的優點是條目清晰，實用性強，而且容易深入研究，因為無論針對怎樣復雜的過程、怎樣復雜的行業進行的籌劃都是單個稅種籌劃的總和。但這種籌劃方法很難把握要領，而且對于每個具體的企業來說，每一生產經營環節都會涉及很多稅種，僅對一種稅進行考慮，很難從總體上把握。
（2）分行業籌劃法。分行業籌劃法是針對某個具體行業進行籌劃的方法。運用分行業籌劃法的最大優點就是將某個行業所涉及的所有稅收問題都分析清楚，并充分地了解國家針對該行業的所有稅收優惠政策，用足稅收優惠。但也需要注意運用分行業籌劃法進行稅收籌劃時，不能忽視相關行業稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案，只能對某個特定的行業適用，一般只在具體的經濟主體內部運行，這不利于專門的研究機構進行研究。
（3）經營活動籌劃法。經營活動籌劃法是指圍繞經營活動的不同方式而進行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經營的稅收籌劃等。無論某個行業、某個企業怎樣復雜，總是會涉及具體的經營活動，這樣對生產經營活動進行的籌劃就可以對很多納稅人適用。運用這種方法進行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業知識，同時要把眼光放在企業整體利益的最大化上，要注意與企業其他的生產經營活動相互協調。由于每個行業的經營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進行籌劃也不是十全十美的，只能是針對每種生產經營活動比較普遍的行為進行籌劃。
總之，正確的稅收籌劃無論在維護國家的利益還是在促進企業經營發展上都是有百益而無一害的，在企業現代財務管理中應該得到提倡。從維護國家長遠利益和促進企業經營發展來看，進行正確合法的稅收籌劃也是非常必要的。
[參考文獻]
[1] 方衛平：稅收籌劃[M].上海財經大學出版社，2001.
[2] 趙連志：稅收籌劃操作實務[M].中國稅務出版社，2001.
跨國稅收籌劃的概念范文5
【關鍵詞】物流企業 稅收籌劃
當前，我國的物流業還處于初期發展階段，受經濟全球化和貿易自由化及國際運輸一體化發展的影響，我國的物流業發展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規的前提下，本文通過對物流企業籌資、投資、生產經營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業稅收合理籌劃，以降低企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
一、現代物流的概念及特點
現代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業的發展，在發達國家已經成為一種新興行業，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業為生產經營者和供銷商提供他們本企業不具有優勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現企業經營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產、經營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業能直接降低成本，有利于企業收益最大化。稅收籌劃的收益與企業的收益有著密不可分的聯系，因為在企業的收益中，稅款是除正常經營支出外企業最大的非經營性支出，在企業的現金流中，稅款支付是現金的凈流出，沒有與之配比的現金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業通過有效的稅收籌劃，進而實現資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業的經營管理水平和會計管理水平。會計在企業進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經濟法規。企業設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業有助于優化產業結構、合理配置資源。納稅人依據稅法中稅率與稅基的不同，根據國家稅收的鼓勵政策、優惠政策，進行籌資、投資、改造、產品結構調整等，雖然表面上減輕了企業的稅收負擔，但在實際上是企業在國家稅收這一經濟杠桿的作用下，逐步向產業結構優化的方向發展，這充分體現了國家的產業政策，有利于促優化產業結構、合理配置資源。
三、我國物流企業稅收籌劃的現狀
1.稅收籌劃外部環境差
我國稅收籌劃外部環境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。同時，稅務執法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執法人員協調關系，雙方在稅收征收中，執法人員目的是完成任務，執法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業發展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業剛剛起步，發展比較滯后，再加上專業人員素質低、專業水平不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業管理水平低，會計管理水平低，企業中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業水平低的缺點，導致當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區
在我國，多數人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業合法的經濟活動。
2.物流企業稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現實中也存在著因為稅務行政執法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業缺乏稅收籌劃高素質人才
眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規劃和安排，這就要求企業的稅收籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業知識，此外物流企業稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業缺乏稅收籌劃高素質專業人才。
五、物流企業稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業相關人員的素質
國內物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業應熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業利益最大化。
3.物流企業稅收籌劃時風險的防范
物流企業要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業籌資的主要方式有財政撥款、企業內部資金積累、向銀行貸款、發行債券、發行股票、企業之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業內部資金積累效果最差。
5.生產經營過程中的稅收籌劃
在生產經營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業當前的應納所得稅額的多少。同定資產折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業都采用加速折舊法，這是因為較多的資產使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發生分攤法、不規則分攤法，在企業生產經營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業要合理選擇費用分攤方法。之外，生產經營過程中的稅收籌劃還包括企業對固定資產的折舊年限，企業對無形資產的分攤年限等內容籌劃。
六、結語
稅收籌劃是直接影響企業的實際經濟效益，是我國物流企業財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業的發展。只有詳細了解物流業稅收籌劃的現狀和現在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
[1]林立清,黃光陽.物流企業納稅籌劃的現狀分析[J].財會月刊,2005,(8).
[2]榮紅霞.物流企業的稅收籌劃問題淺析[J].經濟研究導刊, 2009,(26).
跨國稅收籌劃的概念范文6
關鍵詞：稅務籌劃理論問題企業對策
一、概念辯析：國際稅務籌劃、國際避稅與國際逃稅
國際稅務籌劃(InternationalTaxPlanning)是指納稅人為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對跨國經營組織形式和交易活動所作的周密安排。即納稅人在進行跨國經營決策時，如有兩個或兩個以上符合稅法的方案，將選擇稅負最低的方案。
國際稅務籌劃實質上是避稅計劃。雖然各國對避稅概念的的認識存在差異，但多數認為應將國際稅務籌劃嚴格地限制在狹義的國際避稅(TaxAvoidance)或正當避稅、順法意識避稅的范疇，即納稅人通過合法(或合法)的手段，利用國際稅收差別及有關國家稅法的不完善和漏洞，在應稅事項未發生之前進行的計劃和安排，以減輕或規避納稅的負擔。因而，應擯棄不當避稅或逆法避稅的作法，如納稅人不能采取濫用稅務協定等含有隱瞞或欺騙因素的方法，以逃避納稅義務。否則將被歸人國際逃稅范疇之中。國際稅務籌劃與和國際逃稅(TaxEvasion)是有本質區別的。國際逃稅是在納稅人義務已發生并且確定的情況下，采取不合法的欺詐手段，逃脫納稅義務的行為。雖然兩者的經濟目的和結果是一樣的，但手段不同。在稅務籌劃時，主要是通過納稅人的精心安排，采取合理選擇其經營方式或經營地點等公開或接近公開的合法手段，保證在稅務籌劃前后所實現的實際納稅義務，符合法律規定的要求。國際逃稅往往采取不公開的，具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實際納稅義務，結果是對其應有納稅義務的逃脫，不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律規定實質上也是不相符合的。
二、國際稅務籌劃的法律依據
從國際稅務籌劃的定義中可知，國際稅務籌劃的謀劃過程和結果是符合稅法規定的，合法性是其最大的特點，也是與國際避稅或國際逃稅的最重要區別。首先，從法律的觀點看，納稅人依據稅法所承擔的義務和享有的權利是一致的。納稅人具有依據稅法規定履行納稅職責的義務，但也享有依法主張和保護自己合法利益的權利。國際稅務籌劃的實質，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，充分運用稅法給予的權利(即法定的最低限度的納稅權)主張納稅利益。其次，要正確理解合法性概念。狹義的合法性是指一個行為或事項獲得法律的認可。而廣義的合法性還包含另外一層意思：法律不加反對，不予禁止或糾正，或者根本就無法律規定。本文作者認為國際稅務籌劃的合法性應采納廣義的概念。具體分析各國對于稅務籌劃的規定，有些國家認為是通過合法途徑達到減輕稅負目的的，如澳大利亞、墨西哥、挪威、瑞典等；有些國家認為是不違法或不濫用法律的，如日本、巴西等?？傊?，世界各國的法律幾乎沒有規定禁止或反對納稅人進行稅務籌劃，也沒有對其發生的后果做相應的法律糾正。司法實踐中，英國和美國在稅法判例中，經常援引1935年英國議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的原則聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅?！苯洺Ｔ倪€有美國知名法官漢德的名言：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的?！疫@樣做是完全正當的，因為他無須超過法律的規定承擔國家賦稅；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已?！?/p>
三、國際稅務籌劃存在的原因
任何事物的出現和存在，總是有其內在的因素和外在原因的，國際稅務籌劃也不例外。其內在動機是納稅人盡可能減輕稅負提高收入的強烈愿望。其外在的客觀原因是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同，經濟發展不平衡，各國稅制之間存在較大差異，為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：(1)稅收管轄權的不同 世界各國行使的稅收管轄權主要有居民，公民和所得來源管轄權三種類型。各個國家或地區根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使最適合自身權益的稅收管轄權，其中多數國家同時行使居民管轄權和所得來源管轄權，但在實行中具體方式有所不同；有些國家或地區單一行使所得來源管轄權，如拉了美洲的多數國家以及贊比亞、埃塞俄比亞、香港、澳門；只有美國同時行使公民管轄權、居民管轄權的所得來源管轄權，“三權”并用。各國家行使不同的稅收管轄權，形成了某些重疊和漏洞，從而為國際稅務籌劃創造了有利機會。降低稅負的具體做法是盡量避免同一個行使居民(或公民)管轄權的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。(2)稅率上的差異。從具體和直觀方面觀察，稅率上差異是指相同數量的應稅收入或應稅金額在不同國家所承受的不同的稅率。稅率又有名義稅率與實際稅率之分，實際公司所得稅稅率的高低直接影響資本回報率，因而選擇綜合稅率較低的國家作為投資國或者利用轉移定價策略將高稅率國家所屬機構的利潤轉移到低稅率國，成為跨國公司稅收籌劃的通常作法。(3)課稅對象和計稅基礎的差異。不僅不同稅種的課稅對象不同，而且對于每一特定的課稅對象，不同國家會因所規定的范圍和內容不盡相同，使計稅基礎存在差異。以所得稅為例，計稅基礎的差別主要在于對國內外所得、間接投資所得(股利、紅利、利息所得)、匯兌損益、虧損結轉抵補，成本項目和費用扣除項目等處理不盡相同。具體于計征公司所得稅中的成本計算與費用扣除，世界各國對三個問題比較重視，而且稅收處理不同：一是存貨計價與成本核算。二是固定資產折舊。三是提取各類準備基金。(4)稅收優惠的鼓勵措施的差異。許多國家出于鼓勵外國投資等方面考慮，在征稅上實行各種不同形式的優惠措施，為跨國納稅人提供減免稅及各種納稅扣除等優惠待遇，增加了稅務籌劃的機會。如有些國家對減免稅期的規定，提高了跨國納稅人對其投資和從事經濟活動的積極性。放寬對加速折舊的條件，跨國納稅人可得到延期納稅的好處，相當于納稅人得到了一筆與遞延稅款相等的無息貸款。還有些國家在雙邊稅收協定中規定了避免國際雙重征稅的方法，如免稅法、抵免法等。在各種條件相同的情況下，稅收優惠多的國家其實際稅率將低于名義稅率。因此，跨國納稅人會想方設法利用投資國和居住國的稅收優惠，以有效地降低稅負。從以上分析可看出，國際稅收差異最終能否及如何被跨國納稅人在稅務籌劃寸所利用，是由幾個方面的差異綜合形成的，跨國納稅人只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，才能制定出正確的稅務籌劃方案。
四、國際稅務籌劃的障礙和風險
雖然國際稅務籌劃的行為是合法的，但其經濟后果與違法的偷漏稅行為并無不同，都會使國家的稅收收入減少。因此，國際稅務
籌劃活動存在一個界線(即合法性)的問題，超出了適當界線的籌劃行為將會受到有關國家稅收管理部門的干預及其法律的規制。
國際稅務籌劃的障礙來自幾個方面：一是各國政府都在努力預防避稅，不斷完善稅法，堵塞漏洞；二是各國稅務部門意識到，稅務籌劃被跨國納稅者的濫用，極容易向不當避稅甚至偷漏稅轉化。針對這種傾向，許多國家制定了反避稅的法規。首先，在立法方面強化納稅人的義務，如美國、德國、比利時，瑞士等國就明確規定納稅人在稅收案件中應就國外從事經營和納稅情況負舉證責任。其次，采取措施對對避稅發生的后果進行調整與糾正。如我國《企業所得稅暫行條例》第10條、《外商投資企業和外國企業所得稅法》第13條和《稅收征收管理法》第24條規定，稅務機關有權對關聯企業的應納稅所得額進行合理調整；三是各國稅務管理部門，一直在努力強化稅務管理，加強對納稅活動的控制，努力改善征管手段，提高征管水平，設法杜絕非法逃稅。如我國國家稅務總局1998所正式頌布的《關聯企業業務往來稅務管理規程》對關聯企業轉讓定價行為進行了全面、系統的規范；四是各國政府除了上述方面的單邊行動以外，還進行了雙邊或多邊的國際協調。目的是解決和協調各國稅制上的差異，保證各國及投資者的利益。其結果體現在儲如“避免雙重征稅和防止避稅”的稅收協定條款中。如歐洲共同體成員國已實行統一增值稅，并從1986年開始按各國增值稅收人提取一定比例的共同經費，同時對國際偷漏稅采取對策。又如，經合組織(OECD)在稅務協調方面也取得了一定進展，2002年最新公布了《稅收情報交換協議范本》。近年來，我國積極參與國際稅務領域活動，已同60多個國家簽訂了稅務協定。
國際稅務籌劃的風險有兩層意義。一方面，國際稅務籌劃是一種事前行為，具有超前性的特點，而有關國家的稅法可能在事后發生較大的變化，存在稅制變化的風險，加上匯率變化等跨國經營所固有的風險，將使得國際稅務籌劃具有直接的經濟風險。另一方面，在國際稅務籌劃過程中，由于籌劃人對有關法律的不當理解，對國際稅收差異或漏洞的不當利用將超出法律界線，存在被判為非法逃稅的可能性，產生法律風險：一是引起法律訴訟，承擔訴訟費用，且一旦被確認違法，將被課以經濟或行政制裁。經濟制裁主要是罰款，如英國對逃稅者處以應納稅款12倍的罰金，瑞典處以應納稅額4倍的罰金。行政制裁通常是與補稅罰款一并執行的，如菲律賓、土耳其采取暫時停業的處罰等。二是若被認定具有偷稅行為，企業長期建立起來的信譽與形象將受到嚴重的影響，對企業商譽也產生破壞。從長期看，這種影響所造成的經濟損失很可能是大于企業逃稅額的。因而，任何一個企業在跨國經營活動中進行稅務籌劃時，都必須充分研究有關法律和規定，嚴格遵循法律規范，盡可能地降低和回避風險發生。
五、我國企業跨國經營的現實對策
截止2001年底，我國累計批準海外投資企業3091家，中方累計投資額43．33億美元，遍布世界150多個國家和地區?？梢灶A見，隨著我國加入WTO，國內企業實施“走出去”戰略，我國企業的海外投資必將進入一個新的階段，跨國經營事業必將取得更加令人矚目的發展。我國企業在實施國際化的經營活動之中，同樣面對國際稅負不斷提高和國際企業競爭日益激烈的嚴峻局面，為此必須從兩方面著手：一方面，狠抓內部管理工作，降低企業跨國經營的成本費用支出；另一方面，要提高財務管理水平，進行科學的納稅籌劃，降低企業整體納稅負擔，力爭稅后利潤的最大化。因此，面對紛繁復雜的國際稅務環境，如何以符合國際慣例的方式從事運作，就成為我國企業跨國經營必須面對、必須學習，更必須實踐的重要課題。
(一)必須以國際稅收因素作為重要依據從事跨國經營的財務決策
國際稅收是對跨國經營產生影響的重要經濟因素和環境因素，直接關系到跨國經營公司的經營績效和經營收入。作為跨國經營者，應該從稅務角度考慮和分析，即全面地進行稅務籌劃活動，在有關國家的稅收法規框架內，選擇投資地點，選擇新項目的組織形式，并對融資方式、轉讓定價方式及利潤分配方式等作出選擇和判斷等等。為此，要研究各國的稅收立法意圖，熟悉各國的稅收政策和稅收管理制度，精通各國稅制差異，觀察和關注其新的動態和發展，在選擇東道國投資地點或目標市場的同時，要從該國的稅收結構，優惠條件、避免雙重課稅等方面加以充分認識和考慮。筆者以為，雖然我國企業在境外投資或經營大多數是由非稅收因素驅使的，但也有不少主要是出于稅收因素的考慮，如我國大陸企業華潤、中信、中旅、首鋼等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。另外，美國跨國公司在輕稅負國的投資趨勢也值得我們思考。據統計，美國跨國公司持有資產總額25％部分分布在那些公司所得稅率低于20％的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高，如美國子公司1998年在愛爾蘭(實際公司所得稅率為7．6％)資產收益率為16．2％，是歐洲的3倍多。
(二)應當建立符合國際稅務環境及運作機制的稅務會計
我國企業跨國經營的發展，使得國內公司與海外公司所受到的稅務管轄與稅務制約程度不同，方式不一，而經營中必須遵守不同的稅收法規。針對這一情況，從事跨國經營的我國企業，必須重視國際稅務會計的研究和運用。這里所述的國際稅務會計，是指跨國經營的稅務會計，以及對各國稅務會計原則與實務的比較，主要包括兩個方面的內容：(1)財務會計方面，要了解各國稅務會計原則的差異，研究各國應稅收益及會計收益的差別，并按國際(有關國家)稅務要求進行正確的核算和揭示，重點是企業所得稅的計算和報告。(2)國際管理會計和財務管理方面，主要內容是跨國經營企業的稅務籌劃問題，主要方法是以國際管理會計和國際財務管理為基礎，但它有其特點：一方面企業納稅活動是微觀的活動，稅收對企業的財務收益有重大影響；另一方面它又有宏觀特性，即政府也非常關注企業的營業收人，企業納稅活動始終受到政府的控制和稅收法規的制約。因此，國際稅務會計涉及面廣，因素復雜，不具備相當的國際稅法、國際財政金融和國際會計知識的人難以勝任。就我國企業人才的現狀看，具備從事此方面工作能力的人才奇缺，因而我國企業的當務之急，是要培養和造就擅長國際稅務會計的高級人才，以適應企業從事中國經營所急需。同時由于國際稅務籌劃的復雜性和高風險性，有必要培養和發展一批專業人士和專業機構為企業提供服務。
(三)必須建立現代化的國際稅務管理運作機制和操作方法
