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工業成本會計的核算流程范文1
工業企業的經濟效益與企業會計的成本核算有著極其密切的關系，成本會計利用收集、整理的會計信息可以為企業的工業生產、生產經營提供可靠的決策信息。做好成本會計的核算是工業企業降低成本，提高產品質量，提升企業利潤的重要途徑之一。
關鍵詞：
工業企業；成本會計；重要性；完善
工業企業要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經濟利益，就要在工業企業的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業財務管理的重要環節，企業合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業的經營管理，但如今的工業企業還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業企業成本的重要性和現存問題的完善方法來闡述成本會計在工業的地位。
一、工業企業成本會計工作的重要性
當代經濟的快速發展，企業之間的競爭是非常激烈的，企業要想在市場競爭中站穩腳跟，就要做好企業成本會計核算工作，而企業會計成本核算的服務對象不僅包括企業的生產部門，管理部門，行政部門還包括企業的在職人員及關于企業成本合算的其他業務。企業要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業成本會計核算帶來的信息，積極編制相關條款制度減少成本的投入，提高產品的質量以此來實現企業的利潤最大化，從而進一步促進工業企業的長期發展。
二、工業企業的重要性原則的應用
重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據構成成本價值的基礎來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費用的核算中就要通過制造費用專用賬戶進行費用的分配再核算到相關到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業資產、負債、損益，并進而影響財務報告使用者對相關業務的決策，所以必須按照規定的會計方法和程序處理會計業務，并在財務會計報表中予以重復、準確的披露。會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業企業的經濟業務比較復雜，要將所有的零散數據在期末編制會計報表是詳細羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業務的重點，減少工作量。
三、工業企業所面臨的成本會計問題
隨著經濟的高速發展，工業企業的成本會計的業務核算也會有相應的變化，而在實際的成本會計核算中發現，我國工業成本會計核算工作存在著以下幾點不足。
（一）成本控制觀念落后
由于我國的經濟體制起步較晚，有些工業企業的領導對企業成本核算的重要性沒有太過于重視，應用不適合現代市場經濟的傳統觀念來過于強調原材料的節省和縮減相應成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業帶來經濟效益，但這是在犧牲產品的質量帶來的結果?，F如今的市場經濟，賣方市場逐漸轉向買方市場了，買方對企業的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業的長期發展造成了非常不利影響。
（二）成本會計核算范圍較為狹窄
企業隨著經濟的發展，一般都會擴大其經營的業務范圍,會計核算的范圍也會隨之擴大，但是在實例中可看到，工業企業的會計成本核算范圍并沒有擴大，這會導致在期末財務報表的成本效益出現差錯，影響領導的決策。
（三）成本會計核算不規范
成本核算是成本會計重要的組成。因為規范的成本會計核算可以清晰明了的反應企業的資金運作情況，這可以使企業能夠充分利用這些數據來創造更多的資產。然而，有些工業企業存在著會計核算不規范現象，主要體現在應攤費用和非攤費用處理不當，費用和生產成本核算不當，這會致使企業的成本效益降低。此外企業的成本會計核算和財務管理工作也有脫節現象，對資金的運轉和資金投入效率在溝通與交流甚少，導致企業的無法進行準確的成本核算。
（四）成本會計核算方法落后
有些企業不能根據經濟的發展和會計核算制度的改革來完善企業的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應當代會計核算標準的，這會導致企業在成本效益上落后，失去競爭優勢。
（五）成本會計監督不到位
成本會計監督有效的落實，可以促進會計工作的質量水平。而有些企業并沒健全的監督會計工作的體系，這會使成本會計監督無法詳細，嚴格的監督會計工作的合法性，合理性，規范性。有些企業只重視短暫的利益，不重視會計工作的監督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監督非常的重要，若忽視它就很可能導致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規范性，合理性的有效進行。
四、針對成本會計工作出現問題的完善建議
工業企業要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業現存的成本會計工作出現的問題，完善成本核算工作，下文就根據工業企業成本會計工作存在的不足提出的建議。
（一）提高成本會計工作人員的工作水平和職業道德
成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業務水平。所以提高成本會計工作人員的業務水平是企業做好成本會計工作的重要環節，企業可以從成本會計工作人員的職業道德進行培訓，讓他們了解關于成本會計的法律法規，從而約束他們在工作中的規范。企業還可以從外界招聘優秀的成本會計人才，讓他們給企業帶來“新鮮空氣”，提高企業成本會計工作水平。在此基礎上企業應該制定一些相關激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。
（二）提高成本會計效益重要性的認識觀念
在現代化的今天，工業企業想在社會中立足和發展，就需要提高企業的經濟實力，完成企業的近期所定的目標和制定遠期計劃。那么企業就應該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現代企業的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據成本效益進行合理的決策。
（三）擴大企業成本會計核算的工作范圍
企業應根據企業新增的業務范圍來調整相關成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統的反映企業的經濟范疇，讓企業股東全方位了解企業的經濟業務和資金在成本的運轉狀況。
（四）規范企業成本會計核算工作
企業應根據國家最新出臺的關于成本會計核算的法律法規來規范企業的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細的劃分，規范記賬方法，這樣有助于提高企業成本會計財務報告水平。企業在逐步加強規范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學、合理的工業企業內部成本會計核算機制。進而加強了企業內部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。
（五）完善企業成本會計
工業企業也應該隨著科技的進步改變傳統的會計核算方法，利用現代會計軟件系統來完善成本會計工作。這就需要企業建立專用的計算機會計信息核算系統，因為計算機會計核算軟件的出現能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業節省人力資源成本。
（六）建立健全的成本會計工作監督體系
對工業企業的成本會計核算監督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業企業成本會計核算工作的控制、監督。企業根據內部成本會計所出現的不足，應采取相應的調整措施來規范、監督企業成本會計工作。
五、結語
現代的工業企業的發展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實，可以有效地降低現代企業在生產過程中的生產成本，提高成本效益，加快企業資金運用和循環的效率，提高企業在事成綜合競爭力。但事實上，我國的工業企業的成本會計核算工作所給企業帶來的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進行探討和提出相關完善的意見，希望能夠對成本會計核算在出現的問題有所幫助。
作者：譚振華 單位：武漢文景鈣業有限公司
參考文獻：
工業成本會計的核算流程范文2
【關鍵詞】成本會計課程 教學 問
題 策略
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2013）09C-
0074-02
一、成本會計課程概述
成本會計課程作為會計類專業的專業必修課之一，是一門研究如何對各行業經營業務成本及經營生產費用進行核算和管理的會計學科。在高校的人才培養計劃中，通常學生學習成本會計之前要先學習會計基礎、中級財務會計課程，學習成本會計之后還要學習高級財務會計、審計學等后續課程。成本會計是一門理論與實踐性很強的課程，內容包括成本計劃、成本核算、成本預測、成本決策、成本控制、成本分析、成本報表、成本考核。課程中大部分內容屬于管理會計，有部分內容屬于財務會計，由于受授課課時限制，現在成本會計課程中主要是講授成本會計的基礎環節——成本核算，包括基本理論、基本技能和基本方法。
成本會計是一門與工作實際聯系密切的課程，從領用材料、分配外購動力、分配人工成本、分配輔助生產成本、分配制造費用，到自制半成品與產成品的計價，廢品損失的歸集，完工產品與在產品成本之間的分配，以及分批法、分步法、品種法的運用等，都與工業企業的生產過程密切相關。學好成本會計對計算產品生產成本、掌握生產過程會計核算及實現學校與工作崗位“零距離”對接都有很有大的幫助。
二、成本會計課程教學中存在的問題
（一）以傳統教學為主，教學方法比較單一
在成本會計課程的教學中，重點是要掌握各種成本費用要素的分配結轉及產品、在產品間各項費用的分配歸集，難點是各項數據前后變化的演算及數據之間的鉤稽關系，這種數據間的前后變化關系主要是通過公式計算和編制表格來反映。成本會計課程在講課時涉及很多表格，在講分配結轉等相關內容時，涉及的公式多，而各種計算方法既有相似之處又存在一定的差別；在講授不同的成本計算方法，如分步法、分批法和品種法等時，還包括講授這些方法中包含的多樣方法，如分步法又包括平行結轉與逐步結轉分步法，而逐步結轉分步法又可以分為綜合結轉和分項結轉分步法等，總之在學習過程中數據量非常龐大。用傳統教法——黑板加粉筆授課的教師，往往一節課要列十幾個表格加上數字的變化演算來讓學生明白成本費用的分配結轉，老師講得辛苦，學生聽得也累，反復擦黑板還會浪費很多時間，一節課下來老師一頭一身的粉筆灰，學生也因為怕吸入大量的粉塵不愿坐在第一排聽課。但如果老師不用表格說明數字的推算與變化，而是一味地看書本、對著書上的表格解釋某些數據在各表格中的推算以及數據間的關系，學生聽得乏味還會“開小差”，老師上課也往往講得口干舌燥卻達不到教學效果。
（二）成本會計的知識結構不利于掌握對成本會計知識
由于管理會計是從成本會計延伸發展而來的，成本會計課程與管理會計課程之間存在千絲萬縷的關系，成本會計與管理會計在知識點和結構上表現出內容重疊、界限模糊。尤其在西方國家會計學觀念中，成本會計與管理會計同質。因此西方的教材大多是成本會計和管理會計合二為一，邏輯性和相關性比較突出。然而，我國成本會計課程的知識結構較分散，未能體現管理會計的內容，大都包括以下幾個部分：第一部分是總論，介紹成本的實質、作用和基本概念；第二部分是成本核算的要求和一般程序，這部分是成本核算的基礎；第三部分是成本核算費用的歸集與分配，也是對第二部分的具體化；第四部分是在產品的核算、完工產品與月末在產品之間的分配、完工產品成本生產費用的結轉；第五部分是產品成本的幾種計算方法，也是成本核算、費用歸集分配的具體應用；第六部分即最后部分通常是認識及編制成本報表。
通過以上對我國成本會計課程知識點及結構的分析可發現，成本會計教學體系結構中，知識點及結構較分散，缺少按企業生產流程組織案例的整體性和連貫性，不利于學生掌握知識，也不利于學生在未來走上工作崗位時將在學校學到的成本會計知識活學活用于企業的具體工作中去。
（三）實驗環節和實訓環境欠缺
當前，成本會計教學模式著重于理論教學，教師授課以講授方式為主，強調學生對成本要素費用、各個分配結轉公式的掌握，對數據推算過程的理解，但是如果沒有安排配套的各生產過程成本費用分配環節的模擬實驗，理論知識與崗位實踐沒能很好地結合，肯定會影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用。由于場地設施、師資力量等條件限制，很多學校缺少模擬工業企業生產車間和生產工藝流程的成本會計實訓室，導致學生缺乏對工業生產的直觀了解和認識，影響他們對成本會計工作方法和程序的掌握，他們對各種成本計算方法也難以做到整體靈活應用。
三、改善成本會計課程教學的策略
（一）采用靈活多樣的教學方法
通過對企業會計工作的調查和對畢業生的走訪得知，很多單位在工作中都提供辦公電腦，會計相關的很多工作也運用電腦工作以提高效率和數據統計的正確性，如使用會計電算化、運用Excel軟件等。現代教學中的成本會計課程教學手段和方法也應該與時俱進，在教學中更多地采用多媒體技術、成本會計教學軟件、成本會計實訓模型等先進的教學手段及多種教學方法，提高教學效果。
多媒體教學就是利用計算機把大量信息圖片、文字、聲音、動畫、視頻集中體現在計算機上，具有生動、具體、直觀、信息量大、使用快捷方便的特點。采用多媒體教學后，除需要特別強調和用粉筆畫圖或推算的內容需要板書外，其他的內容都可以由教師在備課時制作成PPT在上課時演示。成本會計多媒體輔助教學能突出和強調各種成本核算流程的特點和獨立性，還能對比各種方法的異同之處，使學生對各種成本計算方法有一個系統完整、結構明確的理解和掌握。教師在PPT課件制作中應充分利用Excel表格的數據處理、數據分析、圖表功能，這樣能在課件中清晰明了地反映成本核算數據的推算，充分體現數據間的鉤稽關系。由于多媒體教學可以做到圖文并茂，生動形象，因而不僅能提高學生的學習興趣也可以為教師節省很多時間。
（二）結合教學目標，設計教學內容
結合以崗位為基礎，學以致用的目標，教師可以設計情景資料為教學背景，將相應的情景或實例引入課堂教學，從認知生產工藝流程，熟悉成本核算崗位工作，到掌握成本費用的歸集分配，直至產品成本匯總結轉，培養學生的感性認識，有利于激發學習主動性，為學生未來的工作打下良好的基礎。在實際操作技能的培養上，以任務為導向、以項目為線索，提出問題，讓學生帶著問題去學習，然后按程序步驟解決問題，完成相應任務。
（三）突出工業生產流程，完善實踐教學方式
如今大學畢業生找工作時用人單位越來越關注他們的實踐能力，關心他們能不能順利適應會計崗位工作需要。因此大學生實踐能力的培養也越來越顯出其重要性。學校在建設成本會計實驗室時可以考慮建設一個典型工業企業模型，例如水泥廠，從介紹水泥的生產工藝流程和管理特點開始，給學生布置從收集原始數據、填制原始憑證，到計算水泥產品在生產過程中發生的各項要素費用的歸集分配，再分析選擇該采用成本核算方法的品種法還是分批法或分步法進行成本計算，最終完成該產品成本計算的任務。通過這樣的項目訓練，學生的理論應用于實踐的能力能得到很大的提高，學科綜合能力也將得到提升。
【參考文獻】
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工業成本會計的核算流程范文3
一、當前《成本會計》課程教學中存在的問題
(一)《成本會計》教學內容滯后。傳統的《成本會計》課程來源于《工業會計》課程，采用的是完全成本法，只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述。然而，隨著科學技術的進步和廣泛應用，傳統的生產環境發生了改變。自動化的制造程序、電腦控制的材料處置系統被廣泛應用于生產、制造行業，這樣，僅針對傳統制造環境下的產品生產成本核算的教學內容，與社會現實需求很不相適應。
(二)知識體系條塊分割?！冻杀緯嫛返暮诵膬热葜皇钱a品成本核算，通過對不同成本項目所包含的內容進行歸集、分配和結轉，最終計算完工產品成本。傳統教學模式下，《成本會計》課程教學過程中內容體系相互割裂，導致學生知識掌握條塊分割，從調查反饋的情況來看，普遍存在著單某一部分計算方法掌握較好，綜合運用束手無策的現象。
(三)實踐教學形式和手段不利于培養學生的實踐能力。實踐教學的主要形式包括模擬實驗和專業綜合實訓。模擬實驗往往是模塊實驗，而學生對企業生產過程沒有感性認識，不能有效地將《成本會計》知識聯系到企業的具體實踐。如產品成本核算的各種方法中，分步法在實際生產中的應用非常廣泛，但在學生學習過程中難度最大，學生只有通過實踐教學，對產品制造有了直觀了解和認識，才能真正理解和掌握平行結轉分步法和逐步結轉分步法。
(四)課程教學方法的單一和教學手段的滯后，影響了教學效果。在《成本會計》的教學過程中，由于涉及的表格很多，教師講課很不方便，只能針對書本上的表格解釋數據的關系，學生興趣不足，使得教學效果不佳。另外，盡管有的教師在講解過程中利用多媒體演示，將成本核算涉及到的大量表格和數據直接呈現給學生，但因為沒有過程體現，學生理解起來困難。
二、基于工作過程系統化的《成本會計》課程設計
《成本會計》課程的目標是培養具有成本核算、控制、分析能力的高素質應用性人才，然而，目前的課程教學已經不適應高職教育的的目標要求。目前，基于工作過程開發課程是職業教育課程建設的的主流方向，日益受到職業教育界的重視?；诠ぷ鬟^程的課程建設就是以完成工作需要的知識、能力確定課程內容、按照工作過程組織課程、以典型工作任務為載體、以完成工作任務為目標的課程。
(一)課程教學內容的重構
基于工作過程系統化的《成本會計》課程設計，要依據成本核算崗位流程和行業成本特點，分析成本核算領域的典型工作任務，明確完成這些典型任務應具備的能力，最后按照成本會計崗位能力要求確定教學內容。首先，依據成本核算崗位流程和行業特點，課程按順序劃分為五個學習情境，呈現了常見的工業企業五種典型生產類型：大批量單步驟生產、單件小批量生產、大批量多步驟連續式生產、大批量多步驟裝配式生產和多品種生產。
在確定學習情境之后，按照每個情境的真實工作過程分別劃分為若干環節，如在大批量單步驟生產企業劃分為：設置賬簿體系、材料費用核算、外購動力費用核算、人工費用核算、折舊費用核算、輔助生產費用核算、制造費用核算、完工產品成本核算、產品成本分析等。根據每個環節的工作任務推導出學習任務，并把每個環節作為一個教學單元。這樣，《成本會計》課程的教學內容有序地落實到了各個教學單元，每個教學單元也有了明確的教學目標。
重構后的教學內容符合成本核算與管理的基本過程和規律，且由簡單到復雜，將企業成本核算過程貫穿全課程的每一個學習情境。所設計的學習任務源于實際工作任務或接近于實際工作任務，融實踐、理論、技能為一體，使教學做緊密結合。
(二)基于工作過程系統化的教學策略
(1)案例教學貫穿始終
為了使學生將《成本會計》理論與實際成本核算分析工作緊密結合，《成本會計》教學中應大量運用案例教學。為此，要建立全方面、多角度的案例庫。多渠道收集資料，使案例來源于企業生產實踐，覆蓋不同類型企業的產品成本核算問題，并注意加入實務界最新內容，以貼近企業成本核算實務。通過案例設計，把學生需要掌握的基本技能融入案例中。引導學生通過完成案例設定的任務，實現提高《成本會計》實踐操作能力的目標。通過案例教學，學生可以了解成本會計實踐工作中可能碰到的問題，并思考其處理方法，將相關知識變抽象為直觀。
(2)以角色扮演為組織教學的主要形式
在課程教學中，圍繞情境或單元的主題，模擬實際工作過程，應積極組織分組教學。對于較為綜合的項目，將學生劃分若干學習小組，讓同學分別扮演不同崗位的不同角色，按照各角色所承擔的工作任務進行學習與訓練。如在每組中選出倉庫保管員、車間主任、財務人員、成本核算員等，模擬他們之間的成本資料傳遞、審核、整理、計算、核算等工作內容。通過角色扮演，讓學生進行角色轉換，親身體驗成本會計人員的職責與任務，以更快地適應成本會計實際工作。
(3)考核方式改革
重視平時學習過程的考核，考核時應突出實踐性、應用性?！冻杀緯嫛氛n程考核應將平時實踐考核與期末綜合考核相結合，并突出實踐考核。平時考核在教學過程中進行，一般在每一個情境的模塊教學結束后進行，采用分崗實踐考核的方式。每個學生需要在崗位實踐考核中擔任不同身份人員，以保證學生在《成本會計》的相關原始憑證審核、會計賬簿登記等環節的能力都進行了考核。平時考核成績可以占到期末總評成績的50%。期末考核一般按照統一考試時間安排進行，采用理論與實踐考核相結合的考核方式，綜合考核學生“學會”的知識和“做會”的技能，其中，知識考核和技能考核各占期末考核的50%。期末考核占期末總評成績的50%。
綜上所述 基于工作過程系統化的《成本會計》教學改革，符合《成本會計》的特點，有利于學生知識的掌握和操作能力的提高，但也對教師提出了全新的要求。教師既要精選教學項目，花費大量時間精力進行企業調研、資料收集、分析等，也要掌握成本會計實務的實際情況和動向，增強自身實踐操作能力，以應對職業教育提出的挑戰。
【參考文獻】
[1]胡穎森 彭銳，淺析高職高專成本會計教學模式創新[J]，財會月刊，2009(8)
工業成本會計的核算流程范文4
一、《成本會計》課程體系決定因素：“成本”
隨著社會經濟環境的變化，對“成本”概念的內涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產品價值的重要組成部分;是生產過程中一部分勞動耗費的反映;是生產過程中價值補償的尺度。美國會計學會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是：“成本是指為實現一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業會計準則》對成本的解釋則為：“成本是企業為生產產品、提供勞務發生的各種耗費”。
上述三種對成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對生產要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業會計準則采用的是“耗費”一詞描述，美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二，都強調了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然，馬克思及我國企業會計準則把這一負擔對象確定為“產品”，即把成本看做是“產品生產成本”或“生產產品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強調一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當的。“一定目的”可以是生產的產品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務等，其外延非常廣泛，遠遠超出了“生產產品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運用于不同類型的生產經營活動，而不僅僅適用于制造企業的產品生產活動了。需要說明的是，由于成本強調一定的負擔對象，并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對象——產品、勞務的生產、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經濟利益，而是表現為企業內部資產的轉換，也即“耗費”或“犧牲”一種資產轉變為另一種資產。那么，與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。
根據我國現行《企業會計準則》的規定，費用是指企業日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出?？梢?，企業會計主體日常生產經營活動中流出經濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外，費用強調與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用，所以費用又稱“期間費用”。
“成本”與“費用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關系的：當成本的負擔對象——產品或勞務等銷售、提供獲取收入后，產品生產成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產產品銷售后，其生產成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業務成本”賬戶，生產成本即轉化為費用，因為“主營業務成本”賬戶核算的內容屬于費用范疇，并與主營業務收入進行配比核算經營成果。
需要強調的是，成本和費用都強調發生在日常生產經營活動中，非日常生產經營活動發生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列，而是作為營業外支出，又稱損失(直接計入當期損益的)。
二、《成本會計》課程教學內容界定
由于《成本會計》課程內容是圍繞成本會計學對象安排的，因此，應將《成本會計》課程內容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法，有以“成本”為對象的，那么《成本會計》課程的內容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監督組織教學內容;也有以傳統的“費用”為對象，并將其作為《成本會計》課程的教學內容。傳統的“費用”是指企業會計主體日常生產經營過程中的一切耗費，顯然與我國現行《企業會計準則》對費用的界定不一致。出現這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產經營的一切耗費，并且以其為成本的邏輯起點，把其中能對象化的部分作為成本，得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點;不能對象化的則作為期間費用看待。因此，一直以來，都以費用為成本會計的對象，那么成本會計學課程自然是以費用為教學內容了。這樣，與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固，即使現行《企業會計準則》對“費用”概念做了新的規定，即對費用的界定，但沒有將這一變化體現在成本會計學教材以及教學中，眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現在以各項費用(又稱要素費用)為對象，從要素費用的核算入手，將其中對象化的部分計入產品、勞務中，形成成本;不能對象化的部分，則作為期間費用。
由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現行《企業會計準則》為依據的，這樣，同屬于會計專業的兩門專業課程對費用進行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當今《成本會計》課程教學中對課程內容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新，應隨著社會經濟環境的變化、國家會計法規的規定，適時地進行變革。所以，目前情形下，《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監督方法為課程內容，至于費用——營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業稅金及附加等，均屬于《財務會計》課程的內容。如此劃分兩門課程的內容，第一，是“名符其實”，《成本會計》課程內容當然應該是“成本”;第二，分清了《成本會計》、《財務會計》課程內容界限;第三，也是一個重要的方面，規范了成本會計報告、財務會計報告的內容。眾所周知，成本會計報告是“對內”的，財務會計報告是“對外”的，財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息，如果按照傳統的做法將這些費用作為成本會計對象的話，那么編報利潤表時，理應由財務會計系統提供的費用信息卻由成本會計系統提供，顯然是不合適的。
鑒于此，筆者認為，應將企業會計主體日常生產經營活動中經濟資源的消耗稱作“耗費”，并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經濟用途，其中能對象化的部分形成“成本”，不能對象化的部分即為“費用”。“成本”作為成本會計學的對象，自然也為《成本會計》課程的內容;“費用”作為財務會計學的對象之一，也就成為《財會會計》課程內容的一部分。此外，站在成本會計職能這個角度上，還有一種對《成本會計》課程內容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會計》課程內容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點本科院校會計專業《成本會計》課程是根據上述內容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會計專業《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內容，而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優點是避免各門專業課程之間內容的交叉重復。
三、《成本會計》課程結構體系改革
作為一門專業課程，其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎，然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關聯，形成嚴密的課程結構體系?！冻杀緯嫛氛n程主要介紹成本核算、監督、分析等技術方法，屬于會計學的一門專業技術課程，有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來，《成本會計》課程是以上述傳統的“費用”為邏輯起點，搭建其框架結構的。首先介紹各項費用(又稱“要素費用”)的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費用計入成本，不能對象化的費用作為期間費用;其次，介紹成本核算對象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次，介紹不同成本核算方法的運用，也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費用的核算方法，而這些在《財務會計》課程中也做過介紹，課程之間內容重復。以上均以工業制造企業為例進行成本核算方法介紹。然后，再就非工業制造企業的成本核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層，在沒有明確成本核算對象之前，首先介紹各項要素費用的核算(分配、歸集)程序和方法，包括要素費用的核算方法、輔助生產成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產品和在產品成本核算方法。至此，完工產品成本已經核算得出，學習者誤認為成本核算方法到此為止，但緊接著出現了第三層次，介紹工業制造企業成本核算方法也即成本核算對象的選擇，結論是根據不同的生產類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用，各種方法之間的關系沒有充分表現出來，尤其是品種法的運用，與第二層次成本核算程序和方法內容嚴重重復。以上種種說明改革傳統成本會計學課程結構勢在必行。
改革后的課程結構如圖2，是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次，介紹成本、費用概念、分類及二者的關系;成本會計的概念、職能、對象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內容;第二層次，由于成本的特點是強調其負擔對象，即成本核算對象，所以，把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內容后的問題率先提出，為后續各種成本核算方法的選擇打下基礎;第三層次，分別工業制造企業和其他行業介紹產品生產成本和其他行業經營成本的核算方法。其中工業制造企業成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標準成本法、作業成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法，因為核算出各品種產品成本是各種成本核算方法的最終目標，所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產耗費在各種產品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過程)，從而計算出各種產品的生產成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點、適用范圍之后，以品種法成本核算程序為基礎，結合分步法、分批法特點，制定適合的成本核算程序
--------- ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產品成本。所以品種法在產品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產，理應選擇品種法進行成本核算，但如果產品品種繁多而且各品種產品生產工藝過程、產品用料基本相同，此時，可將眾多的產品歸為一類，將該類別產品視為“一種產品”，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內各品種產品之間進行分配核算出各品種產品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法，輔助品種法完成產品成本的核算。又如大量大批多步驟生產下，成本管理要求加強成本控制，則可以在按生產步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法，此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次，也就是成本核算的最后環節，成本報告的編制和分析。
如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實了，也即要正確確定成本會計學的概念、理論;第四層次品種法相當于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會計課程教學模式創新
關于教學模式，可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練;也可以理解為現代多媒體教學、傳統“黑板、粉筆”教學;還可以理解為啟發式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑，因此，《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。
傳統的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優點是可以向學生系統地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識，至于成本會計技術方法，主要是成本核算技術方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序，然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產品品種為對象設置“生產成本明細賬”;第二步，介紹產品生產各項生產耗費在各種產品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步，介紹輔助生產成本的分配歸集;第四步，介紹制造費用在各種產品之間的分配方法;第五步，介紹期末各產品完工產品和在產品成本的計算方法。至此，品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性，也即與成本會計崗位實踐聯系不緊密。成本會計(主要指成本核算)實踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務進行崗位設置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產成本分配崗、制造費用分配崗、完工產品成本核算崗、成本報表編制崗等，根據崗位業務量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設置在廠部;如果是分散核算，則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統的成本會計教學方式沒能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練，使得學生不能勝任實際工作的要求。因此，改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后，結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹，如在第二步各項生產耗費核算教學時，要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成;第三步輔助生產成本的分配歸集，要由“輔助生產成本分配崗”負責完成;第四步則由“制造費用分配崗”來執行制造費用在各種產品之間的分配任務;第五步完工產品成本和在產品成本的分配則由“完工產品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時，首先要介紹每個崗位的工作流程，一般由以下環節組成：原始憑證的搜集、有關生產耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨立但又相互聯系，如輔助生產成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產要素耗費核算各崗位工作完成后，方能進行輔助生產成本的分配工作;制造費用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產成本分配崗位工作完成后，才能進行制造費用的分配。
按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式，教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般，極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓，學、練并舉，成本會計課程實踐性教學效果將會更好。
參考文獻：
[1]威廉·萊恩、香農·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會計精要》(第2版)，人民郵電出版社2012年版。
工業成本會計的核算流程范文5
成本會計是現代會計學科體系的一個重要分支。它是以成本為核算對象的一門專業會計學科，是目前中職學校會計專業的主要專業課程之一。
一、成本會計教學現狀分析
目前，成本會計教學過程中，我們的教學模式還是傳統理論式的，教學方法還是灌輸式的，因而很難適應現代會計教學需要，存在許多問題和難題。具體表現在以下幾個方面：
1.《成本會計》教材編排，不利于學生掌握產品成本的形成和計算全過程。
《成本會計》的教材內容和結構特點，使學生學習成本費用分配方法時，重點放在掌握單一費用歸集和分配方法上，而對各種費用分配方法在整個產品成本形成過程中所處的地位和環節不加重視。另外，講解成本計算方法時，所舉例題不能直觀反映產品形成的全過程，學生不能清楚地看到完整的案例。所以，各種費用分配方法在整個產品形成的流程，就是學生掌握產品成本的形成和計算全過程。這是《成本會計》教材編排上的一個難點。
2.教學過程只能局限在課堂上進行，教學組織形式過于簡單化。
課堂教學過于簡單，老師只能在教室所在的小小課堂上對學生進行成本會計教學。學生學習范圍只局限于課堂，使教師的教和學生的學存在理論知識與實踐脫鉤，不能把所學理論知識和社會上不同性質的工業企業的實際業務和崗位相聯系。
3.學生知識水平參差不齊，在教學進度安排上，不能按學生實際合理設置，滿足不同程度學生的需求。
在教學進度安排上，教師一般按學生平均水平安排教學計劃的內容。但在教學過程中會出現這樣的現象，學習基礎較差的學生理解不了部分內容，跟不上教師的教學進度，時間一長就喪失學習信心，產生厭學情緒;而對于基礎較好的學生，因為他們悟性較好覺得內容相對簡單，學習主動性降低，不利于這部分學生潛能的發揮，不利于因材施教。
4.教學模式單一，不利于學生對成本會計知識的掌握，教學效果受到一定的影響。
在成本會計教學過程中，涉及的表格很多，教師講課很不方便。因為成本會計主要通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程，而這種數據前后來龍去脈的關系主要通過成本核算的有關表格反映。由于表格理解相對文字理解更“抽象”，而教師受課時和黑板等傳統教學手段的限制，不可能將所有成本表格按邏輯順序在黑板上繪制并講解，只能單純從教材中尋找針對表格解釋某些數據在各表格中的關系的理論依據。因此，學生聽起來單調乏味，不利于知識點掌握，使教學效果受到一定的影響。
如何實現成本會計這門課程的教學目標，即通過該門課程學習，學生領會成本會計的思想精髓，掌握成本會計的基本理論和方法，學會各種成本核算方法的應用技能和技巧，提高學生分析問題和解決問題的能力，這些是從事成本會計教學必須思考的問題。
二、下面就成本會計教學內容、教學方法等談談自己的一些看法
1.教學內容注重理論與實踐相結合，加強師資培訓。
成本會計是一門實踐性、應用性都很強的學科，如何在教學中將成本會計理論與實踐相結合，值得我們認真思考。
在高新技術迅速發展的今天，企業生產技術不斷變化，生產組織和管理相應發生了變化，因而成本會計的核算提出了新要求。雖然成本會計中有許多已經成熟的理論，但是，成本會計體系如何適應這種變化并提供與生產管理需要具有高度相關性、可靠性的信息，這些是成本會計理論體系應當解決的問題。而且教材比實際滯后，是否可以吸收與借鑒各種成本會計領域的新思想、新方法，編著適應中等職業學校學生使用的校本教材，是我們應關注和探討的。
在成本會計教學內容上，我們有必要在理論知識體系的指導下更重視實踐。在成本核算上不斷學習企業先進經驗，以他人之長，補己之短，以適應這種需求。所以學校在成本會計教學內容的選擇上，不能拘泥于傳統成本會計內容，而應著重培養具有較為全面成本會計知識，較高分析問題和解決問題能力的人才。
基于以上觀點，筆者認為，應鼓勵任課教師在對成本會計教材的講授中，根據企業實際情況自行設計適合學生學習的校本教材，對教材內容進行個別補充或調整，同時參考其他相關教材內容進行講解。這樣做的優點是：學生在學習中可接觸到大量內容更全面系統的案例及反映現實、解決實際問題的練習題和綜合題，同時拓寬學生的知識面。
為了講好成本會計這門課，教師應從各種渠道了解現代產業的實際情況及成本會計在企業的實際應用情況，建議學校和企業聯手，增加年輕教師下企業實踐學習的機會，使教師的理論知識與實際不脫節，真正做到理論與實踐相結合。
2.教學方法靈活多樣和啟發式教學。
在成本會計教學過程中，針對成本會計的不同內容和學生學習該課程的實際情況，采用靈活多樣的講授方法。
比如在介紹輔助生產費用的分配方法時，先向學生詳細介紹常用的分配方法，如直接分配法、一次交互分配法等。為了使抽象的理論轉化為學生易理解的知識，可采取“舉一反三”的方法，以一個企業為例子，分別給出對分配結果的不同要求，將各種方法由淺到深、由簡單到復雜地一一介紹，再對比分析兩種方法的優缺點。這樣，學生能系統地、完整地掌握不同分配方法，并啟發學生思考各種方法提供信息、計算的結果有何異同等相關問題。
在講解各種成本計算方法時，必須讓學生進行課前預習，課上先由教師介紹與成本計算有關的成本概念和計算流程，然后舉實例，讓學生(或學生小組)對每一個例題進行分析，并得出自己的結論，如果有錯誤，或有不能理解的地方，再由教師指點講評。這樣既可啟發學生思考，又調動學習積極性，避免學生缺乏主動分析思考這類問題的不良習慣。
由于成本會計課程的許多內容都是通過實例講解的，而傳統教學方法往往是教師一個人講，是典型的“填鴨式”授課方式，學生聽了幾節課后，就會感覺頭腦發脹。一些基礎較差的同學會出現為難情緒，發現這樣的趨勢時，教師要及時鼓勵學生并舉例講述學習這門課程的重要意義，同時向學生提供一些好的學習方法和建議。如課前做好預習，課上把學生分小組，組織課堂討論，“以好幫差”。這樣教學的好處是活躍課堂氣氛，學生由被動聽課變為主動參與學習，同時鍛煉學生邏輯思維能力和口頭表達能力，為今后從事企業成本核算工作打下良好的基礎。但是這種課堂討論方式若要收到較好的效果，小組學生數不宜過多，使每個學生都能參與進來。
3.制作并運用多媒體課件，增強教學效果。
工業企業的生產特點和管理要求對產品成本計算的影響主要表現在對成本計算對象的確定上。不同成本計算方法，成本計算程序基本是相同的。整個操作流程實際上是成本核算基礎部分各項費用的歸集和分配，然后將這些生產費用最終分配給某產品，構成該產品的成本價。為了更清楚地講解成本計算過程，制作成本教學資源包并運用多媒體課件，可系統講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍及成本計算的有關步驟，更突出強調各種成本計算方法，數據起點從月初在產品成本和本月發生的生產費用歸集開始，一步一步反映要素費用如何形成完工產品成本的整體核算流程的講解。這樣對每種成本計算方法的數據的來龍去脈就可以講清楚，使知識結構前后連貫且成體系，有利于學生對知識的接受。每種成本計算方法的講授可采用下拉式菜單教學法學，這樣學生對各成本計算方法有了直觀的認識，便于理解和掌握。
4.加強學生對不同產品成本計算方法的實例練習。
在本課程教學實踐中，筆者發現單靠教材中提供的習題讓學生練習遠遠不夠，因此，筆者利用課余時間查找企業有關成本會計資料，有針對性地結合學校學生特點及教學大綱中要求學生掌握的產品計算方法(包括品種法、分批法、分步法等)，設一個虛擬企業編寫出對應成本核算習題，按實際業務操作流程用資源包形式讓學生預習，讓學生了解成本核算流程的基礎上，對學生進行強化訓練，再結合實例讓學生把主要三種成本核算方法融會貫通地綜合運用，形成有自己特色的 “校本習題”，這樣才能比較好地鞏固學生所學知識，收到比較明顯的效果。
5.針對不同層次學生的情況介紹成本會計新理念。
為了和國際會計制度接軌，許多企業對其經營方式做出重大變革，這些變革為成本會計創造了新的環境，產生了一些成本會計新理念。會計專業學生應有所了解，但是，根據中職學生實際情況，成本會計課程在有的學校只安排80學時左右，由于學時所限，成本會計只能講解該課程的基本理論和三種主要成本核算方法，對于成本會計領域內的一些新思維、新方法，如房地產業的產品成本計算方法，成本會計課程中無法得到詳細講解。筆者認為對這些內容有兩種處理方法：一是在校學習階段簡單介紹現今成本會計發展趨勢，鼓勵感興趣的有能力的學生自學;二是建議有條件的學生利用假期在校外進入不同行業特別是工業企業實踐成本會計的新理念。
總之，要想在成本會計教學中取得好的教學效果，任課教師熱衷于自己的職業，同時制訂出切實可行的專業計劃，在教學中不斷思考—總結—提高，保證課程教學質量，使教師適應當前創新教育觀念，在教與學之間不斷尋找突破點，營造出良好的教育氛圍，使學生主動去學、高興去學，學有所成。
工業成本會計的核算流程范文6
【關鍵詞】物資流成本會計；基本原理；應用研究
我國目前正處于工業化的提高階段，中低端制造業仍將是我國的重點產業，企業的原材料與能源利用效率較低，有害物資的排放量較大。鑒于此，未來在我國高能耗高污染企業中可以考慮引入物資流成本會計，使物資流信息透明化，以加強對物料的管理，減少有害物資的產出量與排放量，提高企業資源利用率和經濟效益，實現現代企業的可持續發展。
一、物資流成本會計的含義
在德國，企業環保意識比較強烈，普遍認為在企業內部開展綠色生產的管理措施能夠有效地降低企業的整體成本。物資流成本會計正是基于提高“生態效率”，加強環保信息管理的認識而由德國聯邦環境部和聯邦環境署率先提出的。物資流成本會計又稱物料流量成本會計，即將物資分成物料和能源兩大部分，根據其流程來衡量物料和能源的消耗，便于物流成本管理。物資流成本會計具有明顯的雙重效果，它不僅能減輕環境負荷，而且由于物資流（原材料和廢棄物）的減少，可降低生產成本。物資流成本會計作為環境管理成本核算的重要手段廣泛地適用于生產企業，在國際上迅速發展。
二、物資流成本會計核算的基本原理及其特點
物資流成本會計核算的基本原理可用以下模型表示：
由圖1可見，物資流成本會計通過制造工程的物量中心，從輸出方劃分合格品輸出與廢棄物輸出，分別確定正制品和負制品，并采用同等的成本計算原則歸集和分配相關的成本費用。其中，正制品是指企業生產的可供銷售的產品，負制品則是指企業在生產過程中發生的所有不能構成正制品的物料損耗和浪費。物資流成本核算將企業在生產過程中產生的所有物資都包括在核算范圍之內，對正負制品分別設置不同的賬戶進行核算，以便更加準確地計算企業的成本，尋找企業生產過程的控制盲點，揭示資源利用效率高低的成本信息，已達到降低生產成本和環境成本的目的。
在核算原則上，物資流成本會計根據物理上的“質量守恒定律”的原理，引入了增量平衡的核算原則，平衡公式為：期初存貨+本期投入物資 =本期輸出物資+期末存貨+物資損耗（浪費）。相比之下，傳統的成本會計核算平衡公式為：期初存貨+本期投入物資=本期輸出物資+期末存貨，即將投入的物料成本全部歸集到產品的成本中，對造成的廢棄物等損失浪費視而不見，認為除期末留存在生產過程中等待加工的在產品外全部形成了可供銷售的產品，這顯然與實際的生產情況不符。物資流成本會計核算增加了物資損耗這一要素，使投入的物資與產出的正制品和負制品（即廢棄物）形成平衡關系，從而實現了損失浪費造成的環境負荷可視化。
在具體成本核算過程中，傳統的產品成本核算將生產所發生的所有費用，包括廢品損失、資源浪費等均計入合格品產品成本，并不反映廢棄物及不合格品所發生的成本損失。而物資流成本核算不僅計算廢棄物的材料費損失，而且還將由它承擔的加工費、制造費用等間接費用損失明確地劃分出來，反映企業生產過程中存在的缺陷，及可能帶來的環境污染損失。下面將通過實例進一步的說明：
以上圖中設想了以價值2000元的原材料100kg投入生產，在生產過程中發生加工費400元，最終生產出80k品，同時出現了20kg的廢棄物。
在傳統的成本會計核算中，對于輸出的20kg廢棄物，其成本不作單獨計算，而是一并計入產品的成本中，即“輸入的原材料2000元+加工費400元=2400元資源”全部作為最終輸出的80k品的總成本，其單位成本=2400/80=30元/kg。
而在物資流成本核算中，廢棄物的成本應予以計算，即分別計算輸出的產品和排放的廢棄物的成本，亦即對輸入的原材料費用和加工費均需要在輸出的產品和廢棄物之間進行分攤，以計算其各自的總成本和單位成本。假設原材料費用按照產品與廢棄物的重量比例進行分攤，則分攤比率=2000/(80+20)=20元/kg，產品應分配材料費=80×20=1600元，廢棄物應分配材料費用=20×20=400元。至于加工費400元的分配可以采用多種方法分攤，假設以原材料的重量比例為依據，則分攤比率=400/(80+20)=4元/kg，產品應分配加工費=80×4=320元，廢棄物應分配加工費用=20×4=80元。綜上所述，產品的最終成本=1600+320=1920元，廢棄物的最終成本=400+80=480元。
通過對比可以發現，物資流成本核算是針對工序內投入的物資（原材料），根據其實際的流動（流量和儲存量），按所投入的物資種類分別計算其投入的數量（物量）再乘以單價，以此進行成本計算。其中，關鍵在于對原材料有多少構成了產品的成本，又有多少變成了廢棄物被扔掉進行了明確區分。也就是說，不僅計算出了產品的成本，而且也計算出了廢棄物的成本。在物資流成本核算中，同樣以金額形式對廢棄物的價值進行了評價，可以引起企業管理層對廢棄物的注意。企業為了節約成本、提高利潤，就會認真考慮廢棄物問題，那么以減少廢棄物為目標的對策就很容易被提上議事日程。所以，對在傳統成本核算中被忽略的廢棄物的價值以金額的形式做出適當評價，讓經營者產生減少廢棄物的動機，這是物資流成本核算的一大特點。
三、物資流成本會計的核算方法
物資流成本會計的核算方法不同于傳統的成本會計核算方法，具體表現為：
1.在物資流轉過程中確定成本計算單元，即物量中心。所有的成本歸集與分配均按該物量中心的流入與流出的路線劃分，以物量中心為成本核算對象對各項成本進行核算和分配。
2.將全部成本劃分為四類分別進行核算。按照企業物資消耗對環境影響的不同，將物資流成本項目劃分為四大類，即材料成本、系統成本、能源成本和廢棄物處理成本，對每類成本分別進行核算。
3.分別核算各物量中心的正制品與負制品的成本。正制品成本指可供銷售產品的成本或流向下一工序的物資流成本及其承擔的間接費用；負制品成本是指該環節的廢棄物成本及其承擔的間接費用。根據上述成本分類，正制品成本=產品中的材料成本+生產產品的系統成本+形成產品的能源成本；負制品成本=材料損失中的材料成本+材料損失中的系統成本+材料損失中的能源成本+廢棄物處理成本。
4.基于流量管理的思想，實施成本的流轉核算，上一流程的正制品成本與本流程新投入物資成本共同構成本流程的總成本，該總成本又將在本流程正、負制品之間分攤，計算出的本流程正制品成本又將進入下一流程的成本核算。
四、物資流成本會計在我國的應用研究
物資流成本核算可以有效地應用于商品生產的各種場合，可以從一件產品一條生產線的小范圍適用，到對整個工廠整個企業的整體適用，進而向整個供應鏈延伸的廣泛適用，應用范圍越廣泛，其效果獲得延伸的可能性就越大。
（一）我國企業導入物資流成本會計的必要性
企業實施物資流成本會計，可以使企業達到實施環境保護與提高經濟效益的“雙贏”目的，為企業將環境因素納入生產經營管理提供新的思路，引入物資流成本會計具有重要的實踐意義和實施的可行性，對我國目前來說是非常必要的。
1.從經濟發展模式來看
從經濟發展模式來看，物資流成本會計對循環經濟發展模式具有推動作用。已成功運用了物資流成本會計的歐美和日本的一些大企業，均以事實證明了物資流成本會計對循環經濟發展模式的推動作用。在我國，為保護環境、節約有限的生態資源，實現經濟、社會的可持續發展，黨的十七大把發展循環經濟，作為實現環境與經濟協調發展的重要途徑。因此，轉變企業發展模式，大力推進物資流成本會計的應用，是企業可持續發展的必然途徑。
2.從環境保護的角度來看
我國環境容量已經超過極限，污染是發達國家的30倍，生態惡化與資源匱乏日益成為制約我國經濟社會可持續發展的主要因素，環境保護日益引起有關部門的重視。我國已經確定了樹立科學發展觀、堅持走可持續發展道路的基本國策，將低碳經濟、循環經濟納入了工作議程。我國環保部門可成立專門的機構對企業采用物資流成本會計的效果進行公布并對取得突出成果的企業進行嘉獎，以鼓勵企業不斷改進生產技術、提高資源利用效率，同時有利于加強相關部門和社會公眾對企業的環保監督。
3.從企業的角度來看
物資流成本會計是實現企業低碳生產，達到環境效益與經濟效益“雙贏”目的的有效管理工具，是適用于低碳經濟建設的會計核算方法。物資流成本會計對成本的核算細致透明化，使企業得以分析廢物的產生根源并提出改進措施，降低資源投入、廢物產出，增加產品輸出，提高企業的經濟業績并改善環境業績，有助于企業在ERP方面的改進和優化。通過對企業各環節的具體實施行為進行監控，幫助企業發現環境管理中存在的問題，找到企業環境管理的重點及企業的環境風險，有利于企業更高效地進行環境管理，提高資源利用效率和減少環境污染。
4.從利益相關者的角度來看
通過對物資流成本會計的核算及其結果的公告，可以使利益相關者更全面地掌握企業環境信息，滿足利益相關者對環保信息的需求。通過對企業間環境業績信息的比較，為投資者進行投資決策提供參考依據。
（二）對我國推行物資流成本會計的建議
1.通過立法增強企業的環境保護意識
當前我國大部分企業環保意識薄弱，企業管理水平較低，阻礙了物資流成本會計的推行。我們應一方面通過大力宣傳加強企業的環保意識，另一方面通過立法強制要求企業披露環境保護信息，對于違法行為加強處罰力度，為物資流成本會計在我國的推行提供基礎。
2.進一步加強物資流成本會計的理論研究
進一步加強對物資流成本會計的理論研究，特別是物量中心和會計科目的恰當設定，可以聘請相關專家指導繪制本企業的成本效益圖，據此確定物量中心的位置和數量，并根據行業特征、企業特點及其需要，增設會計科目，通過對這些特定會計科目的確認、計量和披露，使管理者能迅速發現損失產生的根源，做出正確決策，以提高管理效率。
3.加大對物資流成本會計產學研的研究
美國、德國、日本等國家均已投入了大量的人力物力對物資流成本會計進行理論研究和實踐應用。ISO/TC207組織積極進行物資流成本的框架研究，致力于將物資流成本會計標準化并在全球推廣。我國在這方面的研究還很少，實務應用幾乎沒有。在當前可持續發展、應用循環經濟的大背景下，物資流成本會計的應用具有深遠的意義，我們應加強對物資流成本會計在我國應用的產學研研究，促進物資流成本會計在我國盡早實施。
4.可在試驗區分階段穩步推行物資流成本會計
借鑒國外經驗，我國企業可以分理論引進、試驗和普及三個階段導入物資流成本會計。2008年10月和2009年初，武漢城市圈和長株潭城市群的兩型社會建設示范區方案獲批標志“兩型改革試驗區”正式進入實質性的實施階段。我們可以借助試驗區建設這個大好機遇，依靠試驗區的各種特權和優勢，選取一些企業試驗性引入物資流成本會計核算，對企業管理會計進行創新，設計好兩型試驗區內企業導入物資流成本會計的具體實施路徑和配套政策。同時，結合相關學科，合理評價企業生產過程中排放各類廢棄物的環境損害值，為物資流成本會計應用提供有效的數據支持，提高物資流成本會計計算結果的公允性。
綜上所述，物資流成本會計是一種有效的管理工具，可以不斷改善企業的生產流程和生產工藝，促進企業經濟效益和環境效益的持續提高，實現企業、社會、環境三方共贏的局面，對促進我國低碳經濟的發展，實現可持續發展具有重要的現實意義。為此，我們應積極開展研究，努力采取相關措施，促進物資流成本會計在我國的推廣實施。
參考文獻：
[1]馮巧根.基于環境經營的物料流量成本會計及應用.會計研究,2008(12).
[2]羅喜英,肖序.物質流成本會計理論及其應用研究.華東經濟管理,2011(7).
